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1、成本会计第四章电子课件第四章 辅助生产费用的核算1 1 辅助生产费用的归集辅助生产费用的归集概概念念：辅辅助助生生产产是是指指为为企企业业的的基基本本生生产产车车间间、行行政政管管理理部部门门等等单单位提供服务而进行的产品生产和劳务供应等生产活动。位提供服务而进行的产品生产和劳务供应等生产活动。服务对象服务对象主要主要服务于企业内部服务于企业内部；产产品品生生产产：如如模模具具、工工具具、设设备备修修理理用用的的备品备备品备 件等；（一般非对外产品）件等；（一般非对外产品）服务内容服务内容 劳劳务务供供应应：如如供供水水、供供电电、供供气气、运运输输、机器修理等；机器修理等；辅助生产费用的内容
2、：辅助生产费用的内容：1 辅助生产费用的归集1、该该辅辅助助生生产产车车间间自自身身发发生生的的各各项项费费用用，如如 耗用的各项要素费用、分摊的跨期费用等；耗用的各项要素费用、分摊的跨期费用等；2 2、从从其他辅助生产车间分进来其他辅助生产车间分进来的费用。的费用。在第二章我们学习过，在辅助生产车间需要设置“生产成本辅助生产成本”账户进行核算。本节我们就使用这个账户完成辅助车间消耗及产出的计算，具体来看就是进行借方的归集和贷方的分配两项工作。生产成本辅助生产成本归集分配1 辅助生产费用的归集1 辅助生产费用的归集12单独核算先通过“制造费用”科目归集，再转入“辅助生产成本”科目借方。不单独核
3、算不通过“制造费用”科目，直接记入“辅助生产成本”科目。前者适合辅助生产规模较大，制造费用较多，对外销售产品或提供劳务的情况；后者适合辅助生产车间规模较小，制造费用较少，不对外销售产品或提供劳务的情况。交互分配法交互分配法直接分配法直接分配法顺序分配法顺序分配法代数分配法代数分配法计划分配法计划分配法辅助生产费用的分配方法辅助生产费用的分配方法2 辅助生产费用的分配1）直接分配法【概念】直接分配法，是指不考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务的情况，而将各种辅助生产费用直接分配给辅助生产车间以外的各受益单位的一种分配方法。【分析】该方法下，相当于忽略各辅助车间之间的业务往来，这会给计算带来极大的便
4、利。【计算公式】辅助生产费用分配率 辅助车间对外提供的劳务量 待分配辅助生产费用 各受益对象承担分配额 该部门劳务耗用量 辅助生产费用分配率 1）直接分配法【例】【例】某制造企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等部门服务。2016年10月发生的辅助生产费用为：供水车间6 000元，供电车间35 200元。该企业辅助生产车间供应劳务数量，见表4-1。要求：采用直接分配法对辅助生产费用进行分配，并编制相应的会计分录。（假定该企业单独设立“燃料及动力”成本项目）1）直接分配法受益部门受益数量供水车间（吨）供电车间（度）辅助生产车间供水车间4 000供电车间1 00
5、0基本生产车间A产品20 000B产品17 000基本生产车间一般耗用1 5002 000行政管理部门5001 000合计3 00044 000 表表4-1 4-1 辅助生产车间提供劳务量汇总表辅助生产车间提供劳务量汇总表 2016年10月 金额单位：元1）直接分配法解答解答：其计算过程如下其计算过程如下，（1 1）确定两个辅助生产车间对外分配的劳务量：）确定两个辅助生产车间对外分配的劳务量：供水车间对外提供的劳务量供水车间对外提供的劳务量=3 000-1 000=2 000=3 000-1 000=2 000（吨）（吨）供电车间对外提供的劳务量供电车间对外提供的劳务量=44 000-4 00
6、0=40 000=44 000-4 000=40 000（度）（度）（2 2）确定两个辅助生产车间的费用分配率：）确定两个辅助生产车间的费用分配率：供水车间费用分配率供水车间费用分配率=6000/2000=3=6000/2000=3（元元/吨吨）供电车间费用分配率供电车间费用分配率=35200/40000=0.88=35200/40000=0.88（元元/度度）1）直接分配法（3 3）计算各受益对象的分配额：）计算各受益对象的分配额：基本生产车间基本生产车间A A产品应负担的供电费用产品应负担的供电费用=20 0000.88=17 600=20 0000.88=17 600（元）（元）基本生产
7、车间基本生产车间B B产品应负担的供电费用产品应负担的供电费用=17 0000.88=14 960=17 0000.88=14 960（元）（元）基本生产车间一般耗用的供水费用基本生产车间一般耗用的供水费用=1 5003=4 500=1 5003=4 500（元）（元）基本生产车间一般耗用的供电费用基本生产车间一般耗用的供电费用=2 0000.88=1 760=2 0000.88=1 760（元）（元）行政管理部门耗用的供水费用行政管理部门耗用的供水费用=5003=1 500=5003=1 500（元）（元）行政管理部门耗用的供电费用行政管理部门耗用的供电费用=1 0000.88=880=1
8、0000.88=880（元）（元）根据上述计算结果及表根据上述计算结果及表4-14-1的资料，采用直接分配法编制辅助生产费的资料，采用直接分配法编制辅助生产费用分配表，见表用分配表，见表4-24-2。1）直接分配法1）直接分配法项目供水车间供电车间合计受益数量（吨）分配金额受益数量（度）分配金额待分配辅助生产费用6 00035 20041 200辅助生产车间对外劳务量2 00040 000辅助生产费用分配率3.000.88辅助生产车间供水车间4 000供电车间1 000基本生产车间A产品20 00017 60017 600B产品17 00014 96014 960基本生产车间一般耗用1 500
9、4 5002 0001 7606 260行政管理部门5001 5001 0008802 380合计3 0006 00044 00035 20041 200 表表4-2 4-2 辅助生产费用分配表（直接分配法）辅助生产费用分配表（直接分配法）2016年10月 金额单位：元根据表4-2的资料，编制会计分录如下：（1）借：制造费用基本生产车间（水费）4 500 管理费用水费 1 500 贷：生产成本辅助生产成本供水车间 6 000（2）借：基本生产成本A产品（燃料及动力）17 600 B产品（燃料及动力）14 960 制造费用基本生产车间（电费）1 760 管理费用电费 880 贷：生产成本辅助生产
10、成本供电车间 35 2001）直接分配法 采用直接分配法分配辅助生产费用时，只对辅助生产车间以外的受益单位分配，因此计算工作简单。但是由于分配时没有考虑辅助生产车间之间互相提供劳务的情况，费用分配的金额不够全面，计算结果也不够客观，当辅助生产车间之间相互提供的产品或劳务量较大时，其分配结果肯定不十分准确。因此，这种方法适用于辅助生产车间之间相互提供劳务较少的企业。1）直接分配法直接分配法的优缺点及适用范围：2）交互分配法【概念】交互分配法，是指将辅助生产车间的费用先在辅助生产车间之间进行交互分配(又叫对内分配)，再将交互分配后的总费用分配给辅助生产车间以外的受益对象(又叫对外分配)。【分析】该
11、方法下，通过先对内再对外分配，实现辅助车间的分配工作。由于进行两次分配，所以计算量较直接分配法大，但结果也较之准确。l第一次第一次：交互分配：交互分配 在在辅辅助助生生产产车车间间内内部部进行分配；进行分配；l第二次第二次：对外分配：对外分配 在在辅辅助助生生产产车车间间以以外外的受益单位进行分配；的受益单位进行分配；2）交互分配法交互分配率交互分配率 每个辅助生产车间分配的辅助生产费用每个辅助生产车间分配的辅助生产费用某辅助生产车间待分配的费用某辅助生产车间待分配的费用该辅助生产提供产品或劳务的总量该辅助生产提供产品或劳务的总量交互分配率交互分配率该辅助生产车间的耗用量该辅助生产车间的耗用量
12、第一次分配第一次分配2）交互分配法第二次分配第二次分配 对外分配率对外分配率各个受益单位分配的辅助生产费用各个受益单位分配的辅助生产费用经交互分配调整后的经交互分配调整后的某辅助生产车间的待分配费用某辅助生产车间的待分配费用辅助生产车间以外的受益单位对辅助生产车间以外的受益单位对该辅助生产的产品或劳务的耗用总量该辅助生产的产品或劳务的耗用总量对外分配率对外分配率各受益单位的耗用量各受益单位的耗用量交互分配前的费用交互分配前的费用 +交互分配转入的费用交互分配转入的费用 -交互分配转出的费用交互分配转出的费用2）交互分配法【例【例4-24-2】某制造企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业
13、基本生产车间和行政管理部门等部门服务。2016年10月发生的辅助生产费用为：供水车间6 000元，供电车间35 200元。该企业辅助生产车间供应劳务数量，见表4-1。要求：采用交互分配法对辅助生产费用进行分配，并编制相应的会计分录。（假定该企业单独设立“燃料及动力”成本项目）受益部门受益数量供水车间（吨）供电车间（度）辅助生产车间供水车间4 000供电车间1 000基本生产车间A产品20 000B产品17 000基本生产车间一般耗用1 5002 000行政管理部门5001 000合计3 00044 000 表表4-1 4-1 辅助生产车间提供劳务量汇总表辅助生产车间提供劳务量汇总表 2016年
14、10月 金额单位：元2）交互分配法解答：其计算过程如下，第一步，对内分配（即交互分配）（1）供水车间费用交互分配率=6000/3000=2（元/吨）供电车间费用交互分配率=35200/44000=0.8（度）（2）供水车间应分配转入的费用（即供电车间分配转出的费用）=4 0000.8=3 200（元）（3）供电车间应分配转入的费用（即供水车间分配转出的费用）=1 0002=2 000（元）2）交互分配法 第二步，对外分配（1）供水车间交互分配后的实际费用=6 000+3 200-2 000=7 200（元）供电车间交互分配后的实际费用=35 200+2 000-3 200=34 000（元）（
15、2）供水车间对外费用分配率=7200/（3000-1000）=3.6（元/吨）供电车间对外费用分配率=34000/（44000-4000）=0.85（元/度）2）交互分配法 （3）基本生产车间A产品负担的供电费用=20 0000.85=17 000（元）基本生产车间B产品负担的供电费用=17 0000.85=14 450（元）基本生产车间一般耗用的供水费用=1 5003.6=5 400（元）基本生产车间一般耗用的供电费用=2 0000.85=1 700（元）行政管理部门耗用的供水费用=5003.6=1 800（元）行政管理部门耗用的供电费用=1 0000.85=850（元）根据上述计算结果及表
16、4-1的资料，采用交互分配法编制辅助生产费用分配表，见表4-3。2）交互分配法2）交互分配法项目项目 供水车间供水车间供电车间供电车间 合计合计 受益数量受益数量（吨）（吨）分配率分配率分配分配金额金额受益数量受益数量（度）（度）分配率分配率分配分配金额金额待分配辅助生产费用待分配辅助生产费用3 0003 0002.002.006 0006 00044 00044 0000.800.8035 20035 20041 20041 200交互交互分配分配供水车间供水车间4 0004 0000.800.803 2003 2003 2003 200供电车间供电车间1 0001 0002.002.002
17、 0002 0002 0002 000对外分配费用对外分配费用2 0002 0003.603.607 2007 20040 00040 0000.850.8534 00034 00041 20041 200对外分配对外分配基本生产车间基本生产车间A A产品产品20 00020 0000.850.8517 00017 00017 00017 000基本生产车间基本生产车间B B产品产品17 00017 0000.850.8514 45014 45014 45014 450基本生产车间一般耗用基本生产车间一般耗用1 5001 5003.603.605 4005 4002 0002 0000.850
18、.851 7001 7007 1007 100行政管理部门行政管理部门5005003.603.601 8001 8001 0001 0000.850.858508502 6502 650表表4-3 4-3 辅助生产费用分配表（交互分配法）辅助生产费用分配表（交互分配法）2016年10月 金额单位：元2）交互分配法 根据表根据表4-34-3的资料，编制会计分录如下：的资料，编制会计分录如下：（1 1）交互分配：）交互分配：借：辅助生产成本借：辅助生产成本供电车间（水费）供电车间（水费）2 000 2 000 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本供水车间供水车间 2 000 2 000借：辅助生产成本
19、借：辅助生产成本供水车间（电费）供水车间（电费）3 200 3 200 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本供电车间供电车间 3 200 3 200对外分配：对外分配：借：制造费用借：制造费用基本生产车间（水费）基本生产车间（水费）5 400 5 400 管理费用管理费用水费水费 1 800 1 800 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本供水车间供水车间 7 200 7 200借：基本生产成本借：基本生产成本AA产品（燃料及动力）产品（燃料及动力）17 00017 000 B B产品（燃料及动力）产品（燃料及动力）14 45014 450 制造费用制造费用基本生产车间（电费）基本生产车间（电费）1
20、700 1 700 管理费用管理费用电费电费 850 850 贷：贷：辅助生产成本辅助生产成本供电车间供电车间 34 000 34 0002）交互分配法 交互分配法的优缺点及适用范围：交互分配法的优缺点及适用范围：采用交互分配法分配辅助生产费用，由于先要对各辅助生产车间之间互相提供劳务进行交互分配，因此，分配结果比较准确、客观，但辅助生产费用经过两次分配，在辅助生产车间较多时，增大了计算的工作量。该种方法一般适用于各辅助生产车间之间相互提供劳务较多的企业。3）计划成本分配法 【概念】计划成本分配法，是指辅助生产车间生产的产品或劳务,按照计划单位成本计算、分配辅助生产费用的方法。【分析】辅助生产
21、为各受益单位提供的产品或劳务,一律按产品或劳务的实际耗用量和计划单位成本进行分配，辅助生产车间实际发生的费用，包括辅助生产交互分配转入的费用在内，与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额，可以追加分配给辅助生产以外的各受益单位，为了简化计算工作，也可以记入“管理费用”账户。采 用基本的计算过程：辅助生产为各受益单位提供的产品或劳务，一律按产品或劳务的实际耗用量和计划单位成本进行分配；辅助生产车间实际发生的费用（包括辅助生产交互分配转入的费用在内）与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额，也就是辅助生产产品或劳务的成本差异；将实际成本与计划成本的差异在辅助生产车间以外的各受益部门进行分配。为了简
22、化计算可以调整计入管理费用（超支用蓝字，节约用红字）。3）计划成本分配法3）计划成本分配法3）计划成本分配法【例【例4-44-4】承【例4-1】相关资料，假定供水车间的计划单位成本为3.00元/吨，供电车间的计划单位成本为0.85元/度。【例4-1】某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等部门服务。2016年10月发生的辅助生产费用为：供水车间6 000元，供电车间35 200元。该企业辅助生产车间供应劳务数量，见表4-1。要求：采用计划成本分配法对辅助生产费用进行分配，并编制相应的会计分录。受益部门受益数量供水车间（吨）供电车间（度）辅助生产车间供水车间4
23、 000供电车间1 000基本生产车间A产品20 000B产品17 000基本生产车间一般耗用1 5002 000行政管理部门5001 000合计3 00044 000 表表4-1 4-1 辅助生产车间提供劳务量汇总表辅助生产车间提供劳务量汇总表 2016年10月 金额单位：元3）计划成本分配法解答：其计算过程如下，其中：供水车间按计划成本分配金额合计=3 000+4 500+1 500=9 000（元）供水车间实际成本=6 000+3 400=9 400（元）供水车间辅助生产成本差异=9 400-9 000=400（元）供电车间按计划成本分配金额合计=3 400+17 000+14 450+
24、1 700+850 =37 400（元）供电车间实际成本=35 200+3 000=38 200（元）供电车间辅助生产成本差异=38 200-37 400=800（元）采用计划成本分配法编制辅助生产费用分配表，见表4-5。3）计划成本分配法项目供水车间供电车间合计受益数量（吨）分配金额 受益数量（度）分配金额待分配辅助生产费用6 00035 20041 200提供劳务总量3 00044 000计划单位成本3.000.85辅助生产车间供水车间4 0003 4003 400供电车间1 0003 0003 000基本生产车间A产品20 00017 00017 000基本生产车间B产品17 00014
25、 45014 450基本生产车间一般耗用1 5004 5002 0001 7006 200行政管理部门5001 5001 0008502 350按计划成本分配金额合计9 00037 40046 400辅助生产实际成本9 40038 20047 600辅助生产成本差异+400+800+1 200表表4-5 4-5 辅助生产费用分配表（计划成本分配法）辅助生产费用分配表（计划成本分配法）2016年10月 金额单位：元3）计划成本分配法（1）按计划成本分配借：辅助生产成本供电车间（水费）3 000 制造费用基本生产车间（水费）4 500 管理费用水费 1 500 贷：辅助生产成本供水车间 9 000
26、借：辅助生产成本供水车间（电费）3 400 基本生产成本A产品（燃料及动力）17 000 B产品（燃料及动力）14 450 制造费用基本生产车间（电费）1 700 管理费用电费 850 贷：辅助生产成本供电车间 37 400（2）结转辅助生产成本差异 借：管理费用水费 400 贷：辅助生产成本供水车间 400 借：管理费用电费 800 贷：辅助生产成本供电车间 8003）计划成本分配法计划成本分配法的优缺点及适用范围：计划成本分配法的优缺点及适用范围：采用计划成本分配法，由于辅助生产车间的产品或劳务的计划单位成本有现成资料，从而简化和加速了分配的计算工作，通过成本差异分析，还能反映和考核辅助生
27、产费用计划的执行情况，便于和分析各受益单位的经济责任。但是采用该种分配方法，辅助生产产品或劳务的计划单位成本必须比较正确，否则会影响计算的准确性。它的优点在于计算便捷、有效率，且便于明确责任关系它的缺点表现在计划单价的采集及对较大差额的不谨慎处理3）计划成本分配法4）代数分配法含含义义：利利用用代代数数中中解解多多元元一一次次方方程程组组的的原原理理，计计算算出出各各辅辅助助生生产产车车间间提提供供的的产产品品和和劳劳务务的的单单位位成成本本，再再根根据据各各个个受受益益对对象象耗耗用用辅辅助助产产品品或或劳劳务务的的数数量量，计计算算其其应应承承担担的的辅辅助助生生产产费用。费用。分配顺序及
28、计算公式：分配顺序及计算公式：（1 1）为为每每种种辅辅助助生生产产产产品品或或劳劳务务的的单单位位成成本本设设置置一个未知数一个未知数X X、Y Y、Z Z等；等；（2 2）针针对对每每种种辅辅助助生生产产提提供供的的产产品品或或劳劳务务，列列出出一个一个成本方程成本方程；。分配顺序：分配顺序：（1 1）为为每每种种辅辅助助生生产产产产品品或或劳劳务务的的单单位位成成本本设设置一个未知数置一个未知数X X、Y Y、Z Z等；等；（2 2）针针对对每每种种辅辅助助生生产产提提供供的的产产品品或或劳劳务务，列列出一个成本方程；出一个成本方程；（3 3）将所有的成本方程联立成一个方程组；）将所有的
29、成本方程联立成一个方程组；（4 4）求解方程组，得出各个单位成本；）求解方程组，得出各个单位成本；4）代数分配法列方程列方程公式：公式：单单位位成成本本某某辅辅助助生生产产提提供供产产品品或或劳劳务务的的数数量量某某辅辅助助生生产产待待分分配配的的费费用用它它所所消消耗耗的的其其他他辅辅助助生生产产产产品品或或劳劳务务数数量量其其他他辅辅助助产产品或劳务的单位成本品或劳务的单位成本 求出未知数，即知道了辅助产品或劳务求出未知数，即知道了辅助产品或劳务的单位成本后，则的单位成本后，则 各各受受益益单单位位应应负负担担的的辅辅助助生生产产费费用用=各各受受益益单单位位耗耗用用的的辅辅助助产产品品或
30、或劳劳务务的的数数量量该该辅辅助产品或劳务的单位成本助产品或劳务的单位成本4）代数分配法4）代数分配法【例【例4-34-3】某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等部门服务。2016年10月发生的辅助生产费用为：供水车间6 000元，供电车间35 200元。该企业辅助生产车间供应劳务数量，见表4-1。要求：采用代数分配法对辅助生产费用进行分配，并编制相应的会计分录。受益部门受益数量供水车间（吨）供电车间（度）辅助生产车间供水车间4 000供电车间1 000基本生产车间A产品20 000B产品17 000基本生产车间一般耗用1 5002 000行政管理部门50
31、01 000合计3 00044 000 表表4-1 4-1 辅助生产车间提供劳务量汇总表辅助生产车间提供劳务量汇总表 2016年10月 金额单位：元4）代数分配法4）代数分配法解答：其计算过程如下，假设供水车间每吨水的成本为x,供电车间每度电的成本为y,设立联立方程如下：6 000+4 000y=3 000 x 35 200+1 000 x=44 000y 解得：x=3.1625 y=0.871875根据上述计算结果及表4-1的资料，采用代数分配法编制辅助生产费用分配表，见表4-4 4）代数分配法项目供水车间供电车间合计受益数量（吨）分配金额受益数量（度）分配金额待分配辅助生产费用6 0003
32、5 20041 200提供劳务总量3 00044 000费用分配率3.16250.871875辅助生产车间供水车间4 0003 487.503 487.50供电车间1 0003 162.503 162.50基本生产车间A产品20 00017 437.5017 437.50基本生产车间B产品17 00014 821.8814 821.88基本生产车间一般耗用1 5004 743.752 0001 743.756 487.50行政管理部门5001 581.251 000871.872 453.12合计3 0009 487.5044 00038 362.5047 850表表4-4 4-4 辅助生产费
33、用分配表（代数分配法）辅助生产费用分配表（代数分配法）2016年10月 金额单位：元4）代数分配法 根据表4-4的资料，编制会计分录如下：（1）借：辅助生产成本供电车间（水费）3 162.50 制造费用基本生产车间（水费）4 743.75 管理费用水费 1 581.25 贷：辅助生产成本供水车间 9 487.50（2）借：辅助生产成本供水车间（电费 3 487.50 基本生产成本A产品（燃料及动力）17 437.50 B产品（燃料及动力）14 821.88 制造费用基本生产车间（电费）1 743.75 管理费用电费 871.87 贷：辅助生产成本供电车间 38 362.504）代数分配法代数分
34、配法的优缺点及适用范围：代数分配法的优缺点及适用范围：采用代数分配法分配辅助生产费用，分配结果最准确。但在辅助生产车间较多的情况下,未知数较多，计算工作比较复杂，因而这种分配方法适宜在计算工作已经实现电算化的企业。它的优点在于核算的结果最为准确它的缺点则表现在计算烦琐，不适合较多辅助车间的同时核算，适宜于已经实现电算化的企业5）顺序分配法顺序分配法又称阶梯分配法，是在各辅助生产车间分配费用时，按照各辅助生产车间相互提供费用的多少来排列顺序，并逐一将其费用分配给其他车间(包括排在后面的辅助生产车间)、部门的分配方法。受益少的辅助生产车间排在前面，先将费用分配出去，受益多的辅助生产车间排在后面，并
35、依次序向后面各车间、部门分配，后面的辅助生产车间发生的费用不再对前面的辅助生产车间进行分配。5）顺序分配法 各各辅辅助助生生产产车车间间按按照照受受益益的的多多少少进进行行排排序序，受益受益少少的排在的排在前前，先先将费用分配出去；将费用分配出去；受益受益多多的排在的排在后后，后后将费用分配出去。将费用分配出去。5）顺序分配法排序在第一的辅助生产车间排序在第一的辅助生产车间第一顺序分配费用第一顺序分配费用分配的数额该辅助生产车间待分配的费用；分配的数额该辅助生产车间待分配的费用；分配对象为分配对象为 辅助生产车间辅助生产车间以外以外的受益单位的受益单位 排序在排序在其后其后的其他受益的其他受益
36、辅助生产车间辅助生产车间；5）顺序分配法 排序在第二的辅助生产车间排序在第二的辅助生产车间第二顺序分配费用；第二顺序分配费用；分配的数额该辅助生产车间待分配的费用分配的数额该辅助生产车间待分配的费用 第一顺序辅助生产车间分配转入的费用第一顺序辅助生产车间分配转入的费用分配对象为分配对象为 辅助生产车间辅助生产车间以外以外的受益单位的受益单位 排序在排序在其后其后的其他受益辅助生产车间；的其他受益辅助生产车间；5）顺序分配法该辅助生产车间该辅助生产车间提供的劳务总量提供的劳务总量前面辅助生产车前面辅助生产车间耗用的劳务量间耗用的劳务量该辅助生产车该辅助生产车间发生的费用间发生的费用前面辅助生产车
37、间前面辅助生产车间分配进入的费用分配进入的费用对该辅助生产的产品或劳务的耗用量对该辅助生产的产品或劳务的耗用量待分配的费用待分配的费用分配率=【例【例4-54-5】某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等部门服务。2016年10月发生的辅助生产费用为：供水车间6 000元，供电车间35 200元。该企业辅助生产车间供应劳务数量，见表4-1。要求：采用顺序分配法对辅助生产费用进行分配，并编制相应的会计分录。5）顺序分配法受益部门受益数量供水车间（吨）供电车间（度）辅助生产车间供水车间4 000供电车间1 000基本生产车间A产品20 000B产品17 000基
38、本生产车间一般耗用1 5002 000行政管理部门5001 000合计3 00044 000 表表4-1 4-1 辅助生产车间提供劳务量汇总表辅助生产车间提供劳务量汇总表 2016年10月 金额单位：元5）顺序分配法解答：其计算过程如下，其中：供水车间的受益金额=35200/44000*4000=3200元供电车间的受益金额=6000/3000*1000=2000元 可见，供电车间受益少，应排在前面，先分配；供水车间受益多，应排在后面，后分配。排在前面的供电车间要将费用分配给排在后面的供水车间和其他受益部门；排在后面的供水车间不再将费用分配给排在前面的供电车间，而只分配给其他受益部门。采用顺序
39、分配法编制辅助生产费用分配表，见表4-6。5）顺序分配法项目供电车间（先分配）供水车间（后分配）合计受益数量（度）分配金额受益数量（吨）分配金额待分配费用发生费用44 00035 2003 0006 00041 200分配转入3 2003 200小 计35 2009 20044 400待分配劳务量44 0002 000(3000-1 000)费用分配率0.804.60辅助生产车间供水车间耗用4 0003 2003 200供电车间耗用基本生产车间A产品20 00016 00016 000基本生产车间B产品17 00013 60013 600基本生产车间一般耗用2 0001 6001 5006 9
40、008 500行政管理部门1 0008005002 3003 100合 计44 00035 2002 0009 20044 400表表4-6 4-6 辅助生产费用分配表（顺序分配法）辅助生产费用分配表（顺序分配法）2016年10月 金额单位：元5）顺序分配法根据表4-6的资料，编制会计分录如下：（1）分配供电费用 借：基本生产成本A产品（燃料及动力）16 000 B产品（燃料及动力）13 600 辅助生产成本供水车间（电费）3 200 制造费用基本生产车间（电费）1 600 管理费用电费 800 贷：辅助生产成本供电车间 35 200 （2）分配供水费用 借：制造费用基本生产车间（水费）6 900 管理费用水费 2 300 贷：辅助生产成本供水车间 9 2005）顺序分配法顺序分配法的优缺点及适用范围：顺序分配法的优缺点及适用范围：采用顺序分配法分配辅助生产费用，各辅助生产车间不需要进行交互分配，只给排在其后的辅助生产车间和其他受益部门进行一次分配，因此计算比较简单，但分配结果没有交互分配法准确。这种分配方法一般适用于辅助生产车间较多、辅助车间之间相互提供劳务金额相差较大、各车间之间受益程度有明显顺序的企业。它的优点在于只进行一次分配，计算比较简单它的缺点表现分配结果没有交互分配法准确5）顺序分配法