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1、中职中职 涉税基础与实务（第涉税基础与实务（第4 4版）项目二版）项目二增值税涉税实务教学课件工信版增值税涉税实务教学课件工信版增值税增值税增值税是对在我国境内销售货物、服务、无形资产、增值税是对在我国境内销售货物、服务、无形资产、不动产或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，不动产或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其销售或提供劳务的增值额和货物进口金额为征税对象所课征就其销售或提供劳务的增值额和货物进口金额为征税对象所课征的一种流转税。的一种流转税。n一、增值税概念一、增值税概念增值额增值额是是增值额是指企业或者其他经营者从事生产经营或者增值额是指企业或者其他
2、经营者从事生产经营或者提供劳务，在购入的商品或者取得劳务的价值基础上新增加的价提供劳务，在购入的商品或者取得劳务的价值基础上新增加的价值额。值额。二、特点二、特点（一）（一）保持税收中性保持税收中性（二）（二）普遍征收普遍征收（三）（三）税收负担由商品最终消费者承担税收负担由商品最终消费者承担（四）（四）实行税款抵扣制度实行税款抵扣制度（五）（五）实行比例税率实行比例税率（六）（六）实行价外税制度实行价外税制度（一）纳税义务人的基本规定（一）纳税义务人的基本规定n1.单位单位：企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会n 团体及其他单位。n2.个人个人：个体工商户及其他个人。n增值税的纳税人是指
3、在中华人民共和国境内销增值税的纳税人是指在中华人民共和国境内销售货物、服务、无形资产、不动产或者提供加售货物、服务、无形资产、不动产或者提供加工、修理修配劳务及进口货物的单位和个人。工、修理修配劳务及进口货物的单位和个人。（二）纳税义务人的具体规定（二）纳税义务人的具体规定 1.承租人承租人和承包人承包人。企业租赁或承包给其他单位或个人经营的，以承租人或承包人为纳税人。3.进口货物的收货人进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人办理报关手续的单位和个人，为进口货物增值税的纳税义务人。4.代理代理进口货物，以海关开具的完税凭证上的纳税人为增值税 纳税人。2.扣缴义务人扣缴义务人。境外的单位或个
4、人在境内提供应税劳务而在境内未设有经营机构的，其应纳税款以代理人为义务人；没有代理人的，以购买者为扣缴义务人。负税人负税人 既相互联系又相互区别既相互联系又相互区别 纳税人纳税人纳税人不一定是税款的实际承担者，即纳税人不一定就是纳税人不一定是税款的实际承担者，即纳税人不一定就是负税人。当纳税人所缴的税款由自己负担时，纳税人与负负税人。当纳税人所缴的税款由自己负担时，纳税人与负税人是一致的。当纳税人通过一定的途径将税款转嫁给他税人是一致的。当纳税人通过一定的途径将税款转嫁给他人负担时，纳税人就不是负税人。人负担时，纳税人就不是负税人。最终负担税款最终负担税款的单位和个人的单位和个人直接负有纳直接
5、负有纳税义务的单税义务的单位和个人位和个人（三）纳税人的划分（三）纳税人的划分 根据纳税人的经营规模以及会计核算的健全根据纳税人的经营规模以及会计核算的健全程度不同，增值税的纳税人可以分为程度不同，增值税的纳税人可以分为小规模纳税人小规模纳税人一般纳税人一般纳税人小规模纳税人的认定与管理小规模纳税人的认定与管理小规模纳税人是年应纳增值税销售额（以下简称年应小规模纳税人是年应纳增值税销售额（以下简称年应税销售额）在税销售额）在500500万元万元以下，并且会计核算不健全，以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。特殊规定：特殊规
6、定：A.A.小规模生产企业会计核算健全，能提供准确的税务资料的，可以小规模生产企业会计核算健全，能提供准确的税务资料的，可以向主管税务机关申请认定为增值税一般纳税人。向主管税务机关申请认定为增值税一般纳税人。B.B.年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人、非企业性单位、年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。小规模纳税人的认定与管理小规模纳税人的认定与管理小规模纳税人是年应纳增值税销售额（以下简称年应小规模纳税人是年应纳增值税销售额（以下简称年应税销售额）在税销售额）在50
7、0500万元万元以下，并且会计核算不健全，以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。小规模纳税人实行简易办法征收增值税，其进项税不允许抵扣，小规模纳税人实行简易办法征收增值税，其进项税不允许抵扣，一般不使用增值税专用发票。住宿业、建筑业和鉴证咨询业等行业一般不使用增值税专用发票。住宿业、建筑业和鉴证咨询业等行业小规模纳税人试点自行开具增值税专用发票（销售其取得的不动产小规模纳税人试点自行开具增值税专用发票（销售其取得的不动产除外），税务机关不再代开。除外），税务机关不再代开。一般纳税人的认定与管理一般纳税人的认定与管理A.A.
8、凡年应税销售额凡年应税销售额超过超过小规模纳税人标准的企业和企小规模纳税人标准的企业和企业性单位业性单位,均为一般纳税人。均为一般纳税人。B.B.非企业性单位非企业性单位如果经常发生增值税应税行为，并且如果经常发生增值税应税行为，并且符合一般纳税人条件的，也可以认定为一般纳税人。符合一般纳税人条件的，也可以认定为一般纳税人。一般纳税人的认定办法一般纳税人的认定办法1 1、增值税一般纳税人增值税一般纳税人须向税务机关办理认定手续，以须向税务机关办理认定手续，以 取得法定资格。取得法定资格。2 2、符合增值税一般纳税人条件的企业符合增值税一般纳税人条件的企业，应在向税务机，应在向税务机 关办理开业
9、税务登记的同时，申请办理一般纳税人认关办理开业税务登记的同时，申请办理一般纳税人认 定手续。定手续。3 3、企业总、分支机构、企业总、分支机构不在同一县市不在同一县市的，应分别向其机的，应分别向其机 构所在地主管税务机关申请办理一般纳税人认定登记构所在地主管税务机关申请办理一般纳税人认定登记 手续。手续。四、增值税的征收范围四、增值税的征收范围1 1销售货物销售货物 （一）征税范围的一般规定（一）征税范围的一般规定指销售货物指销售货物的起运地或的起运地或者所在地在者所在地在境内境内指从购买方指从购买方取得货币、取得货币、货物或者其货物或者其他经济利益他经济利益除土地、房屋和其他除土地、房屋和其
10、他建筑物等不动产之外建筑物等不动产之外的有形动产，包括电的有形动产，包括电力、热力、气体在内力、热力、气体在内 一般销售货物是通常情况下，在一般销售货物是通常情况下，在中国境内中国境内有偿有偿转让转让 的所有权。的所有权。货物货物四、增值税的征收范围四、增值税的征收范围（1 1）加工加工，是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委，是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造货物并收取加工费的业务；托方的要求，制造货物并收取加工费的业务；（2 2）修理修配修理修配，是指受托方对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状，是指受托方对损伤和丧失功能的
11、货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、和功能的业务。单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。修理修配劳务，不包括在内。（一）征税范围的一般规定（一）征税范围的一般规定2 2提供应税劳务提供应税劳务 四、增值税的征收范围四、增值税的征收范围（一）征税范围的一般规定（一）征税范围的一般规定是指进入中国境内的货物。对于进口货物，除依法是指进入中国境内的货物。对于进口货物，除依法征收关税外，还应在进口环节征收增值税。征收关税外，还应在进口环节征收增值税。3 3进口货物进口货物 4.4.销售服务销售服务（1）
12、交通运输服务交通运输服务（3）电信服务电信服务（2 2）邮政服务邮政服务（4）建筑服务）建筑服务（5）金融服务）金融服务（6 6）现代服务现代服务（7 7）生活服务生活服务四、增值税的征收范围四、增值税的征收范围 5.5.销售无形资产销售无形资产 销售无形资产，是指转让无形资产所有权销售无形资产，是指转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。无形资产，是指或者使用权的业务活动。无形资产，是指不具实物形态，但能带来经济利益的资产，不具实物形态，但能带来经济利益的资产，包括技术、商标、著作权、商誉、自然资包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。源使用权和其他权益性无形资产。
13、四、增值税的征收范围四、增值税的征收范围6.6.销售不动产销售不动产 销售不动产，是指转让不动产所有权的销售不动产，是指转让不动产所有权的业务活动。业务活动。不动产，是指不能移动或者移动后会引不动产，是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物等构筑物等。重要提示：转让建筑物有限产权或者永久使用权的，转让在建的重要提示：转让建筑物有限产权或者永久使用权的，转让在建的建筑物或者构筑物所有权的，以及在转让建筑物或者构筑物时一并建筑物或者构筑物所有权的，以及在转让建筑物或者构筑物时一并转让其所占土地的使用权的，按照销售不动产缴纳增值税。转让
14、其所占土地的使用权的，按照销售不动产缴纳增值税。四、增值税的征收范围四、增值税的征收范围四、增值税的征收范围四、增值税的征收范围1农业生产者销售的农业生产者销售的自产自产农产品；农产品；2避孕药品和用具；避孕药品和用具；3古旧图书；古旧图书；4直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；5外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；6由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品；由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品；7其他个人销售的自己使用过的物品。其他个人销售的自己使用过的物品。（二）增值税的免税
15、项目二）增值税的免税项目四、增值税的征收范围四、增值税的征收范围（三三）不征收增值税项目）不征收增值税项目（1 1）根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务，以）根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务，以及用于公益事业的服务。及用于公益事业的服务。（2 2）存款利息。）存款利息。（3 3）被保险人获得的保险赔付。）被保险人获得的保险赔付。（4 4）房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企）房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业及物业管理单位代收的住宅专项维修资金。业及物业管理单位代收的住宅专项维修资金。（5 5）在资产重组过程中，通过合并、分立、出
16、售、置换等方式，）在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产，以及与其相关联的债权、负债和劳动力将全部或者部分实物资产，以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，其中涉及的不动产、土地使用权转让一并转让给其他单位和个人，其中涉及的不动产、土地使用权转让行为。行为。四、增值税的征收范围四、增值税的征收范围 视同销售视同销售 是某些行为虽然不同于有偿转让货物是某些行为虽然不同于有偿转让货物或服或服务务所有权的一般销售，但基于保障财政收入、防止避税所有权的一般销售，但基于保障财政收入、防止避税以及保持经济链条的连续性和课税的连续性等考虑，税以及保持经
17、济链条的连续性和课税的连续性等考虑，税法仍将其视同销售货物法仍将其视同销售货物或服务或服务的行为，征收增值税。的行为，征收增值税。（四四）增值税特殊行为）增值税特殊行为1 1视同销售货物或服务的行为视同销售货物或服务的行为（1）将货物）将货物交付交付其他单位或者个人其他单位或者个人代销代销；（2）销售代销销售代销货物。货物。（3）设有）设有两个以上两个以上机构并实行机构并实行统一核算统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他的纳税人，将货物从一个机构移送其他n机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；(4)将自产或者委托加工的货物用于非增值
18、税应税项目（此项内容在实务工作中将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目（此项内容在实务工作中已经极为罕见）。已经极为罕见）。(5)将将自产、委托加工自产、委托加工的货物用于的货物用于集体福利集体福利或者或者个人消费个人消费；(6)将将自产、委托加工或者购进自产、委托加工或者购进的货物的货物作为投资作为投资，提供给其他单位或者个体工商，提供给其他单位或者个体工商户户(7)将将自产、委托加工或者购进自产、委托加工或者购进的货物的货物分配给分配给股东或者投资者；股东或者投资者；(8)将将自产、委托加工或者购进自产、委托加工或者购进的货物的货物无偿赠送无偿赠送其他单位或者个人。其他单位或者个人。
19、（9 9）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务、转让无形资产或者）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务、转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。（1010）财政部和国家税务总局规定的其他情形。）财政部和国家税务总局规定的其他情形。1 1视同销售视同销售货物或服务的货物或服务的行为行为例题例题2-1下列各项中属于视同销售行为应当计算销项税额的有（下列各项中属于视同销售行为应当计算销项税额的有（）。）。A将购买的水果发放给职工将购买的水果发放给职工B将购买的货物投入生产将购买的货物投入生产C将自产的
20、货物无偿赠送他人将自产的货物无偿赠送他人D将购买的货物用于投资将购买的货物用于投资答案：将购买的水果发放给职工作为进项税额转出处理；答案：将购买的水果发放给职工作为进项税额转出处理；将购买的货物投入生产属于正常的生产领用，计入生产成将购买的货物投入生产属于正常的生产领用，计入生产成本。故本题应该选本。故本题应该选C C、D D。1 1视同销售视同销售货物或服务的货物或服务的行为行为 甲公司将房屋出租给乙餐馆，不收取租金，但是甲甲公司将房屋出租给乙餐馆，不收取租金，但是甲公司工作人员可以在乙餐馆免费就餐。请问：甲公司和公司工作人员可以在乙餐馆免费就餐。请问：甲公司和乙餐馆相关业务需要缴纳增值税吗
21、？为什么？乙餐馆相关业务需要缴纳增值税吗？为什么？答案：甲公司的房屋出租行为属于不动产租赁服务，需要答案：甲公司的房屋出租行为属于不动产租赁服务，需要征收增值税；乙餐馆提供的免费就餐服务属于销售餐饮服征收增值税；乙餐馆提供的免费就餐服务属于销售餐饮服务，也应征收增值税。务，也应征收增值税。即学即思即学即思以上视同销售货物行为，可以归纳为下列三种情形：以上视同销售货物行为，可以归纳为下列三种情形：（1）转让货物但未发生产权转移。）转让货物但未发生产权转移。（2）虽然货物产权发生了变动，但货物的转移不一定采取直接销）虽然货物产权发生了变动，但货物的转移不一定采取直接销售的方式。售的方式。（3）货物
22、产权没有发生变动，货物的转移也未采取销售的形式，）货物产权没有发生变动，货物的转移也未采取销售的形式，而是用于类似销售的其他用途。而是用于类似销售的其他用途。1 1视同销售视同销售货物或服务的货物或服务的行为行为 混合销售行为是一项销售行为既涉及货物又涉及混合销售行为是一项销售行为既涉及货物又涉及服服务务的情形。的情形。2 2混合销售行为混合销售行为从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户其他单位和个体工商户的混合销售行为，的混合销售行为，按照
23、销售服务缴纳增值税。按照销售服务缴纳增值税。上述从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包上述从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。位和个体工商户在内。2 2混合销售行为混合销售行为如某企业为一般纳税人，某月销售电梯取得不含增值税的如某企业为一般纳税人，某月销售电梯取得不含增值税的价款价款2000万元，提供安装劳务取得不含税价款万元，提供安装劳务取得不含税价款100万元，则该万元，则该企业应纳增值税销项税额是多少？如果某饭店为一般纳税人，某企业
24、应纳增值税销项税额是多少？如果某饭店为一般纳税人，某月提供餐饮服务取得不含税销售额月提供餐饮服务取得不含税销售额200万元，销售酒水取得不含万元，销售酒水取得不含税价税价70万元，则该饭店应纳增值税销项税额又是多少？万元，则该饭店应纳增值税销项税额又是多少？即学即思即学即思答案：答案：企业应纳增值税销项税额企业应纳增值税销项税额=210013%=273（万元）（万元）饭店应纳增值税销项税额饭店应纳增值税销项税额=2706%=16.2（万元）（万元）例题例题2-2根据税法制度的规定，下列混合销售行为中，应当按照销售货物缴根据税法制度的规定，下列混合销售行为中，应当按照销售货物缴纳增值税的是（纳增
25、值税的是（）。）。A贸易公司销售货物的同时负责安装贸易公司销售货物的同时负责安装B百货商店销售商品的同时负责安装百货商店销售商品的同时负责安装C建筑公司提供建筑业劳务的同时销售自产货物并实行分别核算建筑公司提供建筑业劳务的同时销售自产货物并实行分别核算D餐饮公司提供餐饮服务的同时销售酒水餐饮公司提供餐饮服务的同时销售酒水答案：答案：AB。选项。选项C：提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为，：提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为，应当分别核算应税劳务的销售额和货物的销售额，其应税劳务的销应当分别核算应税劳务的销售额和货物的销售额，其应税劳务的销售额按建筑业税率缴纳增值税，货物销售额按销售货物
26、缴纳增值税；售额按建筑业税率缴纳增值税，货物销售额按销售货物缴纳增值税；选项选项D：属于销售服务的应税行为，应当一并按服务业征收增值税。：属于销售服务的应税行为，应当一并按服务业征收增值税。纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产适用不同税率或者征收率的，形资产或者不动产适用不同税率或者征收率的，应当分应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算销售额的，从高适用税率。销售额的，从高适用税率。纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税
27、、减税项目的销售额；未分别核算销售额的，不得免税、减税项目的销售额；未分别核算销售额的，不得免税、减税。税、减税。3 3兼营兼营 兼营是指纳税人经营的业务中包括两项或多项销售兼营是指纳税人经营的业务中包括两项或多项销售行为，但是这二项或多项销售行为没有直接的关联和从属行为，但是这二项或多项销售行为没有直接的关联和从属关系，业务的发生互相独立。关系，业务的发生互相独立。例例题题2 23 3混合销售与兼营的区别混合销售与兼营的区别 1混合销售：对于纳税人从事业务，如果一项业务取得混合销售：对于纳税人从事业务，如果一项业务取得的收入的收入从属于从属于另一项业务，则属于混合销售行为。另一项业务，则属于
28、混合销售行为。混合销售行为应注意三个混合销售行为应注意三个“一一”。（1）同一项销售行为中既包括销售货物又包括销售服务，）同一项销售行为中既包括销售货物又包括销售服务，强调强调同一项销售行为同一项销售行为；（2）销售货物和销售服务的价款是）销售货物和销售服务的价款是同时从一个购买方同时从一个购买方取取得的；得的；（3）混合销售只按）混合销售只按一个项目一个项目征收增值税。征收增值税。混合销售与兼营的区别混合销售与兼营的区别 2 2兼兼营营行行为为：纳纳税人从事不同税人从事不同业务业务取得的收入之取得的收入之间间没没有有从属从属关系，属于兼关系，属于兼营营行行为为。兼兼营营服服务时务时注意二个注
29、意二个“两两”。（1 1）指）指纳纳税人的税人的经营经营范范围围包含包含两种两种业务业务，既包括，既包括销销售售货货物或物或应应税税劳务劳务，又包括，又包括销销售服售服务务；（2 2）销销售售货货物或物或应应税税劳务劳务和和销销售服售服务务不是同不是同时发时发生在生在同一同一购买购买者身上者身上，即不是，即不是发发生在同一生在同一销销售行售行为为中，即中，即货货款款向两个以上消向两个以上消费费者收取。者收取。五、增值税的税率五、增值税的税率1纳税人销售货物、提供加工、修理修配劳务、进口货物及有形纳税人销售货物、提供加工、修理修配劳务、进口货物及有形动产租赁服务，动产租赁服务，税率为税率为13%
30、。2电信业提供基础电信服务、交通运输业、建筑业、邮政业、不电信业提供基础电信服务、交通运输业、建筑业、邮政业、不动产租赁、销售不动产、转让土地使用权动产租赁、销售不动产、转让土地使用权税率为税率为9%。（一）基本税率（一）基本税率五、增值税的税率五、增值税的税率3纳税人销售或进口下列货物的，税率为纳税人销售或进口下列货物的，税率为9%：农产品（含粮食）、自来水、暖气、石油液化气、天然气、农产品（含粮食）、自来水、暖气、石油液化气、天然气、食用植物油、冷气、热水、煤气、居民用煤炭制品、食用盐、食用植物油、冷气、热水、煤气、居民用煤炭制品、食用盐、农机、饲料、农药、农膜、化肥、沼气、二甲醚、图书、
31、报纸、农机、饲料、农药、农膜、化肥、沼气、二甲醚、图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物。杂志、音像制品、电子出版物。4电信业提供增值电信服务、金融服务、现代服务业、生活服务电信业提供增值电信服务、金融服务、现代服务业、生活服务业、销售无形资产，税率为业、销售无形资产，税率为6%。（一）基本税率（一）基本税率五、增值税的税率五、增值税的税率纳税人纳税人出口货物，出口货物，税率为零，但是，国务院另有税率为零，但是，国务院另有规定的除外。境内单位和个人提供的规定的规定的除外。境内单位和个人提供的规定的涉外应税涉外应税服务，免缴增值税。服务，免缴增值税。（二）零税率（二）零税率 五、增值税的税率五、
32、增值税的税率1小规模纳税人销售货物、提供应税劳务和服务以及一小规模纳税人销售货物、提供应税劳务和服务以及一般纳税人提供简易计税服务，般纳税人提供简易计税服务，税率为税率为3%。2单位转让、出租不动产（个人和个体工商户单位转让、出租不动产（个人和个体工商户1.5%）以以及房地产开发企业预缴税款实行简易征收，税率及房地产开发企业预缴税款实行简易征收，税率为为5%。（三）征收率（三）征收率 五、增值税的税率五、增值税的税率1.纳税人纳税人兼营兼营不同税率的货物或者应税劳务的，应当不同税率的货物或者应税劳务的，应当分别核算分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额。未不同税率货物或者应税劳务的销售额。未
33、分别核算销售额的，分别核算销售额的，从高从高适用税率。适用税率。2.纳税人销售不同税率货物或应税劳务，并兼营应属纳税人销售不同税率货物或应税劳务，并兼营应属一并征收增值税的非应税劳务的，其非应税劳务一并征收增值税的非应税劳务的，其非应税劳务应应从高从高适用税率。适用税率。（四）其他规定（四）其他规定 五、增值税的税率五、增值税的税率（1）县级及县级以下县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。小型水力发小型水力发电单位生产的电力。小型水力发电单位，是指各类投资主体建设的装机容量为电单位，是指各类投资主体建设的装机容量为5万千瓦以下（含万千瓦以下（含5万千瓦）的小型水力发电单位。万千瓦）的小型水
34、力发电单位。(2)建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。(3)以以自己采掘的自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）。灰（不含粘土实心砖、瓦）。（五五）下列按简易办法征收增值税的优惠政策继续执行，不得）下列按简易办法征收增值税的优惠政策继续执行，不得抵扣进项税额：抵扣进项税额：1 1一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照3%3%征收率计算缴纳增值税：征收率计算缴纳增值税：五、增值税的税率五、增值税的税率（五五）
35、下列按简易办法征收增值税的优惠政策继续执行，不得）下列按简易办法征收增值税的优惠政策继续执行，不得抵扣进项税额：抵扣进项税额：1 1一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照3%3%征收率计算缴纳增值税：征收率计算缴纳增值税：(4)(4)用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。组织制成的生物制品。（5 5）自来水。）自来水。（6 6）商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。）商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。五、增值税的税率
36、五、增值税的税率（五五）下列按简易办法征收增值税的优惠政策继续执行，不得）下列按简易办法征收增值税的优惠政策继续执行，不得抵扣进项税额：抵扣进项税额：2 2一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，按简易办法依照一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，按简易办法依照3%3%征收率计算缴纳增值税。征收率计算缴纳增值税。（1 1）寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）。）寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）。（2 2）典当业销售死当物品。典当业销售死当物品。（3 3）经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品。）经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品。课后练
37、习课后练习1.增值税为什么要规定增值税为什么要规定“视同销售行为视同销售行为”？具体有？具体有哪几种情况？哪几种情况？2.简述增值税的税率。简述增值税的税率。3.不征收增值税的项目有哪些？不征收增值税的项目有哪些？案例导入案例导入一、一般纳税人应纳税额的计算一、一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，应纳税额为当期销项一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额，即：税额抵扣当期进项税额后的余额，即：应纳增值税额应纳增值税额=当期销项税额当期销项税额-当期准予抵扣的进项税额当期准予抵扣的进项税额因当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，
38、其不足部分因当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣，即可以结转下期继续抵扣，即留抵税额留抵税额.一般纳税人当期应纳税额的多少，取决于当期销项税额和一般纳税人当期应纳税额的多少，取决于当期销项税额和当期进项税额这两个因素。当期进项税额这两个因素。（一）（一）当期销项税额的计算当期销项税额的计算 销售额销售额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方是指纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方(承受应税劳务也视为购买方承受应税劳务也视为购买方)收取的收取的全部价款和价外费全部价款和价外费用用，但是不包括收取的但是不包括收取的销项税额销项税额。价外费用价外费用，包括价外
39、向购买方收取的手续费、补贴、基金、，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。质的价外收费。1一般销售方式下的销售额一般销售方式下的销售额（一）（一）当期销项税额的计算当期销项税额的计算 1一般销售方式下的销售额一般销售方式下的销售额下列项目下列项目不属于价不属于价外费用外费用（1）受托加工应征消
40、费税的消费品所代收代缴的消费税）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税（2）销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费，以及）销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费（3）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；人民政府及其财政、价格主管部门
41、批准设立的行政事业性收费；收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；所收款项全额上缴财政所收款项全额上缴财政以委托方名义开具发票代委托方收取的款项以委托方名义开具发票代委托方收取的款项（一）（一）当期销项税额的计算当期销项税额的计算 1一般销售方式下的销售额一般销售方式下的销售额 纳税人按照人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人纳税人按照人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算，折合率可以选择销售额发生的当天或者当月民币计算，折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1 1日的人民日的人民币汇率中间价。币汇率中间价。纳税人应当在事先确定采用何
42、种折合率，确定后纳税人应当在事先确定采用何种折合率，确定后1212个月内不个月内不得变更。得变更。纳税人计税销售额原则上为发生应税交易取得的全部收入，纳税人计税销售额原则上为发生应税交易取得的全部收入，对一些存在大量代收转付或代垫资金的行业，其代收代垫金额可对一些存在大量代收转付或代垫资金的行业，其代收代垫金额可予以合理扣除。予以合理扣除。按下列顺序确定销售额：按下列顺序确定销售额：（1）按纳税人）按纳税人最近时期同类货物最近时期同类货物的平均销售价格确定。的平均销售价格确定。（2）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。定。（3）按）按组
43、成计税价格组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格组成计税价格=成本成本(1+成本利润率成本利润率)（一）（一）当期销项税额的计算当期销项税额的计算 2 2对视同销售货物行为的销售额的确定对视同销售货物行为的销售额的确定征收增值税的货物，同时又征收消费税的，其组成计税价格中征收增值税的货物，同时又征收消费税的，其组成计税价格中应加上消费税税额。其组成计税价格公式为：应加上消费税税额。其组成计税价格公式为：组成计税价格成本组成计税价格成本（1成本利润率）消费税税额成本利润率）消费税税额或：或：组成计税价格成本组成计税价格成本（1成本利润率）成本利润率）（1
44、消费税税率）消费税税率）公式中的成本是指：销售自产货物的为实际生产成本，销售外公式中的成本是指：销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。公式中的成本利润率由国家税务总局购货物的为实际采购成本。公式中的成本利润率由国家税务总局确定。确定。（一）（一）当期销项税额的计算当期销项税额的计算 2 2对视同销售货物行为的销售额的确定对视同销售货物行为的销售额的确定例题例题2-4（一）（一）当期销项税额的计算当期销项税额的计算 2 2对视同销售货物行为的销售额的确定对视同销售货物行为的销售额的确定无锡市某化妆品有限公司将一批自产的高档化妆品用于职工福利，无锡市某化妆品有限公司将一批自产
45、的高档化妆品用于职工福利，化妆品的成本为化妆品的成本为20000元，该化妆品无同类产品市场价格，成本元，该化妆品无同类产品市场价格，成本利润率为利润率为5%，消费税税率为，消费税税率为15%。计算该批化妆品的组成计税价。计算该批化妆品的组成计税价格。格。答案：答案：组成计税价格组成计税价格=20000(1+5%)(1 15%)=24705.88（元）（元）为了符合增值税作为价外税的要求，纳税人在填写进销货及为了符合增值税作为价外税的要求，纳税人在填写进销货及纳税凭证、进行纳税凭证、进行账务处理账务处理时，应分项记录不含税销售额、销项税时，应分项记录不含税销售额、销项税额和进项税额，以正确计算应
46、纳增值税额。一般纳税人销售货物额和进项税额，以正确计算应纳增值税额。一般纳税人销售货物或者应税劳务取得的含税销售额在计算销项税额时，必须将其换或者应税劳务取得的含税销售额在计算销项税额时，必须将其换算为不含税的销售额。其计算公式为：算为不含税的销售额。其计算公式为：（一）（一）当期销项税额的计算当期销项税额的计算 3 3含税销售额的换算含税销售额的换算 （不含税）销售额（不含税）销售额=含税销售额含税销售额/（1+1+适用税率）适用税率）折扣销售折扣销售是指销货方在销售货物或应税劳务时，因是指销货方在销售货物或应税劳务时，因购货方购货数量较大等原因而给予购货方的购货方购货数量较大等原因而给予购
47、货方的价格优惠价格优惠（如购买（如购买5件，销售价格折扣件，销售价格折扣10，购买，购买10件，折扣件，折扣20等）。等）。由于折扣是在实现销售时同时发生的，因此，税法由于折扣是在实现销售时同时发生的，因此，税法规定规定：如果销售额和折扣额在如果销售额和折扣额在同一张同一张发票上分别注明的，发票上分别注明的，可按可按折扣后的余额折扣后的余额作为销售额计算增值税；如果将折扣作为销售额计算增值税；如果将折扣额额另开发票另开发票，不论其在财务上如何处理，均，不论其在财务上如何处理，均不得从销售不得从销售额中减除折扣额额中减除折扣额。（一）（一）当期销项税额的计算当期销项税额的计算 4 4特殊销售方式
48、下的销售额特殊销售方式下的销售额 （1 1）采取折扣方式销售）采取折扣方式销售（一）（一）当期销项税额的计算当期销项税额的计算 答案：甲企业此项业务的增值税销售额答案：甲企业此项业务的增值税销售额=1000=1000808070%=56 00070%=56 000（元）（元）以旧换新以旧换新是指纳税人在销售自己的货物时，是指纳税人在销售自己的货物时，有偿有偿收回收回旧货物的行为。根据税法规定，采取以旧换新方式旧货物的行为。根据税法规定，采取以旧换新方式销售货物的，应按销售货物的，应按新货物的同期销售价格新货物的同期销售价格确定销售额，确定销售额，不得扣减不得扣减旧货物的收购价格旧货物的收购价格
49、。（一）（一）当期销项税额的计算当期销项税额的计算 4 4特殊销售方式下的销售额特殊销售方式下的销售额 （2 2）采取以旧换新方式销售）采取以旧换新方式销售（一）（一）当期销项税额的计算当期销项税额的计算 答案：不含税销售额答案：不含税销售额=2004 000(1+13%)=707 964.6=2004 000(1+13%)=707 964.6（元）（元）还本销售是指纳税人在销售货物后，到一定期限由还本销售是指纳税人在销售货物后，到一定期限由销售方一次或分次退还给购货方全部或部分价款。销售方一次或分次退还给购货方全部或部分价款。税法规定，采取还本销售方式销售货物，其销售额税法规定，采取还本销售
50、方式销售货物，其销售额就是就是货物的销售价格货物的销售价格，不得不得从销售额中从销售额中减除减除还本支出。还本支出。（一）（一）当期销项税额的计算当期销项税额的计算 4 4特殊销售方式下的销售额特殊销售方式下的销售额 （3 3）采取还本销售方式销售）采取还本销售方式销售以物易物是一种较为特殊的购销活动，是指购销双以物易物是一种较为特殊的购销活动，是指购销双方不是以货币结算，而是以方不是以货币结算，而是以同等价款的货物同等价款的货物相互结算，相互结算，实现货物购销的一种方式。实现货物购销的一种方式。（一）（一）当期销项税额的计算当期销项税额的计算 4 4特殊销售方式下的销售额特殊销售方式下的销售