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1、补充章节补充章节 非货币性资产交换非货币性资产交换 本章的主要内容有：本章的主要内容有：非货币性资产交换的认定；非货币性资产交换的认定；非货币性资产交换具有商业实质的条件；非货币性资产交换具有商业实质的条件；不涉及补价情况下的非货币性资产交换的核算不涉及补价情况下的非货币性资产交换的核算涉及补价情况下的非货币性资产交换的核算；涉及补价情况下的非货币性资产交换的核算；5/14/20231第一节非货币性资产交换的认定第一节非货币性资产交换的认定 一、货币资产和非货币性资产的范围：一、货币资产和非货币性资产的范围：货币性资产，是指企业持有的货币资金货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定
2、的金额收取的资产，和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。据以及准备持有至到期的债券投资等。非货币性资产，是指货币性资产以外的非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。资产。5/14/20232补充章节补充章节非货币资产交换非货币资产交换例题1下列资产中，属于非货币性资产的有（）。下列资产中，属于非货币性资产的有（）。A.A.存货存货 B.B.预付账款预付账款 C.C.可出售金融资产可出售金融资产 D.D.准备持有至到期的债券投资准备持有至到期的债券投资E.E.应收账款应收账款答案答案ABCAB
3、C 5/14/20233补充章节补充章节非货币资产交换非货币资产交换二、非货币资产的交换的认定二、非货币资产的交换的认定非货币性资产交换，是指交易双方主要非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。价）。5/14/20234补充章节补充章节非货币资产交换非货币资产交换认定涉及少量货币性资产的交换为非货币认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换性资产交换，
4、通常以补价占整个资产交换金额的比例低于金额的比例低于25%25%作为参考。若补价作为参考。若补价整整个资产交换金额个资产交换金额25%25%，则属于非货币性资，则属于非货币性资产交换产交换,若补价若补价整个资产交换金额整个资产交换金额25%25%的，视为以货币性资产取得非货币性资产，的，视为以货币性资产取得非货币性资产，适用其他相关准则。适用其他相关准则。5/14/20235补充章节补充章节非货币资产交换非货币资产交换例题2下列项目中，属于非货币性资产交换的有（）。下列项目中，属于非货币性资产交换的有（）。A.A.以公允价值以公允价值5050万元的原材料换取一项专利权万元的原材料换取一项专利权
5、B.B.以公允价值以公允价值500500万元的长期股权投资换取一批原材料万元的长期股权投资换取一批原材料C.C.以公允价值以公允价值100100万元的万元的A A车床换取车床换取B B车床，同时收到车床，同时收到1212万元的补价万元的补价D.D.以公允价值以公允价值3030万元的电子设备换取一辆小汽车，同时万元的电子设备换取一辆小汽车，同时支付支付1515万元的补价万元的补价E.E.以公允价值以公允价值100100万元的原材料换取一项专利权，同时万元的原材料换取一项专利权，同时支付补价支付补价1010万元万元答案答案ABCEABCE5/14/20236补充章节补充章节非货币资产交换非货币资产
6、交换第二节非货币性资产交换的确认和计量第二节非货币性资产交换的确认和计量 一、确认和计量的原则一、确认和计量的原则（一）公允价值（一）公允价值应当以公允价值和应支付的相关税费作为换应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。差额计入当期损益。以换出资产的公允价值为基础进行调整，计以换出资产的公允价值为基础进行调整，计算确定换入资产的入账价值。算确定换入资产的入账价值。（二）账面价值（二）账面价值应当以账面价值和应支付的相关税费作为换应当以账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。入资
7、产的成本，不确认损益。以换出资产的账面价值为基础进行调整，计以换出资产的账面价值为基础进行调整，计算确定换入资产的入账价值。算确定换入资产的入账价值。5/14/20237补充章节补充章节非货币资产交换非货币资产交换二、商业实质的判断二、商业实质的判断满足下列条件之一的非货币性资产交换具满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：有商业实质：1.1.换入资产的未来现金流量在风险、换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。时间和金额方面与换出资产显著不同。2.2.换入资产与换出资产的预计未来现金换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换流量现值不
8、同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。出资产的公允价值相比是重大的。5/14/20238补充章节补充章节非货币资产交换非货币资产交换第三节非货币性资产交换的核算第三节非货币性资产交换的核算一、以公允价值计量的会计处理一、以公允价值计量的会计处理该项交换具有商业实质该项交换具有商业实质 适用条件适用条件换入资产或换出资产的公允价值能够可换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量靠地计量 （一）不涉及补价（一）不涉及补价换入资产成本换入资产成本=换出资产公允价值换出资产公允价值+应支付的应支付的相关税费相关税费-可抵扣的增值税进项税额可抵扣的增值税进项税额5/14/20239补充
9、章节补充章节非货币资产交换非货币资产交换1.1.换出资产为存货的，应当作为销售处理，换出资产为存货的，应当作为销售处理，按其公允价值确认收入，同时结转相应的按其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。成本。2.2.换出资产为固定资产、无形资产的，换出换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入资产公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。营业外收入或营业外支出。3.3.换出资产为长期股权投资、可供出售金融换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换出资产公允价值与其账面价值资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资损益。的差额，计入投资损益。
10、5/14/202310补充章节补充章节非货币资产交换非货币资产交换209209年年1010月，对乙公司为了提高产品质量，甲电月，对乙公司为了提高产品质量，甲电视机公司以其持有的对乙公司的长期股权投资交视机公司以其持有的对乙公司的长期股权投资交换丙电视机公司拥有的一项液晶电视屏专利技术。换丙电视机公司拥有的一项液晶电视屏专利技术。在交换日，甲公司持有的长期股权投资账面余额在交换日，甲公司持有的长期股权投资账面余额为为800800万元，已计提长期股权投资减值准备余额为万元，已计提长期股权投资减值准备余额为6060万元，在交换日的公允价值为万元，在交换日的公允价值为600600万元；丙公司万元；丙公
11、司专利技术的账面原价为专利技术的账面原价为800800万元，累计已摊销金额万元，累计已摊销金额为为160160万元，已计提减值准备为万元，已计提减值准备为3030万元，在交换日万元，在交换日的公允价值为的公允价值为600600万元。丙公司原已持有对乙公司万元。丙公司原已持有对乙公司的长期股权投资，从甲公司换人对乙公司的长期的长期股权投资，从甲公司换人对乙公司的长期股权投资后，使乙公司成为丙公司的联营企业。股权投资后，使乙公司成为丙公司的联营企业。假设整个交易过程中没有发生其他相关税费。假设整个交易过程中没有发生其他相关税费。例题例题3 35/14/202311补充章节补充章节非货币资产交换非货
12、币资产交换甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下：借：无形资产借：无形资产专利权专利权60000006000000长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备 600000600000投资收益投资收益14000001400000贷：长期股权投资贷：长期股权投资80000008000000丙公司的账务处理如下：丙公司的账务处理如下：借：长期股权投资借：长期股权投资60000006000000累计摊销累计摊销16000001600000无形资产减值准备无形资产减值准备300000300000营业外支出营业外支出100000100000贷：无形资产贷：无形资产专利权专利权80000008000000
13、5/14/202312补充章节补充章节非货币资产交换非货币资产交换（二）涉及补价的情况（二）涉及补价的情况1.1.支付补价支付补价换入资产成本换入资产成本=换出资产公允价值换出资产公允价值+应支付应支付的相关税费的相关税费-可抵扣的增值税进项税额可抵扣的增值税进项税额+支支付的补价付的补价5/14/202313补充章节补充章节非货币资产交换非货币资产交换例例9-49-4甲公司与乙公司经协商，甲公司以其拥有的用于经营出租甲公司与乙公司经协商，甲公司以其拥有的用于经营出租目的的一幢公寓楼与乙公司持有的交易目的的股票投资交目的的一幢公寓楼与乙公司持有的交易目的的股票投资交换。甲公司的公寓楼符合投资性
14、房地产定义，但公司未采换。甲公司的公寓楼符合投资性房地产定义，但公司未采用公允价值模式计量。在交换日，该幢公寓楼的账面原价用公允价值模式计量。在交换日，该幢公寓楼的账面原价为为90009000万元，已提折旧万元，已提折旧15001500万元，未计提减值准备，在交万元，未计提减值准备，在交换日的公允价值和计税价格均为换日的公允价值和计税价格均为80008000万元，营业税税率为万元，营业税税率为5%5%；乙公司持有的交易目的的股票投资账面价值为；乙公司持有的交易目的的股票投资账面价值为60006000万万元，乙公司对该股票投资采用公允价值模式计量，在交换元，乙公司对该股票投资采用公允价值模式计量
15、，在交换日的公允价值为日的公允价值为75007500万元，由于甲公司急于处理该幢公寓万元，由于甲公司急于处理该幢公寓楼，乙公司仅支付了楼，乙公司仅支付了450450万元给甲公司。乙公司换入公寓万元给甲公司。乙公司换入公寓楼后仍然继续用于经营出租目的，并拟采用公允价值计量楼后仍然继续用于经营出租目的，并拟采用公允价值计量模式，甲公司换人股票投资后也仍然用于交易目的。转让模式，甲公司换人股票投资后也仍然用于交易目的。转让公寓楼的营业税尚未支付，假定除营业税外，该项交易过公寓楼的营业税尚未支付，假定除营业税外，该项交易过程中不涉及其他相关税费。程中不涉及其他相关税费。5/14/202314补充章节补
16、充章节非货币资产交换非货币资产交换分析：分析：该项资产交换涉及收付货币性资产，该项资产交换涉及收付货币性资产，即补价即补价450450万元。万元。对甲公司而言，收到的补价对甲公司而言，收到的补价450450万元万元换入资产的公允价值换入资产的公允价值79507950万元（换入股票万元（换入股票投资公允价值投资公允价值75007500万元万元+收到的补价收到的补价450450万万元）元）=5.7%25%=5.7%25%，属于非货币性资产交换。，属于非货币性资产交换。对乙公司而言，支付的补价对乙公司而言，支付的补价450450万元万元换入资产的公允价值换入资产的公允价值80008000万元万元=5
17、.6%25%=5.6%25%，属于非货币性资产交换。属于非货币性资产交换。5/14/202315补充章节补充章节非货币资产交换非货币资产交换甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下：借：其他业务成本借：其他业务成本7500000075000000投资性房地产累计折旧投资性房地产累计折旧1500000015000000贷：投资性房地产贷：投资性房地产9000000090000000借：其他业务成本（借：其他业务成本（800000005%800000005%）40000004000000贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税40000004000000借：交易性金融资产借：交易性金融资产7
18、500000075000000银行存款银行存款45000004500000贷：其他业务成本贷：其他业务成本7900000079000000其他业务收入其他业务收入5000005000005/14/202316补充章节补充章节非货币资产交换非货币资产交换乙公司的账务处理如下：乙公司的账务处理如下：借：投资性房地产借：投资性房地产8000000080000000贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产6000000060000000银行存款银行存款 45000004500000投资收益投资收益15500000155000005/14/202317补充章节补充章节非货币资产交换非货币资产交换2.2.收到
19、补价收到补价换入资产成本换入资产成本=换出资产公允价值换出资产公允价值+应支付应支付的相关税费的相关税费-可抵扣的增值税进项税额可抵扣的增值税进项税额-收收到的补价到的补价 5/14/202318补充章节补充章节非货币资产交换非货币资产交换例题例题5 5天山公司用一台已使用天山公司用一台已使用2 2年的甲设备从海洋公年的甲设备从海洋公司换入一台乙设备，支付相关税费司换入一台乙设备，支付相关税费1000010000元，从海元，从海洋公司收取补价洋公司收取补价3000030000元。甲设备的原账面原价为元。甲设备的原账面原价为500000500000元，原预计使用年限为元，原预计使用年限为5 5年
20、，原预计净残值年，原预计净残值为为5%5%，并采用双倍余额递减法计提折旧，未计提，并采用双倍余额递减法计提折旧，未计提减值准备；乙设备的原账面原价为减值准备；乙设备的原账面原价为240000240000元，已元，已提折旧提折旧3000030000元。两公司资产置换具有商业实质。元。两公司资产置换具有商业实质。置换时，甲、乙设备的公允价值分别为置换时，甲、乙设备的公允价值分别为250000250000元元和和220000220000元。天山公司换入乙设备的入账价值为元。天山公司换入乙设备的入账价值为（）元。（）元。A.160000A.160000B.230000B.230000C.168400C
21、.168400D.200000D.2000005/14/202319补充章节补充章节非货币资产交换非货币资产交换答案答案B B 解析：解析：此项置换具有商业实质，且此项置换具有商业实质，且30000/250000=12%30000/250000=12%25%25%，应按换出资产的公，应按换出资产的公允价值为基础确定。天山公司换入的乙设备允价值为基础确定。天山公司换入的乙设备的入账价值的入账价值=250000+10000-30000=230000=250000+10000-30000=230000元元5/14/202320补充章节补充章节非货币资产交换非货币资产交换例题例题6 6A A公司以一台
22、甲设备换入公司以一台甲设备换入D D公司的一台乙设备。公司的一台乙设备。甲设备的账面原价为甲设备的账面原价为2222万元，已提折旧万元，已提折旧3 3万元，已万元，已提减值准备提减值准备3 3万元，其公允价值为万元，其公允价值为2020万元。万元。D D公司公司另向另向A A公司支付补价公司支付补价2 2万元。两公司资产交换具有万元。两公司资产交换具有商业实质，商业实质，A A公司换入乙设备应计入当期收益的金公司换入乙设备应计入当期收益的金额为（）。额为（）。A.4A.4B.0B.0C.14.4C.14.4D.-4 D.-4 答案答案A A 解析解析A A公司换入乙设备应计入当期收益公司换入乙
23、设备应计入当期收益=20-=20-（22-3-22-3-3 3）=4=4万元万元5/14/202321补充章节补充章节非货币资产交换非货币资产交换（三）非货币性资产交换同时换入多项资产（三）非货币性资产交换同时换入多项资产每项换入资产成本每项换入资产成本=该项资产的公允价值该项资产的公允价值换入资产公允价值总额换入资产公允价值总额换入资产的成本换入资产的成本总额总额5/14/202322补充章节补充章节非货币资产交换非货币资产交换二、以换出资产账面价值计量的会计处理二、以换出资产账面价值计量的会计处理 该项交换不具有商业实质该项交换不具有商业实质 适用条件适用条件换入资产或换出资产的公允价值不
24、能够可换入资产或换出资产的公允价值不能够可靠地计量靠地计量 换入资产成本换入资产成本=换出资产账面价值换出资产账面价值+应支付的相关税费应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额可抵扣的增值税进项税额5/14/202323补充章节补充章节非货币资产交换非货币资产交换（一）支付补价（一）支付补价换入资产成本换入资产成本=换出资产账面价值换出资产账面价值+应支付的相关应支付的相关税费税费-可抵扣的增值税进项税额可抵扣的增值税进项税额+支付的补价支付的补价例题例题7 7钱江公司用一台已使用钱江公司用一台已使用2 2年的甲设备从海河公年的甲设备从海河公司换入一台乙设备，支付置换相关税费司换入一台乙设备，
25、支付置换相关税费1000010000元，元，并支付补价款并支付补价款3000030000元。甲设备的账面原价为元。甲设备的账面原价为500000500000元，预计使用年限为元，预计使用年限为5 5年，预计净残值率为年，预计净残值率为5%5%，并采用双倍余额递减法计提折旧，未计提减，并采用双倍余额递减法计提折旧，未计提减值准备；乙设备的账面原价为值准备；乙设备的账面原价为300000300000元，已提折元，已提折旧旧3000030000元。两公司资产置换不具有商业实质。钱元。两公司资产置换不具有商业实质。钱江公司换入的乙设备的入账价值为（）元。江公司换入的乙设备的入账价值为（）元。A.220
26、000A.220000B.236000 B.236000 C.290000C.290000D.320000D.3200005/14/202324补充章节补充章节非货币资产交换非货币资产交换答案答案A A解析解析 由于该资产置换不具有商业实质，应以由于该资产置换不具有商业实质，应以换出资产的账面价值和应支付的相关税费、换出资产的账面价值和应支付的相关税费、补价作为换入资产的成本。补价作为换入资产的成本。资产置换日甲设备已计提的折旧额资产置换日甲设备已计提的折旧额=50000040%+=50000040%+（50000050000050000040%50000040%）40%=32000040%=
27、320000元，资产置换元，资产置换日甲设备的账面价值日甲设备的账面价值=500000-=500000-320000=180000320000=180000元，钱江公司换入的乙设备元，钱江公司换入的乙设备的入账价值的入账价值=180000+10000+30000=220000=180000+10000+30000=220000元。元。5/14/202325补充章节补充章节非货币资产交换非货币资产交换（二）收到补价（二）收到补价换入资产成本换入资产成本=换出资产账面价值换出资产账面价值+应支付应支付的相关税费的相关税费-可抵扣的增值税进项税额可抵扣的增值税进项税额-收收到的补价到的补价 5/14
28、/202326补充章节补充章节非货币资产交换非货币资产交换例例9-89-8 丙公司拥有一台专有设备，该设备账面原价丙公司拥有一台专有设备，该设备账面原价450450万元，万元，已计提折旧已计提折旧330330万元。丁公司拥有一幢古建筑物，账面原万元。丁公司拥有一幢古建筑物，账面原价价300300万元，已计提折旧万元，已计提折旧210210万元，两项资产均未计提减值万元，两项资产均未计提减值准备。丙公司决定以其专有设备交换丁公司该幢古建筑物准备。丙公司决定以其专有设备交换丁公司该幢古建筑物拟改造为办公室使用，该专有设备是生产某种产品必须的拟改造为办公室使用，该专有设备是生产某种产品必须的设备。由
29、于专有设备系当时专门制造、性质特殊，其公允设备。由于专有设备系当时专门制造、性质特殊，其公允价值不能可靠计量；丁公司拥有的建筑物因建筑年代久远，价值不能可靠计量；丁公司拥有的建筑物因建筑年代久远，性质比较特殊，其公允价值也不能可靠计量。双方商定，性质比较特殊，其公允价值也不能可靠计量。双方商定，公司根据两项资产账面价值的差额，支付了公司根据两项资产账面价值的差额，支付了2020万元补价。万元补价。假定交易中没有涉及相关税。假定交易中没有涉及相关税。分析：分析：该项资产交换涉及收付货币性资产，即补价该项资产交换涉及收付货币性资产，即补价2020万元。万元。对丙公司而言，收到的补价对丙公司而言，收
30、到的补价2020万元万元换出资产账面价值换出资产账面价值120120万元万元=16.7%25%=16.7%25%，因此，该项交换发球非货币性资产，因此，该项交换发球非货币性资产交换。交换。5/14/202327补充章节补充章节非货币资产交换非货币资产交换丙公司的账务处理如下：丙公司的账务处理如下：借：固定资产清理借：固定资产清理12000001200000累计折旧累计折旧33000003300000贷：固定资产贷：固定资产专有设备专有设备45000004500000借：固定资产借：固定资产建筑物建筑物10000001000000银行存款银行存款200000200000贷：固定资产清理贷：固定资
31、产清理l200000l200000丁公司的账务处理如下：丁公司的账务处理如下：借：固定资产清理借：固定资产清理900000900000累计折旧累计折旧21000002100000贷：固定资产贷：固定资产建筑物建筑物30000003000000借：固定资产借：固定资产专有设备专有设备ll00000ll00000贷：固定资产清理贷：固定资产清理900000900000银行存款银行存款200000200000 5/14/202328补充章节补充章节非货币资产交换非货币资产交换（三）非货币性资产交换同时换入多项资产（三）非货币性资产交换同时换入多项资产每项换入资产成本每项换入资产成本=该项资产的原账面
32、价值该项资产的原账面价值换入资产原账面价值总额换入资产原账面价值总额换入资产的换入资产的成本总额成本总额 5/14/202329补充章节补充章节非货币资产交换非货币资产交换例题例题8 8非货币性资产交换同时换入多项资产的，在确定各项换入资产非货币性资产交换同时换入多项资产的，在确定各项换入资产的成本时，下列说法中正确的是（）。的成本时，下列说法中正确的是（）。A.A.按各项换入资产的公允价值确定按各项换入资产的公允价值确定B.B.按各项换入资产的账面价值确定按各项换入资产的账面价值确定C.C.非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质
33、但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本D.D.非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本本总额进行分配，确定各项换入资产的成本答案答案C C5/14/202330补充章节补充章节非货币资产交换非货币资产交换