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1、第三章 账户和复式记账方法的应用工业企业主要经营过程的核算和成本计算n 第一节 供应过程账户设置及其运用n 第二节 生产过程账户设置及其运用n 第三节 销售过程与财务成果账户的设置及其运用n 第四节 其他经济业务的核算一、物资采购成本的构成1.买价。2.运杂费。3.运输途中的合理损耗。4.入库前的挑选整理费。5.购入物资负担的税金和其他费用。二、账户的设置物资采购采购费用购入各种物资的买价、采购费用已验收入库物资的实际成本余额 尚未完成采购手续物资的买价、采购费用品种、规格原材料入库材料的实际成本发出材料的实际成本余额 结存材料的实际成本品种、规格结转入库材料的实际成本 结转入库材料的实际成本
2、采购人员的差旅费、市内采购材料的运杂费、专设采购机构的经费等不计入材料采购成本 管理费用第二节 供应过程账户设置及其运用应付账款供货单位已付购货款 应付购货款余 余 尚未支付的货款 银行存款 银行存款现金 现金应付账款 应付账款物资采购 物资采购原材料 原材料 购入 购入 入库 入库三、物资采购及入库业务 的核算例1 向金兴工厂购入甲材料200吨，108元，计21600元；乙材料100吨，46元，计4600元。货款尚未支付。借：物资采购甲材料 21600 乙材料 4600 贷：应付账款金兴工厂 26200例2 以银行存款支付上述两种材料的运费450元，装卸费150元。借：物资采购甲材料 400
3、 乙材料 200 贷：银行存款 600采购费用的分配n 按买价比例进行分配：n 按重量比例进行分配：n 甲材料：200Tn 乙材料：100Tn 运费、装卸费合计：600n 甲材料分摊：n 乙材料分摊：200200100400 600100200100200 600例3 从本市购入丙材料1000kg,3元，货款及运杂费700元均以银行存款付清。借：物资采购丙材料 3000 管理费用 700 贷：银行存款 3700例4 前欠金兴工厂购货款26200元已以银行存款付清。借：应付账款金兴工厂 26200 贷：银行存款 26200例5 三种材料均已完成采购过程，结转物资采购成本。借：原材料甲材料 220
4、00 乙材料 4800 丙材料 3000 贷：物资采购甲材料 22000 乙材料 4800 丙材料 3000材料采购成本计算表 年 月份 单位：元成本项目甲材料（200吨）乙材料（100吨）丙材料（1000kg)总成本 单位成本 总成本 单位成本 总成本 单位成本买价采购费用216004001082460020046230000 3 0材料采购 成本22000 110 4800 48 3000 3作业：P128 习题二共同性费用 共同性费用 采用一定的标准 采用一定的标准进行分配 进行分配；求某个项目的合计数 求某个项目的合计数 开账 开账户进行汇总 户进行汇总。习题二n 新华工厂200年3月
5、发生以下经济业务：1.从A公司购入甲材料40T，400元，乙材料20T，1600元，货款尚未支付。2.用银行存款支付上述甲、乙材料的搬运费360元。3.从B公司购入丙材料50T，6 000元，货款用银行存款支付。4.从C 公司购入甲材料50T，400元，乙材料20T，1600元，货款尚未支付。C公司包送货上门。5.用银行存款支付前欠A公司货款48 000元。6.用现金支付60元从B公司购入的丙材料搬运费。7.上述甲、乙、丙材料均已验收入库，结转入库材料的采购成本。8.要求：编制会计分录，“物资采购”、“原材料”要写明细帐，运杂费按重量比例分配。第三节 生产过程账户设置及其运用一、产品生产成本的
6、构成 有关劳动资料耗费的费用：Fa（Fixed assets)折旧等 有关劳动对象耗费的费用：各种原材料、辅助材料等 有关活劳动耗费的费用：生产工人工资、福利费等 其他纯货币性支出：水电费等 按其经济用途不同进行分类，产品成本包含以下成本项目：1.直接材料 2.直接人工 P109110 3.制造费用二、账户设置成本、费用、支出n 支出：企业生产经营过程中的经济利益的流出。n 收益性支出：形成费用n 资本性支出：形成资产分期摊入费用n 费用：是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出n 广义的费用包括成本，是应归属于本期的经济利益的流出。n 狭义的费用仅指期间费用。n 成本：是
7、指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。n 成本的一个重要特征是：耗费以及支出能够可靠的计算并归集到具体产品品种上。n 不便于计算并归集到产品品种的耗费，属于费用。n 一般理解：支 出 费用成本资本性支出 期间费用1.1.制造费用费用项目期内发生的各种制造费用期末分配应由各种产品制造成本负担的制造费用无余额2.生产成本基本生产成本 辅助生产成本直接材料直接人工期末分配转来的制造费用完工入库产品的制造成本余 余 在产品的制造成本（产品名称）3.3.库存商品品种、规格入库产品的实际成本发出产品的实际成本余 余期末库存产品的实际成本结转入库产品实际成本 结转入库产品实际成本4.4.跨期摊配账户待
8、摊费用费用种类本期已支出的待摊费用应由本期成本、费用负担的待摊费用余 余 尚待摊销的待摊费用特点 特点 先支付，后分期计入成本、费用 先支付，后分期计入成本、费用预提费用费用种类已经支付的预提费用按规定预提计入本期成本、费用的各项支出余 余 已预提但尚未支付的预提费用数额特点 特点 先计入成本、费用，后支付 先计入成本、费用，后支付5.5.应付工资本期实际支付的工资额本期分配的应付职工工资额余 余应付未付工资额余 余实际支出大于预提数（待摊费用）余 余多付工资6.6.应付福利费实际支付的福利费提取的职工福利费余 余 超支数 余 余 结余数7.7.固定资产种类增加的固定资产的原始价值减少的固定资
9、产的原始价值余 余现有固定资产的原始价值8.累计折旧累计折旧的冲销数提取的折旧额余 余 现有固定资产提取折旧的累计数差额：固定资产净值 差额：固定资产净值权责发生制和待摊、预提费用n 权责发生制（应计基础）：凡是应该计入本期的费用和收入，无论本期是否实际收到或支出款项，均应计入本期。n 收付实现制（现金基础）：支出与收入均以实际款项的收付时间为准。n 例：1月初预付第一季度的租金1 500元。n 按权责发生制：三个月每月各计500元费用。n 按收付实现制：1月份计支出1500元，2、3月份不计。n 待摊费用：先支付，后摊销n 预提费用：先预提，后支付n 上例按权责发生制，1月初支付的1 500
10、元租金，支付时先计入一个“暂时”性账户待摊费用，然后逐月摊入成本费用。n 相反，若3月底才支付1 500元，则1、2月份虽然没有实际款项的支付，但已经形成负债，先提取，后支付。n 待摊、预提费用专项练习待摊费用图示待摊费用 管理费用 银行存款1 500 1 500 500 5001月初支付第一季度租金1 500元1月份摊销500元租金，计入管理费用2月份摊销500元租金，计入管理费用3月份摊销500元租金，计入管理费用3月份底，全部待摊费用摊销完毕，无余额500 500500 500预提费用图示预提费用 管理费用 银行存款1 500 1 500 500 500 1月份预提500元租金，计入管理
11、费用 2月份预提500元租金，计入管理费用3月份预提500元租金，计入管理费用3月底支付第一季度租金1 500元3月份底，全部预提费用支付，无余额500 500500 500待摊、预提费用专项练习n 某工厂3月初预提费用贷方余额6 000元，待摊费用借方余额4 000元，3月份发生以下经济业务，试做会计分录1.支付本季度水电费，一共9000元，其中1、2月份已经预提6 000元。2.摊销本月应承担的厂部办公房租金4 000元。3.本月发生生产用固定资产大修费用3 000元，以银行存款支付。该大修费用分10个月摊销，本月摊销300元。4.预提应由本月承担的短期借款利息650元。5.要求：根据以上
12、经济业务做会计分录，并开设预提费用、待摊费用总账，说明两账户余额的含义。三、生产过程基本经济业务的核算1.本月生产A产品耗用甲种材料80万元，B产品耗用乙种材料20万元。借：生产成本A产品 800000 B产品 200000 贷：原材料甲材料 800000 乙材料 2000002.结算本月应付职工工资39万元，其中，生产A产品生产工人工资20万元，B产品生产工人工资10万元，车间管理人员工资5万元，行政管理人员工资4万元。借：生产成本A产品 200000 B产品 100000 制造费用 50000 管理费用 40000 贷：应付工资 390000 生产领料：生产成本车间一般耗用领料：制造费用厂
13、部管理领料：管理费用工资核算：直接生产工人：生产成本车间管理人员：制造费用厂部管理人员（行政人员）：管理费用例6.计提本月Fa折旧70000元，其中，生产用折旧45000元，行政管理部门25000元。例3.提取现金400000元，备发工资。借：现金 400000 贷：银行存款 400000例4.以现金400000元发放职工工资。借：应付工资 400000 贷：现金 400000例5.按工资总额的14%提取职工福利费。借：生产成本A产品 28000 B产品 14000 制造费用 7000 管理费用 5600 贷：应付福利费 54600生产用固定资产折旧：制造费用管理用固定资产折旧：管理费用借：制
14、造费用 45 000 管理费用 25 000 贷：累计折旧 70 000 固定资产与累计折旧n 固定资产账户：n 固定资产账户要求总是反映原始价值。n 购进、发出、结存固定资产，均必须核算其原始价值。n 一般物耗计入费用的情形如右：v 固定资产计入费用的情形如下：原材料 制造费用10万 1万 1万固定资产制造费用10万累计折旧1万1万v 即：固定资产专记原价，增加记借。累计折旧专记折耗，增加记贷。固定资产净值固定资产原价折旧工资、福利费核算说明 工资核算一般分2 个部分：计算应发放工资，并计入成本、费用 实际发放工资u以上两个部分各自独立，前者是将“工”费打入成本、费用，后者是单纯的以银行存款
15、偿付“应付工资”（负债）福利费和工资核算基本口径一致，即：工资计入什么费用，福利费也相应计入。福利费不发放，使用的时候直接抵减。如：报销职工医药费600元：借：应付福利费 600贷：现金 600例7.摊销应由本月负担的报刊杂志费1000元。借：管理费用 1000 贷：待摊费用 1000例8.按计划预提本月应负担的借款利息15000元。借：财务费用 15000 贷：预提费用 15000例9.用现金支付行政部门办公用品费用500元。借：管理费用 500 贷：现金 500例10.汇集全月制造费用，并按直接人工工资比例在A、B产品之间分配。借：生产成本A产品 68000 B产品 34000 贷：制造费
16、用 102000管理费用、财务费用、营业费用n 管理费用：n 核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的，或者应由企业统一负担的公司经费n 包括行政管理部门职工工资、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等、工会经费、待业保险费、劳动保险费、董事会费(包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等)、聘请中介机构费、咨询费(含顾问费)、诉讼费、业务招待费、房产税。车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、无形资产摊销、职工教育经费、研究与开发费、排污费、存货盘亏或盘盈(不包括应计入营业外支出的存货损失)。计提的坏账
17、准备和存货跌价准备等。管理费用、财务费用、营业费用n 财务费用：n 核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用n 包括利息支出(减利息收入)、汇兑损失(减汇兑收益)以及相关的手续费等。为购建固定资产的专门借款所发生的借款费用，在固定资产达到预定可使用状态前按规定应予资本化的部分，不包括在本科目的核算范围内。管理费用、财务费用、营业费用n 营业费用：n 企业销售商品过程中发生的费用，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构n 含销售网点、售后服务网点等的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费等经营费用。商品流通企业在购买商品过程中发生的运输
18、费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等，也在本科目核算。制造费用的分配n 分配一般以直接人工工资比例为依据n 生产A产品生产工人工资200 000元n B产品生产工人工资100 000元n 汇集的制造费用一共：102000n A产品应分配：n B产品应分配：200 000200 000100 000 68 000 102 000100 000200 000100 000 34 000 102 000例11.本期投产的A产品2000件，B产品1000件，全部完工入库，按实际成本结转。借：库存商品 A产品 1096000 B产品 348000 贷：生产成本A产品 10
19、96000 B产品 348000产品成本计算表编制单位：年 月份 单位：元A产品（2000件）B产品（1000件）总成本 单位成本 总成本 单位成本直接材料直接人工制造费用800000228000 68000 400 114 34200000114000 34000 20011434 34 1096000 548 348000 348成本项目产品生产成本作业P129习题三n 兴达公司2000年3月份发生如下经济业务:1)本月耗用材料如下(单位:元)2)分配本月职工工资100 000元，其中：3)A产品生产工人工资30 000元；4)B产品生产工人工资30 000元；5)车间管理人员工资10 0
20、00元；6)厂部管理人员工资10 000元；7)专设销售机构人员工资20 000元。用途 甲材料 乙材料 合计A产品 20 000 10 000 30 000B产品 50 000 30 000 80 000车间一般耗用400 200 600合计70 400 40 200 110 6003)从银行提取现金100 000元，备发工资4)现金发放职工工资100 000元5)按工资总额14%计提职工福利费。6)用银行存款预付下半年报刊费2 400元7)预提本月银行短期借款利息20 000元，预提机器大修理费用3 000元。8)摊销本月车间报刊费200元9)用银行存款支付本月水电费3 200元，其中车间
21、生产用水电2 700元，厂部用水电费500元。10)计提本月固定资产折旧费8 600元，其中车间固定资产折旧5 600元，厂部固定资产折旧3 000元。11)结转制造费用，按A、B产品生产工人工资比例分配。12)本月投产的A、B产品各10台，已经全部完工入库，结转其生产成本。13)要求：14)（1）根据上述经济业务，编制会计分录15)（2）开设“制造费用”、“生产成本”“T”形账户。第四节 销售过程与财务成果账户的设置及其运用一、核算的内容 获得收入、库存减少、发生追加耗费、应交纳有关税金等1.核算产品的销售收入，结算销货款；2.支付销售费用3.计算销售成本、税金和利润；4.核算财务成果的形成
22、及利润的分配二、设置的有关账户12.12.本年利润 本年利润1.主营业务收入本期实现的主营业务收入销货退回等期末转入差额2.主营业务成本结转已售产品的制造成本期末转入3.主营业务税金及附加按规定计算出应由主营业务负担的税金及附加期末转入4.其他业务收入确认的其他业务收入期末转入12.12.本年利润 本年利润5.其他业务支出本期发生的其他业务支出期末转入6.营业费用本期发生期末转入7.管理费用本期发生期末转入8.财务费用本期发生期末转入9.投资收益取得的投资收益发生的投资损失期末转入投资净收益期末转入投资净损失10.营业外收入本期取得期末转入11.营业外支出本期发生期末转入13.所得税应负担的所
23、得税费用期末转入12.12.本年利润 本年利润14.利润分配提取盈余公积按规定计算提取的盈余公积15.利润分配应付利润（股利）应付给投资者的利润16.16.利润分配未分配利润 利润分配未分配利润年终结转余额年终结转余额利润已分配数余额利润总额可供分配利润年终转入本年利润总额余额 余额未分配利润 未分配利润核算产品的销售收入，结算销货款n 销售收入的确认（四个条件）：n 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；n 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；n 与交易相关的经济利益很可能流入企业；n 相关的收入和成本能够可靠地计量。n 核算：借：银行存款
24、（应收账款）贷：主营业务收入支付销售费用n 核算：借：营业费用 贷：银行存款（应付账款）计算销售成本、税金和利润n 销售成本：借：主营业务成本 贷：库存商品n 税金：借：主营业务税金及附加 贷：应交税金（银行存款）核算财务成果的形成及利润的分配n 财务成果形成：借：本年利润 贷：主营业务成本 管理费用 其他业务支出 主营业务税金及附加（等等）借：主营业务收入 其他业务收入（等等）贷：本年利润n 利润分配：借：本年利润 贷：利润分配借：利润分配 贷：盈余公积 应付利润（等）三、基本经济业务的核算例1.销售A产品1000件，800元，货款已存入银行。借：银行存款 800000 贷：主营业务收入 8
25、00000例2.销售B产品800件，460元，货款尚未收到。借：应收账款 368000 贷:主营业务收入 368000例3.用银行存款支付广告费50000元。借：营业费用 50000 贷：银行存款 50000例4.计算应交产品销售税金58400元。借：主营业务税金及附加 58400 贷：应交税金 58400例5.用银行存款支付产品销售运杂费2000元。借：营业费用 2000 贷：银行存款 2000例6.结转已售产品的生产成本，其中，A产品548000元，B产品278400元。借：主营业务成本 826400 贷：库存商品A产品 548000 B产品 278400例7.让售乙种材料10吨，120元
26、，款存银行；乙材料每吨实际成本110元，并进行转账。借：银行存款 1200 贷：其他业务收入 1200同时，借：其他业务支出 1100 贷：原材料乙材料 1100例8.预提应由本月负担的银行借款利息1000元。借：财务费用 1000 贷：预提费用 1000例9.企业发生非常损失，被盗现金700元，经批准作为企业的营业外支出处理。借：营业外支出非常损失 700 贷：现金 700例10.收到被投资单位转来的投资收益10000元，存入银行。借：银行存款 10000 贷：投资收益 10000例11.月末，将损益类账户的余额结转到“本年利润”账户，计算确定当月的利润总额。借：本年利润 939600 贷：
27、主营业务成本 826400 主营业务税金及附加 58400 营业费用 52000 财务费用 1000 其他业务支出 1100 营业外支出 700借：主营业务收入1168000 其他业务收入 1200 投资收益 10000 贷：本年利润 1179200利润总额1179200939600 239600（元）例12.按计税所得额的33%计算应交所得税，并结转所得税费用。应交所得税23960033%79068（元）借：所得税 79068 贷：应交税金应交所得税 79068借：本年利润 79068 贷：所得税 79068净利润23960079068 160532例13.按利润分配方案，按净利润的10%提
28、取盈余公积金；按净利润的10%计算应付投资者利润。借：利润分配提取盈余公积 16053.2 应付利润 16053.2 贷：盈余公积 16053.2 应付利润应付投资者利润16053.2利润总额营业利润 营业利润投资收益营业外收支净额补贴收入主营业务利润其他业务利润管理费用营业费用财务费用其他业务收入其他业务支出主营业务收入主营业务成本主营业务税金及附加第四节 其他经济业务的核算一、资金筹集业务的核算（一）实收资本的核算P123实收资本实收资本投资主体 投资主体所有者投入；盈余公积转增资本；资本公积转增资本合同期满或破产清算时收回的投资额；企业减资发还股款余额企业实有的资本或股本数额借：银行存款
29、 固定资产（等等）贷：实收资本借：盈余公积 资本公积 贷：实收资本有关规定：P123（二）短期借款的核算核算内容核算内容取得借款支付借款利息归还借款取得借款：借：银行存款 贷：短期借款支付借款利息：（按季结算）借：财务费用 贷：预提费用（银行存款）归还借款借：短期借款 贷：银行存款二、对外投资的核算包含的内容长期投资短期投资长期债权投资长期股权投资长期债券投资其他长期投资借：短期投资（长期债权投资、长期股权投资等）贷：银行存款（固定资产等）三、债权债务债权类债权类（资产）收款 发生或增加余额应收未收的债权债务类债务类（负债）付款 发生或增加余额应付未付的债务习题四P130n 金华工厂200年1
30、2月发生以下经济业务：1.出售A产品100件，每件1 200元，货款已收存银行。2.出售A产品50件给五一工厂，每件1 200元，货款尚未收到。3.用银行存款5 000元支付产品展览费。4.收回五一工厂前欠货款60 000元存入银行。5.结转A产品本月的销售成本（每件单位成本700元）6.计算应交的销售税金9 000元7.收到罚金20 000元存入银行。8.用银行存款支付本月短期借款利息3 000元。9.让售甲材料一批，价款30 000元，款存银行，该批材料的采购成本为18 000元。10.收到分期付息的债券利息40 000元。11.向希望工程捐款10 000元。12.月末，结转损益类账户（其中管理费用8 000元）。13.计算应交的所得税10 000元，并予以结转。14.提取法定盈余公积20 000元15.提取法定公益金10 000元。16.计算应付投资者利润8 000元。17.用银行存款交纳所得税10 000元。18.要求：根据以上经济业务编制会计分录。