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1、内部审计学第09章 舞弊审计教学课件I In n t te e g g r ri it ty y 第九章 舞弊审计目 录CONTENTSCONTENTS 第一节 舞弊审计概述第二节 管理层、员工舞弊及其表现第三节 舞弊审计程序和方法第四节 舞弊审计心理博弈第五节 舞弊防范 舞弊审计概述 第一节 pp舞弊舞弊指所有具有欺骗、隐瞒或破坏信任特征的非法行为。这些行为不依靠暴力或武力威胁。个人和组织为获取金钱、财产或服务，避免付费或提供服务，或为获得个人或组织私利等目的都可能舞弊。国际内部审计协会 内部审计实务标准pp舞弊舞弊是指组织内、外人员采用欺骗等违法违规手段，损害或者谋取组织利益，同时可能为个
2、人带来不正当利益的行为。中国内部审计协会 内部审计准则 一、舞弊的概念（一）按照舞弊的目的划分，舞弊可分为谋取组织利益的舞弊与损害组织利益的舞弊。谋取组织利益的舞弊，具体包括下列情形：1.支付贿赂或者回扣；2.出售不存在或者不真实的资产；3.故意错报交易事项、记录虚假的交易事项，使财务报表使用者误解而作出不适当的投融资决策；4.隐瞒或者删除应当对外披露的重要信息；5.从事违法违规的经营活动；6.偷逃税款；7.其他谋取组织经济利益的舞弊行为。二、舞弊的种类（一）按照舞弊的目的划分，舞弊可分为谋取组织利益的舞弊与损害组织利益的舞弊。损害组织利益的舞弊，具体包括下列情形：1.收受贿赂或者回扣；2.将
3、正常情况下可以使组织获利的交易事项转移给他人；3.贪污、挪用、盗窃组织资产；4.使组织为虚假的交易事项支付款项；5.故意隐瞒、错报交易事项；6.泄露组织的商业秘密；7.其他损害组织经济利益的舞弊行为。二、舞弊的种类（二）按照舞弊者与组织之间的关系来划分，可以分为内部舞弊和外部舞弊。内部舞弊内部舞弊是指组织内部的管理人员或者业务操作人员，为了实现其自身私利而损害组织利益的舞弊行为。诸如：员工为完成达标考核任务而弄虚作假的工作量统计，员工出差报销过程中的虚报冒领，库存材料领用过程中的假公济私行为，挪用、贪污、盗窃公共资金与资产等行为。外部舞弊外部舞弊是指与组织相关的外部利益主体的舞弊行为，主要是供
4、应商、消费者、竞争对手等，以不正当手段或者非法手段，损害本组织利益的行为。诸如：供应商提供的假冒伪劣材料，消费者无理取闹的高价赔偿，竞争对手采用恶意手段宣传诋毁本组织声誉的行为等。二、舞弊的种类（三）按照舞弊的行为主体不同，可以分为管理层舞弊和员工舞弊 管理层舞弊管理层舞弊，是指组织内部的各级管理层，为了局部的组织利益而发生的舞弊行为。管理层舞弊可以对组织有利，也可能损害组织利益。管理层舞弊，一般对管理人员有利，但是往往以损害投资人、债权人、职工利益或者社会公众利益为前提，诸如：发布虚假财务报告信息、偷逃税款、超标排污破坏环境等。财务报表舞弊一般属于管理层舞弊，但是管理层舞弊不一定局限于财务报
5、表舞弊。员工舞弊员工舞弊，一般是指员工利用职务之便或内部控制制度的缺陷，非法获取组织的资产、资金或其他个人利益的行为。员工舞弊一般是只是员工自己参与的行为，与组织没有直接关系。诸如：伪造单据、越权处理、共谋串通等行为。二、舞弊的种类 （一）动机 舞弊行为动机主要有三种：第一是经济动机，就是为了使自身的经济利益最大化；第二是利己动机，是为了追求个人地位、威信或者业绩考核；第三是精神病动机，为舞弊而舞弊，为盗窃而盗窃，通常会导致“惯性犯罪”。其中，经济动机是主要的，也是最常见的。贪婪、欲望、需要都会导致动机的产生。（二）压力 组织管理层的压力组织管理层的压力1、法律要求 2、贷款需要 3、发行股票
6、 4、上市公司避免戴帽或退市 5、减轻税负 员工的压力员工的压力1、经济压力 2、工作压力 3、恶习 4、其他压力和偶发事件三、舞弊产生的原因 （三）机会 机会机会是导致舞弊行为产生的条件。法律不健全、公司治理结构不健全、内部人控制制度的缺失、监督检查的缺失等。其中最主要的还是内部控制制度的漏洞带来舞弊的机会。另外，受到的信任程度越大、地位权力越大，暴露程度越小，产生舞弊的可能性就越大。（四）忠诚度的缺失 忠诚度的缺失忠诚度的缺失是指组织内部拥有权利和责任的个人或集体，容易导致舞弊行为的工作态度或道德观念。忠诚度是自始至终都按照最高的道德价值标准来行动的一种能力，是对受托责任尽职尽责的忠诚度。
7、正是由于忠诚度的缺失，动机、压力和机会才导向舞弊。但是人们在舞弊时没有意识到自己忠诚度的缺失，而是寻找许多自我安慰的借口。三、舞弊产生的原因（一）舞弊审计及其特点1.审计过程中没有固定程序与方法。2.更多采用侦查方法而非取证方法，思维方法，逻辑推理方法更为突出。3.审计的对象重在例外、古怪、违规等方面的特殊事项。（二）舞弊审计与财务审计区别1.审计目的不同2.审计重点不同3.审计重要性水平不同4.审计程序不同5.审计方法不同6.审计证据的来源不同7.审计取证要求不同四、舞弊审计 管理层、员工 舞弊及其表现第二节（一）管理层舞弊的概念和种类管理层舞弊是组织内部的各级各类中、高管理层为获取一定利益
8、而实施的欺骗行为。根据目的不同,管理层舞弊又可分为获取组织利益的舞弊和为获取个人利益的舞弊。管理层舞弊，一般有最高管理层舞弊和中级管理层舞弊。一、管理层舞弊及其表现（二）不同类型企业舞弊动机分析1.1.国有企业最高管理层舞弊动机国有企业最高管理层舞弊动机（1）业绩考核（2）确保职位（3）获取信贷和商业信用（4）隐瞒违法行为一、管理层舞弊及其表现 2.2.民营企业最高管理层舞弊动机民营企业最高管理层舞弊动机（1）获取信贷和商业信用（2）减少纳税（3）隐瞒违法行为（4）享受政府的优惠政策（二）不同类型企业舞弊动机分析3.3.上市公司最高管理层财务舞弊的动机上市公司最高管理层财务舞弊的动机（1）发行
9、股票，符合证监监管机关的相关规定（2）配股，前三年净资产收益率的要求（3）炒作股票，与证券机构配合，公司出具虚假信息，券商托市（4）避免处罚，实现盈利预测、防止停牌或退市一、管理层舞弊及其表现 4.4.行政事业单位最高管理层舞弊动机行政事业单位最高管理层舞弊动机（1）业绩考核（2）确保职位（3）获取更多财政预算资金（4）隐瞒违法行为（二）不同类型企业舞弊动机分析5.5.中级管理层舞弊动机中级管理层舞弊动机（1）业绩考核（2）确保职位（3）获取更多奖励资金（4）隐瞒违纪违规行为一、管理层舞弊及其表现 （三）案例分析 某钢贸集团公司审计部在例行的经济责任审计中，意外发现下属子公司的财务报表中，存货
10、余额较大，存货占流动资产的比重较高，同时也发现预付账款金额巨大。审计人员的职业敏感性发出疑问：目前我国宏观经济形势下行，钢铁产能严重过剩，国内钢材市场价格持续下降，在这样的情况下这家公司为什么要投入巨额资金大量采购原材料？这显然不符合常理。审计人员做了延伸审计：首先检查预付账款与原材料明细账户，发现没有银行汇款凭证，要求该公司财务人员提供相关原始凭证，但是财务人员吞吞吐吐、支支吾吾一直无法提供。审计人员的职业怀疑更加剧了。其次，审计人员马上到仓库进行监盘工作，验证存货的真实性，仔细核对采购合同、购货发票、验收入库单后，发现账实严重不符。一、管理层舞弊及其表现（三）案例分析 最后审计人员又与该公
11、司的供货商进行了电话联系，询问该公司预付账款的具体情况，对方的答复是没有预收该公司的货款。至此，基本事实已经水落石出，当审计人员与该公司负责人交流质询时，该负责人道出了其中的原委，他们是为了取得银行贷款，通过虚增资产来达到满足银行贷款的条件。该事例中，审计人员一开始并没有开展舞弊审计，而是在正常的经济责任审计中发现了舞弊的可能性，开展延伸审计后确认舞弊行为。这是一起典型的管理层舞弊，是为了取得银行贷款而发生的管理层舞弊行为。审计人员通过对比分析当前国内宏观环境与钢材行业特点，发现重大疑点，综合运用了检查、监盘、询问函证等三种审计方法，形成矛盾证据，使得管理层不得不承认其舞弊行为及其舞弊目的。审
12、计及时发现问题，及时防范了欲取得银行贷款可能再次发生的风险。一、管理层舞弊及其表现 （一）员工舞弊手段表现1.盗窃公共财产2.贪污、挪用、私吞公共资金3.假票据报销4.虚假业务的书面记录5.相关人员的串通造假6.公共资金为私人谋利7.隐瞒真实信息二、员工舞弊及其表现（二）员工岗位的舞弊表现1.采购 2.生产3.仓储4.销售5.财务6.运输7.售后8.人力资源9.研发10.行政管理（三）案例分析 某集团公司审计部对其子公司的成本费用进行专项审计，在抽查工资表进行分析性复核时，发现了许多奇怪现象：一是公司重名的员工很多，二是不同姓名的员工，发放的银行卡号一样。内部审计人员在征得领导同意后，变更审计
13、计划，实施专案审计。内部审计人员通过调取财务部的工资计算表、人事部的职工档案、车间的考勤记录等，把相关数据资料进行逐一核对，同时通过走访询问相关员工，了解单位工资的发放情况。发现公司员工大多是当地人，重名现象确实存在，同时存在一个家庭几个成员在该公司工作的情况，而且有的员工要求将家庭成员的工资打入一个人的银行卡。内部审计人员仔细核对，排除真实的重名和共用同一银行卡的家庭成员等情况后，发现了许多虚假员工名单。二、员工舞弊及其表现 （三）案例分析 最后查明，该公司某车间的核算员，因为炒股亏空，资金无法周转，又怕家人打骂责怪，于是利用为本车间编制工资表的便利，虚增员工名单，虚增工时记录，并且把虚假员
14、工的工资卡号填写成自己的银行卡，通过这一手段，侵占公司资金。这是一起典型的员工舞弊案件，由于受到炒股亏空的压力，也发现企业在员工人数和工时统计中的制度漏洞，该车间的核算员实施了舞弊行为。审计人员通过实地走访询问，通过人事档案、财务资料、统计资料的相互核对，发现矛盾。世界上怕就怕“认真”二字，任何虚假问题，只要内部审计人员认真、仔细、耐心、细心，一切舞弊均可发现并被揭露。二、员工舞弊及其表现 （一）舞弊迹象一般表现n n数据变动迹象数据变动迹象n n会计资料异常迹象会计资料异常迹象n n内部控制缺陷迹象内部控制缺陷迹象n n行为与谈话迹象行为与谈话迹象n n生活方式迹象生活方式迹象n n举报与投
15、诉举报与投诉三、舞弊迹象表现 （二）案例分析 某集团公司审计部在审计下属子公司销售业务，在进行库存商品盘点时，发现有大量存货积压，出现了账实严重不符的现象，而且是实际库存数量远远大于账面数量。当查阅该公司财务报表和销售明细账发现，销售形势非常好，而且都是现销，资金回笼非常快。内部审计人员就十分纳闷了？销售这么好，为什么还有这么多积压库存？内部审计人员又仔细询问仓库保管这些存货的情况，保管解释说，是已经售出但对方尚未领取的货物，是公司代为保管的商品。再仔细查看相关原始单据，发现货物已经代为保管半年多了。面对这一奇怪现象，内部审计人员与相关负责人沟通了解情况，在审内部计人员的多次沟通交流后，该负责
16、人说出了事情的原委：由于产品积压，销售业绩上不去，为了完成集团公司业绩考核指标和得到相应的销售奖励金，业务人员联系了一个实力较强的客户，让其购买库存积压产品，约定让客户先全额支付货款，但是商品以寄存的形式放在该公司的仓库，不需要进行销售运输，以后若有真正第三方需求时，再将该货物购入并直接转售，以原销售金额10%的形式进行返点，补偿该客户的资金占用费。三、舞弊迹象表现 （二）案例分析 这是一起典型的管理层舞弊行为，是在考核压力下产生的舞弊行为。其舞弊的迹象是大量的存货积压。我们审计盘点时，一般注意账实不符中的短缺现象。而在本事例中，账实不符的现象却是大量的所谓“盘盈”，被内部审计人解释为已销售未
17、运输的代管商品。这一舞弊迹象的背后实际上却是“买单卖单”的“炒货”行为，其目的是为了实现考核任务，得到销售奖励金。奖金多发了，但是销售业绩并没有增长，最终是部分个人得利而损害了企业的整体利益。三、舞弊迹象表现 舞弊审计程序和方法第三节 1、审计分析2、审计调查3、谈话沟通4、逻辑推理5、审计建议一、舞弊审计程序 1、观察法（账外信息法)2、数据分析方法3、内部控制测试方法二、舞弊发现方法 1、勘验鉴定方法 勘验鉴定是运用于检查的专门方法，对于审计事项有关的各种文字材料和实物资产的勘验、检查，包括手写文书、印刷文书、图章印文、材料设备等方面的真伪鉴别。2、分析判断方法 数据比较判断 因果关系判断
18、 矛盾律判断 充足理由律判断三、舞弊确认方法 某机器制造公司审计部小李，每天中午吃饭路过厂区大门时，总看到一辆运送废旧物资的车辆进出大门，门卫每次都不检查而且主动放行。小李觉得有点蹊跷。后来在查阅公司的财务资料时中发现这样一个反常现象：公司连续几个月的销售收入呈现持续上升趋势，而财务反映的废旧物资销售的数量却呈现下降趋势。小李知道，最近公司业绩非常好，机器设备也是刚刚更新，但是为什么会出现这么多废旧物资呢？况且在正常情况下，生产过程中发生的边角料等废旧物资应该与生产规模同比例增长或下降，为什么财务数据反映的却是不合理的趋势呢？审计部在小李的建议下，组成审计小组，带着疑问，对公司物资处和仓库的废
19、旧物资的回收、销售、收款等情况进行了重点审计。经审计发现，物资处处长、计划员、办公室主任、仓库主管等人为了小团体的利益，合伙勾结，擅自决定出售废旧物资，并且还把新进的原材料也混入废旧物资私自进行对外销售。四、案例分析 在销售这些物资时，他们擅自决定降价销售，并且把销售物资的货款进行了私分，给公司造成了一定损失。他们的具体做法是：与租赁公司厂房的个体经营者串通，擅自将废旧物资混同崭新的原材料一起销售给没有业务来往、也没有签订合同的另一个体经营者，并要求其将销售货款，一部分物资款交财务，另一部分物资款截留下来，交到物资处作小金库。废旧物资出门时，以废旧物资名义办理出门手续，把新旧物资一起拉出厂区外
20、变卖。同时为了能将违规销售的物资顺利办理出门，物资处处长经常给门卫送各种购物卡，致使门卫在物资办理出门时放弃职守，大开方便之门。待事情水落石出时，物资处长说，自己并没有贪污资金。变卖物资的钱，作为部门奖金发给物资处的全体员工了。审计人员询问员工时，也得到了印证，物资处确实发放了许多部门奖金，并且还经常组织大家在周末进行了多次旅游活动。四、案例分析 大家一致认为这个处长很能干，给员工的福利好，非常拥护。当审计人员询问物资处长为什么这样做时，他为难地说，因为自己刚从外地调入本单位，为了迅速赢得部门员工的信任和支持，更主要的是为了在年终考评中使大家都投自己的票，所以采取这样的做法。该事例中，小李学历
21、并不高，只是一个高中毕业生，后来在职读大学。但是他很细心，处处留心，发现疑点。发现审计的切入点：在职工都去食堂吃午饭的空档时间，舞弊行为却在悄悄发生了。小李还充分运用了数据分析对比的方法，发现了产品销售收入与废旧物资销售的重大差异现象。该事例还告诉我们，再好的内部控制制度，由于相关人员的串通舞弊，也会失效的。内部控制制度中的考核要求，并一定是好事，也有可能带来负面影响，如何修正考核指标，值得探讨。四、案例分析 审计侦查就是隐蔽内部审计人员的真实意图和技术方法，最大限度减少审计过程的各种障碍，获取到充分的具有证明力的证据，尽快查清事实真相。证据证明的方法证据证明的方法:直接证明、间接证明、反证明
22、和综合证明。反侦查行为的具体类型反侦查行为的具体类型：一是销毁账册；二是转移审计视线；三是掩盖行为动机；四是行贿审计人员；五是加强外部干扰。反侦查技术反侦查技术：一是不暴露审计意图，秘密开展审计调查；二是迅速及时提取实物与书面资料，防止被审计人员转移、销毁证据；三是针对不同利害关系人，进行“隔离”谈话，寻找矛盾并分化瓦解。四是实施将计就计，借用被审计人员的反侦查推动审计工作的进一步开展。总之，反侦查的策略一是遏制，二是反击，三是利用。五、审计侦查与反侦查方法 舞弊审计心理博弈第四节（一）审计心理学的概念 审计心理学就是在研究审计过程中，内部审计人员和被审计人员各自的心理表现，包括内部审计人员与
23、被审计人员各自的感觉、知觉、记忆、思维、想象、动机、意志、能力等多方面内容，分析审计的心理过程和审计的个性心理特征。审计心理学重点研究内部审计人员的视觉和听觉、空间知觉、时间知觉、运动知觉，研究被审计事项的表象和想象，分析问题的思维方式和逻辑推理方法，研究被审计人员的动机和意志品质，研究内部审计人员与被审计人员双方的情绪及其调节方法，研究内部审计人员的能力发展与个体差异等方面。审计心理学属于社会心理学在审计领域的应用，是审计学与心理学的交叉学科。一、审计心理学（二）审计场景分析l由于舞弊人的动机各有不同，因此其心理表现也是千差万别。审计人面对不同的审计环境和审计人员，其心理表现也是各有差异。l
24、 正确识别被审计人的心理特征，尊重其心理变化规律，克服审计人的不良情绪，实时调整审计人的心态，调控好被审计人的不良心态，是审计人提升职业能力的重要体现。一、审计心理学（三）被审计人员常见心态p配合心态（服从心态）p双重心态p规避心态（抵触心态、对抗心态）p防范心态p应付心态p厌烦心态p干扰心态p从众心态p侥幸心态一、审计心理学（四）内部审计人员常见心态p冲动心态p畏难心态p拖延心态p速成心态p对抗心态p批判心态p放松心态p恐惧心态p忧虑心态 一个完整的博弈应当包括五个方面的内容：第一，博弈的参加者，即博弈过程中独立决策、独立承担后果的个人和组织。在审计活动中，表现为内部审计人员和被审计人员。第
25、二，博弈信息，即博弈者所掌握的对选择策略有帮助的情报资料。在内部审计活动中，表现为内部审计人员掌握被审计人员信息资料。第三，博弈方可选择的全部行为或策略的集合。在内部审计活动中，表现为内部审计人员的审计程序与方法。第四，博弈的次序，即博弈参加者做出策略选择的先后。在内部审计活动中，表现为内部审计人员提问问题的先后顺序、取得证据的主次安排。第五，博弈方的收益，即各博弈方做出决策选择后的所得和所失。在内部审计活动结束后，表现为内部审计人员与被审计人员各自的收益与损失。二、博弈论与情商 在内部审计活动中，内部审计人员要克制、控制好自己的情绪，充分认知领导的情绪，充分认知被审计人员的情绪，调控好、管理
26、好他们的情绪，从而实现审计过程与审计结果的和谐。高智商、高情商的内部审计人员，春风得意；高智商、低情商的内部审计人员，怀才不遇；低智商、高情商的内部审计人员，贵人相助；低智商、低情商的内部审计人员，一事无成。二、博弈论与情商（一）审计心理博弈三大基本策略 l 将心比心，换位思考l 以心换心，互惠互利l 以心攻心，斗志斗勇 三、审计心理博弈（二）审计心理博弈方法l尊重对方l细心观察l强化说服l心理暗示 l巧妙搭配 三、审计心理博弈 l审计策略 出其不意，攻其不备自食其言，自食其果离间同盟、分化瓦解明知故问，装聋作哑欲擒故纵，静观其变瞒天过海、麻痹大意以子之矛、攻子之盾（三）案例分析 某公司审计部
27、在审计采购业务时，采购部经理，一拖再拖，迟迟不提供资料，理由是工作太忙，采购量大，人手少，没有时间提供资料。但是态度非常好，表示会积极配合审计工作，尽快提供资料。后来提供的资料，非常整齐完整，内部审计人员疑惑：既然材料这么整齐，为什么要拖这么久？内部审计过程中发现了以下异常情况：一是采购材料的供货商是一家劳务公司，审计人员从其公司的名称就产生了职业怀疑：一家劳务公司如何有资质提供钢材的供应？二是发现供应商的注册资金只有几十万元，而提供的钢材金额达到上千万元，这么一家小企业有这么大的供应能力吗？三是发现被审计单位的采购方式，由招标采购更改为邀请招标，为什么要随意更改招标方式呢？当内部审计人员询问
28、为什么要更改采购方式时，对方的答复是因为工期紧、任务重，来不及招标了。三、审计心理博弈（三）案例分析 内部审计人员带着疑问，从两个方面开展工作，一是做外围调查，走访钢材市场，调查钢材市场价格，掌握市场信息，评估价格的合理性。二是仔细查阅书面资料，鉴定购货发票的真伪。内部审计确认：经税务部门确认发票是真的；检查入库单、收货日期、验收员、送货车牌、送货司机签字等，采购业务也是真实的。内部审计人员怀疑采购业务虚假和采购发票虚假的可能性，被一一排除。后经梳理统计分析供应商以及供货金额，把供应商的供货金额，由大到小进行排序，发现这个劳务公司是主要供货商，供货金额所占比重比较大，进一步审阅资料发现，从这家
29、劳务公司采购物资时，出现了支付技术转让费的现象，转让费支付给了另外的咨询公司，内部审计人员又从百度查询这家咨询公司发现，公司规模非常小，注册资金和从业人员都很少，办公地在居民楼。三、审计心理博弈（三）案例分析 这一切不合理的现象，引起内部审计人员的高度怀疑。内部审计人员跟随资金流向，进一步延伸审计，顺藤摸瓜，最终发现是相关采购人员集体舞弊，以技术转让费的名义转移贪污资金。该事例中，内部审计人员处处留心，发现疑点。大胆假设，小心求证，把一个个怀疑进行排除。无法排除的疑问，就跟踪审计，顺藤摸瓜。内部审计人员还运用了内查外调，分进合击，广泛运用多种内部审计方法进行相互验证，准确定性事实真相。三、审计
30、心理博弈 舞弊防范第五节 1、榜样的力量是无穷的，特别是单位高层领导的诚实形象对员工至关重要，领导的一言一行对一个单位倡导诚实文化具有导向作用，“上梁不正下梁歪”就是这个道理。2、制定合理公平的个人和单位财务分配制度，真正体现按劳取酬，公平合理的政策对营造诚实企业文化至关重要。公开单位所有相关政策，特别是个人财务分配政策，增强分配的透明度。3、聘用正直诚实的员工，并对员工时常进行反舞弊教育，警钟长鸣。4、宣传单位道德守则和行为守则，要求员工严格遵守。5、创造积极向上的工作环境，增强员工的向心力和凝聚力。一、营造良好的组织文化 宁波方太厨具有限公司（以下简称“方太”）创建于1996年。方太始终坚
31、持“专业、高端、负责”的战略性定位，以“人品、企品、产品三品合一”为核心价值观，以“让家的感觉更好”为企业使命，以专业驱动厨房科技，致力于帮助每一位员工成功的公司，以“成为受人尊敬的世界一流企业”为宏伟愿景。（一）方太儒道文化 2008年，方太建立孔子堂，正式开始在企业内部推行儒家思想。笔者曾多次带领研究生到该公司调研学习，并指导学生在该公司实习多年，感触颇深。方太人的工作，从每天早上读经开始。每天早晨的阅读时间大概是一刻钟左右。方太儒道、弟子规三字经、千字文，读完一本，接着下一本。办公室里的书声朗朗，绝不亚于中学的课堂。审计部也不例外，内部审计人员每天都能自觉学习，自觉践行。二、案例分析 在
32、审计工作中，与被审计人员沟通时，运用方太儒道解决问题，内部审计人员与被审计人员有了共同的认同感。方太儒道，不仅仅是一种理论和思想，更是一种行为方式；方太儒道，是内部审计人员一种新的工作方式，也是内部审计人员一种新的生活方式。内部审计人员在学习和运用中，不仅提高了审计职业技能，而且还大大提高了自身修养。方太儒道，不仅影响了内部审计人员，也大大影响着他们的家庭。一些在方太公司审计部工作的员工的父母告诉我说，自从他们的孩子进入方太公司工作后，简直就像换了一个人，学会了尊重他人，理解他人，沟通说话能力也大大提高了。方太从来不强制要求每个人必须去学习儒学，但会以“润物细无声”的方式打动员工，最终让他们融
33、进这个氛围里。在企业里也有真正热爱传统文化的员工，他们会在私下组织学习、分享活动。在工作和生活中，大家学习方太儒道，以方太儒道作为行为准则，真正做到了知行合一。走在方太的现代化园区内，让人赞叹的不仅仅有孔子学堂，还有长长的走廊。办公楼、车间厂房、食堂、宿舍、职工活动中心之间，都有长廊联通，无论晴天雨天，员工都不需要打伞，人文关怀体现在每一个人的脚步上。更让人赞叹的是，每一位路过的员工对来访的客人，都能微笑示意，热情问候。企业的使命究竟是什么?是赚钱、享受还是让家的感觉更好?董事长茅忠群认为，如果是为前两者，企业只会沦落为赚钱的工具，而一旦明确方太存在的意义是为用户打造一种健康、环保、有品味的生
34、活方式，为了让家的感觉更好，将会激发员工自我前进的动力。试想，在这样的一个充满儒家文化的企业工作，大家都在享受着暖暖的人文关怀，人人都在践行儒家思想，谁还想去舞弊呢？（二）保证信息公开透明 在社会生活与工作中，每个人每个部门都完全掌握着自己的全部信息，这些信息不为他人所知，从而在某些方面的占有信息优势地位，但是对于他人的信息就知之甚少，从而形成信息劣势地位，这就产生了信息不对称状态。在企业中，由于所有权与经营权的分离，经营者处理企业的日常运作事宜，而企业的所有者无权插手，他们只对关系到企业发展的重大问题作出决策。因此，可以看出在经营者和所有者之间存在着一定的信息不对称。经营者享有的关于企业生产
35、经营的信息远多于所有者，所有者处于信息劣势。在这种情况下，如果经营者具有损人利己、肥私的意图时，舞弊行为就可能会发生。如果经营者发生了舞弊，他们就会刻意隐瞒一些重要信息，从而使信息不对称更为严重。人们知道，信息准确而及时在企业内部传递，可以提高内部运作的效率和透明度，这在一定程度上可以减少信息不对称。众所周知的美国世界通讯案例中，由于管理层对董事会成员信息传递不及时甚至故意隐瞒重要信息，对员工提供的信息不予理睬，以及审计委员会、内部审计与外部审计的安达信事务所之间的沟通不顺畅等，都推动了这一世界骗局的形成。因此，应在企业内部建立信息与沟通系统，保证信息公开透明，十分必要。（三）加强内部控制制度
36、 内部控制的加强主要体现在授权批准、职责划分和独立稽核。授权是保证交易在管理人员授权范围内进行。有授权处理一般性交易的一般授权，也有授权处理非常规交易事件。具体操作时有投资授权、筹资授权、采购授权、赊销授权、经营授权、信用授权、费用限额授权等。如果进行某项活动都得到授权批准，则实施舞弊的机会将大大减少。职责划分是对某项交易涉及的各项职责进行合理划分，使每一个人的工作能自动检查另一个或更多人的工作，避免某个员工完全操纵某项工作。独立稽核是由其他人员或机构对执行人工作的验证，如果人们知道其工作或活动受到其他人的监督，则实施并掩盖舞弊的机会将大大减少。强制休假、岗位轮换和监督复核都是独立稽核的有效方
37、式。（四）开展全员内部控制评价活动 内部控制评价就是确认和评价企业内部控制有效性的过程，包括确认和评价企业控制设计和控制运行缺陷，分析缺陷形成原因，并且改进内部控制。内部控制评价不仅仅是内部审计人员的事情，而是要全体员工的积极参与。内部控制，人人有责，全员参与，共同控制。内部控制评价，不仅仅是为了满足法律的规范要求，而是内部控制的再控制，它是企业改善经营管理、提高经济效益的自我发展和提高的需要。思考题1、舞弊产生的原因有哪些？2、管理层舞弊与员工舞弊的各自目的是什么？3、审计人员发现舞弊迹象有哪些途径？4、审计人员的反侦查技术有哪些？本章习题 案例分析本章习题 “桐乡市妇保院的一名编外女收费员
38、侵吞了300多万元公款”近日，这条火爆的新闻迅速传遍了桐城的大街小巷。人们惊讶于一个小小的编外合同工怎么会有这么大的能量，侵吞了如此大的一笔巨款。王丽芳，原是桐乡市妇幼保健院财务科的工作人员，主要负责医院住院部的收费工作。就是在这样一个并不起眼的工作岗位上的编外合同人员，在2018年7月至2020年6月期间，利用职务便利侵吞单位公款300余万元。2021年2月3日，王丽芳被桐乡市人民法院依法判处有期徒刑十年，并处罚金五十万元，退缴在案的赃款发还被害单位。在长达两年的时间里，王丽芳截留单位医药收入的次数如此之多，数额如此之大，为何就能冲破层层关卡屡屡得手呢？案例分析本章习题 发现漏洞：据王丽芳自
39、己交代：“某天，一个病人来交住院费，我在POS机上刷银行卡的时候，不知什么原因怎么也刷不出来，我就让她把钱转到我的支付宝里，然后用我的银行卡帮她代刷。在操作过程中，我不小心按下了POS机上的撤销键，没想到过了一会儿帮她代刷的这笔钱又重新回到了我的银行卡里。”王丽芳为发现了这个“漏洞”而暗暗窃喜。从此以后，王丽芳就利用这个“漏洞”，用自己的银行卡代病人刷卡缴费再撤销交易的方式，截留桐乡市妇幼保健院医药费用543笔并非法占有，共计300余万元。案例分析本章习题 频繁舞弊：为了掩人耳目，她先后使用自己名下的6张银行卡进行轮番刷卡和撤销操作，且每次作案后，她便及时销毁POS机撤销交易的小票，只留交易成功的小票。除此之外，“心思缜密”的王丽芳还在装订票据凭证时，故意将POS机小票的银行卡号码钉上以免在财务科审核时被发现异常。要求：1.说明王丽芳侵吞单位公款300余万元的制度“漏洞”在哪里？2.提出完善桐乡市妇保院内部控制制度、预防舞弊的具体措施。I In n t te e g g r ri it ty y I In n t te e g g r ri it ty y 谢谢！