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1、医药行业对“两票制“问题的解决方案 第一篇：医药行业对“两票制“问题的解决方案 医药行业对“两票制问题的解决方案 两票制是指药品从药厂卖到一级经销商开一次发票，经销商卖到医院再开一次发票，以两票替代目前常见的七票、八票，削减流通环节的层层盘剥，并且每个品种的一级经销商不得超过2个。 “两票制将促使当前药品流通格局发生重大调整，对于做临床产品分销业务的商业来说，中间多余的商业都将被压缩掉，包括过票商业和二级及以下商业，只会剩下一级商业。商业环境的转变可以总结为一句话：强者愈强、弱者消亡。 商业公司发生大的整合：商业集中度将进一步提高，大型医药商业将变得更大；商业集中度将进一步提高，大型医药商业将
2、慢慢消亡；商业集中度将进一步提高，大型医药商业将变得更大。据估计，现有13000多家流通企业，其中将消逝10000家左右也就是主流所推断的“70%。 对于两票制，大家不要再心存侥幸，大面积的全面推广，是医改中的一步，但对于行业来说，无疑将产生天翻地覆的影响。 对于这么一个麻烦的问题，大多数企业在焦头烂额的同时也在找寻解决方法，目前而言，合理有效的方法也就是找寻有税收实惠政策的地区，这样一来，江苏无疑成为了很多医药企业的首选。 江苏总部经济招商税收实惠政策 一、园区简介 江苏全国性质的总部经济招商重点省份，税收嘉奖比例相比全国有很大的优势，且地方政府大力支持总部经济招商模式。园区内有全国大型的广
3、告产业基地，针对大型科技公司、广告公司、服务行业、医疗行业、影视行业等都特别欢迎。 税收实惠政策:只要将企业注册在园区(注册式，不用实地办公)，两种方式： 1、有限公司(一般纳税人) 增值税根据地方财政所得部分的50%-70%予以财政扶持嘉奖;企业所得税依据地方财政所得部分的50%-70%予以财政扶持嘉奖。 2、个人独资企业或者合伙企业(一般纳税人) 这种方式是对于缺乏或无法取得进项的企业，可以注册成个人独资企业或合伙企业对所得税进行核定征收，所得税税率可降低至0.5%-3.5%，其增值税还有返还嘉奖，通过纳税筹划解决企业本钱、个人所得税、分红等问题。 举例1:一家汽车销售公司，原公司现有状况
4、以年利润1亿元为例，增值税16%需缴纳1亿*16%=1600万，依据利润的25%，需交纳企业所得税2500万;总税负1600万+2500万=4100万，先通过园区注册一家新公司，增值税节税1600万*50%(地方留存)*70%(嘉奖区间)=560万，企业所得税节税2500万*40%(地方留存)*70%(嘉奖区间)=700万，总计节税560+700=1260万。 总之，增值税纳税人在具体实务操作中可以单个运用也可以组合运用以上方法。但是这些选择方法仅从纳税的角度考虑，并没有考虑到其他的因素，如其他购货本钱、合同条款、从小规模纳税人和一般纳税人处购入货物的质量差异等，企业应从企业的财务管理目标的角
5、度来考虑税收筹划。 二、个人独资企业小规模/一般纳税人： 增值税3个点：嘉奖地方留存50%的50%-70%,嘉奖后为1.95% 个人所得税核定征收：核定税率为0.5%-3.5% 附加税：增值税的12%，为0.36% 嘉奖后总税率：1.95+3.5+0.36=5.81% 三、有限公司新公司或分公司： 增值税：嘉奖地方留存50%的50%-70% 企业所得税：嘉奖地方留存40%的50%-70% 附加税：为增值税的12% 四、经办人：189-9629-3588 黄办理细则： 行业几乎无限制。 供应一站式后期服务。 办理时间快，一周内出执照，税务报道三天后可领发票。 注册费用3000元，供应代账服务小规
6、模300/月，一般纳税人500/月。 个人独资企业一般纳税人可以核定。 三类医疗器械可做，只需要法人质量管理员到场即可。 有限公司注册一年后可以核定企业所得税，税率2.5%。 税务报道和银行开户需要法人亲自到场，时间为一天内，之后不需要再去。有限公司注册一年后可以核定企业所得税，税率2.5%。 其次篇：医药销售的多票制、两票制、一票制 医药销售的多票制、两票制、一票制 国务院办公厅在近日下发关于完善公立医院药品集中选购工作的指导看法国办发20227号，以下简称7号文中，激励医院与药品生产企业干脆结算药品货款、药品生产企业与配送企业结算配送费用。通俗地说，这样的操作模式就是一票制！ 这一提法史无
7、前例，虽然7号是一个指导看法，措辞也仅仅用激励而不是规定，更不是强制要求。但既然是国务院医改办的框架性看法，那么，不能解除将来在某些局部地区会欣然接受激励，并在此看法基础上进一步细化，并成为规定。 目前医药市场上的开票模式照旧是N票制N2),更多的是N2,仅有福建从7标起先实施两票制，即只允许生产企业干脆开票到商业配送公司，然后商业开票到医院，总共两票。当然，也不解除一些以直营模式销售的企业自身接受两票，但主流的开票还是以多票制为主。 多票制N2 操作方法：生产企业开票给代理商或代理商代理商亦可是N重指定的过票公司过票公司亦可是N重，过票公司开票到商业，商业回款到过票公司，过票公司返款给代理商
8、。 这是很多公司接受的操作方式，熟识财税制度的人士都能看出问题，发票高开存在税务方面的问题，返款更是涉嫌洗钱犯罪。生产企业把经营风险转移出去的同时，也将财税等法律风险一并转嫁，因此，厂家平安了，代理商则要担当昂扬的风险。 至于过票公司，本身的业务就是违法违规的，不查处则已，一查处则是灭顶之灾。但这么多年运作下来，偶有风浪，总体上还算通行无阻。但本鹤需要提示一句，如今无事不代表将来也太平，当过票行为受到多方打压的时候，无票可过之时再来谈转型已经晚了。 于是，很多厂商在很多年起先谋求开票方面的变更，这一确定除了来自本身对于终端市场的掌控需求以外，还受到了福建的两票制和广东三控，以及发改委进行出厂本
9、钱调查等政策因素的影响。于是，就有了下面的两票制。 两票制N=2 操作方法：生产企业干脆开票到商业，商业再开票发货到医院，商业回款到厂家。 这很好理解，也是福建两票制所要求的。官方也觉得与多票制相比，干掉了中间环节的代理商和过票公司，商业贿赂和虚开发票、洗钱等违法违规行为得以铲除，市场得以净化，政治得以清明。 但现实的开票及发货流程似乎是这样的： 代理商打货款给厂家要么从商业打含税，要么走私账底价+税金 厂家开票发货到商业 商业回款到厂家 厂家再返款给代理商。 请看，这流程和多票制有何区分？区分仅仅在于账面上削减了中间环节，而私下的运作丝毫没有削减。该过票的照旧需要过票，该套现的还是要套现，否
10、则无法正常运转。过票职能从原来的代理商转移到厂家，假如厂家之前是底价销售的，两票制下，由于高开，销售额成倍放大，不仅自己觉得有面子，地方政府也觉得企业经营业绩大幅度提升，税收也上去了，皆大高兴。 但请留意，厂家自行解决高开和套现问题，实现上述好处的同时，经营风险和法律风险也相应成倍放大。假如正常缴税，增值税和企业所得税蚕食了让利给代理商的空间，不仅减弱了产品的市场竞争力，搞不好甚至会面临亏损。 一票制N=1 操作方式：生产企业开票给医院，但货物则通过商业发送。 这种模式下，货物和款项的交易只在厂家和医院之间发生，商业配送公司仅仅担当送货功能，相当于快递公司，货物的全部权没有转移到商业，相应的，
11、商业也不再起到流通中的资金垫付作用。 在多票制下(N2),商业公司在整个交易过程中至少起到以下功能：1担当货物的集散、分发配送功能；2确定程度上担当医院到厂家这一过程中的资金垫付功能；3医院终端的与厂家之间的信息搜集及反馈功能。 因此，商业是物流、资金流和信息流的枢纽。依据市场经济的专业化分工原理，商业公司起到了承上启下不行或缺的职能，外表上是在供方与需方之间凭空多了一个环节，但从整个药品供应链的全局考量，不仅没有影响供应链的效率，反而是提高效率和降低交易本钱的关键环节。 在一票制的模式下，商业公司的三大功能被人为砍掉两个，仅仅保存货物的集散功能，厂家不得不把各项资源下沉至医院终端。根据相关资
12、料显示，截止至2022年2月底，全国医疗卫朝气构数达97.5万个其中：医院2.5万个，基层医疗卫朝气构91.6万个。面对如此浩大的终端数量，再有实力的生产企业对药品配送也望尘莫及，终归，那是商业干的活。 商业公司面临的挑战 那又有人会说，商业公司无非也就是赚取药品配送费吗，不管是一票制还是多票制，商业都能赚钱，在一票制政策下，商业自身削减了两大职能，不是更加轻松赚钱吗？ 商业之所以在多票制下能够存活，并能做到不行或缺，并非仅仅是自己配送实力强、医院开户多，资金实力和市场的反馈实力也很重要，三大职能确定了自身的江湖地位。如今只剩下配送一个实力，和一般的物流公司或快递公司有何区分？甚至，在专业的快
13、递面前，医药商业根本不具备送货优势。 何况，7号文中出现了县乡村一体化配送的概念，发挥邮政等物流行业服务网络优势，支持其在符合规定的条件下参与药品配送。这是通过文件的形式，将邮政物流引入商业配送的竞争啊。国家级的文件提到具体的市场竞争主体，少见！无疑，将来的商业竞争格局更加困难。 商业公司被矮化为快递公司，那么，代理商和过票公司会被干掉吗？答案当然是不行能！ 缘由很简洁，即便厂家干脆和医院进行业务对接，但是，请问，在没有代理商的推动下医院会主动向厂家下选购订单吗？用开了的经典普药貌似可以，临床必需且选购困难的药品也是可以的，但这些品种还真不是厂家的主要利润来源，医院要满意其临床用药需求仅仅靠这
14、些品种也不大可能。 基层医疗机构可以用基药+低价药满意，但是91.6万个基层医疗机构的数量让厂家望而生畏，客观上不行能做到刚好配送。 因此，基药低价药需要依托商业公司的配送网络才能保障药品供应，非基药，也要代理商从中推动才能促进临床运用。 厂家在一票制模式下的角色 但是，假如某地真的相应国务院医改办的号召，真的实施一票制了，发票、货物及货款又该怎样流转呢？ 代理商打款给厂家， 厂家通过商业把货发给医院，并和商业结算配送费 医院回款到厂家 厂家返款给代理商 从上可看出，这些流程和两票制也并无两样，但商业公司三大功能削减的两个：资金垫付和信息反馈功能，不会在药品供应链中消逝，而是转移到厂家身上。但
15、问题是，厂家有这个实力来实现这两个功能吗？ 首先，资金垫付就是厂家不行能承受之重。正因为如此，85%以上的生产企业接受底价代理模式，目的就是不情愿也不能在流通领域中垫付流淌资金。另一方面，医院在整个医改正程中，由于补偿机制、资源分布、运营效能等诸多缘由的掣肘，医院的资金周转实力并非是想象的那么乐观，这也是很多地方商业公司为何回款慢账期长的根本缘由，医院在拖欠商业公司的货款嘛！ 其次，厂家要凭一己之力真正了解医院的状况也几乎不行能，医院分散，厂家自身的销售资源有限，信息反馈机制中缺少商业这个环节，信息无法刚好精确传输。在一票制的前提下，厂家作为唯一的药品供应商，假如缺乏对市场的了解，市场将无法正
16、常开展。 即便要实施一票制，厂家没那么多销售人员，对于医院的结算业务，多半会托付商业公司或代理商代为完成。这么一来，商业和代理商其实是变为生产企业的销售团队，将来，厂商之间的合作关系还会强化，一票制更是推动了这一进展趋势。 因此，在一票制的模式下，生产企业担当商业公司的职能几乎是不行能完成的任务。即便厂家减低姿态，把资源下沉至终端，整体运营本钱也是极度昂扬，效率低下，效果不佳。 一票制不行能成为主流开票模式 一票制无论从市场经济的专业化分工，还是从医药市场的实际状况分析，都很难在现实的市场环境下存活。这不仅不能落实十八大和十八届二中、三中、四中全会精神发挥市场在资源配置中起确定性作用，也不利于
17、7号文盼望的那样规范药品流通秩序和整合重组。 此外，多票制的形成与药品定价机制休戚相关，伴随着底价代理模式长期存在于市场，这是以药养医体制下的衍生品而不是动因，因此，想把N票制的N削减，无论是变为2还是1，不能根本上破除以药养医，也无法解决医药购销领域里长期存在的商业贿赂。 第三篇：医药行业“两票制下的税收解决方法 药价虚高的问题由来已久，为解决这一问题，2022年04月26日，国务院办公厅印发深化医药卫生体制改革2022年重点工作任务，压缩药品流通环节，在综合医改试点省份内推行“两票制 两票制是指药品从药厂卖到一级经销商开一次发票，经销商卖到医院再开一次发票，以两票替代目前常见的七票、八票，
18、削减流通环节的层层盘剥，并且每个品种的一级经销商不得超过2个。 对于两票制，大家不要再心存侥幸，大面积的全面推广，是医改中的一步，但对于行业来说，无疑将产生天翻地覆的影响。 对于这么一个麻烦的问题，大多数企业在焦头烂额的同时也在找寻解决方法，目前而言，合理有效的方法也就是找寻有税收实惠政策的地区，这样一来，税收实惠政策无疑成为了很多医药企业的首选。 “两票制推行以来，对医药生产、流通企业及代理商都产生了极大的影响。 两票制就是说药品从生产企业到流通企业开一次发票，流通企业到医疗机构开一次发票。目的就是削减中间环节，降低药价。 两票制+营改增+流通行业自查等多项政策的综合推动，使以小规模市场代理
19、业务为主的企业无以为继。 大批药品配送商倒闭歇业，经济持续下滑，本钱上扬，业务量不断削减使得他们不得不宣布解散。 主营业务为“倒票的上千家医药商业企业面临关门倒闭，医药商业领域的并购重组浪潮正风起云涌。 经办人189解决9629方案3588： 个人独资企业工作室模式，可以为医药企业供应了完备的解决方案。 个人独资企业需要缴纳的税种 1增值税3%享受地方留存的50%-70% 2个人所得税享受核定征收五级累进制0.5%-3.1%的税率 3附加税0.36% 虚拟地址注册，无需医药代表长途奔波，也无需花费太多时间操劳工商和财税事宜； 根据医药代表无法清晰核算服务本钱的实际状况，向政府申请核定征收个人所
20、得税的实惠政策； 在满意确定条件下，可以向药企开具增值税专用发票，有效降低药企开具发票的增值税税收本钱；个人独资企业的无限责任模式，可以有效的限制医药代表的业务行为； 通过个人独资企业，变更传统的个人获利的商业模式，将股权收益、工资薪金、劳务酬劳等收入通过个人独资企业形成新型的合作服务关系，利用国家对个独的税收实惠政策，年收入36万500万之间的税率仅为4.29%6.83%，节税最高可达90% 第四篇：“营改增+两票制对医药行业影响与应对技巧 “营改增+两票制对医药行业影响与应对技巧 何忠 主要内容 医药行业的特点及税务稽查重点 “营改增+两票制对医药行业的影响分析 “营改增+两票制风险应对策
21、略 第一讲 医药行业的特点及税务稽查重点 一、医药行业的特点 一分类标准 1.医药制造业 医药行业主要分为医药制造业和医药经销企业。其中，医 药制造行业的范围基本可以分为6个子行业，7大类。符合这六 个子行业标准的企业均可纳入医药制造行业进行管理。如表1 2.医药经销企业GSP认证 医药流通主要有三个环节：药品批发环节、药品零售企业 和医院门诊药房。其中，医院门诊药房作为特殊的、具有垄断 地位的零售环节，占据了80% 以上的药品零售市场份额。 依据企业规模分类，医药流通企业大致分为以下两类： 1大型医药经销商和一级经销商：该类经销商基本为医 药流通领域的大型经营企业，其经销范围可为区域代理。企
22、业 性质分为以下几种： 集团企业的子公司：混业经营的大型企业集团具备医药 行业经营范围，下设具备独立法人资质的医药经销企业，而经 营区域范围则受其母公司具体状况确定；如国药华宏、国药中 北、科园信海等。 完全独立经营的经销商：企业规模较大，是纯粹的药品 代理经销企业，经销药品种类繁多、涉及面广泛，具备多个直 接向上游的医药生产企业选购渠道和代理资质，下游也与多家 医院、药房等终端机构建立购销渠道，如京卫国康。 同时具备生产与销售经营资质：具备医药行业综合经营 资质的大型企业集团，涉及研发、加工、生产、批发销售以及 零售等众多功能并设立专项品牌，其经销业务一般为下设销售 公司，所销售的产品为自主
23、生产制造的医药品。经销范围面对 全国各区域，并在销售公司下在各区域设立分公司、销售网点 以及零售点。如双鹤药业。 2二级医药经销商：该类经销商为中小企业、不具备直 接向医药生产企业选购资质，则通过大型医药经销商获得成品 药，进而向终端市场销售。 该类经销商销售的药品均为普药，并受大型经销商和一级 经销商的约束，所经营的医药品种具有严格的局限性，二级医 药经销商在整个医药产业链条上是最具备弱势的群体；自身综 合实力有限，经营范围仅能辐射部分区域，且下游以药店和医 疗服务机构居多医院较少。 从流通环节来看，我国医药流通业可分为三类企业，一是 药品批发企业，二是药品零售企业(药房)，三是医疗器械经销
24、 企业。 二行业特征 医药产业被誉为“恒久的朝阳产业，是全球经济的一个 重要产业之一。医药行业也己成为我国国民经济的重要组成部 分。与其他行业相比，该行业有以下几个突出的特点： 1.高技术 医药制造业是一个多学科先进技术和手段高度融合的高科 技产业群体。20世纪70年头以来，新技术、新材料的应用扩大 了疑难病症的探讨领域，为找寻医治危及人类疾病的药物和手 段发挥了重要作用，使医药产业发生了革命性转变。新技术、 新产品、新材料的快速应用，特别是现代生物技术的迅猛进展 ，为医药制造业的腾飞注入了新的活力。根据医药企业的实际 状况，部分企业可能会认定为高新技术企业，其所得税率也相 应的会调整为15%
25、。 2.高投入 在医药产品的早期探讨和生产过程 GMP药品生产质量保 证体系改造中，以及最终产品上市的市场开发，都需要资本 的大量注入。尤其是新药的探讨开发过程，耗资大、耗时长、 难度不断加大。关注企业研发费用的加计的税务处理。 3.高风险 从试验室探讨到新药上市是一个漫长的历程，要经过合成 提取、生物筛选、药理、毒理等临床试验、制剂处方及稳定性 试验、生物利用测试和放大试验等各个过程，还需要人体临床 试验、注册上市和售后监督等一系列步骤，环节困难且各环节 都有很大的风险。一个大型制药公司每年会合成上万种化合物 ，其中只有十几、二十种化合物通过试验室测试，而最终也可 能只有一种候选开发品能够通
26、过多数次严格的检测和试验而成 为真正的可用于临床的新药。目前，新药研发的胜利率还比较 低，如美国为1/5000，日本为1/4000。即使新药研发胜利、注 册上市后，在临床应用过程中，一旦被检测到有不良反应，或 觉察其他国家同类产品不良反应的报告，也可能随时被中止应 用。医药制造行业高风险的存在要求必需经常关注企业新药品 研制是否胜利及其税务处理方法是否合理。 4.高附加值 由于研发费用的高额投入、制药公司一旦获得新药上市批 准，其新产品的昂扬售价将为其赚取高额利润。药品实行专利 爱惜，药品研发企业在专利期内享有市场独占权。因此，专利 药品的利润率大大高于非专利药品。生物工程药物的利润回报 率也
27、特殊高，一种新生物药品上市后一般2至3年即可收回全部 投资。尤其是拥有新产品、新专利产品的企业，一旦开发胜利 便会形成技术垄断优势，回报利润能到达十倍以上。因此，在 对医药制造行业税源管理过程中，需特别留意企业是否有利润 率较高的新药，从而导致增值税税负率以及企业所得税税负率 较高的状况。 5.销售以招标为主 由于国家对该行业主要实行“药品招标的体制，产品的 销售目前主要是通过全国各地的药品招投标竞价进入终端市场 ，企业在生产过程中大多“以销定产。通过探讨企业中标情 况可以了解企业每年销售量的增减转变状况。 三行业流程及特点 1.原材料选购流程及特点 材料选购流程：根据企业工作支配、生产任务及
28、仓库库 存量编制选购支配筛选合适的供应商相关部门及公司领导 对购进价格审核签订供货合同检查催促合同履行关心物 料验收进仓物料检验合格后业务人员核准供应商发票业务 人员制单及记账部门负责人审核公司总经理或董事长审批 交财务付款。由于医药制造企业大多是“以销定产，因此 需关注选购量的增减对销售量的影响。投入产出法 材料入库流程：供应商携带送货单交货仓管员核对送 货单后按合同对来货进行初验仓管员填写进厂物料初验记录 初验合格质量部每天打印请验单和抽样中化室检验质量 部出具检验报告书检验合格仓管员出据收料单入库；检验不 合格由供应部通知供应商退货。非正常损失的问题 原辅料、包装材料选购的要求和特点：根
29、据中华人民 共和国药品管理法和药品生产质量管理规范的有关规定 ，企业所选择的供应商应证照齐全，物料的实物质量水平和上 机适用性应适合要求，能满意生产需要，且必需进行企业的质 量评估体系。供应商的资质 运输方式：一般以陆运为主，境外选购的材料多用海运 方式，效期短的材料多用空运方式。材料选购一般为供应商送 货上门，运费一般由供应商负担。运输方式的选择 2.生产工艺流程及特点 生产流程：根据销售支配发诞生产通知单根据生产 支配做生产领料仓库根据生产领料发货生产产品产品完 工提出入库要求转入质监部门做产品检验流程产品合格验 收入库。问题：次品的进项是否需要转出？ 由于医药行业关系到人民的健康，生产过
30、程管理比较严格 ，为便于产品质量跟踪每一次生产都会有相应的编号记录，产 品批号均与相应的原材料批号相对应，某批产品的出处也会有 相应的记录。提示留意：税务人员可通过产品编号了解企业某 个产品的产量及原材料用量是否匹配。 产品质量监控：企业一般设有质量管理部门，主要负责 制定和修订物料、中间产品和成品的内控标准和检验操作规程 ，制定取样和留样制度，制定检验用设备、仪器、试剂、试液 、标准品或比照品、滴定液、培育基等的管理方法。 提示留意：这里涉及存货盘盈盘亏、存货入库数量等涉税 问题。 次品及过期报废产品管理：企业一般订有物料、中间 产品、成品报废管理规程，对有关物料的报废做出明确规定 ：一是经
31、质量检验部门检验或确认已变质或失去疗效的原料、 辅料、中间产品、成品；二是超过有效期的物料、成品；三是 不符合药品食品监督管理局公布的有关药品文字、内容式样的 包装材料；以上物料的报废须按程序报经质管部、财务部、质 量受权人、法定代表人批准后才能报废。任何部门和个人不得 未经批准而擅自处理。物料、中间产品、成品经批准报废后， 在实施销毁时须填写相关销毁记录表。质管部负责在实施销毁 时进行监督，销毁后的销毁记录存质管部及物料所在部门，以 便跟踪。 不合格中间产品及成品处理由质量管理部建立台账，以便 跟踪。凡不合格的原、辅料不得投入运用；不合格的中间产品 未经处理不得流入下工序；不合格的成品不得出
32、厂。 提示留意：这里涉及存货的正常损失与非正常损失的涉税 处理。 3.销售流程及特点 销售流程：企业一般通过选取有确定销售网络及资金实 力的优质客户作为其一级经销商。一级经销商干脆从本行业企 业进货，二级经销商为分销客户，主要从一级经销商处进货。 终端客户主要有医院、药店及社区及农村医疗机构。 厂商一级经销商二级经销商终端客户消费者 其中，医院是销售第一大终端客户占药品销售总量的 92% ；药店为其次终端客户，连锁经营已成为我国城市城区药店的 主流经营模式；医药流通企业批零一体化趋势增加。将来医药 流通企业将逐步定位于追求精细化管理的物流配送商和批零一 体化企业。企业盈利模式从“搬运工赚取药品
33、“价差逐步 演化物流增值服务、集成化供应链管理等新型模式。 营销方式：企业通常按期制定相应品种的销售及回款计 划，任务落实到每个区域每个客户，通过一系列的促销手段并 对产品市场价格的调控，从而到达稳定客户信念，完成销售任 务，提高市场销量的目的。 提示留意：不同的营销方式产生不同的税负，不同的促销 手段会涉及不同的税务风险。折让、折扣、佣金、回扣 销售内部限制流程：营销中心通常会制定一系列合理、 有效的内部限制制度，在严格执行管理制度的过程中使各部门 之间、各岗位之间的互相监督、互相制衡，保证经营活动的正 常进行，最大限度地限制管理风险。 提示留意：人员的费用报销、会议费、款待费管理 结算方式
34、：主要通过银行支票转账，对于新客户，先收 取货款再发货，开票，确认收入；对于诚信比较好的老客户， 可以先发货开票再收取货款，以货物移出当天确认收入，企业 结算方式一般为月结。 医药零售以现金、医保刷卡、 POS机刷银联卡为主要收款 形式，现金收入占大头，医保卡次之医改后上升， POS机 刷卡及银行转账占少数，各种收入形式存在不同特点，对于税 收管理来说难度比较大。 提示留意：这里主要涉及资金流与发票流是否一样？纳税 义务的产生时间等涉税问题。 二、医药行业的稽查重点 一常见涉税问题 1.选购环节 农产品的收购。农产品的收购。医药制造业中的中药饮 片加工、中成药制造和生物、生化制品的制造，都涉及
35、到农产 品的选购，利用收购发票虚增进项税额。 购料返利问题。购料返利是否冲减了进项税额，是否在 材料本钱、产品本钱和已售商品本钱之间进行合理的支配。 运输发票问题。“真票假开问题严峻。 2.生产环节 投料产出比。药品生产每批次都需要经过药监局批准， 可以获得药监局批准的生产量与企业实际产量对比。单位产品 消耗的原材料数量基本固定，投入产出率基本稳定，关注生产 过程中投料产出比的异样变动。 存货账实不符。 存货的报废损失、过期药品销毁损失的税务处理。 3.销售环节 商业模式检查。药品的特殊经销模式是医药行业有别于 其他行业的特色之所在，目前主要有五种模式：股份合作、连 锁经营、区域买断、驻点直销
36、、终端促销。不同的商业模式的 税务处理是否正确。 隐瞒销售收入。 视同销售的不计销售收入 促销形式检查。现金返利、实物返利形式、佣金、回扣 市场宣扬或培训形式以及联谊活动形式。 虚列销售费用检查：广告及业务宣扬费、业务款待费、 会议费等。 根据财税200909号文件的规定，一般纳税人销售自产 的用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或 组织制成的生物制品可选择依据简易方法按照3%征收率计算缴 纳增值税。对于增值税税负率偏低的企业，税务人员应关注其 是否存在符合上述规定的状况。药企能否适用简易计税？ 4.日常管理活动 虚列工资费用。 虚列职工福利费。 差旅费等报销不规范。 二检查重点
37、 1.挂靠经营检查重点 药品批发企业是否存在出租企业资质或接受挂靠经营行 为。提示留意：是否有依托商业公司的个人代理？ 企业销售人员身份是否真实。销售人同是否有工资、社 会保险、聘用合同？以厂商名义开展业务的个代请留意、承包 制的厂商需要留意。 药品购销凭证与物流凭证如验收、入库、保管、出库 等记录是否一样。关注只开票没有实际货物流的走票行为！ 企业购销资金结算方式是否符合规定要求；购销资金和 票据流向是否一样；票从哪里来，钱往哪里去，代理商的提成 佣金兑现如何实现？ 企业是否存在药品购销资质档案资料不全或不真实，超 方式、超范围经营等问题。 2.过票走票检查重点 经营规模小、经营品种少的企业
38、。若药品入库、出库快 ，在库储存时间短、库存数量少的需要留意。 经营状况与销售额有明显差异的企业。人员少、仓库小 但业务量大、设多头帐户请留意。 医疗机构临床运用量较大的单一品种的供货企业。 购销药品价格明显不符合市场行情的企业。需要关注的 是购销药品价格明显低于市场价格又无税务票据的药品，一个 品种多个批号但数量较少的业务。 从国务院的指示以及湖北、安徽等地的专项整治来看，挂 靠走票这一业务形式不行能持续。假如说，单一的两票制或者 制止挂靠走票只是卡住了小部分企业的颈项，那么，“营改增 +两票制二者同时执行，则是点了大部分企业的死穴！特地 以过票为业的公司将无票可过萎缩死亡，底价招商销售的药
39、企 将不得不转型为高开高返，即使是有自营团队正常开票的药企 也将面临重新定义“一级商把“第一票开给谁的选择！ 其次讲 “营改增+两票制对医药行业的影响分析 一、“营改增+两票制对推行对医药行业的影响 一药品流通现行的三种模式 药品流通现行的主要有三种模式，高开自营、高开代理、 低开代理高开、低开如图，在这三种主要模式之下，根据 不同品种的产品属性，不同地区的商业环境，不同企业的处理 方式等因素的差异，相应的在实操中做确定调整。 1.高开自营：制药企业高开票至配送商业公司，营销行为 、费用支出等在企业体内由企业员工执行。 2.高开代理：企业高开票至配送商业公司，并赐予代理商 的返利，以服务外包、
40、询问费用等形式进行支付。 3.低开代理：制药企业低开票至代理商，经过“一系列流 程高开票至配送商业公司，而这“一系列流程就包括我们 常说的“挂靠、过票等，这种模式的形成一方面与对于分散 的医疗终端进行营销和商品配送的实际需要有关，另一方面也 与在税收这一层面“截留利润有关药品营销隐性支出造成 的巨大购销差价所产生的增值税和所得税，在医药行业的购 销过程中事实上较为普遍。 二什么是过票？过票产生的缘由是什么？ 1.什么是过票？ 过票实质是“挂靠走票。过票通常是指业务员借用或租 用其他药品经营企业的药品经营答应证、营业执照， 自行组织货源销售给药品经营、运用单位后，再到经营企业开 具销售发票和销售
41、清单，以经营企业供应的条件经营 药品。简洁地说，就是无证经营者运用有证企业的资质票据进 行的经营行为。 2.为什么会出现过票？ 缘由是国家不允许个人经营药品，只有符合资质 GSP 的公司才能经营药品。而个人往往依靠自身的背景资源，有比 较强的销售实力，这种实力是很多医药商业公司无法比肩的； 另一个缘由是制药企业的药品出厂价与中标价有较大的差价空 间，需要通过中间商业公司高开票配送到医院等药品终端需求 方。因此，过票业务应运而生。也可说是资源配置，优势互补 的结果。 上游药企过票公司过票人医院终端 过票公司负责日常药品物流管理，开票业务，对帐结算。 过票人与过票公司的利益支配是过票公司收取经营管
42、理费过 票费，过票人的最终收益是药品售价扣除药品进价本钱，进 货费用，过票费及其他相关费用后的余额。行业过票费通常在 15%-20%左右，也会因为品种，售价而有不同。 三过票公司将面临衰亡 1.过票的春天落幕 济南多家过票公司己通知停止过票，缘由是新的税务系统 升级后，将会实时对接进、出品种和价位、及货物行径，严格 限制平空过票，已有十多家停止过票，二十多家通知停开，济 南市试点，将来有可能全国推广。过票的春天就此落幕！ 山东省税务部门给山东很多医药商业公司发出通知，要求 医药商业公司开发票时必需填写交易明细，列明交易具体药品 名称及交易数量与金额，公司进出项明细必需一一对应，俗称 “对顶发票
43、。也就是每一项药物都必需有配送公司开具的增 值税发票。实行两票制，即药厂开票销售给医药公司，医药公 司再开票销售给医疗终端，中间无任何其他环节。 2.过票公司将面临衰亡 两票制的实施，意味着厂家自己解决高开问题，没有过 票公司什么事了。 这还不用说流通领域里打击过票、挂靠行为，税务机关清 查虚开发票而带来的危机，光此一项，大量靠过票生存的公司 会纷纷倒闭。因此，合法合规经营才是正道。 从业务形态上看，由于两票制压缩了中间环节，仅依靠 过票过日子的过票公司无法生存。 在两票制下，各级代理商的生存也面临确定的挑战。从全 国代理大包商到省级、地市级、县级、小包商医院代理商 受到的冲击依次递减，冲击力
44、度取决于该环节是否需要高开、 能否解决高开以及是否驾驭终端资源。 目前中国约有 1.3万多家商业公司，而其中多数商业公司 都存在过票行为，甚至有部分商业公司的主要收入就是过票收 入。 2022年第十二届全国人民代表大会常务委员会第十五次会 议上，审计署审计长刘家义在作审计报告时表示，由于发票监 管不严，药企偷税漏税、虚开增值税发票问题突出，抽查的65 家企业虚开药品销售发票200多亿元，偷逃税60多亿元! 税控系统的升级，是压倒过票公司的最终一根稻草。 加强对药品经销企业的监控分析，进一步完善增值税征管 制度，强化对重点领域的税务稽查是今后警税合作的新方向。 赐予过票最致命一击的，并不主要是这些医药行业内的政策， 而是来自于行业外的税务系统。自从国税总局要求2022年4月1 日起全面推行增值税发票系统升级版，新税务系统实现了实时 对购进、销售货物的品种和价位、行径后，就从源头上切断了 过票发生的可能。“两票制甚至“一票制在全国的推广， 过票时