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1、YCF正版可修改PPT（本科）税法第三章教学课件PPT模板下载： 一 节消费税的纳税义务人和征税范围第 二 节消费税的税目与税率第 三 节消费税的计税依据第 四 节消费税应税金额的计算第 五 节消费税的征收管理学习目标u理解应税消费品的特别选择性；u掌握消费税价内计征的计算原理和过程；u掌握复合计征的计算方法和单位换算标准；u理解应税消费品的平均成本利润率；u掌握委托加工应税消费品代收代缴消费税的计算和管理过程；u掌握各种不同情况下销售额的确定方法。第一节消费税的纳税义务人和征税范围PA R T/0 1一、消费税的纳税义务人在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口消费税法规定的消费品（以下统称
2、“应税消费品”）的单位和个人，以及国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税人，应当缴纳消费税。境内是指生产、委托加工和进口应税消费品的起运地或者所在地在境内。PA R T/0 1二、消费税的征税范围1.生产应税消费品生产应税消费品在生产销售环节征税。2.委托加工应税消费品4.零售金银首饰3.进口应税消费品委托加工应税消费品是指委托方提供原材料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。单位和个人进口应税消费品，于报关进口时由海关代征消费税。金银首饰的消费税由生产销售环节改为零售环节征收。第二节消费税的税目与税率PA R T/0 2一、消费税的税目（1）烟
3、凡是以烟叶为原料加工生产的产品，不论使用何种辅料，均属于本税目，具体包括卷烟、雪茄烟和烟丝。卷烟按照调拨价格分类，每标准条（200支）不含增值税的调拨价格在70元（含）以上的是甲类卷烟，不含增值税的调拨价格在70元以下的是乙类卷烟。纳税人将卷烟销售给纳税人以外的单位和个人，于销售时纳税。纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税。PA R T/0 2一、消费税的税目（2）酒酒是指酒精度在1度以上的各种酒类饮料，包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒和其他酒。啤酒以不含增值税的每吨出厂价（含包装物及包装物押金）为标准，不含增值税的价格在3 000元（含）以上的是甲类啤酒，不含增值税的价格在3 000元以下的是
4、乙类啤酒。包装物押金不包括重复使用的塑料周转箱的押金。PA R T/0 2一、消费税的税目（3）高档化妆品自2016年10月1日起，国家取消对普通美容、修饰类化妆品征收消费税，将“化妆品”税目（原税率30%）更名为“高档化妆品”，税率调整为15%。征收的范围包括高档美容、修饰类化妆品，高档护肤类化妆品和成套化妆品。高档美容、修饰类化妆品和高档护肤类化妆品是指生产（进口）环节销售（完税）价格（不含增值税）在10元/毫升（克）或15元/片（张）及以上的美容、修饰类化妆品和护肤类化妆品。PA R T/0 2一、消费税的税目（4）贵重首饰及珠宝玉石（5）鞭炮、焰火贵重首饰及珠宝玉石包括以金、银、白金、
5、宝石、珍珠、钻石、翡翠、珊瑚、玛瑙等高贵稀有物质以及其他金属、人造宝石等制作的各种纯金银首饰及镶嵌首饰和经采掘、打磨、加工的各种珠宝玉石。鞭炮、焰火包括各种鞭炮、焰火。体育上用的发令纸、鞭炮药引线，不属于本税目。PA R T/0 2一、消费税的税目成品油包括汽油、柴油、航空煤油、石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油7个子目，航空煤油暂缓征收。（6）成品油摩托车包括轻便摩托车和摩托车两种。对最大设计车速不超过50千米/小时，气缸容量不超过50毫升的三轮摩托车、气缸容量在250毫升（不含）以下的小排量摩托车不征收消费税。（7）摩托车PA R T/0 2一、消费税的税目小汽车是指由动力驱动，具有4个或4个
6、以上车轮的非轨道承载的车辆。电动汽车、沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车不属于消费税征收范围。（8）小汽车高尔夫球及球具是指从事高尔夫球运动所需的各种专用装备，包括高尔夫球、球杆、球包（袋）等。（9）高尔夫球及球具高档手表是指不含增值税的销售价格每只在10 000元（含）以上的各类手表。（10）高档手表PA R T/0 2一、消费税的税目实木地板是指以木材为原料，经过锯割、干燥、刨光、截断、开榫、涂漆等工序加工而成的块状或条状的地面装饰材料。（13）实木地板游艇是指长度大于8米（含）小于90米（含），在水上移动的水上浮载体，一般为私人或团体购置，主要用于水上运动和休闲娱乐等非营利活动的各类机动艇
7、。按照动力划分，分为无动力艇、帆艇和机动艇。（11）游艇木制一次性筷子也称为卫生筷子，是指以木材为原料，经过锯段、筛选、打磨、倒角、包装等环节加工而成的各类供一次性使用的筷子。（12）木制一次性筷子PA R T/0 2一、消费税的税目电池包括原电池、蓄电池、燃料电池、太阳能电池和其他电池。2016年1月1日起，对铅蓄电池按4%征收。（14）电池涂料是指涂于物体表面能形成具有保护、装饰或特殊性能的固态涂膜的一类液体或固体材料的总称。2015年2月1日起，对施工状态下挥发性有机物含量低于420克/升（含）的涂料免征消费税。（15）涂料PA R T/0 2二、消费税的税率消费税的税率类型包括比例税率
8、、定额税率和复合税率，具体如表3-1所示。表3-1 消费税税目税率PA R T/0 2二、消费税的税率表3-1 消费税税目税率第三节消费税的计税依据PA R T/0 3一、从价计征方法1.销售额的确定2.含增值税销售额的换算 一般情况下，消费税的销售额和增值税是一样的，为不含增值税的销售额，具体为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。消费税的销售额和增值税一样，均为不含增值税的销售额。如果销售时采用“含税定价方式”销售，就要按照下列增值税的换算公式进行换算：应税消费品的销售额=含增值税的销售额（1增值税的适用税率或征收率）PA R T/0 3二、从量计征方法01销售数量的确定销
9、售数量是指纳税人生产、加工和进口应税消费品的数量，具体规定如下：（1）销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。（2）自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。（3）委托加工应税消费品的，为纳税人（委托方）收回的应税消费品数量。（4）进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量。PA R T/0 3二、从量计征方法02计量单位“吨和升”的换算消费税法规定，黄酒、啤酒以吨为计税税额单位，汽油、柴油等成品油以升为计税税额单位。在实际销售应税消费品的过程中，吨和升经常是混用的。考虑到各类液体的密度不同，税法规定了换算的标准，具体如表3-2所示。表3-2 吨和升单位换算表拓展思维枯燥的
10、数字巧记歌谣：两人一起要喝“黄混倒酒”（962），啤酒大肚“越喝越发”（988），汽油要上“珠穆朗玛”（1 388），“摇摇汽油（1 176）”是柴油，飞机要一飞一台阶（1 246），石脑油要3加5（1 385），溶剂要在2中发（1 282），润滑记得“要要哎哟”（1 126），燃料就是“要您要我”（1 015）。PA R T/0 3三、复合计征方法卷烟和白酒实行复合计征方法纳税，同时征收从量税和从价税。生产销售卷烟、白酒从量定额的计税依据为实际销售数量。进口、委托加工、自产自用卷烟、白酒从量定额的计税依据分别为海关核定的进口征税数量、委托方收回的数量、移送使用的数量。PA R T/0 3四、
11、计税依据的特殊规定01020403纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或者销售数量，计算征收消费税。兼营不同税率的应税消费品。纳税人将应税消费品用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的，应该按照同类应税消费品的最高销售价格计算征收消费税。酒类关联企业间的关联交易。拓展思维上述行为实际上就是增值税的“视同销售行为”，为何与增值税不同，要按最高销售价格计算征收消费税？消费税与增值税不同，增值税的视同销售行为首先按照同类平均计算，如果没有，则按照组成计税价格计算确定。而消费税由于立法目的是不鼓励或者抑制消费，故按最高销售价格计算征收就符合立法意图
12、的需要。第四节消费税应纳税额的计算PA R T/0 4一、生产销售环节应纳消费税的计算（1）从价定率计算方法1.直接对外销售应纳税额的计算【例3-1】某化妆品企业为增值税一般纳税人，已知高档化妆品消费税税率为15%。该企业销售如下高档化妆品：开具增值税专用发票，销售额为100万元。开具增值税普通发票，销售额为5.85万元。请分项计算增值税销项税额和应纳消费税税额。增值税销项税额=10017%=17（万元）应纳消费税税额=10015%=15（万元）增值税不含税销售额=5.85（1+17%）=5（万元）增值税销项税额=517%=0.85（万元）应纳消费税税额=515%=0.75（万元）解答PA R
13、 T/0 4一、生产销售环节应纳消费税的计算（2）从量定额计算方法1.直接对外销售应纳税额的计算【例3-2】某啤酒厂销售甲类啤酒10 000吨，计算其应纳消费税税额。应纳消费税税额=10 00025010 000=250（万元）解答PA R T/0 4一、生产销售环节应纳消费税的计算（3）复合计征计算方法1.直接对外销售应纳税额的计算【例3-3】某白酒企业为增值税一般纳税人，某月销售白酒100吨，取得不含增值税的销售额500万元，计算其应缴纳的消费税。从量计征部分=1001 00020.510 000=10（万元）从价计征部分=50020%=100（万元）应纳消费税税额=10+100=110（
14、万元）解答PA R T/0 4一、生产销售环节应纳消费税的计算2.自产自用应纳消费税的计算自产自用是指纳税人生产应税消费品后，不是直接用于对外销售，而是用于连续生产应税消费品或者用于其他方面。上述自产自用或者用于其他方面的应税消费品，一般没有正常的销售价格，税法规定按照如下顺序依次计算纳税：（1）按照纳税人生产的同类消费品的当月销售价格计算纳税。（2）如果当月无销售或者未完结，按照同类消费品上月或者最近月份的销售价格计算。（3）如果没有同类消费品的销售价格，按照实际情况，选择以下一种适用的组成计税价格计算：PA R T/0 4一、生产销售环节应纳消费税的计算2.自产自用应纳消费税的计算 从量计
15、征方法。应纳税额=自产自用数量定额税率 从价计征方法。组成计税价格=（成本利润）（1消费税的比例税率）应纳税额=组成计税价格消费税的比例税率 复合计征方法。组成计税价格=（成本利润自产自用数量定额税率）（1消费税的比例税率）应纳税额=组成计税价格消费税的比例税率自产自用数量定额税率其中，成本是指应税消费品的生产成本；利润是指按照国家税务总局规定的应税消费品的成本利润率确定的利润率，具体如表3-3所示。PA R T/0 4一、生产销售环节应纳消费税的计算2.自产自用应纳消费税的计算表3-3 平均成本利润率PA R T/0 4一、生产销售环节应纳消费税的计算2.自产自用应纳消费税的计算【例3-4】
16、某卷烟厂将生产的一批甲类卷烟赠送给他人。已知其生产成本为500 000元，数量为1万条，无同类市场价格。请计算该卷烟厂应缴纳的消费税。从量计征部分=10 0002000.003=6 000（元）组成计税价格=500 000（110%）6 000（156%）=1 263 636.36（元）应纳消费税额=1 263 636.3656%+6 000=713 636.36（元）解答PA R T/0 4二、委托加工环节应纳消费税的计算1.代收代缴税款的规定委托加工环节消费税的缴纳过程如图3-1所示。图3-1 委托加工环节消费税的缴纳过程PA R T/0 4二、委托加工环节应纳消费税的计算2.组成计税价格
17、的计算如果当月没有销售或者当月未完结，应按照同类应税消费品上月或者最近月份的销售价格计算。没有同类消费品销售价格的，选择如下适用的组成计税价格计算：（1）从量计征方法。应纳税额=委托加工收回的数量定额税率（2）从价计征方法。组成计税价格=（材料成本+加工费）（1消费税的比例税率）应纳税额=组成计税价格比例税率（3）复合计征方法。组成计税价格=（材料成本加工费委托加工的数量定额税率）（1消费税比例税率）应纳税额=组成计税价格消费税的比例税率自产自用的数量定额税率PA R T/0 4二、委托加工环节应纳消费税的计算2.组成计税价格的计算【例3-5】某化妆品企业为一般纳税人，受托加工一批高档化妆品，
18、加工合同注明材料成本为100万元，收取含增值税的加工费11.7万元，另外代垫辅助材料成本4万元。市场上无同类化妆品的销售价格。请计算该化妆品企业代收代缴的消费税。解答组成计税价格=10011.7（117%）4（115%）=134.12（万元）应代收代缴的消费税=134.1215%=20.12（万元）PA R T/0 4三、进口环节应纳消费税的计算2.组成计税价格的计算进口应税消费品应缴纳的消费税，按照实际情况选择适用以下一种计算方法：（1）从量计征方法。应纳税额=应税消费品数量消费税定额税率（2）从价计征方法。组成计税价格=（关税完税价格关税）（1-消费税税率）应纳税额=组成计税价格消费税比例
19、税率（3）复合计征方法。组成计税价格=（关税完税价格关税进口数量消费税定额税率）（1-消费税税率）应纳税额=组成计税价格消费税比例税率进口数量消费税定额税率PA R T/0 4三、进口环节应纳消费税的计算2.组成计税价格的计算【例3-6】某商贸公司为一般纳税人，进口一批应税消费品，关税完税价格为50万元，缴纳关税10万元，已知增值税税率为17%，消费税税率为10%。请计算进口环节应缴纳的消费税、增值税。组成计税价格=（5010）（1-10%）=66.67（万元）应纳消费税=66.6710%=6.67（万元）应纳增值税=66.6717%=11.33（万元）或应纳增值税=（50106.67）17%
20、=11.33（万元）解答PA R T/0 4四、已纳消费税款扣除的计算所谓连续生产，是指在多步骤生产工序中，前一道步骤工序生产出来的产成品（自制半成品）直接用于下一道步骤工序生产，即前一道工序的产成品（自制半成品）直接作为下一道工序的原材料，依次进行连续生产，最后一道工序生产出来的产成品是最终的应税消费品。当期准予扣除的外购（委托加工收回）应税消费品已纳税款=当期准予扣除的外购（委托加工收回）应税消费品买价外购应税消费品适用的税率。连续生产过程准予扣除消费税示意图如图3-2所示。图3-2 连续生产过程准予扣除消费税示意图PA R T/0 4四、已纳消费税款扣除的计算【例3-7】某卷烟生产企业领
21、用烟丝用于生产，月初库存外购已税烟丝100万元，本月新增外购已税烟丝300万元，月末盘点库存烟丝50万元，上述均不含增值税税款。已知当月销售甲类卷烟5万条，每条售价1 000元；销售乙类卷烟10万条，每条售价60元。请计算该卷烟生产企业当月应缴纳的消费税。当月销售甲类卷烟应纳消费税=52000.00351 00056%=2 803（万元）当月销售乙类卷烟应纳消费税=102000.003106036%=222（万元）当月准许扣除的外购烟丝买价=10030050=350（万元）当月准许扣除的外购烟丝已纳税款=35030%=105（万元）当月应纳消费税=（2 803222）105=2 920（万元）
22、解答第五节消费税的征收管理PA R T/0 5一、纳税义务发生时间（1）赊销和分期收款销售的，为书面合同约定的收款日期的当天；没有约定或者无书面合同的，为发出应税消费品的当天。（2）采取预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当天。（3）采取托收承付和委托银行收款的，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天。（4）采取其他结算方式的，为收讫销售款或取得索取销售款项凭据的当天。（5）自产自用的，为移送使用的当天。（6）委托加工的，为委托人提货的当天。（7）进口的，为报关进口的当天。PA R T/0 5二、纳税期限消费税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、1个月或者1个季度，不能按照固定期限纳税的
23、，可以按次纳税。纳税人以1个月或1个季度为纳税期限的，自期满之日起15日内申报纳税；其他的自期满之日起5日内预缴税款，次月115日内申报纳税并结清上月应纳税款。进口应税消费品自海关填发税款专用缴款书之日起15日内缴纳税款。PA R T/0 5三、纳税地点（1）一般销售和自产自用的情况下，应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。（2）委托加工的，除受托方为个人外，由受托方向其所在地或者居住所在地主管税务机关代收代缴。（3）进口的，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。（4）纳税人到外县市销售或者委托外县市代销的，销售后回来，向机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。（5）销售后由于质量等原因退回时，经所在地主管税务机关审核批准后，可以退回已征收的消费税款，但不能直接抵减当期应纳税款。谢谢观看THE END