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1、YCF正版可修改 PPT（中职）基础会计项目三 核算企业经济业务教学课件项目三 核算企业经济业务【学习目标】会计假设、会计基础及会计信息质量要求;企业资金筹集业务、生产供应业务的核算;企业产品生产业务的核算;企业产品销售业务的核算;企业利润形成及分配业务的核算;企业账户体系及其分类。任务一认知会计假设、会计基础 及会计信息质量要求 一、会计假设 我国企业会计准则基本准则中规定,会计假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。(一)会计主体 会计主体,是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。(二)持续经营 持续经营,是指在可以预见的将来,企业将会按当前的规模和状(三)会计分期 会计分期,是指
2、将一个企业持续经营的生产活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。态继续经营下去,不会停业,也不会大规模削减业务。(四)货币计量 货币计量,是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量,反映会计主体的生产经营活动。二、会计基础 会计基础,又称记账基础,是指企业确认收入和费用等归属期间的依据和标准。三、会计信息质量要求 根据企业会计准则基本准则的规定,评价会计信息质量的标准包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。其中可靠性、相关性、可理解性和可比性是会计信息的首要质量要求;实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性是会计信息的次级质量要求,是对会计信息首要质量要
3、求的补充和完善。(一)会计信息的首要质量要求 1.可靠性 2.相关性 3.可理解性 4.可比性(二)会计信息的次级质量要求 1.实质重于形式 2.重要性 3.谨慎性 4.及时性任务二资金筹集业务的核算 一、制造业企业主要经济业务内容 企业从各种渠道筹集的资金,用于建造厂房、购买机器设备和各种材料物资,为进行产品生产准备必要的生产资料。在产品生产过程中,劳动者借助于劳动资料对劳动对象进行加工,制造出各种为社会所需要的产品。产品的生产过程,同时也是生产的耗费过程。在生产过程中,为生产一定种类和数量的产品而发生的各种材料费用、固定资产折旧费用、职工薪酬等生产费用的总和构成了产品成本。在产品销售过程中
4、,企业一方面将产品销售给购买单位,同时要办理结算,收取货款。将企业一定期间所取得的全部收入与全部费用支出相抵后的差额,即为企业的经营成果(利润或亏损)。如为利润,要进行分配;如为亏损,要进行弥补。通过分配,一部分资金退出企业,一部分资金要重新投入生产周转。在上述企业生产经营活动过程中,资金筹集和资金分配与生产供应、产品生产和产品销售三个过程的首尾相接,就构成了制造业企业的主要经济业务。二、实收资本的核算 实收资本是指企业实际收到的投资者投入的资本,它是企业所有者权益中的主要部分。企业的资本按照投资主体的不同,分为国家投入资本、法人投入资本、个人投入资本和外商投入资本等;按照投入资本的不同物质形
5、态,分为货币投资、实物投资、证券投资和无形资产投资等。为了核算和监督实收资本的增减变动情况及其结果,企业应开设“实收资本”账户。三、银行借款的核算(一)短期借款的核算 短期借款属于企业的流动负债。短期借款的核算包括取得借款、支付借款利息和归还借款三项主要内容。(二)长期借款的核算 长期借款属于企业的长期负债。长期借款的核算包括取得借款、支付借款利息和归还借款三项主要内容。任务三生产供应业务的核算 一、固定资产购置业务的核算 固定资产,是指使用期限超过一个会计年度的房屋及建筑物、机器设备、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、器具、工具等。为了核算和监督固定资产的增减变动和结存情况,企业应设置“
6、固定资产”账户。二、材料采购业务的核算 企业要进行正常的生产经营活动,就必须购买和储备一定种类和数量的材料。在材料采购过程中,一方面,企业要从供应单位购进各种材料物资;另一方面,企业要支付材料的买价、税费和各种采购费用等,并与供应单位发生货款结算关系。企业购进的材料,经验收入库后即为可供生产领用的库存材料。材料的买价加上各种采购费用,就构成了材料的采购成本。购入材料的采购成本,一般由买价和采购费用组成。(一)单货同到的业务核算(一)单货同到的业务核算 例37北京华源制造有限公司从恒业公司购入圆铜一批,共购入材料10吨,单价50000元,购入材料发生运杂费10400元,增值税进项税额85000元
7、(50000017%)。上述款项已用银行存款支付,材料已运达北京华源制造有限公司,并已验收入库。这项经济业务发生后,一方面使北京华源制造有限公司的材料采购成本(包括买价和运杂费)支出增加510400元,是资产的增加,应记入“原材料”账户的借方,增值税进项税额的增加85000元,是负债的减少,应记入“应交税费应交增值税(进项税额)”账户的借方;另一方面使北京华源制造有限公司的银行存款减少595400元,是资产的减少,应记入“银行存款”账户的贷方。因此,根据有关原始凭证应编制如下会计分录:借:原材料圆铜510400 应交税费应交增值税(进项税额)85000 贷:银行存款595400(二)单到货未到
8、的业务处理 例312北京华源制造有限公司从庆阳工厂购买铝锭5吨,每吨28000元,运杂费为3800元,增值税进项税额为23800元(14000017%),北京华源制造有限公司开出并承兑半年期商业承兑汇票一张,但材料尚未运达北京华源制造有限公司。这项经济业务发生后,一方面使北京华源制造有限公司的在途材料采购成本(包括买价和运杂费)增加143800元,是资产的增加,应记入“在途物资”账户的借方,增值税进项税额增加23800元,是负债的减少,应记入“应交税费应交增值税(进项税额)”账户的借方;另一方面使北京华源制造有限公司的应付票据增加167600元,是负债增加,应记入“应付票据”账户的贷方。因此,
9、根据有关原始凭证应编制如下会计分录:借:在途物资铝锭143800 应交税费应交增值税(进项税额)23800 贷:应付票据庆阳工厂167600(三)货到单未到的业务处理 在这种情况下,企业可暂不进行处理,等账单到达后按前述方法处理。但若到月末账单还未到达,应按所购材料的暂估价入账,下月初再用红字凭证冲回。三、材料采购成本的核算 某种材料的采购成本=该种材料的买价+该种材料应分摊的采购费用 某种材料应分摊的采购费用=该种材料重量(体积、容积等)采购费用分配率 采购费用分配率=任务四产品生产业务的核算 一、产品生产业务的内容 产品的生产过程同时是生产的耗费过程。即从原材料投入生产到产成品制成的产品制
10、造过程中,一方面制造出产品来;另一方面要发生各种各样的生产耗费,包括劳动资料与劳动对象等物化劳动耗费和活劳动耗费两大部分。具体来说,在产品的制造过程中发生的各种生产耗费,主要包括原料及主要材料、辅助材料、燃料等的支出,生产单位(如分厂、车间)固定资产的折旧,直接生产人员及生产单位管理人员的薪酬以及其他一些支出等。这些耗费的货币表现称为企业的生产费用。企业为生产一定种类、一定数量的产品而发生的各种生产费用支出的总和就构成了产品的成本。二、生产费用的核算 例315生产车间领用材料73000元,直接用于甲产品生产的有42000元,用于乙产品生产的有25000元,车间一般消耗6000元。这项经济业务发
11、生后,一方面使北京华源制造有限公司的生产费用增加73000元,其中直接用于产品生产、应计入产品生产成本的为67000元,记入“生产成本”账户的借方,车间一般消耗、应计入制造费用的为6000元,记入“制造费用”账户的借方;另一方面使库存材料减少73000元,应记入“原材料”账户的贷方。因此,根据有关原始凭证应编制如下会计分录:借:生产成本甲产品42000 乙产品25000 制造费用6000 贷:原材料73000 三、制造费用的核算 制造费用是指制造业企业为生产产品(或提供劳务)而发生的,应该计入产品成本,但没有专设成本项目的各项生产费用。制造费用中大部分不是直接用于产品生产的费用,而是间接用于产
12、品生产的费用。制造费用分配方法一般有生产工时比例法、机器工时比例法等。其相关计算公式如下:制造费用分配率=某种产品应分担的制造费用=该种产品生产工时(机器工时)制造费用分配率 四、产品成本的核算(一)确定成本计算对象 所谓成本计算对象,就是指生产费用归属的对象,即通常所说的计算谁的成本。(二)按成本项目分配和归集生产费用 为了具体地反映产品成本的构成,应该进一步将计入产品成本的生产费用按其用途划分为若干项目,即产品成本项目,然后将计入产品成本的生产费用按成本项目进行归集,计算产品的生产成本。(三)计算产品生产成本 如果月末某种产品全部完工,该种产品成本明细账所归集的费用总额就是该种完工产品的总
13、成本,除以该种产品的总产量即可计算出该种产品的单位成本;如果月末某种产品全部未完工,该种产品成本明细账所归集的费用总额就是该种产品在产品的总成本;如果月末某种产品一部分完工一部分未完工,这时,归集在产品成本明细账中的费用总额,要采用适当的分配方法在完工产品和在产品之间进行分配,然后才能计算出完工产品的总成本和单位成本。即:本月完工产品成本=本月生产费用+月初在产品成本-月末在产品成本任务五产品销售业务的核算 一、营业收入的核算(一)产品销售收入的核算 为了核算和监督企业销售产品和提供劳务所发生的收入,以及因销售产品而与购买单位之间发生的货款结算业务,企业应开设以下账户:(1)“主营业务收入”账
14、户。(2)“应收账款”账户。(3)“应收票据”账户。(4)“预收账款”账户。(二)其他业务收入的核算 其他业务收入是指企业从事除主营业务以外的其他业务活动所取得的收入,包括销售多余材料、出租资产等所实现的收入。为了核算和监督企业的其他业务收入的实现和结转情况,企业应设置“其他业务收入”账户。三、销售退回与销售折让的核算 销售退回是指由于发出产品的品种、规格或质量不符合合同要求,购买方将部分或全部产品退回销售单位。销售折让是指对上述产品不作退回处理,而是在价格上给予购买方某些减让。如企业确认收入后,发生销售退回,不论是当年销售的还是以前年度销售的,除特殊情况外,一般应冲减退回当月的销售收入,同时
15、冲减退回当月的销售成本;企业发生销售退回时,如按规定允许扣减当期销项税额的,应同时用红字冲减“应交税费应交增值税(销项税额)”账户。而发生的销售折让一般只冲减当月的销售收入和相应的销项税额,不冲减销售成本。任务六利润形成及分配业务的核算 一、利润形成的内容 企业在一定会计期间的利润(或亏损)是由以下几部分构成的,其关系为:营业利润=营业收入(主营业务收入和其他业务收入)-营业成本(主营业务成本和其他业务成本)-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益 利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 净利润=利润总额-所得税费用 二、利润的核算(一)期间
16、费用的核算 期间费用,是指不能直接归属于某个特定产品成本,而直接计入当期损益的费用。期间费用包括销售费用、管理费用和财务费用。(二)营业外收入和营业外支出的核算 营业外收入,是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各种利得。营业外支出,是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失,主要包括非流动资产处置损失、盘亏损失、罚款支出、公益性捐赠支出、非常损失等。为了核算和监督企业获得的营业外收入和发生的各项营业外支出,企业应设置“营业外收入”和“营业外支出”账户。(三)所得税费用的核算 所得税,是指根据企业应纳税所得额的一定比例上缴给国家的一种税金。企业所得税费用=应纳税所得额适用税率 应纳税所得额
17、=会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额(四)净利润的核算 前面介绍的内容已将本期发生的各种收入(包括主营业务收入、其他业务收入和营业外收入)和各种费用(包括主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、营业外支出和所得税费用)全部记入各有关的收入和费用账户。期末,将本期发生的各项收入、费用从上述的收入、费用账户结转记入“本年利润”账户,将收入与费用进行对比确定的差额,即为企业本期实现的净利润或发生的净亏损。为了核算和监督企业本年实现的净利润或发生的净亏损,企业应开设“本年利润”账户。三、利润分配的核算 可供分配的利润=当年实现的净利润+年初未分配利润(-年初未弥
18、补的亏损)+盈余公积补亏 为了核算和监督企业利润的分配情况,企业应开设以下账户:(1)“利润分配”账户。(2)“盈余公积”账户。(3)“应付股利”账户。任务七资金分配和其他业务的核算 一、资金分配和其他业务的内容 制造业企业在生产经营过程中,除了发生前述资金筹集业务、生产供应业务、产品生产业务、产品销售业务和利润形成及其分配业务外,还会发生资金分配业务和其他业务。二、资金分配和其他业务的核算任务八识别账户的类型 一、账户按经济内容的分类(一)资产类账户 资产类账户是用来反映企业资产的增减变动及结存情况的账户。按照资产的流动性,这类账户又可以分为以下两类:(1)反映流动资产的账户,如“库存现金”
19、、“银行存款”、“交易性金融资产”、“应收账款”、“原材料”、“库存商品”等账户。(2)反映非流动资产的账户,如“长期股权投资”、“持有至到期投资”、“固定资产”、“累计折旧”、“在建工程”、“无形资产”、“长期待摊费用”等账户。(二)负债类账户 负债类账户是用来反映企业负债的增减变动及结存情况的账户。按照负债的流动性,这类账户又可以分为以下两类:(1)反映流动负债的账户,如“短期借款”、“应付票据”、“应付账款”、“应付职工薪酬”、“应交税费”等账户。(2)反映非流负债的账户,如“长期借款”、“应付债券”、“长期应付款”等账户。(三)所有者权益类账户 所有者权益类账户是用来反映企业所有者权益
20、的增减变动及结存情况的账户。按照所有者权益来源的不同,这类账户又可以分为以下三类:(1)反映所有者原始投资的账户,如“实收资本”账户。(2)反映所有者投资收益的账户,如“本年利润”、“利润分配”账户。(3)反映资本积累的账户,如“资本公积”、“盈余公积”账户。(四)成本类账户 成本类账户是用来核算和监督企业进行工业性生产发生的生产费用,计算产品成本的账户。在制造业企业,按照生产经营过程的阶段划分,用来归集费用、计算成本的账户又可以分为以下两类:(1)在供应过程,用来归集购入材料价款和采购费用,计算材料采购成本的账户,如“材料采购”账户。(2)在生产过程,用来归集制造产品的生产费用,计算产品生产
21、成本的账户,如“制造费用”和“生产成本”账户。(五)损益类账户 损益类账户是指核算内容与损益的计算和确定直接相关的账户,主要是指那些用来反映企业收入和费用的账户。这类账户按其与损益组成内容的关系,又可以分为以下三类:(1)用来反映营业损益的账户,如“主营业务收入”、“主营业务成本”、“其他业务收入”、“其他业务成本”、“营业税金及附加”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”等账户。这里的收入和费用之间有着直接配比或期间配比的关系。(2)用来反映营业外收支的账户,如“营业外收入”、“营业外支出”账户。(3)用来反映所得税费用的账户,如“所得税费用”账户。二、账户按用途和结构的分类(一)盘存账
22、户 盘存账户是用来核算和监督各项财产物资和货币资金的增减变动及结存情况的账户。属于这类账户的有“库存现金”、“银行存款”、“原材料”、“库存商品”、“固定资产”等账户。盘存账户的特点是:(1)盘存账户反映的财产物资和货币资金,都是可以通过财产清查的方法(实地盘点或对账)确定其实有数,核对其实际结存数与账面结存数是否相符,检查实存的财产物资和货币资金在管理上和使用上是否存在问题。(2)除“库存现金”和“银行存款”账户外,其他盘存账户,如“原材料”、“库存商品”、“固定资产”等账户,通过设置明细账,可以提供实物数量和金额两种指标。(二)结算账户 1.债权结算账户 债权结算账户亦称资产结算账户,是用
23、来核算和监督企业同各单位或个人之间的债权结算业务的账户。2.债务结算账户 债务结算账户亦称负债结算账户,是用来核算和监督企业同其他单位或个人之间的债务结算业务的账户。(三)资本账户 资本账户是用来核算和监督企业从外部取得的各种投资以及内部资本积累的增减变动及结余情况的账户。(四)集合分配账户 集合分配账户是用来归集和分配企业生产产品和提供劳务而发生的各种费用,核算和监督有关费用计划执行情况以及费用分配情况的账户。(五)成本计算账户 成本计算账户是用来核算和监督企业生产经营过程中某一阶段所发生的、应计入成本的全部费用,并确定各个成本计算对象的实际成本的账户。(六)期间汇转账户 期间汇转账户是用来
24、核算和监督企业生产经营过程中某一会计期间发生的收入和费用的账户。包括期间汇转收入账户和期间汇转费用账户。(七)经营成果账户 经营成果账户是用来核算和监督企业在一定期间内全部生产经营活动最终成果的账户。(八)调整账户 调整账户是用来调整被调整账户的余额,为求得被调整账户实际余额而设置的账户。调整账户按其调整方式的不同,可以分为备抵账户、附加账户和备抵附加账户三类。(九)暂记账户 暂记账户是用来核算和监督企业内部某些需要经过一定批准程序才能转账的业务,或暂时不能确定如何转账的账户。暂记账户是一种过渡性账户。【项目小结】本项目结合制造业企业的主要经济业务,较详细地阐述了账户和借贷记账法的应用,目的是
25、让学员更好地理解和掌握账户以及借贷记账法的原理和应用。通过学习本项目,要求了解企业资金筹集、生产准备、产品生产、产品销售、财务成果等业务活动的内容,以及账户设置(账户的性质、用途和结构)和主要业务的账户对应关系,通过这些内容的学习,能进一步理解和掌握账户和借贷记账法的具体应用。学习本项目时,应着重理解和掌握这些内容:(1)“在途物资”和“原材料”账户的应用;(2)材料采购成本和产品生产成本的计算;(3)“固定资产”和“累计折旧”账户的应用;(4)产品销售收入的确认;(5)利润形成和分配的核算等。此外,还要熟练掌握如何根据管理要求开设账户,采用借贷记账法进行各项经济业务的总分类核算和成本计算的具体操作方法。