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1、16-1標準成本差異分析標準成本差異分析Chapter 16Chapter 16壹、標準的意義與用途壹、標準的意義與用途貳、標準的種類與設定貳、標準的種類與設定參、差異分析參、差異分析肆、約當量在標準成本制的肆、約當量在標準成本制的運用運用伍、標竿與標準伍、標竿與標準16-2壹、標準的意義與用途所謂標準（Standard）為衡量人事物的程度、品質或價值的尺，為優秀完美的典範，為提供比較之基礎。標準成本（Standard Cost），係指現在或未來之作業計畫，在避免浪費及避免無效率前提下，所應該有的成本（What cost should be）。16-3貳、標準的種類與設定標準有兩類，一類是基本
2、標準(Basic Standards)，可定義為標準設定時所應有之水準，可用來衡量後續發生之一切結果。如同考試報名之資格，選美報名的條件。乃是一個初步的評估，至於考試是否錄取，選美是否淘汰，還必需根據實際的表現，以現時標準（Current Standard）來衡量。倘若錄取了，再次以基本標準審核其資格是否無誤。在成本會計上，基本標準可說是生產一單位產品所需的材料成本、材料用量、人工小時、每小時工資率，以及每單位製造費用，相當於是單數的觀念；而現時標準相當於複數的觀念，在多大的作業水準下應有之成本若干。16-4貳、標準的種類與設定現時標準即目前情況下應有之標準，又可分三種：(一)理論標準（The
3、oretical Standard）係指在最高作業與效率水準下所訂的標準，又稱為理想標準（Ideal Standard）。(二)預期實際標準（Expected Actual Standard）係指在預期之作業與效率水準下所訂之標準，為接近實際結果之合理估計。此標準較寬鬆。(三)正常標準（Normal Standard）係在正常作業與效率水準下所訂的標準，用以代表富挑戰性，但仍可達成的結果。16-5參、差異分析一、直接材料差異分析(一)材料價格差異1.購料價格差異（實際單價標準單價）實際購料數量簡化成（APSP）AQ2.用料價格差異（實際單價標準單價）實際用料數量簡化成（APSP）AQ(二)材料
4、數量差異材料數量差異（實際用量標準用量）標準單價簡化成（AQSQ）SP16-6參、差異分析茲以華立公司甲產品在甲部門之標準成本（參考表161）為例，說明材料之差異分析，並假定在元月份有如下交易事項：購入材料X，共300磅，每磅實際成本$41。領用材料X，共190磅。實際生產甲產品100單位。根據上列資料可分析差異如下：購料價格差異（$41$40）300$300不利用料價格差異（$41$40）190$190不利16-7參、差異分析材料數量差異（190100 2）$40（$400）有利此處有兩項重要觀念說明：1.標準用量係由實際生產單位換算而來，即1002200磅。因為按照標準成本卡資料，每單位甲
5、產品需用2磅X材料，生產100單位理應耗用1002200磅。2.材料數量差異公式中，是以標準單價為乘數，絕不可用實際單價為乘數。倘若二月份亦用了190磅，生產100單位，每磅進料單價$43。16-8參、差異分析若照正確公式計算，二月份之數量差應，應為（190200）$40（$400）與一月份相同因為一月份少用10單位，二月份亦少用10單位，理應有相同的數量差異。如果改按實際單價為乘數，則數量差異分別為：一月份：（190200）$41（$410）二月份：（190200）$43（$430）兩者數量均差10單位，卻有不同之差異數，乃受實際價格之影響，誠不合理。16-9參、差異分析二、直接人工差異分析
6、(一)人工工資率差異人工工資率差異（實際工資率標準工資率）實際工時簡化成（ARSR）AH(二)人工效率差異係指實際工時與標準工時間之差異，公式為：人工效率差異（實際工時標準工時）標準工資率簡化成（AHSH）SR16-10參、差異分析假設華立公司元月份生產之100單位甲產品，在甲部門實際耗用180小時，而實際工資率因故調加為$110，則人工之總差異為180$110-(1002)$100=$19,800-$20,000=($200)有利，可再分析為：人工工資率差異=($110-$100)$180=$1,800不利人工效率差異=(180-200)$100=($2,000)有利亦可按下列方式分析16-
7、11參、差異分析三、製造費用差異分析方法又可分兩項式、三項式與四項式等，茲說明如下：(一)兩項式1.製造費用可控制差異實際製造費用標準產能下之預算限額2.製造費用數量差異標準產能下之預算限額標準產能下之已分攤標準產能下之預算限額係預計固定製造費用總額加上標準產能乘以變動製造費用分攤率。16-12參、差異分析(二)三項式三項式A法（兩種已分攤製造費用）1.製造費用支出差異實際製造費用實際產能下之預算限額2.製造費用能量差異實際產能下之預算限額實際產能下之已分攤3.製造費用效率差異實際產能下之已分攤標準產能下之已分攤實際產能下之預算限額係預計固定製造費用加上實際產能乘以變動製造費用分攤率。16-1
8、3參、差異分析三項式B法（兩種預算限額）1.製造費用支出差異實際製造費用實際產能下之預算限額2.製造費用變動效率差異實際產能下之預算限額標準產能下之預算限額3.製造費用數量差異標準產能下之預算限額標準產能下之已分攤(三)四項式四項式差異分析，係將三項式（兩種已分離）16-14參、差異分析之效率差異再分為固定與變動兩部份，故四項差異分別為製造費用支出差異、能量差異、變動效率差異、固定效率差異。為便於解釋及彙整，再以華立公司為例，假設標準成本卡（表16-1）上甲部門的製造費用分攤率中有40為固定製造費用，即$5040$20，另外$30為每小時變動製造費用，且標準分攤率係按預計能量每年2,880直接
9、人工小時計算，相當於每個月240小時。因此預算之固定製造費用總額為每年2,880$20$57,600或每月240$20$4,800。16-15參、差異分析再假設元月份甲部門實際發生製造費用共$10,500，其他資料包括實際產量100單位，每單位需直接人工2小時，實際發生直接人工180小時，均如前述人工差異分析之例。根據以上資料，彙整五項要素如下：(1)實際製造費用：$10,500(2)實際產能預算限額：預算固定製造費用實際產能變動製 造費用分攤率$4,800+180$30 =$4,800+$5,400=$10,20016-16參、差異分析(3)標準產能預算限額：預計固定製造費用+標準產能變動製
10、 造費用分攤率$4,800+200$30 =$4,800+$6,000=$10,800(4)實際產能之已分攤：實際產能製造費用分攤率 180$50=$9,000(5)標準產能之已分攤：標準產能製造費用分攤率 200$50=$10,00016-17參、差異分析根據以上五個要素，便容易做各項差異分析，玆分析如下：1.二項式分析16-18參、差異分析2.三項式分析（兩個已分攤）A法16-19參、差異分析3.三項式分析（兩個預算限額）B法16-20參、差異分析4.四項式分析可將三項式A法（兩個已分離）之效率差異分成固定與變動，即180$20200$20($400)有利固定效率差異180$30200$3
11、0($600)有利變動效率差異為便於對照，茲表列各項分析之差異於表16-2有助於比較與了解。16-21參、差異分析16-22參、差異分析金額對照如下表16-3：16-23參、差異分析五、組合差異與產出差異當生產之產品需要使兩種以上材料時，會因實際使用材料的種類與數量和原訂之標準不同而產生組合差異(Mix Variance)與產出差異(Yield Variance)。所謂組合差異係指實際的材料組合（比例）與標準的材料組合（比例）不同而發生之差異。產出差異係指實際材料投入之預期產出量與實際產品之產出量不同所造成之差異。為說明起見，假設華立公司生產乙產品需投入兩種材料A和B，每單位乙產品之標準如下：16-24參、差異分析加權平均標準單價$3210$3.2元月份華立公司投入材料A：500,成本$2.5，材料B：500,成本3.8，實際生產乙產品110單位。16-25參、差異分析(一)用料價格差異16-26參、差異分析(二)材料數差異16-27參、差異分析(三)材料組合差異1.A、B分開計算由此計算可知，組合差異係實際組合與標準組合之間造成之差異，至於價格一律用標準之單位價格。16-28參、差異分析(四)材料產出差異1.A、B分開計算16-29參、差異分析2.A、B合併計算