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1、项目四 固定资产业务处理 内容：任务一 固定资产概述 任务二 固定资产取得业务处理 任务三 固定资产折旧业务处理 任务四 固定资产后续支出业务处理 任务五 固定资产处置业务处理 任务六 固定资产清查业务处理一、固定资产的定义及特征一、固定资产的定义及特征（一）定义（一）定义固定资产固定资产指为生产商品、提供劳务、出指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用超过一个会计租或经营管理而持有的，使用超过一个会计年度的有形资产。如机器、机械、房屋、建年度的有形资产。如机器、机械、房屋、建筑物、运输工具等。筑物、运输工具等。任务一 固定资产概述(二)固定资产的特征：1、为生产商品、提供劳务、出
2、租或经营管理而持有的，不是为了对外出售。2、使用寿命较长，一般超过一个会计年度。3、具有实物形态。二、固定资产的分类 1、按经济用途分类固定资产非生产用固定资产生产用固定资产注意：职工宿舍、食堂、医务室、俱乐部等不直接用于生产经营业务的各种固定资产属于非生产经营用固定资产。2、按使用情况分类固定资产在用固定资产未使用固定资产不需用固定资产注意：季节性经营及大修理停用的固定资产、企业内替换使用的固定资产和企业租出的固定资产属于在用固定资产。3、按所有权归属分类固定资产租入固定资产自有固定资产4、按经济用途结合使用情况进行综合分类固定资产非生产经营用固定资产 生产经营用固定资产租出固定资产 融资租
3、入固定资产土地不需用固定资产 未使用固定资产（一）固定资产的确认：（一）固定资产的确认：某一资产可以作为固定资产加以确认的条件是某一资产可以作为固定资产加以确认的条件是同时满足以下三条件：同时满足以下三条件：1.1.符合固定资产的定义；符合固定资产的定义；2.2.该固定资产包含的经济利益很可能流入企业；该固定资产包含的经济利益很可能流入企业；3.3.该固定资产的成本能够可靠地计量。该固定资产的成本能够可靠地计量。三、固定资产的确认和计量（二）固定资产的成本计量反映固定资产的原始投资是计提折旧的依据含义固定资产取得时的实际成本具有客观性和可验性作用1.原始成本计价(原始价值、原价)企业的固定资产
4、应当按照成本进行计量。企业的固定资产应当按照成本进行计量。（11）外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税）外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费、安装费、运输费、装卸费、保险费、安装 费等，但不含费等，但不含按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额。按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额。（22）自行建造固定资产的成本，由建造该项资产在）自行建造固定资产的成本，由建造该项资产在竣工决算前发生的支出（含相关的借竣工决算前发生的支出（含相关的借 款费用）构成。款费用）构成。企业在建工程在试运转过程中形成的产品、副产品企业在建工程在试运转过程中形成的产品、副产品或试车收入冲减
5、在建工或试车收入冲减在建工 程成本。程成本。（二）固定资产的成本计量（33）投资者投入固定资产的成本，应当按照评估价）投资者投入固定资产的成本，应当按照评估价值和相关税费确定。值和相关税费确定。（44）融资租入固定资产的成本，应当按照租赁合同）融资租入固定资产的成本，应当按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过约定的付款总额和在签订租赁合同过 程中发生的相程中发生的相关税费等确定。关税费等确定。（55）盘盈固定资产的成本，应当按照同类或者类似）盘盈固定资产的成本，应当按照同类或者类似固定资产的市场价格或评估价值，扣固定资产的市场价格或评估价值，扣 除按照该项固除按照该项固定资产新旧程度估计
6、的折旧后的余额确定。定资产新旧程度估计的折旧后的余额确定。（二）固定资产的成本计量任务二固定资产取得业务处理固定资产增加渠道接受投资取得固定资产购入取得固定资产接受捐赠取得固定资产盘盈取得固定资产自行建造取得固定资产主要账户设置主要账户设置11、“固定资产固定资产”（资产类）（资产类）该账户用来核算固定资产原始价值增减变化及其结该账户用来核算固定资产原始价值增减变化及其结存情况存情况.借方：登记借方：登记增加增加固定资产的原价固定资产的原价 贷方：登记贷方：登记减少减少固定资产的原价固定资产的原价 余额：登记余额：登记现有现有固定资产的原价固定资产的原价 2 2、“工程物资工程物资”（资产类）
7、（资产类）该账户用来核算企业为基建工程、更新改造工该账户用来核算企业为基建工程、更新改造工程等准备程等准备的各种物资的实际成本。的各种物资的实际成本。借方：借方：购入购入工程物资的实际成本工程物资的实际成本 贷方：贷方：领用领用工程物资的实际成本工程物资的实际成本 余额：购入余额：购入尚未领用尚未领用的工程物资的成本的工程物资的成本 33、“在建工程在建工程”（资产类：固定资产）（资产类：固定资产）该账户用来核算企业为工程建设所发生的实际该账户用来核算企业为工程建设所发生的实际支出，以及改扩建等转入的固定资产净值。支出，以及改扩建等转入的固定资产净值。借方：为工程建设发生各项合理支出借方：为工
8、程建设发生各项合理支出 贷方：完工工程转出的实际成支出贷方：完工工程转出的实际成支出 余额：尚未达到使用状态的在建工程成本。余额：尚未达到使用状态的在建工程成本。一、外购固定资产的核算 借：固定资产(支付除可抵扣的进项税外的价税 款及相关费用)应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款(支付的价税款及相关费用)（一）购入不需要安装的固定资产【例 例 4-1 4-1】【经济业务内容 经济业务内容】购入不需安装的固定资产。购入不需安装的固定资产。【情景 情景】2019 2019 年 年 1 1 月 月 6 6 日，南华市欣悦服装有限公司购进一台不需要安装的全自 日，南华市欣悦服装有限公司购进一台不
9、需要安装的全自动裁 动裁 剪机，会计员收到的有关凭证如图 剪机，会计员收到的有关凭证如图 4-2 4-2 图 图 4-5 4-5 所示。所示。【要求 要求】根据原始凭证编制会计分录。根据原始凭证编制会计分录。【会计分录 会计分录】借：银行存款 借：银行存款 3000.00 3000.00 固定资产 固定资产 生产经营用固定资产 生产经营用固定资产 28318.58 28318.58 应交税费 应交税费 应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）3681.42 3681.42 贷：其他货币资金 贷：其他货币资金 银行汇票存款 银行汇票存款 35000.00 35000.00【分析 分析】图 图
10、 4-2 4-2 图 图 4-5 4-5 表明，企业购进固定资产并已验收交付使用，货款已 表明，企业购进固定资产并已验收交付使用，货款已通过银行汇票结算。通过银行汇票结算。应按照固定资产验收单的金额借记 应按照固定资产验收单的金额借记“固定资产 固定资产”；按照增；按照增值税专用发票的税额借记 值税专用发票的税额借记“应交 应交 税费 税费”；按照银行汇票退回的多余款金额借记；按照银行汇票退回的多余款金额借记“银行存款 银行存款”；按照银行汇票；按照银行汇票“出票金额 出票金额”贷 贷 记 记“其他货币资金 其他货币资金”。(二)购入需要安装的固定资产的核算 借：在建工程专用设备 应交税费应交
11、增值税（进项税额）贷：银行存款1购入时 一般为四步(二)购入需要安装的固定资产的核算 借：在建工程 安装工程 贷：工程物资 2交付安装时(二)购入需要安装的固定资产的核算 借：在建工程 安装工程 贷：银行存款(等)3支付安装费用时(一)购入需要安装的固定资产的核算 借：固定资产 生产经营用固定资产 贷：在建工程安装工程4安装完毕交付使用时设备的成本从“在建工程”账户转入“固定资产”账户【例 例 4-2 4-2】【经济业务内容 经济业务内容】购入固定资产并交付安装。购入固定资产并交付安装。【情景 情景】2019 2019 年 年 1 1 月 月 12 12 日，购入一台需要安装的自动压熨机并交付
12、生产车间安 日，购入一台需要安装的自动压熨机并交付生产车间安装，会 装，会 计员收到的有关凭证如图 计员收到的有关凭证如图 4-6 4-6 图 图 4-9 4-9 所示。所示。【要求 要求】根据原始凭证编制会计分录。根据原始凭证编制会计分录。【分析 分析】图 图 4-6 4-6 图 图 4-9 4-9 表明，企业购进固定资产并已验收 表明，企业购进固定资产并已验收交付车间安装，货款已从银行电汇 交付车间安装，货款已从银行电汇 付款。应按照固定资产验 付款。应按照固定资产验收单的金额借记 收单的金额借记“在建工程 在建工程”；按照增值税专用发票的税额借；按照增值税专用发票的税额借记 记“应交税费
13、 应交税费”；按照电汇凭证的金额贷记；按照电汇凭证的金额贷记“银行存款 银行存款”。【会计分录 会计分录】借：在建工程 借：在建工程 压熨机安装工程 压熨机安装工程 194690.27 194690.27 应交税费 应交税费 应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）25309.73 25309.73 贷：银行存款 贷：银行存款 220000.00 220000.00【例 例 4-3 4-3】【经济业务内容 经济业务内容】安装工程领用工程物资。安装工程领用工程物资。【情景 情景】2019 2019 年 年 1 1 月 月 12 12 日，会计员收到如图 日，会计员收到如图 4-10 4-10
14、 所示的 所示的“工程物资出库单 工程物资出库单”。【要求 要求】根据原始凭证编制会计分录 根据原始凭证编制会计分录【分析分析】图图 4-10 4-10 表明，压熨机安装工程领用工程物表明，压熨机安装工程领用工程物资。应按照领用的金额借记资。应按照领用的金额借记“在建工程在建工程”，贷，贷 记记“工工程物资程物资”。【会计分录会计分录】借：在建工程借：在建工程压熨机安装工程压熨机安装工程3053.00 3053.00 贷：工程物资贷：工程物资3053.003053.00【例 例 4-4 4-4】【经济业务内容 经济业务内容】支付安装费，结转工程成本。支付安装费，结转工程成本。【情景 情景】20
15、19 2019 年 年 1 1 月 月 20 20 日，会计员收到如图 日，会计员收到如图 4-11 4-11 图 图 4-4-14 14 所示的原始凭证，安装工程 所示的原始凭证，安装工程 完工并经验收交付使用。完工并经验收交付使用。【要求 要求】根据原始凭证编制支付安装费和结转工程成本的会计分录。根据原始凭证编制支付安装费和结转工程成本的会计分录。【分析 分析】图 图 4-11 4-11 图 图 4-14 4-14 表明，以银行存款支付压熨机安装工程费用。表明，以银行存款支付压熨机安装工程费用。应按照发票的金额借记 应按照发票的金额借记“在 在 建工程 建工程”；按照其税额借记；按照其税额
16、借记“应交税费 应交税费”；按照进账单的金额贷记 按照进账单的金额贷记“银行存款 银行存款”。同时，安装工。同时，安装工 程完工，应该按照 程完工，应该按照工程成本借记 工程成本借记“固定资产 固定资产”，贷记，贷记“在建工程 在建工程”。【会计分录 会计分录】借：在建工程 借：在建工程 压熨机安装工程 压熨机安装工程 12477.06 12477.06 应交税费 应交税费 应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1122.94 1122.94 贷：银行存款 贷：银行存款 13600.00 13600.00 借：固定资产 借：固定资产 自动压熨机 自动压熨机 210220.33 21022
17、0.33 贷：在建工程 贷：在建工程 压熨机安装工程 压熨机安装工程 210220.33 210220.33二、自行建造固定资产业务处理二、自行建造固定资产业务处理 自行建造固定资产是指企业利用自己的力量自营建造 自行建造固定资产是指企业利用自己的力量自营建造以及出包给他人建造的固定资产。以及出包给他人建造的固定资产。自行建造固定资产的成 自行建造固定资产的成本，由建造该项资产在竣工决算前发生的支出（含相关的 本，由建造该项资产在竣工决算前发生的支出（含相关的借款费用）借款费用）构成，包括工程物资成本、人工成本、缴纳的 构成，包括工程物资成本、人工成本、缴纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及
18、应分摊 相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊 的间接费用。的间接费用。企业自行建造固定资产应该通过 企业自行建造固定资产应该通过“在建工程 在建工程”科目 科目核算其成本，工程竣工决算前发生的 核算其成本，工程竣工决算前发生的 材料物资、人工 材料物资、人工费用等支出，借记 费用等支出，借记“在建工程 在建工程”，贷记，贷记“工程物资 工程物资”“”“应付职工薪酬 应付职工薪酬”等相关 等相关 科目。待工程竣工决算时，科目。待工程竣工决算时，按其工程总成本借记 按其工程总成本借记“固定资产 固定资产”，贷记，贷记“在建工程 在建工程”。【例 例 4-5 4-5】【经济业务内容 经济业务内容
19、】以出包方式自行建造办公楼业务。以出包方式自行建造办公楼业务。【情景 情景】2017 2017 年 年 6 6 月 月 20 20 日，公司决定以出包方式自行建造办公楼一 日，公司决定以出包方式自行建造办公楼一栋。通过招标，由 栋。通过招标，由 南华市林林建筑安装有限公司中标承建。承包合同 南华市林林建筑安装有限公司中标承建。承包合同规定，工程价款为 规定，工程价款为 2000 2000 万元，竣工期限 万元，竣工期限 为 为 2019 2019 年 年 1 1 月 月 20 20 日。日。在工程建设过程中有关工程款支付、工程决算等经济业务及其账务处 在工程建设过程中有关工程款支付、工程决算等
20、经济业务及其账务处 理如下：理如下：（1 1）2017 2017 年 年 6 6 月 月 20 20 日，按合同约定预付 日，按合同约定预付 20%20%备料款 备料款 400 400 万元，万元，原始凭证如图 原始凭证如图 4-15 4-15 和图 和图 4-16 4-16 所示。所示。【分析 分析】图 图 4-15 4-15 和图 和图 4-16 4-16 表明，以银行存款预付工程款，应按照进 表明，以银行存款预付工程款，应按照进账单的金额借记 账单的金额借记“预付账款 预付账款”，贷记 贷记“银行存款 银行存款”。【会计分录会计分录】借：预付账款借：预付账款南华市林林建筑安装有限公司 南
21、华市林林建筑安装有限公司4000000.00 4000000.00 贷：银行存款贷：银行存款4000000.004000000.00（2 2）2018 2018 年 年 3 3 月 月 31 31 日，工程进度达到 日，工程进度达到 60%60%，按合同约定与承建方办理工程价款，按合同约定与承建方办理工程价款结 结 算 算 1200 1200 万元，扣除预付备料款 万元，扣除预付备料款 400 400 万元，补付工程款 万元，补付工程款 800 800 万元，原始凭证 万元，原始凭证如图 如图 4-17 4-17 图 图 4-20 4-20 所示。所示。【分析 分析】图 图 4-17 4-17
22、 图 图 4-20 4-20 表明取得工程价款发票，并以银行存款补 表明取得工程价款发票，并以银行存款补付工程款。应按照增值税专 付工程款。应按照增值税专 用发票的金额借记 用发票的金额借记“在建工程 在建工程”；按照增；按照增值税专用发票的税额借记 值税专用发票的税额借记“应交税费 应交税费 应交增值 应交增值 税（进项税额）税（进项税额）”；按照进账单的金额贷记 按照进账单的金额贷记“银行存款 银行存款”；按照原预付备料款的金额贷记；按照原预付备料款的金额贷记“预 预 付账款 付账款”。【会计分录 会计分录】借：在建工程 借：在建工程 办公楼建安工程 办公楼建安工程 11009174.31
23、 11009174.31 应交税费 应交税费 应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）990825.69 990825.69 贷：银行存款 贷：银行存款 8000000.00 8000000.00 预付账款 预付账款 南华市林林建筑安装有限公司 南华市林林建筑安装有限公司 4000000.00 4000000.00（3 3）2019 2019 年 年 1 1 月 月 20 20 日，工程竣工并验收交付使用。按合 日，工程竣工并验收交付使用。按合同约定与承建方办理工程价款 同约定与承建方办理工程价款 结算 结算 800 800 万元，公司开出商 万元，公司开出商业承兑汇票支付工程款 业承兑汇
24、票支付工程款 800 800 万元，原始凭证如图 万元，原始凭证如图 4-21 4-21 图 图 4-23 4-23 所示。所示。【分析 分析】图 图 4-21 4-21 图 图 4-23 4-23 表明 表明,取得工程价款发票，并 取得工程价款发票，并开出商业承兑汇票结算工程款。应按照 开出商业承兑汇票结算工程款。应按照 增值税专用发票的金 增值税专用发票的金额借记 额借记“在建工程 在建工程”；按照其税额借记；按照其税额借记“应交税费 应交税费 应交增 应交增值税（进 值税（进 项税额）项税额）”；按照商业承兑汇票的金额贷记；按照商业承兑汇票的金额贷记“应付 应付票据 票据”。同时，按照工
25、程总成本借记。同时，按照工程总成本借记“固定 固定 资产 资产”，贷记，贷记“在建工程 在建工程”。【会计分录会计分录】借：在建工程借：在建工程办公楼建安工程 办公楼建安工程 7339449.54 7339449.54 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）660550.46 660550.46 贷：应付票据贷：应付票据南华市林林建筑安装有限公司 南华市林林建筑安装有限公司8000000.008000000.00借：固定资产借：固定资产办公楼 办公楼18348623.85 18348623.85 贷：在建工程贷：在建工程办公楼建安工程 办公楼建安工程 18348623.8
26、518348623.85三、其他方式取得固定资产业务处理三、其他方式取得固定资产业务处理 企业取得固定资产的其他方式主要包括接受投资者投资、融资租入 企业取得固定资产的其他方式主要包括接受投资者投资、融资租入和盘盈固定资产等。和盘盈固定资产等。企业接受投资者投入的固定资产，应按照固定资产的评估价值和相 企业接受投资者投入的固定资产，应按照固定资产的评估价值和相关税费借记 关税费借记“固定 固定 资产 资产”；按照其在注册资本中所占的份额，贷记；按照其在注册资本中所占的份额，贷记“实 实收资本 收资本”；按照其差额，贷记；按照其差额，贷记“资本 资本 公积 公积”科目。科目。融资租入的固定资产，
27、在租赁期开始日，按照租赁合同约定的付款 融资租入的固定资产，在租赁期开始日，按照租赁合同约定的付款总额和相关税费，借 总额和相关税费，借 记 记“固定资产 固定资产”，贷记，贷记“长期应付款 长期应付款”等科目。等科目。盘盈的固定资产，按照同类或类似固定资产的市场价格或评估价值扣 盘盈的固定资产，按照同类或类似固定资产的市场价格或评估价值扣除按照新旧程度估 除按照新旧程度估 计的折旧后的余额，借记 计的折旧后的余额，借记“固定资产 固定资产”，贷记，贷记“待处 待处理财产损溢 理财产损溢”科目。科目。【例 4-6】【经济业务内容】接受投资者投入的固定资产。【情景】2019 年 1 月 22 日
28、，接受南华市星仔服装有限公司以全自动椭圆印花机作价投 资，合同协议价 45 万元，投资协议规定其在注册资本中所占的份额为 30 万元，收到固定资 产验收单，如图 4-24 所示。【要求要求】根据原始凭证编制会计分录。根据原始凭证编制会计分录。【分析分析】图图 4-24 4-24 表明，收到投资者投入固定资表明，收到投资者投入固定资产并交付使用。应按照验收单的金额借记产并交付使用。应按照验收单的金额借记“固固 定定资产资产”；按照其在注册资本中所占的份额贷记；按照其在注册资本中所占的份额贷记“实收资本实收资本”；按照差额贷记；按照差额贷记“资本公积资本公积”。【会计分录会计分录】借：固定资产借：
29、固定资产全自动椭圆印花机 全自动椭圆印花机450000.00 450000.00 贷：实收资本贷：实收资本南华市星仔服装有限公司 南华市星仔服装有限公司300000.00 300000.00 资本公积资本公积资本溢价 资本溢价150000.00150000.00折旧的含义折旧指按确定的方法对应计折旧额在固定资产使用寿命内进行的系统分摊。也就是对固定资产因磨损而减少的价值所进行的估计。应计折旧额指固定资产原值减预计净残值的余额（假设不考虑固定资产减值准备）固定资产使用寿命指固定资产预期的使用期限或预计能提供的工作量任务三 固定资产折旧业务处理一、影响折旧的因素一、影响折旧的因素 1.1.原始价值
30、原始价值 2.2.预计使用年限预计使用年限 3.3.预计净残值预计净残值 4.4.折旧方法折旧方法固定资产净残值=预计残值-预计清理费用 或=固定资产原值净残值率净残值率=净残值/原值*100%二、折旧的范围二、折旧的范围 1.1.应当计提折旧的固定资产应当计提折旧的固定资产（11）房屋、建筑物。）房屋、建筑物。（22）在用的机器设备、运输车辆、器具、工具。）在用的机器设备、运输车辆、器具、工具。（33）季节性停用和大修理停用的机器设备。）季节性停用和大修理停用的机器设备。（44）以经营租赁方式租出的固定资产。）以经营租赁方式租出的固定资产。（55）以融资租赁方式租入的固定资产。）以融资租赁方
31、式租入的固定资产。（66）财政部规定的其他应当计提折旧的固定资产。）财政部规定的其他应当计提折旧的固定资产。2.2.不计提折旧的固定资产不计提折旧的固定资产（11）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产。）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产。（22）以经营租赁方式租入的固定资产。）以经营租赁方式租入的固定资产。（33）以融资租赁方式租出的固定资产。）以融资租赁方式租出的固定资产。（44）已提足折旧仍继续使用的固定资产。）已提足折旧仍继续使用的固定资产。（55）按规定单独计价入账的土地。）按规定单独计价入账的土地。（66）提前报废的固定资产。）提前报废的固定资产。3.3.在确认固定资产计提折旧范
32、围时应注意以下几点。在确认固定资产计提折旧范围时应注意以下几点。（1 1）固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提）固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下 折旧，从下月起提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。月起不计提折旧。（2 2）处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在）处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提 建工程，不再计提 折旧。更新改造项目达到预定可使用状态转为固定 折旧。更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产
33、后，再按照重新确定的折旧方法和该 资产后，再按照重新确定的折旧方法和该 项固定资产尚可使用的寿命 项固定资产尚可使用的寿命计提折旧。计提折旧。（3 3）已达到预定可使用状态尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照）已达到预定可使用状态尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成 估计价值确定其成 本，并计提折旧；待办理竣工决算后再按实际成本 本，并计提折旧；待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已 调整原来的暂估价值，但不需要调整原已 计提的折旧额。计提的折旧额。（4 4）除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计提折旧的）除国务院财政、税务主管部门另有规定外
34、，固定资产计提折旧的最低年限提。最低年限提。二、固定资产的折旧方法二、固定资产的折旧方法企业应当按照年限平均法（直线法，下同）计企业应当按照年限平均法（直线法，下同）计提折旧。企业的固定资产由于技术进步等提折旧。企业的固定资产由于技术进步等 原因确原因确需加速折旧的，可以采用双倍余额递减法和年数需加速折旧的，可以采用双倍余额递减法和年数总和法。总和法。注意：折旧方法一经确定，不得随意变更。注意：折旧方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应在会计报表附注中予以说明。如需变更，应在会计报表附注中予以说明。（一）年限平均法 年限平均法是指将固定资产的应计提折旧额均衡地分摊到预计使用年限内的一种方法。
35、1 1、年折旧额、年折旧额=（原值（原值-预计净残值）预计净残值）预计使用年限 预计使用年限=应计提折旧总额 应计提折旧总额 预计使用年限 预计使用年限 其中：其中：预计净残值 预计净残值=预计残值 预计残值-预计清理费 预计清理费 或 或=原值 原值 预计净残值率 预计净残值率 预计净残值率 预计净残值率=预计净残值 预计净残值 原值 原值 100%100%2 2、月折旧额、月折旧额=年折旧额 年折旧额12 12【例 例 4-7 4-7】【经济业务 经济业务】按年限平均法计算固定资产折旧。按年限平均法计算固定资产折旧。【情景 情景】假如公司一台全自动印花机原值 假如公司一台全自动印花机原值
36、50 50 万元，预计可使用 万元，预计可使用 10 10 年，预计净残值为 年，预计净残值为 20000 20000 元。元。【要求 要求】按年限平均法计 按年限平均法计算全自动印花机的年折旧率、月折旧率和月折旧额。算全自动印花机的年折旧率、月折旧率和月折旧额。【分析 分析】已知全自动印花机的原值、预计使用年限和预计净残值，可以根据公式 已知全自动印花机的原值、预计使用年限和预计净残值，可以根据公式计算年折旧率、计算年折旧率、月折旧率和月折旧额。月折旧率和月折旧额。【计算过程 计算过程】年折旧额（原值预计净残值）年折旧额（原值预计净残值）预计使用年限 预计使用年限（500000 500000
37、 20000 20000）10 10 48000 48000（元）（元）年折旧率年折旧额 年折旧率年折旧额 原值 原值 100%100%48000500000100%48000500000100%9.6%9.6%月折旧率年折旧率 月折旧率年折旧率 12 12 9.6%12 9.6%12 0.8%0.8%月折旧额原值 月折旧额原值 月折旧率 月折旧率 5000000.8%5000000.8%4000 4000（元）（元）（二）双倍余额递减法（二）双倍余额递减法 双倍余额递减法是在不考虑双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值固定资产残值的情的情况下，直线法况下，直线法折旧率的两倍折旧率的两倍作为固定
38、的折旧率乘以作为固定的折旧率乘以逐年递减的固定资产期初净值逐年递减的固定资产期初净值，得出各年应提折旧，得出各年应提折旧额的方法。双倍余额递减法是加速折旧法的一种。额的方法。双倍余额递减法是加速折旧法的一种。计算公式：计算公式：年折旧率 年折旧率=2=2预计折旧年限 预计折旧年限100%100%年折旧额 年折旧额=固定资产期初账面净值 固定资产期初账面净值 年折旧率 年折旧率 其中：固定资产期初账面净值 其中：固定资产期初账面净值=固定资产原值 固定资产原值-累计折旧 累计折旧 月折旧率 月折旧率=年折旧率 年折旧率12 12 月折旧额 月折旧额=固定资产期初账面净值 固定资产期初账面净值 月
39、折旧率 月折旧率注意：实行双倍余额递减法计提的固定资产，应当在固定资产年限到期以前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。【例 例 4-8 4-8】【经济业务内容 经济业务内容】按双倍余额递减法计算固定资产折旧。按双倍余额递减法计算固定资产折旧。【情景 情景】假如公司某项电子设备原值 假如公司某项电子设备原值 200000 200000 元，预计可使用 元，预计可使用 5 5 年，预计净残值为 年，预计净残值为 2000 2000 元。元。【要求 要求】按双倍余额递减法计算该电子设备各年的年折旧额和月折旧 按双倍余额递减法计算该电子设备各年的年折旧额和月折旧额。额。【计算过程
40、 计算过程】依题意及计算公式计算各年的年折旧额和月折旧额，如表 依题意及计算公式计算各年的年折旧额和月折旧额，如表 4-1 4-1 所示。所示。（三）年数总和法（三）年数总和法 年数总和法又称合计年限法，是将固定资产的原值减 年数总和法又称合计年限法，是将固定资产的原值减去预计净残值后的净额为基数，乘以一个逐年递减的的分 去预计净残值后的净额为基数，乘以一个逐年递减的的分数计算每年的折旧额 数计算每年的折旧额,这个分数的分子代表固定资产尚可使 这个分数的分子代表固定资产尚可使用的年数 用的年数,分母代表固定资产使用年数的序数之和。分母代表固定资产使用年数的序数之和。这种折旧方法的特点是：计算折
41、旧的基数是固定不变的，折旧率根据固定资产尚可使用年限确定，各年折旧率呈递减趋势，依此计算的折旧额也呈递减趋势。计算公式：计算公式：年折旧率年折旧率=该年尚可使用年数该年尚可使用年数/预计使用年数总和预计使用年数总和100%100%=（预计使用年限已使用年数）（预计使用年限已使用年数）/预计使用年限预计使用年限（预（预计使用年限计使用年限+1+1）22年折旧额年折旧额=（固定资产原值（固定资产原值预计净残值）预计净残值）年折旧率年折旧率月折旧率月折旧率=年折旧率年折旧率1212月折旧额月折旧额=（固定资产原值（固定资产原值预计净残值）预计净残值）月折旧率月折旧率【例 例 4-9 4-9】【经济业
42、务内容 经济业务内容】按年数总和法计算固定资产折旧。按年数总和法计算固定资产折旧。【情景 情景】仍以 仍以【例 例 4-8 4-8】资料为例。资料为例。【要求 要求】按年数总和法计算该电子设备各年折旧额和月折旧额。按年数总和法计算该电子设备各年折旧额和月折旧额。【计算过程】依题意及计算公式计算的各年年折旧额和月折旧额如表 4-2 所示。三、固定资产折旧的账务处理三、固定资产折旧的账务处理时间：每月末结账前要计提固定资产折旧 时间：每月末结账前要计提固定资产折旧 基本会计分录 基本会计分录借：管理费用（借：管理费用（行政管理部门的折旧费）行政管理部门的折旧费）制造费用（制造费用（车间固定资产的折
43、旧费）车间固定资产的折旧费）生产成本 生产成本 辅助生产成本（辅助生产成本（辅助车间固定资产折旧费）辅助车间固定资产折旧费）销售费用（销售费用（销售部门固定资产的折旧费）销售部门固定资产的折旧费）其他业务成本（其他业务成本（经营出租固定资产的折旧费）经营出租固定资产的折旧费）在建工程（在建工程（在建工程使用固定资产的折旧费）在建工程使用固定资产的折旧费）应付职工薪酬 应付职工薪酬 非货币性福利 非货币性福利（无偿提供给职工使用的 无偿提供给职工使用的 贷：累计折旧（贷：累计折旧（当月折旧总额）当月折旧总额）使用部门 固定资产 项 目上月折旧额上月增加固定资产 上月减少固定资产 本月折旧额原值折
44、旧额原值折旧额 一 车 间厂房4000 4 000机器设备12 000 70 000 800 12 800 其他设备600 600 小 计 16 600 70 000 800 17 400 二 车 间厂房3000 3000机器设备11 500 20 000 600 10 900 小 计 14 500 20 000 600 13 900 管 理 部 门房屋、建筑物2 500 2 500运输工具2 000 150 000 1000 3 000 小 计 4 500 150 000 1000 5 500 出租 机器设备1800 1 800合计37 400 220 000 1800 20 000 600
45、 38 600固定资产折旧计算表根据固定资产折旧计算表编制会计分录：根据固定资产折旧计算表编制会计分录：借：制造费用借：制造费用 31 30031 300 管理费用管理费用 5 5005 500 其他业务成本其他业务成本 1 8001 800 贷：累计折旧贷：累计折旧 38 60038 600 某部门月综合折旧率 某部门月综合折旧率 该部门各项固定资产折旧额合计 该部门各项固定资产折旧额合计 该部门应计提折旧固定资产原值合计 该部门应计提折旧固定资产原值合计 100%100%某部门月折旧额 某部门月折旧额 该部门应计提折旧固定资产原值合计 该部门应计提折旧固定资产原值合计 该部门月综合折旧率
46、该部门月综合折旧率【例 例 4-10 4-10】【经济业务内容 经济业务内容】计算月综合折旧率。计算月综合折旧率。【情景 情景】假如 假如 2019 2019 年 年 1 1 月 月 1 1 日公司平整车间的机器设备 日公司平整车间的机器设备类应计提折旧固定资产的原值、类应计提折旧固定资产的原值、预计净残值和预计使用年 预计净残值和预计使用年限如表 限如表 4-3 4-3 所示。所示。【要求 要求】按年限平均法计算平整车间的机器设备类的月综合 按年限平均法计算平整车间的机器设备类的月综合折旧率。折旧率。【分析 分析】已知平整车间的机器设备类各项固定资产的原值、已知平整车间的机器设备类各项固定资
47、产的原值、预计净残值和预计使用年限，可以根 预计净残值和预计使用年限，可以根 据公式计算各年的年 据公式计算各年的年折旧额和月折旧额，继而计算月综合折旧率。折旧额和月折旧额，继而计算月综合折旧率。【计算过程 计算过程】依题意及计算公式计算的月综合折旧率如表 依题意及计算公式计算的月综合折旧率如表 4-4 4-4 所示。所示。【例 例 4-11 4-11】【经济业务内容 经济业务内容】编制固定资产折旧计算汇总表。编制固定资产折旧计算汇总表。【情景 情景】假如 假如 2019 2019 年 年 1 1 月份公司各部门应计提折旧固定资 月份公司各部门应计提折旧固定资产的原值、月折旧率如表 产的原值、
48、月折旧率如表 4-5 4-5 所示。所示。【要求 要求】编制完成固定资产折旧计算汇总表，并据以编制会 编制完成固定资产折旧计算汇总表，并据以编制会计分录。计分录。【业务操作过程 业务操作过程】依题意及计算公式计算的折旧额如表 依题意及计算公式计算的折旧额如表 4-6 4-6 所示。所示。【会计分录会计分录】借：制造费用借：制造费用裁剪车间（折旧费）裁剪车间（折旧费）8200.00 8200.00 制造费用制造费用缝制车间（折旧费）缝制车间（折旧费）3670.00 3670.00 制造费用制造费用平整车间（折旧费）平整车间（折旧费）7740.00 7740.00 生产成本生产成本辅助生产成本（机
49、修车间）辅助生产成本（机修车间）2400.00 2400.00 管理费用管理费用折旧费 折旧费 5300.00 5300.00 贷：累计折旧贷：累计折旧 27310.0027310.00任务四 固定资产后续支出业务处理思考：什么是固定资产的后续支出？思考：什么是固定资产的后续支出？是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出和修理费用等。和修理费用等。固定资产后续支出可以费用化或资本化。固定资产后续支出可以费用化或资本化。一、固定资产改建支出 企业会计准则 企业会计准则 规定，固定资产的改建支出，应当计入 规定，固定资产的改建支出，应当计入固定资产的成本
50、，但已提足折 固定资产的成本，但已提足折 旧的固定资产和经营租入 旧的固定资产和经营租入的固定资产发生的改建支出应当计入 的固定资产发生的改建支出应当计入“长期待摊费用 长期待摊费用”。企业对固定资产进行改扩建时，应当将该固定资产的账 企业对固定资产进行改扩建时，应当将该固定资产的账面价值借记 面价值借记“在建工程 在建工程”，按已，按已 计提的累计折旧借记 计提的累计折旧借记“累计折旧 累计折旧”，按固定资产账面原值贷记，按固定资产账面原值贷记“固定资产 固定资产”。改。改扩建工程发生 扩建工程发生 的支出，借记 的支出，借记“在建工程 在建工程”，贷记，贷记“银行 银行存款 存款”等相关科