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1、 学习情境八 财务预算与控制 辽宁金融职业学院 财务管理实务 刘春华 学习情境八财务预算与控制辽宁金融职业学院 财务管理实务 刘春华 学习情境八 财务预算与控制 主 要 内 容 财务预算 财务预算的概念与作用 财务预算的种类及编制 财务控制 财务控制的含义 财务控制的方式与种类 责任中心预算控制辽宁金融职业学院 财务管理实务 刘春华 任务一 财务预算学习情境八 财务预算与控制 任务一 财务预算辽宁金融职业学院 财务管理实务 刘春华 学习情境八 财务预算与控制 任务一 财务预算一、财务预算概述（一）全面预算的内容 企业（全面）预算 业务预算 财务预算 资本预算业务预算：又叫经营预算，是指对企业日
2、常经营活动进行计划的各种预算，该类预算中既有实物量指标又有价值量和时间量指标。包括销售预算、生产预算、直接材料预算、应交税金及附加预算、直接人工预算、制造费用预算、产品成本预算、期末存货预算、销售费用预算、管理费用预算等。辽宁金融职业学院 财务管理实务 刘春华 学习情境八 财务预算与控制 任务一 财务预算财务预算：亦称为总预算，包括现金预算与预计财务报表，主要从价值方面总括地反映决策预算与业务预算的结果，在企业预算体系中占有举足轻重的地位。资本预算：是指企业重大的资本支出与资本筹集的预算。全面预算的作用：首先，通过全面预算的编制，有利于明确目标，控制业务；其次，通过全面预算的编制，有利于内部协
3、调、综合平衡。辽宁金融职业学院 财务管理实务 刘春华 学习情境八 财务预算与控制 任务一 财务预算（二）预算管理的组织机构1.预算委员会2.预算工作组3.预算执行组（三）全面预算的编制依据企业编制预算应当按照先业务预算、资本预算，后财务预算的流程进行。(四)资本预算 1.资本支出预算2.资本筹集预算 固定资产投资预算权益性资本投资预算 债券投资预算 债权性资本筹集预算权益性资本筹集预算 辽宁金融职业学院 财务管理实务 刘春华 学习情境八 财务预算与控制 任务一 财务预算销售预算 长期销售预算生产预算 期末存货预算直接材料预算 直接人工预算 制造费用预算销售费用管理费用预算产品成本预算利润表预算
4、现金预算资产负债表预算资本预算图81 全面预算体系辽宁金融职业学院 财务管理实务 刘春华 学习情境八 财务预算与控制 任务一 财务预算二、财务预算编制（一）财务预算的编制程序1.下达目标2.编制上报3.审查平衡4.审议批准5.下达执行辽宁金融职业学院 财务管理实务 刘春华 学习情境八 财务预算与控制 任务一 财务预算（二）财务预算的编制方法（种类）1.弹性预算与固定预算固固定定预预算算 又称静态预算，是指在编制预算时，只根据预算期内计划实现的某一固定业务量（如生产量、销售量）水平作为基础来编制预算的一种方法。弹弹性性预预算算 也称变动预算，是指以业务量、成本和利润之间的依存关系为依据，以企业预
5、算期不同业务量水平为基础，编制的能够反映随业务量水平变动而变动的一组预算。辽宁金融职业学院 财务管理实务 刘春华 学习情境八 财务预算与控制 任务一 财务预算编制弹性预算的基本步骤：根据预测确定可能达到的各种业务量水平。选择业务量的计量单位。确定各预算项目指标与业务量之间的数量关系，按不同的业务量水平分别进行预算指标的计算。弹性预算的表达方式，主要有多水平法和公式法两种。辽宁金融职业学院 财务管理实务 刘春华 学习情境八 财务预算与控制 任务一 财务预算多水平法，首先要在确定的业务量范围内，划分出若干个不同水平，然后分别计算各项预算成本，汇总列入一个预算表格。见表81。优点：不管实际业务量是多
6、少，不必经过计算即可找到与业务量相近的预算成本，用以控制成本比较方便。公式法，因为任何成本都可用公式“y=a+bx”来近似地表示，所以只要在预算中列示a（固定成本）和b（单位变动成本），便可随时利用公式计算任一业务量（x）的预算成本（y）。见表82。辽宁金融职业学院 财务管理实务 刘春华 学习情境八 财务预算与控制 任务一 财务预算业务量（直接人工工 时）占正常生产能力百分比42070%48080%54090%600100%660110%变动成本：运 输（b=0.2）电 力（b=1.O）消耗材料（b=0.1）合 计8442042546964804862410854054702120600607
7、8013266066858混合成本：修 理 费 油 料 合 计440180620490220710544220764600220820746240986固定成本：折 旧 费 管理人员工资 合 计300100400300100400300100400300100400300100400总 计 1 566 1 734 1 866 2 000 2 244表81 制造费用预算（多水平法）辽宁金融职业学院 财务管理实务 刘春华 学习情境八 财务预算与控制 任务一 财务预算表82 弹性预算（公式法）业务量范围（人工工时）420660项 目 固定成本（每月）变动成本（每人工工时）运 输 费 电 力 消 耗
8、材 料 修 理 费 油 料 折 旧 费 管理 人员 工资 合 计85（备注）1083001005930.201.000.100.850.202.35 备 注 当业务最超过600工时后，修理费的固定部分上升为185元。辽宁金融职业学院 财务管理实务 刘春华 学习情境八 财务预算与控制 任务一 财务预算2.增量预算与零基预算增量预算增量预算 又称增（减）量预算或称调整预算法，是指以基期业务活动的成本费用水平为基础，根据预算期内的业务量水平、有关影响因素的未来可能变动情况和可采取的降低成本费用的措施，对基期的成本费用水平进行适当调整而编制的预算。零基预算零基预算 又称零底预算，是指根据预算期的全部业
9、务量，对所有有关预算指标的数值，不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，直接从预算期实际出发，逐项进行分析确定并以此来编制的预算。辽宁金融职业学院 财务管理实务 刘春华 学习情境八 财务预算与控制 任务一 财务预算3.定期预算与滚动预算定期预算定期预算 是指在编制预算时，即将整个预算期内每个期间的预算指标全部详细确定下来而编制的预算。滚动预算滚动预算 又称连续预算或永续预算，是指以一个固定的时间长度（一般为12个月）为预算的编制期，以每三个月为一个分期（也可以每月为一个分期），按各分期与现时的远近，制定详细程度不同的预算指标，每结束一个分期，即再续上一个分期，的预算编制方法。辽宁金融职业
10、学院 财务管理实务 刘春华 学习情境八 财务预算与控制 任务一 财务预算三、现金预算（一）现金预算的内容现金预算是按照现金流量表主要项目内容编制的反映企业预算期内一切现金收支及其结果的预算。它以业务预算和资本预算为基础，是其他预算有关现金收支的汇总，主要作为企业资金调控管理的依据。这里的现金主要是指企业的库存现金和银行存款等货币资金。现金预算由四部分内容组成：现金收入现金支出 现金余缺 现金调剂 辽宁金融职业学院 财务管理实务 刘春华 学习情境八 财务预算与控制 任务一 财务预算（二）现金预算编制方法1.现金收入预算的编制【例8-1】阳光公司生产和销售一种产品，该企业的销售预算及应收账款预算编
11、制如表8-3、8-4所示：表83 2009年度销售预算 单位：元 项 目 第一季度 第二季度 第三季度 第四季度 全 年预计销售量(件)预计单位售价销售收入1 500225337 5002 250225506 2503 000225675 00022502255062509 000202 5000辽宁金融职业学院 财务管理实务 刘春华 学习情境八 财务预算与控制 任务一 财务预算表84 应收账款预算（预计现金收入）单位：元季 度 应收数实收数第一季度 第二季度 第三季度 第四季度 全年期初数108 000 108 000第一季度337 500 135 000 202 500 337 500第二
12、季度506 250 202 500 303 750 506 250第三季度675 000 270 000 405 000 675 000第四季度506 250 202 500 202 500现金收入合计2 133 000 243 000 405 000 573 750 607 500 1 829 250期末数303 750辽宁金融职业学院 财务管理实务 刘春华 学习情境八 财务预算与控制 任务一 财务预算2.现金支出预算的编制（1）生产预算假设企业各个季度的期末存货量按下一季度预计销售量的10%计算。预计生产量可用下列公式计算：预计生产量=预计销售量+预计期末存货量-期初存货量 表85 生 产
13、 预 算 单位：件摘 要 第一季度 第二季度 第三季度 第四季度 全 年预计销售量减：预计期初存货加：预计期末存货预计生产量1500150225157522502253002325300030022529252250225165219090001501659015辽宁金融职业学院 财务管理实务 刘春华 学习情境八 财务预算与控制 任务一 财务预算（2）直接材料预算本例假设期初存货量为300元，期末存货量为400元，按下一季度的生产量的20%安排期末存货量。表86 直 接 材 料 预 算 摘 要第一季度第二季度第三季度第四季度全年预计生产量（件）单耗（千克/件）材料用量（千克）加：预计期末存货量
14、（千克）1575463001860232549300234029254117001752219048760138090154360361380减：预计期初存货量（千克）预计材料采购量（千克）单 价（元）预计采购金额（元）1260690015103500186097801514670023401111215166680175283881513140012603618015542700辽宁金融职业学院 财务管理实务 刘春华 学习情境八 财务预算与控制 任务一 财务预算根据材料预算编制的阳光公司应付账款预算如表87所示。表8-7 应付账款预算（预 计 现 金 支 出）单位：元摘 要 应付数实际支付数
15、第一季度 第二季度 第三季度 第四季度 全 年期初数第一季度第二季度第三季度第四季度540001035001467001666801258205400051750 5175073350 7335083340 83340629105400010350014670016668062910现金支出合 计596700 105750 125100 156690 146250 533790期末数62910辽宁金融职业学院 财务管理实务 刘春华 学习情境八 财务预算与控制 任务一 财务预算（3）直接人工预算本例设该公司直接人工小时工资率为6元，单位产品工时定额为5小时，阳光公司的直接人工预算如表8-8所示。
16、表88 直 接 人 工 预 算 摘 要 第一季度 第二季度 第三季度 第四季度 全 年预计生产量（件）单位产品工时（小时）人工总工时（小时）每小时人工成本（元）人工总成本（元）15755787564725023255116256697502925514625687750219051095066750090155450756270450辽宁金融职业学院 财务管理实务 刘春华 学习情境八 财务预算与控制 任务一 财务预算（4）制造费用预算本例设该公司变动制造费用分配率为6元，全年固定制造费用为270 000元，除了当期提取的固定资产折旧外，制造费用均用现金支出。表89 制 造 费 用 预 算 单位
17、：元项 目小时费用率（元/小时）第一季度（7875小时）第二季度（11625小时）第三季度（14625小时）第四季度（10950小时）全 年变动制造费用：间接人工间接材料修理费水电费其他合 计11.20.81.41.6678759450630011025126004725011625139509300162751860069750146251755011700204752340087750109501314087601533017520657004507554090360606310572120270450辽宁金融职业学院 财务管理实务 刘春华 学习情境八 财务预算与控制 任务一 财务预算固定
18、制造费用：修理费折旧管理人员工资保险费其他 合 计1200016875105001500013125675001200016875105001500013125675001200016875105001500013125675001200016875105001500013125675004800067500420006000052500270000制造费用总计114750 137250 155250 133250 540450减：折旧现金支出的制造费用168759787516875120375168751383751687511632567500472950辽宁金融职业学院 财务管理实务 刘
19、春华 学习情境八 财务预算与控制 任务一 财务预算（5）单位产品生产成本预算 表8-10 单位产品生产成本预算 项 目 定额（标准）单价（元）单位成本（元）直接材料 4公斤 15 60直接人工 5小时 6 30变动制造费用 2.5小时 6 15合 计 105辽宁金融职业学院 财务管理实务 刘春华 学习情境八 财务预算与控制 任务一 财务预算（6）预计期末产成品存货 表8-11 预计期末产成品预算季 度 期末库存量（件）单位成本（元）金额（元）第一季度 225 105 23625第二季度 300 105 31500第三季度 225 105 23625第四季度 165 105 17325辽宁金融职
20、业学院 财务管理实务 刘春华 学习情境八 财务预算与控制 任务一 财务预算（7）生产成本和销售成本预算表812 生产成本和销售成本预算 单位：元项 目第一季度 第二季度 第三季度 第四季度全 年直接材料直接人工变动制造费用945004725047250139500697506975017550087750877501314006570065700540900270450270450生产成本合计 189000 279000 351000 262800 1081800加：期初产成品存货成本减：期末产成品存货成本15750236252362531500315002362523625173251575
21、017325销售成本合计181125 271125 358875 269100 1080225辽宁金融职业学院 财务管理实务 刘春华 学习情境八 财务预算与控制 任务一 财务预算（8）销售及管理费用预算表813 销售费用和管理费用预算 单位：元项 目第一季度 第二季度 第三季度 第四季度全 年预计销售量（件）单位变动销售费用变动销售费用小计1 5001522 5002 2501533 7503 0001545 0002 2501533 7509 00015135 000固定销售及管理费用60 000 60 000 60 000 60 000 240 000合 计82 500 93 750 10
22、5 000 93 750 375 000辽宁金融职业学院 财务管理实务 刘春华 学习情境八 财务预算与控制 任务一 财务预算（9）预计其他现金支出 表8-14 预计其他现金支出表 单位：元项 目第一季度 第二季度 第三季度 第四季度全 年应付股利应交所得税购买固定资产90001800090001800072000900018000900018000360007200072000合 计27000 99000 27000 27000 180000辽宁金融职业学院 财务管理实务 刘春华 学习情境八 财务预算与控制 任务一 财务预算3.现金预算表815 现 金 预 算 单位：元季 度第一季度 第二季度
23、 第三季度 第四季度全 年期初现金余额加：销货现金收入（表84）可供使用的现金54000243002970008100040500048600078075573750651825422606075006497605400018292501883250减：各项支出：直接材料（表87）直接人工（表88）制造费用（表89）销售及管理费用（表813）所得税（表814）购买设备（表814）股利（表814）支出合计1057504725097875697501800090003476251251006975012037581000180007200090004952251566908775013837592
24、25018000900050206514625065700116325810001800090004362755337902704504729503240007200072000360001781190辽宁金融职业学院 财务管理实务 刘春华 学习情境八 财务预算与控制 任务一 财务预算现金多余或不足-50625-9225149760 213485 102060向银行借款还银行借款借款利息（年利10%）期末现金余额131 62581 00087 30078 075100 0007 50042 260118 9259 71084 85021 8925218 92517 21084 850（续上表）
25、辽宁金融职业学院 财务管理实务 刘春华 学习情境八 财务预算与控制 任务一 财务预算四、预计报表的编制表816 预计利润表 单位：元 项 目 第一季度 第二季度 第三季度 第四季度 全 年销售收入 337500 506250 675000 506250 2025000变动成本：销售成本销售费用小 计1811252250020362527112533750304875358875450004038752691003375030285010802251350001215225贡献毛益 133875 201375 271125 203400 809775固定成本：制造费用销售及管理费用小 计6750
26、060000127500675006000012750067500600001275006750060000127500270002400051000辽宁金融职业学院 财务管理实务 刘春华 学习情境八 财务预算与控制 任务一 财务预算经营收益（利润）减：利息支出6375 73875143625750075900971029977517210税前收益（利润）减：所得税637518000738751800013612518000661901800028256572000净收益（净利润）-1162555875 118125 48190 210565（续上表）辽宁金融职业学院 财务管理实务 刘春华 学
27、习情境八 财务预算与控制 任务一 财务预算 表8-17 预计利润分配表 单位：元项 目 本年预计 上年实际净利润加：年初未分配利润可供分配的利润21056526435237000略减：提取盈余公积（10%）提取任意公积金（5%）可供股东分配的利润2105710529205414减：优先股股利普通股股利未分配利润036000169414辽宁金融职业学院 财务管理实务 刘春华 学习情境八 财务预算与控制 任务一 财务预算 表818 预计资产负债表 单位：元 项 目 期初数 期末数现金应收账款库存材料库存产成品54 000108 00018 90015 75084 850303 75020 7001
28、7 325流动资产小计196 650 426 625固定资产减：折旧450 000180 000522000247500固定资产净值270 000 274500资产合计466 650 701 125应付账款应交所得税54 00021 00062 91072 000负债小计75 000 134 910普通股股本留存收益180000211 650180000386 215股东权益小计391 650 566 215负债及股东权益合计466 650 701 125辽宁金融职业学院 财务管理实务 刘春华 任务二 财务控制学习情境八 财务预算与控制 任务二 财务控制辽宁金融职业学院 财务管理实务 刘春华
29、学习情境八 财务预算与控制 任务二 财务控制财务预策财务决策财务预算财务控制财务分析 监督和保障目标与方向财务管理的环节辽宁金融职业学院 财务管理实务 刘春华 学习情境八 财务预算与控制 任务二 财务控制一、内部控制概述（一）内部控制的目标与基本要素 内部控制，是指由企业董事会（或者由企业章程规定的经理、厂长办公会等类似的决策、治理机构，以下简称董事会）、管理层和全体员工共同实施的、旨在合理保证实现企业基本目标的一系列控制活动。内部控制的基本要素一般包括：1.内部环境 2.风险评估 3.控制措施 4.信息与沟通 5.监督检查辽宁金融职业学院 财务管理实务 刘春华 学习情境八 财务预算与控制 任
30、务二 财务控制（二）内部控制制度设计的原则及一般方法 企业建立与实施内部控制，应当遵循下列原则：1.全面性原则2.重要性原则3.制衡性原则4.适应性原则5.成本效益原则辽宁金融职业学院 财务管理实务 刘春华 学习情境八 财务预算与控制 任务二 财务控制内部控制的一般方法通常包括:1.职责分工控制2.授权控制3.审核批准控制4.预算控制5.财产保护控制6.会计系统控制7.内部报告控制8.经济活动分析控制9.绩效考评控制10.信息技术控制辽宁金融职业学院 财务管理实务 刘春华 学习情境八 财务预算与控制 任务二 财务控制（三）责任中心财务控制 责任中心，是指承担一定经济责任，并享有一定权利的企业内
31、部单位。企业为了实行有效的内部协调与控制，通常按照统一领导、分级管理的原则，在其内部合理划分责任单位，明确各责任单位应承担的经济责任、应有的权利，促使各责任单位协同配合实现企业预算总目标，建立责任中心是实行责任预算和责任会计的基础。u 根据企业内部责任中心的权责范围及业务活动的特点不同，责任中心可划分为成本中心、利润中心和投资中心。辽宁金融职业学院 财务管理实务 刘春华 学习情境八 财务预算与控制 任务二 财务控制二、成本中心（一）成本中心的含义与类型1.成本中心的含义一个责任中心，如果不形成或者不考核其收入，而着重考核其所发生的成本和费用，这类中心称为成本中心。2.成本中心的类型 标准成本中
32、心，必须是所生产的产品稳定而明确，并且已经知道单位产品所需要的投入量的责任中心。通常，标准成本中心的典型代表是制造业工厂、车间、工段、班组等。费用中心，适用于那些产出物不能用财务指标来衡量，或者投入与产出之间没有密切关系的单位。这些单位包括一般行政管理部门，如会计、人事、劳资、计划等；研究开发部门，如设备改造、新产品研制等；以及某些销售部门，如广告、宣传、仓储等。辽宁金融职业学院 财务管理实务 刘春华 学习情境八 财务预算与控制 任务二 财务控制（二）成本中心的考核指标 标准成本 费用预算（三）可控成本与不可控成本可控成本，是指在特定时期内、特定责任中心能够直接控制其发生的成本。其对称概念是不
33、可控成本。l 可控成本总是针对特定责任中心来说的l 区分可控成本和不可控成本，还要考虑成本发生的时间范围。辽宁金融职业学院 财务管理实务 刘春华 学习情境八 财务预算与控制 任务二 财务控制三、利润中心（一）利润中心的含义一个责任中心，如果能同时控制生产和销售，既要对成本负责又要对收入负责，但没有责任或没有权力决定该中心资产投资的水平，因而可以根据其利润的多少来评价该中心的业绩，那么，该中心称为利润中心。利润中心有两种类型 自然的利润中心 人为的利润中心 辽宁金融职业学院 财务管理实务 刘春华 学习情境八 财务预算与控制 任务二 财务控制（二）利润中心的考核指标利润（三）内部转移价格1市场价格
34、2以市场为基础的协商价格3变动成本加固定费转移价格4全部成本转移价格辽宁金融职业学院 财务管理实务 刘春华 学习情境八 财务预算与控制 任务二 财务控制四、投资中心（一）投资中心的含义投资中心是指某些分散经营的单位或部门，其经理所拥有的自主权不仅包括制定价格、确定产品和生产方法等短期经营决策权，而且还包括投资规模和投资类型等投资决策权。（二）投资中心的考核指标1.投资报酬率这里所说的投资报酬率是部门边际贡献除以该部门所拥有的资产额。2.剩余收益剩余收益=部门边际贡献-部门资产应计报酬=部门边际贡献-部门资产资本成本辽宁金融职业学院 财务管理实务 刘春华 学习情境八 财务预算与控制 任务二 财务
35、控制五、责任预算与报告、责任结算与转账（一）责任预算与报告1.责任预算是指以责任中心为主体，以可控成本、收入、利润和投资等为对象编制的预算。它是企业总预算的补充和具体化。2.责任报告是指根据责任会计记录编制的反映责任预算实际执行情况，或者揭示责任预算与实际执行情况差异的内部会计报告。辽宁金融职业学院 财务管理实务 刘春华 学习情境八 财务预算与控制 任务二 财务控制（二）责任结算与转账1.责任结算是指企业各责任中心清偿因相互提供产品或劳务所发生的、按内部转移价格计算的债权、债务。按照结算的手段不同，可分别采取内部支票结算、转账通知单和内部货币结算等方式。2.责任转账又称责任成本的内部结转，是指在生产经营过程中，对于因不同原因造成的各种经济损失，由承担损失的责任中心对实际发生或发现损失的责任中心进行损失赔偿的账务处理过程。辽宁金融职业学院 财务管理实务 刘春华 学习情境八 财务预算与控制 小 结n 财务预算 含义、内容及其编制n 财务控制 含义、目标、责任中心控制 学习情境八 财务预算与控制 辽宁金融职业学院 财务管理实务 刘春华 学习情境八财务预算与控制