税收筹划第一章.ppt

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1、西南财经大学会计学院西南财经大学会计学院 蒋航程蒋航程第一章第一章税务会计与税收筹划基础会计学院会计学院 蒋航程蒋航程0西南财经大学会计学院西南财经大学会计学院 蒋航程蒋航程税务会计与税收筹划基础1.1税务会计概述1.2纳税基础知识1.3税收筹划的基本理论 1.4税收筹划的基本方法 1西南财经大学会计学院西南财经大学会计学院 蒋航程蒋航程1.1税务会计概述税务会计的基本概念税务会计的基本概念以国家现行税税收收法法令令为准绳，运用会会计计学学的理论和方法，对纳税人税款的形成、计算和缴纳，即税务活动引起的资金运动进行核算和监督的一门专业会计。税务会计是税收与会计结合起来的一门交叉学科，是进行税务筹

2、划、税金核算和纳税申报的一种会计系统。税务会计以会计学会计学基本理论与方法为基础，以税法法律制度税法法律制度为准绳，对纳税人应纳税款的形成、申报、缴纳进行反映和监督的一种管理活动。2西南财经大学会计学院西南财经大学会计学院 蒋航程蒋航程1.1税务会计概述税务会计目标税务会计目标税务会计的目标是向税务会计信息使用者提供有助于税务决策的会计信息有助于税务决策的会计信息。税务会计的信息使用者包括：1.税务机关2.企业的经营者、投资人、债权人3.社会公众3西南财经大学会计学院西南财经大学会计学院 蒋航程蒋航程1.1税务会计概述税务会计的对象税务会计的对象税务会计的对象是指税务会计核算的内容，是企业的税

3、务活动及其所引起的资金运动：1.计税基础和计税依据。（1）流转额（2）成本、费用额（3）利润额与收益额（4）财产额（5）行为计税额2.税款的计算与核算 3.税款的缴纳、退补与减免4.税收滞纳金与罚款、罚金4西南财经大学会计学院西南财经大学会计学院 蒋航程蒋航程1.1税务会计概述税务会计的工作内容税务会计的工作内容1.税务登记2.账簿、凭证管理3.税款的计缴4.纳税申报及账务处理5.接受纳税检查6.税政研究5西南财经大学会计学院西南财经大学会计学院 蒋航程蒋航程1.1税务会计概述税税务务会会计计的的职职能能1.核算核算税务活动职能2.监督监督税务活动3.参与涉税决策职能税税务务会会计计的的作用作

4、用有利于提高纳税人的纳税意思，帮助纳税人自觉履行纳税义务有利于发挥会计和税收的监督作用，促进企业正确处理分配关系有利于企业经济利益和社会利益的统一有利于维护纳税人的合法权益6西南财经大学会计学院西南财经大学会计学院 蒋航程蒋航程1.1税务会计概述税税务务会会计计模式的国模式的国际际比比较较非立法会计（美英）立法会计（德法)实施国家英国、加拿大、澳大利亚、美国、荷兰等德国、法国。瑞士等会计实务公认会计原则指导广泛立法规范导向投资人（股东）政府财税7西南财经大学会计学院西南财经大学会计学院 蒋航程蒋航程1.1税务会计概述税务会计与财务税务会计与财务会计会计税务会计以财务会计为基础，税务会计资料来源

5、于财务会计，它对财务会计处理中与现行税法不符合的会计事项，或出于税收筹划目的需要调整的事项，按税务会计方法计算、调整，并作调整分录，再融于财务会计账簿或报告中。财务会计财务会计税务会计税务会计服务主体服务主体投资者、债权人、和经营管理者及其他利益相关者政府、企业的经营管理者对象对象全部经济事项因纳税而引起的与税款有关的资金运动核算依据核算依据会计准则会计准则和税法损益计算损益计算会计利润“应税所得”8西南财经大学会计学院西南财经大学会计学院 蒋航程蒋航程1.1税务会计概述税务会计的凭证税务会计的凭证 完税凭证：完税凭证：它是税务机关根据税法向纳税人收取税款时使用的专用凭证，是纳税人依法履行纳税

6、义务的合法证明。减免凭证：减免凭证：它是税务机关按税法规定的内容和程序准予纳税人减税、免税并由税务机关填制的、用以确定实际减免税款的凭证特种会计凭证特种会计凭证：增值税专用发票是税务会计的特种凭证 9西南财经大学会计学院西南财经大学会计学院 蒋航程蒋航程1.1税务会计概述税务会计的会计账户税务会计的会计账户“应交税费”增值税“营业税金及附加”消费税、营业税“应交所得税”所得税“管理费用”印花税、财产税10西南财经大学会计学院西南财经大学会计学院 蒋航程蒋航程1.1税务会计概述税务会计的纳税申报税务会计的纳税申报表表纳税申报是指纳税人就计算缴纳税款的有关事项向税务机关提出的书面报告，是税务管理的

7、一项重要制度。它既是纳税人履行纳税义务的法定程序，又是税务机关核定应征税款和开具纳税凭证的主要依据。凡是负有纳税义务、代收代扣税款义务的单位和个人，无论本期有无应缴、应纳税款，都应按规定的期限如实向税务机关办理纳税申报。11西南财经大学会计学院西南财经大学会计学院 蒋航程蒋航程1.2纳税基础知识税法税法税法是国家权力机关及其授权的行政机关制定的调整税收关系的法律规范的总称。1）强制性强制性，是指国家以社会管理者的身份，依据直接体现国家意志的法律对征纳税双方的税收行为加以约束的特性。2）无偿性无偿性，是指国家税收对具体纳税人既不需要直接偿还，也不需要付出任何形式的直接报酬或代价。3）固定性固定性

8、，是指国家税收必须通过法律形式，确定其课税对象及每一单位课税对象的征收比例或数额，并保持相对稳定和连续、多次适用的特征。12西南财经大学会计学院西南财经大学会计学院 蒋航程蒋航程1.2纳税基础知识税收法律关系税收法律关系1）税收法律关系的构成）税收法律关系的构成主体。指税收法律关系中享有权利和承担义务的当事人。客体。税收法律关系主体双方权利、义务所共同指向的对象，也就是征税对象。内容。指税收法律关系的主体双方在征纳关系中所享有的权利和应承担的义务。2）税收法律关系的产生、变更、消灭）税收法律关系的产生、变更、消灭税收法律关系的产生、变更、消灭是由税收法律事实来决定的。3）税收法律关系的保护）税

9、收法律关系的保护保护税收法律关系，就是保障国家的财政收入，维护纳税人的合法权益。税收法律关系的保护对权利主体双方是对等的。13西南财经大学会计学院西南财经大学会计学院 蒋航程蒋航程1.2纳税基础知识税法的构成要素税法的构成要素纳税义务人课税对象 税率纳税环节纳税期限减税和免税14西南财经大学会计学院西南财经大学会计学院 蒋航程蒋航程税法的构成要素税法的构成要素纳税义务人纳税义务人 纳税义务人是指税法上规定的直接负有纳税义务的单位和个人，纳税人可以是法人也可能是自然人。自然人包括自然人个人和自然人企业。法人是指依法成立并能以自己名义独立参与民事活动，享有民事权利和承担民事义务的社会组织。15西南

10、财经大学会计学院西南财经大学会计学院 蒋航程蒋航程税法的构成要素税法的构成要素课税对象课税对象 课税对象也称征税对象、即征税标的物，也是缴纳税款的客体。课税依据课税依据：“税基”，税后制度中规定的计算应纳税额的依据，或称计税对象和计量标准。例如，车船使用税课税对象是各种车辆、船舶。课税依据是车船的吨位。如载货机动船，以“净吨位”计算。税目税目16西南财经大学会计学院西南财经大学会计学院 蒋航程蒋航程税法的构成要素税法的构成要素税率税率 税率是应纳税额占课税对象的比例。它决定单位课税对象所征收的税额，或者说是计算应纳额的尺度，体现了课税的深度。纳税人的税收负担主要取决于税率的高低，因此它是税收制

11、度设计的关键或者说中心环节。1 1）定额税率）定额税率：又称固定税率，它是按单位课税对象直接规定一定的税额。例如，消费税中，黄酒，每吨每吨240240元元2 2）比例税率）比例税率。指同一课税对象不论数额大小都按同一比例征税。税额与征税对象之间的比例是固定的。例如，营业税：交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育 业、税率为税率为3%3 3）累进税率。）累进税率。是将课税对象按照数额的大小划分为若干个等 级，每一等级分别设计不同的税率。17西南财经大学会计学院西南财经大学会计学院 蒋航程蒋航程税法的构成要素税法的构成要素级数全月税率（）1不超过不超过500元元52超过超过500元元2 000元

12、的部分元的部分103超过超过2000元元5 000元的部分元的部分154超过超过5000元元20 000元的部分元的部分205超过超过2000元元40 000元的部分元的部分256超过超过4000元元60 000元的部分元的部分307超过超过6000元元80 000元的部分元的部分358超过超过80000元元10 0000元的部分元的部分409超过超过10 0000元的部分元的部分45超额累进税超额累进税（工资、薪金所得（工资、薪金所得个人所得税税率表）个人所得税税率表）18西南财经大学会计学院西南财经大学会计学院 蒋航程蒋航程税法的构成要素税法的构成要素纳税环节纳税环节 纳税环节，是指税法规

13、定的征税客体从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。纳税期限纳税期限纳税期限，是指纳税人缴纳税款的期限。纳税地点纳税地点纳税地点，是指纳税人申报、缴纳税款的场所。税收特别措施税收特别措施1）税收优惠措施2）税收重课措施19西南财经大学会计学院西南财经大学会计学院 蒋航程蒋航程1.2纳税基础知识税法分类税法分类1依税法功能和作用功能和作用不同的分类1）税收实体法实体法，是规定税收法律关系主体的实体权利、义务的法律规范的总称。2）税收程序法程序法，是规定国家征税权行使程序和纳税人纳税义务履行程序的法律规范的总称。2依税法征税对象征税对象不同的分类1）流转税法流转税法，主要包括增值税、消费税、营

14、业税等税法。2）所得税法所得税法，主要包括企业所得税、个人所得税等税法。3）资源税法资源税法，主要包括：资源税法、城镇土地使用税法等。4）财产和行为税法）财产和行为税法，主要包括房产税、车船税、印花税、契税等税法。5）特定目的税法特定目的税法，主要包括城市维护建设税、土地增值税、车辆购置税以及耕地占用税等税法。6）关税法关税法。对进出境的货物、物品征税的依据3依税收收入归属和征管管辖权限收入归属和征管管辖权限不同的分类可分为中央税法中央税法和地方税法地方税法。4依税收管辖权税收管辖权不同的分类可分为国内税法国内税法、国际税法国际税法和外国税法外国税法。20西南财经大学会计学院西南财经大学会计学

15、院 蒋航程蒋航程1.2纳税基础知识税收征管的主要程序税务登记纳税申报税款缴纳纳税检查违法违章处理21西南财经大学会计学院西南财经大学会计学院 蒋航程蒋航程1.3税收筹划的基本理论税税务筹划的含筹划的含义 税收筹划是纳税人为了实现利益最大化，在不违反法律、法规的前提下，对尚为发生的应税行为进行的各种安排。国际上的代表性观点：（1）国际财政学会（International Fiscal Association)所属的荷兰国际文献局在其编撰的国际税收辞汇中是这样定义的：税后筹划是使私人的经营及私人事务上必须支付的税最少的一种安排方法。（2）印度税务专家N.J.雅萨斯威在个人投资和税收筹划一书中说，税

16、收筹划是纳税人通过财务活动的安排，以充分利用税收法规所提供的保口减免税在内的一切优惠，从而获得最大的税收利益。（3）美国南加州W.B.梅格斯博士在会计学中说道：“人们合理又合法地安排自己的经营活动，使之缴纳可能最低的税收。他们使用的方法可称为税收筹划.少缴税和递延缴税是税收筹划的目标所在。”“在纳税发生前，有系统地对企业经营活动或投资行为作出事先安排，以达到尽量地少缴税，这个过程就是税收筹划。”22西南财经大学会计学院西南财经大学会计学院 蒋航程蒋航程1.3税收筹划的基本理论税收筹划的目税收筹划的目标 税收筹划的目标就是税收负担的最小化吗？税收筹划的目标服从于纳税人经营决策和财务管理的目标，即

17、企企业价价值最大化最大化。税收筹划必须服从于纳税人的战略规划，在纳税人的发展战略框架内进行。例如，纳税人可以投资于A、B两个地区，A地区税收负担较重，B地区税收负担较轻。但是A地区具有广泛、巨大的市场潜力，这是纳税人的战略投资方向。23西南财经大学会计学院西南财经大学会计学院 蒋航程蒋航程1.3税收筹划的基本理论税收筹划的空税收筹划的空间税收筹划的空间仅仅是税收优惠吗？税务筹划是事后的吗？税收筹划的风险？24西南财经大学会计学院西南财经大学会计学院 蒋航程蒋航程1.3税收筹划的基本理论税收筹划税收筹划：税收筹划是纳税人在其战略目标的指引下，在税负规定许可的范围内，在尊重、遵守和不违反税法的前提

18、下，为达到纳税人价值最大化的目标，依据成本与效益分析的原则，而对经营管理等涉税活动进行科学的决策、计划和安排。25西南财经大学会计学院西南财经大学会计学院 蒋航程蒋航程1.3税收筹划的基本理论税收筹划的特点税收筹划的特点合法性 税收筹划的合法性是指税收筹划只能在法律许可的范围内进行。预期性 税收筹划的预期性是指税收筹划是在对未来事项所作预测上进行的税收筹划。收益性 纳税人要通过税收筹划取得“节税”的税收利益。26西南财经大学会计学院西南财经大学会计学院 蒋航程蒋航程1.3税收筹划的基本理论税收筹划的理税收筹划的理论依据（可能性）依据（可能性）税制因素税收转嫁功能国家间税收管辖权的差别27西南财

19、经大学会计学院西南财经大学会计学院 蒋航程蒋航程税收筹划的理税收筹划的理论依据（可能性）依据（可能性）税制因素税制因素纳税人享有的税人享有的权利利 申请延期申报权；申请延期缴纳税款权；纳税减免税权；.请求赔偿权；申请退税权；陈述申辩权、申请税务行政复议和提起行政诉讼权；会计核算法选择权。税收政策的引税收政策的引导性性 不同经济性质（行业、地区）的纳税人适用税收政策的差异性 税制要素的差异性税制要素的差异性 纳税人定义上的可变通性；税基确定的伸缩性；税率上的差别性；税法规定的起征点和各种减免税为税收筹划提供了可能；税收优惠为税收筹划提供了可能；课税环节对税款计征的影响。28西南财经大学会计学院西

20、南财经大学会计学院 蒋航程蒋航程税收筹划的理税收筹划的理论依据（可能性）依据（可能性）税收税收转嫁功能嫁功能税收按照是否可以转移，可分为直接税和直接税和间接税接税。直接税直接由纳税人负担，一般都不能转嫁，一般都会进入商品或劳务的价格。间接税作为生产经营者的额外成本，纳税人可以而且能够根据市场供求状况，将税负向前转给消费者或向后转给厂商。短期短期内，政府征税后由消费者和生产者分别负担的部分取决于需求的价格弹性性。长期期内税额中由消费者和生产者分别负担的部分，取决于供给的价格弹性。商品课税有从量计征和从价计征两种方法，不同的计征方法征方法产生的税收转嫁情况不同。29西南财经大学会计学院西南财经大学

21、会计学院 蒋航程蒋航程税收筹划的理税收筹划的理论依据（可能性）依据（可能性）国家国家间税收管税收管辖权的差的差别 所谓税收管辖权，是一国政府在征税方面所实行的管理权力。居民管辖权，公民管辖权，地域管辖权。例如，许多国内公司选择在海外注册。百慕大，马尔代夫。30西南财经大学会计学院西南财经大学会计学院 蒋航程蒋航程1.3税收筹划的基本理论税收筹划与其他税收筹划与其他（1）偷税（2）欠税（3）抗税（4）骗税（5）避税31西南财经大学会计学院西南财经大学会计学院 蒋航程蒋航程1.3税收筹划的基本理论税收筹划与避税税收筹划与避税 避税是纳税人通过精心安排，利用税法中的漏洞漏洞，运用非违法的手段，减少自

22、己的应缴税款的行为。避税与税收筹划的区别：避税虽然不违法，但属于钻税法的孔子，有悖于国家的税收政策导向。税收筹划是完全合法的，甚至是税收政策予以引导和鼓励的。例如，有人针对国家课征遗产税，在生前尽可能地把财产分割出去。这是不正当的避税，因为背离了政府的政策导向。所以许多国家在课征遗产税的同时兼行赠与税，借以堵塞人们生前分割财产逃避税负的漏洞。32西南财经大学会计学院西南财经大学会计学院 蒋航程蒋航程1.3税收筹划的基本理论税税务筹划的种筹划的种类（1）按税收筹划服务对象分类。个人税收筹划；法人税收筹划。（2）按税收筹划的区域分类。国内税收筹划；国际税收筹划。（3）税收筹划与企业决策项目。筹资；

23、投资；生产经营；企业收益分配。（4）按税种的分类。增值税；消费税；营业税；所得税。33西南财经大学会计学院西南财经大学会计学院 蒋航程蒋航程1.3税收筹划的基本理论税收筹划的工作步税收筹划的工作步骤（1）熟练把握有关法律规定。“合法和合理”（2）了解纳税人的财务状况和要求（3）签订委托合同（4）制定税收筹划计划并实施（5）控制税收筹划方案的运行34西南财经大学会计学院西南财经大学会计学院 蒋航程蒋航程1.3税收筹划的基本理论税收筹划的原税收筹划的原则 守法原则 综合（整体）原则经济原则 事前筹划原则 具体问题具体分析原则 35西南财经大学会计学院西南财经大学会计学院 蒋航程蒋航程1.4税收筹划

24、的基本方法 收入和费用确认的时间 收入转移税基筹划税率筹划税额筹划纳税税期间筹划企业组织形式的选择36西南财经大学会计学院西南财经大学会计学院 蒋航程蒋航程1.4税收筹划的基本方法收入和收入和费用确用确认的的时间货币时间价价值37西南财经大学会计学院西南财经大学会计学院 蒋航程蒋航程某企业2008年初购进一项固定资产，该项固定资产原值500万元，预计净残值20万元，预计使用寿命5年，与税法规定的折旧最低年限相同。企业所得税税率为25%.假定按年复利利率10%计算，第1年-第5年的现值系数分别为：0.909、0.826、0.751、0.683、0.621。假定企业可以选择年限平均法和年数总和法中

25、的一种。请问企业应该采用哪种方法较为有利？38西南财经大学会计学院西南财经大学会计学院 蒋航程蒋航程货币时间价值年份年份第一年第一年第二年第二年第三年第三年第四年第四年第五年第五年合计合计年限平均法年限平均法9696969696480年数总和法年数总和法160128128969664643232480480差异差异646432320 0-32-32-64-640 0税后差异税后差异（25%25%）16168 80 0-8-8-16-160 0折现折现0.9090.9090.8260.8260.7510.7510.6830.6830.6210.621考虑资金时考虑资金时间价值后间价值后的差异的差

26、异14.54414.5446.6086.6080 0-5.464-5.464-9.936-9.9365.7525.75239西南财经大学会计学院西南财经大学会计学院 蒋航程蒋航程1.4税收筹划的基本方法收入收入转移移将收入转移给家庭成员业主将其所得在自己和自己所有的公司间分配 例如，一个纳税人1997年有10 0 000元的应税所得，此人有2个孩子，他们都没有应纳所得。如果此纳税人将 10 000的收入分别转移给他的两个孩子，会有什么效应？纳税人如果不转移，其边际税率为40，纳税后，纳税人剩下80 000元，边际税率35%；纳税人的每个孩子接收10 000元，边际税率为20。40西南财经大学会

27、计学院西南财经大学会计学院 蒋航程蒋航程1.4税收筹划的基本方法税基税基筹划技筹划技术减免税的筹划起征点的税收筹划扣除额的筹划分劈筹划减免税的筹划 1）按税种分析 2）按地区分析 3）按纳税人性质 4）高新技术产业扣除额的筹划 扣除是指从营业额、所得额或收入中减去一部分以得出税金额。方法：一时要扣除项目最多化，二是要扣除金额最大化，三是要扣除最早化41西南财经大学会计学院西南财经大学会计学院 蒋航程蒋航程1.4税收筹划的基本方法税率筹划技税率筹划技术税率筹划技术即税率差异技术是指在合法和合理的前提下，利用税率的差异而节减税收的税收筹划技术，实质上就是纳税人是自己尽量按低税率纳税。一是要寻求税率

28、最低最低化，二是要尽量税率差异的稳定性和长期性。42西南财经大学会计学院西南财经大学会计学院 蒋航程蒋航程1.4税收筹划的基本方法税额筹划抵免筹划退税筹划纳税税期间筹划税收筹划的延期纳税技术是指再合法和合理的前提下，使纳税人延期缴纳税收而取得筹划效益的技术。“无息贷款”43西南财经大学会计学院西南财经大学会计学院 蒋航程蒋航程1.4税收筹划的基本方法企业组织形式的选择如果你想设立一个企业，如果你想设立一个企业，选择合伙制还是公司制？选择合伙制还是公司制？44西南财经大学会计学院西南财经大学会计学院 蒋航程蒋航程参考文献选用教材：选用教材：王素荣 编著税务会计与税收筹划，机械工业出版社（2009）参考文献：参考文献：中国税网，企业所得税汇算清缴操作指南（2009），中国财政经济出版社；高金平，最新税收政策疑难解析，中国财政经济出版社（2009）；最近的CPA考试指定辅导教材税法和注册税务师考试辅导教材税法1、税法2；中华人民共和国财政部制定企业会计准则2006，经济科学出版社（2006）；财政部会计司编写组企业会计准则讲解2006，人民出版社（2007）中华人民共和国财政部制定企业会计准则应用指南2006，中国财政经济出版社（2006）45