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1、4 投资投资河河 北北 经经 贸贸 大大 学学 会会 计计 学学 院院investmentChapter 4中中 Intermediate Accountingguest 引导性案例：引导性案例： 平安三季度将巨亏平安三季度将巨亏 一次性计提富通浮亏一次性计提富通浮亏157157亿亿 来源来源: : 证券时报证券时报( (深圳深圳) -10-06) -10-06 中国平安今日发布公告称，根据审慎原那么及相关会计中国平安今日发布公告称，根据审慎原那么及相关会计政策，公司拟在政策，公司拟在 第三季度财务报告中对富通集团股票投资第三季度财务报告中对富通集团股票投资进行减值准备的会计处理，把在进行减值
2、准备的会计处理，把在9 9月月3030日净资产中表达的约人日净资产中表达的约人民币民币157157亿元的市值变动损失，转入利润表中反映。此项会计亿元的市值变动损失，转入利润表中反映。此项会计处理将对中国平安前三季度利润产生重大影响。处理将对中国平安前三季度利润产生重大影响。 据中国平安半年报显示，上半年该公司净利润为据中国平安半年报显示，上半年该公司净利润为7171亿元。亿元。提取减值准备将使中国平安上半年取得的净利润化为乌有，提取减值准备将使中国平安上半年取得的净利润化为乌有，三季度中国平安将出现巨额亏损。三季度中国平安将出现巨额亏损。 本章目录 第一节第一节 投资概述投资概述 第二节第二节
3、 交易性金融资产交易性金融资产 第三节第三节 持有至到期投资持有至到期投资 第四节第四节 可供出售金融资产可供出售金融资产 第五节第五节 金融资产减值金融资产减值 第六节第六节 长期股权投资长期股权投资 第七节第七节 投资性房地产投资性房地产本资料来源 4 投资投资通过本章的学习，明确金融资产的内容和分类，掌握通过本章的学习，明确金融资产的内容和分类，掌握交易性金融资产、持有至到期投资和可供出售金融资产交易性金融资产、持有至到期投资和可供出售金融资产确实认、计量和核算；掌握长期股权投资的种类和核算确实认、计量和核算；掌握长期股权投资的种类和核算方法；掌握投资性房地产的概念及核算方法。方法；掌握
4、投资性房地产的概念及核算方法。 学习目的与要求学习目的与要求 4 投资投资 重点重点 1掌握金融资产的分类；掌握金融资产的分类；2掌握金融资产初始计量的核算；掌握金融资产初始计量的核算；3掌握采用实际利率法确定金融资产摊余本钱的方法；掌握采用实际利率法确定金融资产摊余本钱的方法；4掌握各类金融资产后续计量的核算；掌握各类金融资产后续计量的核算；5掌握长期股权投资初始计量的核算；掌握长期股权投资初始计量的核算；6掌握本钱模式与公允价值模式下投资性房地产的后续计量；掌握本钱模式与公允价值模式下投资性房地产的后续计量；7掌握投资性房地产与自用房地产转换的核算。掌握投资性房地产与自用房地产转换的核算。
5、难点难点1各类金融资产后续计量的核算；各类金融资产后续计量的核算；2长期股权投资权益法的核算；长期股权投资权益法的核算；3投资性房地产后续计量的核算；投资性房地产后续计量的核算；4投资性房地产的转换。投资性房地产的转换。教学重点与难点教学重点与难点 4 投资投资本章适用的会计准那本章适用的会计准那么么 中国会计准那么中国会计准那么企业会计准那么第企业会计准那么第22号号金融工具确认与计量金融工具确认与计量企业会计准那么第企业会计准那么第2号号长期股权投资长期股权投资企业会计准那么第企业会计准那么第3号号投资性房地产投资性房地产国际会计准那么国际会计准那么 IAS32金融工具：披露与列报金融工具
6、：披露与列报 IAS39金融工具：确认与计量金融工具：确认与计量 IFRS3企业合并企业合并 IFRS25投资会计投资会计 IFRS28对联营企业投资会计对联营企业投资会计 IFRS40投资性房地产投资性房地产 第一节第一节 投资概述投资概述 一、投资类资产的内容 投资作为一种理财手段，一种获利途径，已经越来越多地出现在经济生活中。投资类资产主要包括： 交易性金融资产 投资类金融资产 持有至到期投资 可供出售金融资产 长期股权投资 投资性房地产 二、与金融工具有关的概念二、与金融工具有关的概念v 金融工具金融工具v 金融资产金融资产 v 金融负债金融负债v 权益工具权益工具3 金融工具金融工具
7、Financial InstrumentFinancial Instrument 金融工具金融工具是指形成一个企是指形成一个企业的业的金融资产金融资产，并形成其他单位并形成其他单位的的金融负债或权金融负债或权益工具益工具的合同。的合同。金融负债金融负债权益工具权益工具金融资产金融资产 金融工具： 是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。 甲公司： 乙公司： 发行公司债券 债券投资 金融负债 金融资产 发行公司普通股 股票投资 权益工具 金融资产企业用于投资、融资、风企业用于投资、融资、风险管理的工具等险管理的工具等金融资产Financial Assets货币货币资
8、金资金应收应收款项款项贷款贷款基金投资基金投资股权股权投资投资债权债权投资投资 金融资产是一金融资产是一切可以在有组织的切可以在有组织的金融市场上进行交金融市场上进行交易、具有现实价格易、具有现实价格和未来估价的金融和未来估价的金融工具的总称。工具的总称。 金融资产的最金融资产的最大特征是能够在市大特征是能够在市场交易中为其所有场交易中为其所有者提供即期或远期者提供即期或远期的货币收入流量。的货币收入流量。 金融负债Financial Liability应付应付账款账款应付应付票据票据应付应付债券债券长期长期借款借款短期短期借款借款权益工具Equity Instrument 权益工具是指能证明
9、拥权益工具是指能证明拥有某个企业在扣除所有有某个企业在扣除所有负债后的资产中剩余权负债后的资产中剩余权益的合同。例如，企业益的合同。例如，企业发行的普通股，企业发发行的普通股，企业发行的、使持有者有权以行的、使持有者有权以固定价格购入固定数量固定价格购入固定数量该企业普通股的认股权该企业普通股的认股权证等。证等。 企业发行的权益工具构企业发行的权益工具构成所有者权益的重要组成所有者权益的重要组成内容。成内容。 三、三、 金融资产的分类金融资产的分类根据企业业务特点和风险管理要求分类根据企业业务特点和风险管理要求分类 以公允价值计量且其变动以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产计入当期损益
10、的金融资产Investments At Fair Value Through Profit Or Loss 持有至到期投资持有至到期投资Held-to-maturity Investments 贷款和应收款项贷款和应收款项可供出售金融资产可供出售金融资产Available-for-sale Investments 金金融融资资产产7 v 以公允价值计量且其变动以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产计入当期损益的金融资产交易性金融资产交易性金融资产直接指定为以公允价值计量且其变直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产动计入当期损益的金融资产 为赚取价差为目的所购的为赚取价差
11、为目的所购的有活泼市场报价的股票有活泼市场报价的股票/ /债债券投资券投资/ /基金投资等基金投资等 解决解决“会计不匹配会计不匹配: : 比方，金比方，金融资产划分为可供出售融资产划分为可供出售, ,而相关负而相关负债却以摊余本钱计量债却以摊余本钱计量, ,指定后通常指定后通常能提供更相关的信息能提供更相关的信息; ; 又比方又比方, , 为为了防止涉及复杂的套期有效性测了防止涉及复杂的套期有效性测试试, ,等等。等等。8 v 持有至到期投资持有至到期投资 到期日固定回收金额固定或可确定企业有明确意图和能力持有至到期有活泼市场特特征征9例如：例如：1符合以上条件的债券投资等符合以上条件的债券
12、投资等 2中行中行IPO：政府债券、公共部门和：政府债券、公共部门和 准政府债券、金融机构债券、公司债券等准政府债券、金融机构债券、公司债券等 v 贷款和应收款项贷款和应收款项回收金额固定或可确定回收金额固定或可确定无活泼市场无活泼市场特特征征商业银行贷出款项商业银行贷出款项商业购入贷款商业购入贷款商业银行所持没有活跃市场商业银行所持没有活跃市场债券债券/ /票据票据工商企业应收账款等工商企业应收账款等例例:符合以上条件的符合以上条件的企业持有的证券投资基金或类似基金，不能划分为贷款和应收款项10 v 可供出售金融资产可供出售金融资产贷款和应收款项、持有至到期投资、以公允贷款和应收款项、持有至
13、到期投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产以外的金融资产 在活泼市场上有报价的债券投资但未被分类为交易性在活泼市场上有报价的债券投资但未被分类为交易性金融资产和持有至到期投资金融资产和持有至到期投资 在活泼市场上有报价的股票投资但未被分类为交易性在活泼市场上有报价的股票投资但未被分类为交易性金融资产和长期股权投资金融资产和长期股权投资 等等等等11权益性投资权益性投资子子 公公 司司 投投 资资联联 营营 企企 业业 投投 资资合合 营营 企企 业业 投投 资资重大影响以下无活跃重大影响以下无活跃市场、无法取得公允市场、无法取得公
14、允价值的投资价值的投资v 长期股权投资Long-term Investments In Equity 二级二级 交易交易赚取价差赚取价差交易性金融资产交易性金融资产 市场市场 购入购入 长期持有且重大影响以上长期持有且重大影响以上长期股权投资长期股权投资 股票股票 长期持有且重大影响以下长期持有且重大影响以下可供出售金融资产可供出售金融资产 对非上市公司股权投资对非上市公司股权投资长期股权投资长期股权投资 交易交易赚取价差赚取价差交易性金融资产交易性金融资产 债券债券 长期长期 有意图有意图有能力持有至到期有能力持有至到期 持有至到期投资持有至到期投资 持有持有 持有目的不明确持有目的不明确可
15、供出售金融资产可供出售金融资产 q 金融资产的计量金融资产的计量 类别类别初始计量初始计量后续计量后续计量是否计提是否计提减值准备减值准备交易性金融资产公允价值公允价值, ,交易费交易费用计入当期损益用计入当期损益公允价值公允价值, ,变动变动计入当期损益计入当期损益否否持有至到期投资持有至到期投资公允价值，交易费公允价值，交易费用计入初始入账金用计入初始入账金额，构成成本组成额，构成成本组成部分部分摊余成本摊余成本是，计入是，计入“资产减值资产减值损失损失”贷款和应收款项贷款和应收款项可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值公允价值, ,变动变动计入所有者权益计入所有者权益16摊余本钱摊余本
16、钱 金融资产的摊余本钱，是指该金融资产初金融资产的摊余本钱，是指该金融资产初始确认金额经以下调整后的结果：始确认金额经以下调整后的结果： 1 1扣除已归还的本金；扣除已归还的本金； 2 2加上或减去采用实际利率法将该初加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；摊销形成的累计摊销额； 3 3扣除已发生的减值损失。扣除已发生的减值损失。 注意可供出售金融资产减值：注意可供出售金融资产减值： 可供出售金融资产发生的公允价值变动可供出售金融资产发生的公允价值变动损失，先在损失，先在“资本公积工程中反映，资本公积工程中反映
17、，不会对利润表产生影响。但是，一旦可不会对利润表产生影响。但是，一旦可供出售金融资产发生了减值比方，权供出售金融资产发生了减值比方，权益工具投资的公允价值发生严重或非暂益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌，那么原来计入所有者权益时性下跌，那么原来计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失，应的因公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计入当期损益，此时，会当予以转出，计入当期损益，此时，会对利润指标产生影响。对利润指标产生影响。 续案例：平安三季度将巨亏 一次性计提富通浮亏157亿 来源: 证券时报(深圳) -10-06 由于遭遇百年一遇的全球性金融风暴冲击，导致全球资本市场及富通股
18、价出现深幅调整，对此，中国平安在此前的中期业绩报告时，已在资产负债表中的净资产项下反映了该笔投资的累计损失。 中国平安强调，公司对富通集团股票的总投资本钱为人民币238.74亿元。此次减值准备后，公司资本金充足，财务根底稳固，偿付能力仍将保持在300%以上，完全可以满足各业务单位的开展需求。目前中国平安主营业务继续保持良好稳健开展，客户权益会得到充分保障。此次会计处理将只对中国平安 的利润产生影响，公司预计会在明年恢复到正常的盈利水平。 公告指出，做出此项会计处理后，中国平安的每股净资产和现金流均不受影响。那么，哪些财务指标会受影响呢？ v金融资产重分类金融资产重分类以公允价值计量且其变动计入
19、当期损益的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资贷款和应收款项可供出售金融资产X XX XX X其他三类之其他三类之间不能随意间不能随意重分类重分类 一、交易性金融资产概述一、交易性金融资产概述 交易性金融资产，主要是指企业为了近交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。例如，企期内出售而持有的金融资产。例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等，就属于交易性金股票、债券、基金等，就属于交易性金融资产。融资产。n第二节 交易性金融资产二、交易性金融资产的账户设置二、交易性金融资产的账户设置交易性金
20、融资产交易性金融资产取得时的公允价值取得时的公允价值取得本钱取得本钱资产负债表日公允价资产负债表日公允价值高于账面余额的差额值高于账面余额的差额出售时结转的本钱和出售时结转的本钱和累计公允价值变动累计公允价值变动资产负债表日公允价资产负债表日公允价值低于账面余额的差额值低于账面余额的差额余额：期末持有的交余额：期末持有的交易性金融资产账面余易性金融资产账面余额公允价值额公允价值企业应当按照交易性金融资产的类别和品种，企业应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别设置分别设置“本钱、本钱、“公允价值变动等明细公允价值变动等明细账户进行核算。账户进行核算。资产类账户资产类账户资产负债表日企业持有的资
21、产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价交易性金融资产等的公允价值低于账面价值的差额值低于账面价值的差额资产负债表日企业持有的交资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值高易性金融资产等的公允价值高于账面价值的差额于账面价值的差额 出售时将原计入该金融资产出售时将原计入该金融资产的公允价值增加额转出的公允价值增加额转出 出售时将原计入该金融出售时将原计入该金融资产的公允价值减少额转出资产的公允价值减少额转出该账户期末没有余额该账户期末没有余额损益类账户损益类账户 注意：公允价值变动损益属于注意：公允价值变动损益属于“浮动盈亏浮动盈亏 底中国证监会在关于证券公司底中国证监会在关于证券公
22、司 年度报年度报告工作的通知中就已指出，证券公司可供分告工作的通知中就已指出，证券公司可供分配利润中公允价值变动收益局部，不得用于向配利润中公允价值变动收益局部，不得用于向股东进行现金分配。股东进行现金分配。 由于只有在相关资产处置之后获得的收益由于只有在相关资产处置之后获得的收益才是到手的收益，上述资产持有期间的公允价才是到手的收益，上述资产持有期间的公允价值变动即浮盈并未落袋为安，显然不能用于向值变动即浮盈并未落袋为安，显然不能用于向股东分配。股东分配。 可供出售金融资产公允价值变动计入资本可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积的局部，同样是尚未落袋为安的权益。公积的局部，同样是尚未落袋
23、为安的权益。 该账户期末没有余额该账户期末没有余额损益类账户损益类账户三、交易性金融资产的取得三、交易性金融资产的取得初始确认和计量初始确认和计量借：交易性金融资产借：交易性金融资产本钱本钱 公允价值公允价值 投资收益发生的交易费用投资收益发生的交易费用 应收股利已宣告但尚未发放的现金股利应收股利已宣告但尚未发放的现金股利 应收利息已到付息期但尚未领取的利息应收利息已到付息期但尚未领取的利息 贷：银行存款等贷：银行存款等交易费用是指可直接归属于购置、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出等。四、持有期间的股利或利息四、持有期间的股利或
24、利息借：应收股利被投资单位宣揭发放的现借：应收股利被投资单位宣揭发放的现金股利投资持股比例金股利投资持股比例 应收利息资产负债表日计算的应收应收利息资产负债表日计算的应收利息利息 贷：投资收益贷：投资收益五、交易性金融资产的期末计价五、交易性金融资产的期末计价资产负债表日公允价值变动资产负债表日公允价值变动1 1公允价值上升公允价值上升 借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变公允价值变动动 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益2 2公允价值下降公允价值下降 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变公允价值变动动六、出售交易性金融资产六
25、、出售交易性金融资产 借：银行存款等借：银行存款等 实收款实收款 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产 账面价值账面价值 投资收益差额，也可能在借投资收益差额，也可能在借方方 同时：同时： 借：公允价值变动损益原计入该金借：公允价值变动损益原计入该金融资产的公允价值变动融资产的公允价值变动 贷：投资收益贷：投资收益或：借：投资收益或：借：投资收益 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益交易性金融资产核算举例 1 1月月1 1日日, , 甲公司购入一笔债券，该债券的面甲公司购入一笔债券，该债券的面值为值为100100万元，票面年利率万元，票面年利率3%,3%,划分为交易性金划分为交易性金融资产
26、。甲公司在取得该债券时，共支付了价融资产。甲公司在取得该债券时，共支付了价款款103103含已到期未发放的利息含已到期未发放的利息3 3万元，另支万元，另支付交易费用付交易费用2 2万元。那么甲公司的会计处理如万元。那么甲公司的会计处理如下金额单位：万元：下金额单位：万元： 1 1购置时：购置时： 借：交易性金融资产借：交易性金融资产本钱本钱 100 100 应收利息应收利息 3 3 投资收益投资收益 2 2 贷：银行存款贷：银行存款 105 105 2 2 1 1月月5 5日，收到最初支付价款中所含利息日，收到最初支付价款中所含利息3 3万元。万元。 借：银行存款借：银行存款 3 3 贷：应
27、收利息贷：应收利息 3 3 3 3 12 12月月3131日，债券公允价值为日，债券公允价值为110110万元时：万元时： 借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 10 10 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 10 10 4 4 12 12月月3131日，确认应收利息时：日，确认应收利息时： 借：应收利息借：应收利息3 3 贷：投资收益贷：投资收益3 3 5 5 1 1月月5 5日，收到日，收到 利息时：利息时： 借：银行存款借：银行存款 3 3 贷：应收利息贷：应收利息 3 3 6 6 10 10月月6 6日，将该债券处置，售价为日，将该债券处置，售价为1201
28、20万元，万元，假定无其他税费。假定无其他税费。 借：银行存款借：银行存款 120 120 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产本钱本钱 100 100 公允价值变动公允价值变动 10 10 投资收益投资收益 10 10 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 10 10 贷：投资收益贷：投资收益120-100120-100 10 10第三节第三节 持有至到期投资持有至到期投资一、持有至到期投资概述一、持有至到期投资概述l持有至到期投资，是指持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期确意图和能力持有至到期
29、的非衍生金融资产。通常的非衍生金融资产。通常情况下，企业持有的、在情况下，企业持有的、在活泼市场上有公开报价的活泼市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债国债、企业债券、金融债券等，可以划分为持有至券等，可以划分为持有至到期投资。到期投资。到期日固定、回收金额到期日固定、回收金额固定或可确定固定或可确定有明确意图持有至到期有明确意图持有至到期有能力持有至到期有能力持有至到期特特 征征二、持有至到期投资的账户设置二、持有至到期投资的账户设置l“持有至到期投资持有至到期投资账户。属于资产类账账户。属于资产类账户，核算企业持有至户，核算企业持有至到期投资的摊余本钱，到期投资的摊余本钱，具体核算时应按
30、照持具体核算时应按照持有至到期投资的品种有至到期投资的品种和类别，分别和类别，分别“本钱、本钱、“利息调整、利息调整、“应计应计利息等进行明细核利息等进行明细核算。算。l“持有至到期投资减持有至到期投资减值准备账户。作为值准备账户。作为“持有至到期投资的持有至到期投资的备抵账户，也属于资备抵账户，也属于资产类账户，反映持有产类账户，反映持有至到期投资应计提的至到期投资应计提的减值准备金额。减值准备金额。 三、持有至到期投资的初始确认企业取得的持有至到期投资 借：持有至到期投资本钱面值 应收利息分期付息债券已到付息期但尚未领取的利息或： 持有至到期投资应计利息到期一次还本付息债券已确认的利息 持
31、有至到期投资利息调整差额，也可能在贷方 贷：银行存款、其他货币资金存出投资款等四、持有至到期投资的后续计量四、持有至到期投资的后续计量 借：应收利息分期付息债券按票面利率计借：应收利息分期付息债券按票面利率计算的利息算的利息 持有至到期投资持有至到期投资应计利息到期一次应计利息到期一次还本付息债券按票面利率计算的利息还本付息债券按票面利率计算的利息 贷：投资收益持有至到期投资摊余本贷：投资收益持有至到期投资摊余本钱和实际利率计算确定的利息收入钱和实际利率计算确定的利息收入 持有至到期投资持有至到期投资利息调整差额，利息调整差额，也可能在借方也可能在借方有迹象说明减值的，计提减值准备：有迹象说明
32、减值的，计提减值准备： 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资减值准备以后价值恢复的，可将原计提的减值准备转回以后价值恢复的，可将原计提的减值准备转回相反分录相反分录五、出售持有至到期投资五、出售持有至到期投资 借：银行存款等借：银行存款等 持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资 投资收益差额，也可能投资收益差额，也可能在借方在借方 六、持有至到期投资的重分类六、持有至到期投资的重分类 企业应当于每个资产负债表日对持有至到期企业应当于每个资产负债表日对持有至到期投资的意图和能力进行评价。发生变化的，投资的意图和
33、能力进行评价。发生变化的，应当将其重分类为可供出售金融资产。应当将其重分类为可供出售金融资产。 1 1、企业因持有意图或能力发生改变，使、企业因持有意图或能力发生改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售金融资产，并以应当将其重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。公允价值进行后续计量。 2 2、企业将持有至到期投资在到期前处置、企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常说明其违背了将投资持有到或重分类，通常说明其违背了将投资持有到期的最初意图。如果处置或重分类为其他类期的最初意图。如果处置或重分类为其他类金
34、融资产的金额相对于该类投资即企业全金融资产的金额相对于该类投资即企业全部持有至到期投资在出售或重分类前的总部持有至到期投资在出售或重分类前的总额较大，那么企业在处置或重分类后应立即额较大，那么企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资即全部持有至将其剩余的持有至到期投资即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的局部重分到期投资扣除已处置或重分类的局部重分类为可供出售金融资产，且在本会计年度及类为可供出售金融资产，且在本会计年度及以后两个完整的会计年度内不得再将该金融以后两个完整的会计年度内不得再将该金融资产划分为持有至到期投资。资产划分为持有至到期投资。将持有至到期投资转换将持有至到期投
35、资转换 借：可供出售金融资产重分类日公允借：可供出售金融资产重分类日公允价值价值 持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资 资本公积资本公积其他资本公积差额，其他资本公积差额，也可能在借方也可能在借方第四节第四节 可供出售金融资产可供出售金融资产 可供出售金融资产，可供出售金融资产，是指初始确认时即是指初始确认时即被指定为可供出售被指定为可供出售的非衍生金融资产，的非衍生金融资产，以及没有划分为持以及没有划分为持有至到期投资、贷有至到期投资、贷款和应收款项、以款和应收款项、以公允价值计量且其公允价值计量且其变动计入当期损益变动计入当期损益的金融资产。的
36、金融资产。通常情况下，划通常情况下，划分为此类的金融分为此类的金融资产应当在活泼资产应当在活泼的市场上有报价，的市场上有报价，因此，企业从二因此，企业从二级市场上购入的、级市场上购入的、有报价的债券投有报价的债券投资、股票投资、资、股票投资、基金投资等，可基金投资等，可以划分为可供出以划分为可供出售金融资产。售金融资产。 二、可供出售金融资产的账户设置二、可供出售金融资产的账户设置l“可供出售金融资产账可供出售金融资产账户核算企业持有的可供出户核算企业持有的可供出售金融资产的公允价值，售金融资产的公允价值，包括划分为可供出售的股包括划分为可供出售的股票投资、债券投资等金融票投资、债券投资等金融
37、资产。本账户可按照可供资产。本账户可按照可供出售金融资产的类别和品出售金融资产的类别和品种，设置种，设置“本钱、本钱、“利息利息调整、调整、“应计利息、应计利息、“公允价值变动等明细账公允价值变动等明细账户。户。三、可供出售金融资产的初始确认三、可供出售金融资产的初始确认企业取得可供出售的金融资产企业取得可供出售的金融资产1 1股票投资股票投资 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产本钱本钱 公允公允价值价值+ +交易费用交易费用 应收股利已宣告但尚未发放的应收股利已宣告但尚未发放的现金股利现金股利 贷：银行存款等贷：银行存款等2 2债券投资债券投资 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产
38、本钱本钱 面值面值 应收利息已到付息期但尚未领应收利息已到付息期但尚未领取的利息取的利息 可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整利息调整差额，也可能在贷方差额，也可能在贷方 贷：银行存款等贷：银行存款等四、持有损益四、持有损益一股票或基金投资一股票或基金投资 借：应收股利借：应收股利 贷：投资收益贷：投资收益二债券投资：资产负债表日计算利息二债券投资：资产负债表日计算利息 借：应收利息分期付息债券按票面利借：应收利息分期付息债券按票面利率计算的利息率计算的利息 可供出售金融资产可供出售金融资产应计利息到应计利息到期时一次还本付息债券按票面利率计算的期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息利息
39、 贷：投资收益可供出售债券的摊贷：投资收益可供出售债券的摊余本钱和实际利率计算确定的利息收入余本钱和实际利率计算确定的利息收入 可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整利息调整差额，也可能在借方差额，也可能在借方五、后续计量：资产负债表日公允价值变动五、后续计量：资产负债表日公允价值变动 1 1公允价值上升公允价值上升 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积2 2公允价值下降公允价值下降 借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动五、后续计量：可供
40、出售金融资产减值五、后续计量：可供出售金融资产减值一资产负债表日减值一资产负债表日减值 借：资产减值损失减记的金额借：资产减值损失减记的金额 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积从所有其他资本公积从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额金额 可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动差额，即最近一期的减值额差额，即最近一期的减值额 二减值损失转回二减值损失转回假设可供出售金融资产为债务工具投资假设可供出售金融资产为债务工具投资 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 假设可供出售
41、金融资产为股票等权益工具假设可供出售金融资产为股票等权益工具投资投资 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积六、出售可供出售金融资产六、出售可供出售金融资产 借：银行存款等借：银行存款等 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产 投资收益差额，也可能在借投资收益差额，也可能在借方方同时：同时： 借：资本公积借：资本公积其他资本公积从所有其他资本公积从所有者权益中转出的公允价值累计变动额者权益中转出的公允价值累计变动额 贷：投资收益贷：投资收益或：或： 借：投资收益借：投资收益 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积从其他
42、资本公积从所有者权益中转出的公允价值累计变动额所有者权益中转出的公允价值累计变动额第五节第五节 金融资产减值金融资产减值企业应当在资企业应当在资产负债表日对产负债表日对以公允价值计以公允价值计量且其变动计量且其变动计入当期损益的入当期损益的金融资产以外金融资产以外的金融资产的的金融资产的账面价值进行账面价值进行检查，如有客检查，如有客观证据说明该观证据说明该金融资产发生金融资产发生减值的，应当减值的，应当提取减值准备。提取减值准备。 持有至到期投资持有至到期投资贷款和应收款项贷款和应收款项可供出售金融资产可供出售金融资产1.发行方或债务人发生严重财务困难；发行方或债务人发生严重财务困难；2.债
43、务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等；或逾期等；3.债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步；务困难的债务人作出让步；4.债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；5.因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活泼因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活泼市场继续交易；市场继续交易；6.无法识别一组金融资产中的某项资产的现金流量是否无法识别一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少，但根据公开的数据对其进行总体评价后发已经
44、减少，但根据公开的数据对其进行总体评价后发现，该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流现，该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量，如该组金融资产的债务人支付量确已减少且可计量，如该组金融资产的债务人支付能力逐步恶化，或债务人所在国家或地区失业率提高、能力逐步恶化，或债务人所在国家或地区失业率提高、担保物在其所在地区的价格明显下降、所处行业不景担保物在其所在地区的价格明显下降、所处行业不景气等；气等；7.债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使权益工具投资人可能无法收回投生重大不利变化，使权益工具投资人
45、可能无法收回投资本钱；资本钱；8.权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌；权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌；9.其他说明金融资产发生减值的客观证据。其他说明金融资产发生减值的客观证据。满足上述条件之一的，就应该考虑提取减值准备。满足上述条件之一的，就应该考虑提取减值准备。金融资产减值金融资产减值持有至到期投资、贷款和应收款项持有至到期投资、贷款和应收款项1.1.持有至到期投资、持有至到期投资、贷款和应收款项贷款和应收款项等金融资产发生等金融资产发生减值时，应当将减值时，应当将该金融资产的账该金融资产的账面价值减记至面价值减记至预预计未来现金流量计未来现金流量的现值的现值，减记
46、的，减记的金额确认为资产金额确认为资产减值损失，计入减值损失，计入当期损益。当期损益。预计未来现金流量现值，应当预计未来现金流量现值，应当按照该金融资产的原实际利率按照该金融资产的原实际利率折现确定。原实际利率是初始折现确定。原实际利率是初始确认该金融资产时计算确定的确认该金融资产时计算确定的实际利率。实际利率。短期应收款项的预计现金流量短期应收款项的预计现金流量与其现值相差很小的，在确定与其现值相差很小的，在确定相关减值损失时，可以不对其相关减值损失时，可以不对其预计未来现金流量进行折现。预计未来现金流量进行折现。金融资产减值金融资产减值持有至到期投资、贷款和应收款项持有至到期投资、贷款和应
47、收款项2.2.对于存在大量性质类似且以摊对于存在大量性质类似且以摊余本钱后续计量金融资产的企余本钱后续计量金融资产的企业，在考虑金融资产减值测试业，在考虑金融资产减值测试时，应领先将单项金额重大的时，应领先将单项金额重大的金融资产区分开来，单独进行金融资产区分开来，单独进行减值测试，如果有客观证据说减值测试，如果有客观证据说明其已发生减值，应当确认减明其已发生减值，应当确认减值损失，计入当期损益。对单值损失，计入当期损益。对单项金额不重大的金融资产，可项金额不重大的金融资产，可以单独进行减值测试，或包括以单独进行减值测试，或包括在具有类似风险特征的金融资在具有类似风险特征的金融资产组合中进行减
48、值测试。产组合中进行减值测试。企业可根据具体情况确定企业可根据具体情况确定单项金额重大的标准。该单项金额重大的标准。该项标准一经确定，应当一项标准一经确定，应当一致运用，不得随意变更。致运用，不得随意变更。金融资产减值金融资产减值持有至到期投资、贷款和应收款项持有至到期投资、贷款和应收款项 单独测试未发现减值的金融资产包括单项金单独测试未发现减值的金融资产包括单项金额重大和不重大的金融资产，应当包括在具额重大和不重大的金融资产，应当包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中再进行有类似信用风险特征的金融资产组合中再进行减值测试。已单项确认减值损失的金融资产，减值测试。已单项确认减值损失的金融资
49、产，不应包括在具有类似信用风险特征的金融资产不应包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。组合中进行减值测试。金融资产减值金融资产减值持有至到期投资、贷款和应收款项持有至到期投资、贷款和应收款项 3.对持有至到期投资、贷款和应收款项等金融对持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产确认减值损失后，如有客观证据说明该金资产确认减值损失后，如有客观证据说明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关如债务人的信用评级已提高发生的事项有关如债务人的信用评级已提高等，原确认的减值损失应当予以转回，计入等，原确认的减值损失应当予以转回，计
50、入当期损益。但是，该转回后的账面价值不应当当期损益。但是，该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余本钱。转回日的摊余本钱。 金融资产减值金融资产减值持有至到期投资、贷款和应收款项持有至到期投资、贷款和应收款项会计分录会计分录计提时：计提时： 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资减值准备 坏账准备等坏账准备等反冲时，反之即可。反冲时，反之即可。金融资产减值金融资产减值可供出售金融资产可供出售金融资产1.1.可供出售金融资产发生减值时，即使该可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资