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1、 2016/07/161浅谈营改增与两票制财务部2016 年/08/102一、什么是“营改增”二、为什么要执行“营改增”三、“营改增”对我们有什么影响四、我们如何应对营 改 增五、“营改增”与“两票制”3五分钟让你了解营改增 4看完刚才的视频，你们印象最深刻的是什么？5营业税（Business tax）：是对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。营业税属于流转税制中的一个主要税种。增值税：是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商
2、品的附加值征收的一种流转税。6项目 营业税 增值税计税原理及特点每增加一次流转，全额缴纳一次营业税，存在重复纳税。实行价内税。对商品生产、流通、劳务服务中多个环节新增价值征税，实行价外税。基本消除重复纳税，有利于服务业内部专业化管理。计税基础不同 营业额=收入 销售额=营业额-销项税=增值税下确认的收入应纳税额计算 应纳税额营业额 税率应纳税额=销项税额-进项税额=销售额*税率-可抵成本费用*税率-可抵设备投资*税率税率 一般较低（3、5 等）高（17%、13%、11%、6%）进项税 不涉及“以票控税”，取得增值税专用发票，并在规定时间内（180 天）认证后，可以抵扣。发票开具 不区分普票、专
3、票增值税发票分为增值税专用发票和普通发票，增值税专用发票必须通过“金税工程”防伪税控系统开具。征管特点 简单、易行增值税计征复杂、征管严格、法律责任重大。虚开增值税专用发票、非法出售增值税专用发票、非法购买增值税专用发票、购买伪造的增值税专用发票等行为需承担刑事责任。增值税与营业税区别7营业税：增值税：8原材料产成品批发零售+50+30+40+209二、为什么要进行“营改增”1011原材料产成品批发零售+50+30+40+20增值税额=140 1.17 17%=20.34 万元；（必须保证每个环节都能拿到进项）营业税额=390 5%=19.5 万元12“营改增”的真实意图一、税权上收，中央加强
4、集权二、规范管理，补缺补漏，增加税收三 13一、税权上收、中央集权、地税收归国税的一个举措，深化税改、配合国家产业转型、鼓励引导部分产业的发展141994年 2012年 2016 年地方征税财政上缴国税地税2012年分税制：重新划分中央税、地方税、共享税深化分税制营改增试点 全面营改增？年国税地税收归国税的一个举措，深化税改这次的营改增是1994 年分税制改革后的延续和深化，还没结束，地税将消失，剩下国税152016年2012年营改增试点 全面营改增地税收归国税的一个举措，深化税改营改增的入库级次是省级50%，所在县区50%营改增行业入库级次为中央50地方50（2016.06.01）16201
5、2年营业税应税对象主要包括建筑、房产、金融、餐饮、交通、租赁、现代服务等，简单地说就是“衣食住行”。增值税 制造加工。17传统的加工制造 年2012年配合国家产业转型升级 转型技术进步高素质人力管理创新增值税营业税182012年配合国家产业转型降低税负：对于国家支持发展的产业，实现低比例的增值税率，从税收上鼓励引导产业的发展现代服务业，咨询、设计、技术服务等高附加值的行业192012年营业税增值税快速上升，形式明显逐步下降2015 年营业税25%，增值税27%。202012年规范管理，补缺补漏营业税增值税税控系统，溯源管理，环环相扣，比对认证，管理严密随意性强，甚至存在谈判缴税，说不好听点让你
6、交多少就交多少，容易滋生权钱交易。卖票、税款返还等等。增值税票能抵扣，要票更积极全民纳税国家税收增加212012年对我们的影响1、营改增，进项将增加，税负将降低2、规范，规范是大势所趋，另外税务稽查的力度也将加大。（地税富余人员转为稽查人员）222012年四、我们如何应对一、任何支出，记得索取发票，记得索取合规的增值税专用发票23四、我们如何应对取得“营改增”增值税专用发票合规发票1、项目齐全、与实际交易相符2、字迹清楚、不压线、不错格3、发票联和抵扣联加盖发票专用章4、按照增值税纳税义务的发生时间开具对不符合上列要求的专用发票，购买方有权拒收！抵扣期限 取得的增值税专用发票，在开具之日起18
7、0 日内办理认证手续。24一、取得“营改增”增值税专用发票 开具增值税专用发票，由于涉及抵扣，因此开具发票时需要提供付款方的单位名称、地址、开户行、账号等信息。出差人员便于携带开票信息的方法 在名片后面，印制公司开票信息 将公司开票信息拍照留存手机小卡片手机照片252012年二、规范报销四、我们如何应对26三、规范费用核销2、流程规范、审批流程规范（有OA 审批未同意的也提交）；、相应附件规范（有缺费用汇总明细表、项目费用申请、附件粘贴有用订书钉的、粘贴超出报销单据的）、报销时间规范（有超期报销的）；、超标准报销的272012年对我们的影响一、任何支出，记得索取发票，记得索取合规的增值税专用发
8、票283四、我们如何应对“营改增”的税率消费项目索取相应税率的增值税专用发票30四、我们如何应对31四、我们如何应对32四、我们如何应对33四、我们如何应对“营改增”商业谈判价格项目 税率 专票 普票 无票办公用品17%1170 1000 854.7住宿费6%1060 1000 943.4 专票价格=普票价格 税率无票价格=普票价格 税率公式：在签订商务合同时，务必明确要不要提供发票，提供什么样的发票，差异很大。34四、我们如何应对“营改增”商业谈判价格增值税专用发票与增值税普通发票对销售方和购买方的影响：例子：酒店住宿费发票对于酒店：不管是开增值税专用发票还是增值税普通发票，都要缴纳6%的增
9、值税。只是开具增值税专用发票需要录入购买方完整的开票信息，首次开票还得留存对方提供一般纳税人资格证明，手续上麻烦一点。对于我们：增值税普通发票不能抵扣进项。增值税专用发票可以抵扣6%的进项，降低税收成本。35一、如何应对借“营改增”实行涨价的4.21 日，第三方服务公司发函，因为营改增，成本增加，需提高服务费6.833%我方回函：1、营改增前交营业税5%；营改增后按6%交增值税，实际税负5.66%，增加部分完全可以消化。2、地方税务局有发文，如果有因为“营改增”而产生的价格变动可以 向他反映、协调。不涨价，双方继续愉快合作36四、我们如何应对“营改增”后的发票发票报销 根据国税局营改增试点发票
10、票种衔接方案，本次营改增纳税人统一使用增值税专用发票、增值税普通发票、增值税电子普通发票、普通发票。其中：普通发票包括通用定额发票、通用机打卷式发票、通用机打发票、门票。37通用定额发票国税通用定额发票目前有：0.5 元、1 元、5 元、10元、20 元、50 元、100 元等7 种面额。纳税人也可根据经营需要，向国税机关申请印有本单位名称的特殊面额的定额发票。四、我们如何应对“营改增”后的发票发票报销问题38四、我们如何应对“营改增”后的发票发票报销问题增值税专用发票 票样39四、我们如何应对“营改增”后的发票发票报销问题增值税普通发票 票样40四、我们如何应对“营改增”后的发票发票报销问题
11、增值税电子普通发票 票样41四、我们如何应对“营改增”后的发票发票报销问题通用定额发票 票样通用定额发票的适用对象不分经营行业和规模，所有纳税人可根据需要领用通用定额发票。42四、我么如何应对“营改增”后的发票发票报销问题通用机打卷式发票 票样通用机打卷式发票的适用对象使用具备开具卷式发票功能收银机的纳税人可领用通用机打卷式发票。43一、“营改增”后公司面临的问题发票报销问题通用机打发票 票样通用机打发票的适用对象月不含税销售额不超过3 万元或季不含税销售额不超过9 万元的小规模纳税人44四、我们如何应对“营改增”后的发票发票报销问题通用机打发票 票样通用机打发票的适用对象收取过路（过桥）费的
12、纳税人也可以使用通用机打发票。45四、我们如何应对“营改增”后的发票差旅费报销交通费飞 机票火 车 票客运票出租 车 票住宿费房 费不可抵扣可抵扣税额（取得二联发票一联抵扣联一联发票联）不可抵扣税额（取得一联发票发票联）可以抵扣税额开具增值税专用发票税率6%（小规模纳税人，税率3%）举例举例举例46四、我们如何应对规范费用核销2、流程规范、审批流程规范（有OA 审批未同意的也提交）；、相应附件规范（有缺费用汇总明细表、项目费用申请、附件粘贴有用订书钉的、粘贴超出报销单据的）、报销时间规范（有超期报销的）；、超标准报销的47四、我们如何应对附件齐全，合情合理费用类别 附件要求招待费 按照公司业务
13、招待及礼赠管理规定执行。讲课费 讲课费签收单、讲课照片会议费 开具“会议费”发票（如无法开具，则只能开具“住宿费”发票）差旅费（1）出差申请；（2）配套使用交通费发票、住宿费发票办公费 办公用品清单，清单上需盖章。广告费（1）金额大于5000 元需提供广告合同；（2）金额较大需提供广告照片。会议费（1）开具“会议费”发票（如无法开具，则只能开具“住宿费”发票）（2）会议协议（酒店盖章，列明费用明细，如会场费、住宿费、餐费等）；（3）其他：会议签到表、会议总结、会议议程或照片等。印刷费资料费（1）宣传品制作合同；（2）宣传品效果图或照片；（3）入库单或收货明细单；（4）营业执照复印件租车费（1）
14、租车发票（不能使用加油票、过路费发票）；（2）车辆租赁合同；（3）租车明细（包括车辆信息、单价、次数、驾驶员联系方式）车辆使用费加油费发票（发票抬头为“福建汇天生物药业有限公司”），可配套使用过路费发票，加油费、过路费两项合计每月每人限额最多提供2000 元发票。咨询费 咨询合同旅行社代办活动（1）开具会务相关发票，如：会议费、会务差旅费、综费（备注：代订交通、住宿）；（2）最新年审过的营业执照；（3）旅游合同或旅行社承接代办会务协议；（4）实际各项明细（交通、住宿、服务、门票、餐费等）；（5）会议各项明细。有机票的，需提供明细，包括航班号、人员；住房分房明细。以上两项加盖旅行社章。会议签到表
15、、会议总结。技术服务费技术服务合同（在经营范围内，且与我公司业务相关）。房租费 租房合同、对方房产证复印件及身份证复印件运输费 运输合同、费用明细、营业执照复印件48四、我们如何应对费用类别 附件要求会议费（1）开具“会议费”发票（如无法开具，则只能开具“住宿费”发票）（2）会议协议（酒店盖章，列明费用明细，如会场费、住宿费、餐费等）；（3）其他：会议签到表、会议总结、会议议程或照片等。）差旅费（1）出差申请；（2）配套使用交通费发票、住宿费发票办公费 办公用品清单，清单上需盖章。车辆使用费加油费发票（发票抬头为“福建汇天生物药业有限公司”），可配套使用过路费发票，加油费、过路费两项合计每月每
16、人限额最多提供2000 元发票。摘录几点我们经常涉及的：49四、我们如何应对税法对会议费入账材料的规定：列支会议费的入账材料应反映会议时间、地点、出席人员、内容、目的、费用标准及支付凭证。除发票外，企业应提供其他合法有效的凭证，形成一个证据链，证明该项会议费是真实发生且与取得收入直接相关的支出。50四、我们如何应对错误观点：有发票就可以税务稽查观点：收入、成本、费用相匹配，业务真实。不得虚开或是接收虚开发票。应对原则：基础工作扎实，费用核销规范，做到合法合理，做好随时应对稽查的准备51五、什么是“两票制”两票制：厂家开出一票到商业，商业开出一票到医院，从货、票、款的循环上做到一一对应，并且与销
17、售收入相对应的销售费用要有合理的解释。52五、为什么要执行“两票制”医药行业的特征（永远的朝阳产业）：1、高技术：新技术、新材料、现代生物技术2、高投入：早期的研究和质量体系的保证3、高风险：新药研发时间长、投入高、但成功率低，税务处理方法4、高附加值：一旦获得成功，将获得高额利润各方更关注的可能是高额利润，包括税务局，高额利润就意味着高额税收53五、为什么要执行“两票制”税务稽查，提醒关注：提醒注意：不同的营销方式产生不同的税负，不同的促销手段会涉及不同的税务风险。（折让、折扣、佣金、回扣）。是否代扣代缴个税，是否真实发生，是否隐匿收入。提醒注意：人员的费用报销、会议费、招待费管理。广告及业
18、务宣传费、业务招待费、会议费等。是否真实发生，有没有虚列。是否虚列职工工资、社保福利费，差旅费报销是否规范。提醒注意：这里主要涉及资金流与发票流是否一致？纳税义务的产生时间等涉税问题。54五、“营改增”与“两票制”1.两票制的作用及影响 2016年，“两票制”重获国家重视，在 4月份国务院工作会议中由李克强总理提出“全面推进公立医院药品集中采购，建立药品出厂价格信息可追溯机制，推行从生产到流通和从流通到医疗机构各开一次发票的两票制。两票制的作用主要是建立价格追溯机制，最大限度压缩流通中间环节，打击代理商过票洗钱行为，规范流通秩序。其影响主要表现在，大量底价招商企业被迫转高开佣金制，代理商从商业
19、过票洗钱行为从商业环节的“小循环”转变为到生产企业环节的“大循环”。而生产企业也面临两难选择，继续底价招商，则面临被揭底价的招标降价风险；转高开佣金，则面临较大的财税风险，尤其是5月份全面营改增后。55五、“营改增”与“两票制”2.营改增导致流通环节逐步趋于规范自2016年5月1日起，在全国全面展开营改增试点，将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业全部纳入营改增试点范围。营改增本来就是为了加快财税体制改革、进一步减轻企业税负。但是由于商业流通领域以前存在大量的逃税、过票、洗钱行为，营改增后在医药领域反而成为增加税负的举措。商业需要给下游零售终端开票，无法节省剩余出项发票用于洗票，过票根本不复存
20、在。大量现金流出需要发票抵账，而洗钱=虚开增值税发票=入刑，冲账发票难寻。发票进出项对项核查，导致商业流通环节有进项发票必须有出项发票，商业公司不敢继续贴票低价出货冲击市场。营改增导致流通环节逐步趋于规范，同时也导致代理商的56五、“营改增”与“两票制”2.营改增导致流通环节逐步趋于规范药价空间难以顺利提现。代理商被迫转型或成立专业化销售服务公司（以下简称 CSO），向生产企业开销售推广服务类发票提取佣金。但即便如此，将佣金转变为现金依旧存在一定困难，而生产企业收取的咨询、推广、会议类发票过多，也会面临一定的财税稽查风险。57五、“营改增”与“两票制”“营改增+两票制”企业的影响分析受到当地政
21、府的青睐税收增加收入增加优势：58五、“营改增”与两票制“营改增+两票制”对我们企业的影响分析主动对市场快速反映了解市场信息掌握终端优势：59五、“营改增”与“两票制”“营改增+两票制”对我们企业的影响分析风险增加商务处理能力财务处理能力劣势：整个团队的能力60五、“营改增”与“两票制”五、“营改增”与“两票制”对商业的影响：强者愈强，弱者消亡13000 家商业剩下3000 家。61五、“营改增”与“两票制”五、“营改增”与“两票制”具体有以下三点：商业集中度将进一步提高，大型医药商业将变得更大。过票商业必然因无票可过而消亡二级及以下商业将有三种结果：最好的选择是被大型商业收购成为其子公司，其
22、次是变成物流公司，利用原有的基础继续接受储运业务、不涉及药品发票，最后是没有业务自动消失。62五、“营改增”与“两票制”五、“营改增”与“两票制”采取招商代理模式的营销结构的变化：代理商将面临处理大额佣金、提供大量冲账发票的问题。如果能解决冲账发票问题，可以继续保留区域总代地位；如果不能解决冲账发票问题，拥有终端资源的区域总代将变为自然人；不能解决冲账发票问题又没有终端资源的，要么消失，要么到厂家谋一份区域管理的工作。63五、“营改增”与“两票制”五、“营改增”与“两票制”对自然人的影响：1.自然人将迎来最好的发展时机！64五、“营改增”与“两票制”五、“营改增”与“两票制”对自然人的影响：自
23、然人会消失吗？自然人的消失意味着厂家损失销量、自然人损失收入，这是一个双输的结果。自然人的优势是拥有终端资源，只要终端需要人去推广，自然人就有自己的市场地位，除此之外，自然人还有以下优势：一是由于处理佣金的金额小，发票问题容易解决；二是有一定财务处理能力还可以设立公司来更好的解决发票问题。65五、“营改增”与“两票制”五、“营改增”与“两票制”对自然人的影响：那么，或许会逼迫大量的自然人转型为公司，以咨询公司或广告公司的身份从事合规的推广、学术活动。当然，代理商的身份也很有可能因此而转变为厂家的员工或成为更加紧密的合作关系。（CSO）66五、“营改增”与“两票制”五、“营改增”与“两票制”（二
24、）营销活动项目化发包 1.什么是CS0？所谓CSO（Contract Sales Organization CSO）,可直译为合同销售组织，但我习惯称之为销售外包。就是产品持有人将产品销售服务外包给专业的机构来完成，这不同于国内医药界长期通行的代理方式，CSO专注于销售环节的外部服务，而代理模式则是将药品出厂后几乎所有环节都交给代理商完成。2.为什么要销售外包？在两票制+营改增政策的大背景下，厂家开出一票到配送商业，商业开出一票到医院，从货、票、款的循环上要求做到一一对应，并且与销售收入相对应的销售费用需要有合理解释67五、“营改增”与“两票制”五、“营改增”与“两票制”厂家应当将营销活动分解
25、为大大小小的任务计划，并将之项目化，比如市场调研、推广活动（科室会、学术会等）、药事咨询服务等等真实存在且必须执行的日常营销任务，并且制定考核方式，最后通过项目验收以佣金服务费方式返还。68五、“营改增”与“两票制”五、“营改增”与“两票制”69五、“营改增”与“两票制”五、“营改增”与“两票制”（1）销售分包可以选择的项目 现代服务信息技术服务业务流程管理服务，是指依托信息技术提供的人力资源管理、财务经济管理、审计管理、税务管理、物流信息管理、经营信息管理和呼叫中心等服务的活动。现代服务文化创意服务设计服务：是指把计划、规划、设想通过文字、语言、图画、声音、视觉等形式传递出来的业务活动。包括
26、工业设计、内部管理设计、业务运作设计、供应链设计、造型设计、服装设计、环境设计、平面设计、包装设计、动漫设计、网游设计、展示设计、网站设计、机械设计、工程设计、广告设计、创意策划、文印晒图等。70五、“营改增”与“两票制”五、“营改增”与“两票制”现代服务文化创意服务知识产权服务，是指处理知识产权事务的业务活动。包括对专利、商标、著作权、软件、集成电路布图设计的登记、鉴定、评估、认证、检索服务。现代服务文化创意服务广告服务，是指利用图书、报纸、杂志、广播、电视、电影、幻灯、路牌、招贴、橱窗、霓虹灯、灯箱、互联网等各种形式为客户的商品、经营服务项目、文体节目或者通告、声明等委托事项进行宣传和提供
27、相关服务的业务活动。包括广告代理和广告的发布、播映、宣传、展示等。现代服务文化创意服务会议展览服务，是指为商品流通、促销、展示、经贸洽谈、民间交流、企业沟通、国71五、“营改增”与“两票制”五、“营改增”与“两票制”际往来等举办或者组织安排的各类展览和会议的业务活动。现代服务物流辅助服务装卸搬运服务，是指使用装卸搬运工具或者人力、畜力将货物在运输工具之间、装卸现场之间或者运输工具与装卸现场之间进行装卸和搬运的业务活动。现代服务物流辅助服务仓储服务，是指利用仓库、货场或者其他场所代客贮放、保管货物的业务活动。现代服务鉴证咨询服务认证服务，是指具有专业资质的单位利用检测、检验、计量等技术，证明产品
28、、服务、管理体系符合相关技术规范、相关技术规范的强制性要求或者标准的业务活动。72五、“营改增”与“两票制”五、“营改增”与“两票制”现代服务鉴证咨询服务鉴证服务，是指具有专业资质的单位受托对相关事项进行鉴证，发表具有证明力的意见的业务活动。包括会计鉴证、税务鉴证、法律鉴证、职业技能鉴定、工程造价鉴证、工程监理、资产评估、环境评估、房地产土地评估、建筑图纸审核、医疗事故鉴定等。现代服务鉴证咨询服务咨询服务，是指提供信息、建议、策划、顾问等服务的活动。包括金融、软件、技术、财务、税收、法律、内部管理、业务运作、流程管理、健康等方面的咨询。翻译服务和市场调查服务按照咨询服务缴纳增值税。73五、“营改增”与“两票制”五、“营改增”与“两票制”“营改增”+“两票制”商业洗牌适者生存有终端资源，能解决发票问题、共担风险的。74五、“营改增”与“两票制”五、“营改增”与“两票制”对两票制的认识75美丽人生76谢 谢！