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1、第三章 会计要素、方程式与记账原理本章内容：会计要素 会计恒等式 会计科目与账户 复式记账原理学习目标：1、理解并掌握会计要素 2、理解并掌握会计恒等式 3、掌握并运用会计科目与账户 4、掌握并运用复式记账原理第一节 会计要素一、会计要素的含义 会计要素是根据交易或者事项的经济特征（产权关系）对会计对象的基本分类，它是构成财务报表的基本要素，因此亦称财务报表要素。交易（transactions)：企业与其他经济实体之间所发生的商品或劳务交换、资产转移、款项结算等经济活动。是一种公平交换的活动。（买卖、投资、借款等）事项（events)：企业所遭遇的结果。包括外部事项和内部事项。外部事项：企业与
2、外部主体发生的经济活动（接受捐赠、罚款、政府补贴等）内部事项：企业内部发生的经济活动（存货的霉变、机器的耗损、材料的耗费、投资减值等）二、会计要素确立的原因 企业目标是什么？营利 企业靠什么营利？拥有的经济资源 企业如何营利？有效运用经济资源 会计信息使用者关心的是什么？企业拥有经济资源的状况和经济资源的运用结果。（一）企业拥有的经济资源的状况（某时点）1、某一特定时点，企业拥有多少及何种经济资源（资金的占用）2、某一特定时点，企业拥有的经济资源以何种方式取得（资金的来源）资金（企业）所有者权益负债资产资金占用资金来源投资者债权人（二）企业运用经济资源的结果（某期间）（1）企业将拥有的资源投入
3、到生产经营过程中生产市场需要的产品（2）企业将生产的产品在市场上销售费用收入资源的耗费资源的产出供应过程生产过程销售过程收入费用利润总结：会计通过资产、负债和所有者权益反映企业特定时点所拥有的经济资源以及经济资源的来源，即资金状况，也称财务状况。资产、负债和所有者权益是反映财务状况的要素。通过收入、费用和利润反映某一时期经济资源的运用结果，即经营成果。收入、费用和利润是反映经营成果的要素三、会计要素的内容（一）资产（Assets）1、含义：是过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源 2、特征：（1）由过去的交易或事项形成的（已发生）（2）由企业所拥有或控制；（
4、3）预期给企业带来经济利益 3、资产的确认条件：要素定义、可计量性、经济利益很可能流入 4、资产的分类及内容 按资产的流动性或变现能力（被耗用或变现的时间）分为：流动资产和非流动资产 流动资产（current assets)：预计在一年或超过一年的一个营业周期内变现、耗用或销售的资产。非流动资产：流动资产以外的资产（non-current assets)库存现金、银行存款、交易性 流动资产 金融资产、应收账款、应收票 据、存货等 非流动资产 长期股权投资、固定资产、无 形资产等v 练习：1、甲企业与乙企业12 月31 日签订购货合同，计划下年1 月20 日购买价值10万元的设备一台。2、甲企业
5、12 月31 日了解某客户已经面临破产清算，预计该客户欠款30 万元有80%不能收回3、甲企业租用乙企业一辆客车用于运输，租期3 年，每年租金10000 元，该客车价值80 万元4、甲企业从房地产开发商购买房屋一幢，价值300 万元，该开发商对该房屋进行物业管理5、甲企业融资租入一幢厂房，租期20 年，每年租金10 万元，该厂房还可使用21 年。问：上述业务中有哪些应记入甲企业的资产？（二）负债（liabilities）1、含义：是企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出的现时义务 2、特征：（1）由过去的交易或事项形成的（已发生的）（2）是企业承担的现时义务（已承担的）（3）预期会
6、导致经济利益流出企业（履行时）3、确认条件 负债要素、可计量性、利益很可能流出企业 4、分类和内容：按偿还期长短分：流动负债和非流动负债 流动负债（current liabilities):预计在一年或超过一年的营业周期内偿还的负债。非流动负债（non-current liabilities):流动负债以外的负债。短期借款、应付账款、应付职工薪酬 流动负债 应交税费、应付利息等 非流动负债 长期借款、应付债券、长期应付款等v 练习：1、甲企业向银行申请借款300 万元，借款合同尚在审批中2、甲企业7 月2 日向乙企业赊购材料，价款70 万元。于10 月30日偿还30 万元，剩余的约定下年3 月
7、10 日归还3、甲企业12 月底欠职工工资40 万元问：截止12 月31 日，甲企业的负债有多少？（三）所有者权益（owners equity）1、含义：因投资者（所有者）向企业投资而形成的所有者在企业资产中享有的经济利益。从数量关系上，它等于资产扣除负债后的净额，也称为净资产（net assets)。是一种“剩余索取权”。2、特征：（1）一般情况下不需要偿还（2）企业清算时，所有者的求偿权次于债权人（3）所有者凭借所有者权益参与利润分配v 导致所有者权益增加的利益流入 投资者投入 日常经营所得 非日常经营所得（偶然所得）（资本）（收入）（利得）直接计入 直接计入利润 所有者权益v 导致所有者
8、权益减少的利益流出 利润分配 日常经营支出 非日常经营支出（偶然支出）（费用）（损失）直接计入 直接计入利润 所有者权益 利得：由企业非日常活动形成的、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。包括：直接计入所有者权益的利得和计入当期利润的利得。损失：由企业非日常活动形成的、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。包括：直接计入所有者权益的损失和计入当期利润的损失。v 利得的实例：固定资产、无形资产的处置净收益、接受的捐赠、政府补贴等计入利润（营业外收入）；可供出售金融资产公允价值变动计入所有者权益（资本公积）损失的实例：固定资产、无形资产的处置净损失、
9、捐赠支出、罚款等计入利润（营业外支出）；可供出售金融资产公允价值变动等计入所有者权益（资本公积）。3、分类和内容 根据来源，所有者权益分为：（1）投资者投入的资本（2）直接计入所有者权益的利得和损失（3）留存收益 投资者投入 实收资本（股本）资本公积资本（股本）溢价 直接计入的利得 和损失 资本公积其他资本公积 留存收益 盈余公积 未分配利润（未明确用途）（四）收入（revenues）1、含义：是企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。2、特征：（1）是日常活动中形成的（2）收入会带来经济利益流入（3）导致所有者权益增加 3、分类 销售商品收入 按
10、收入的性质分 提供劳务收入 让渡资产使用权收入 建造合同收入的等 主营业务收入 按业务的主次 其他业务收入 不同的行业、企业的业务主次是不同的，主营业务收入包含的内容也就不同。v 练习：1、甲企业销售商品100 万元，代收增值税17 万元2、甲企业将一台设备出租，每年收取租金20 万元3、甲企业代乙企业销售商品一批，价值50 万元，收取手续费10%4、甲企业预先收取乙企业货款40 万元，计划6 个月后发货5、甲企业将一台设备出售，取得净收益15 万元6、甲企业出售多余材料，收取价款20 万元7、甲企业收到政府补贴款200 万元问：假设甲企业是生产性企业，以上业务哪些应计入“收入”，哪些属于主营
11、业务收入，哪些属于其他业务收入（五）费用（expenses）1、含义：是企业日常活动中发生的、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。2、特征：（1）在日常活动中形成的（2）会导致经济利益流出（3）与向所有者分配利润无关 3、分类经济内容（1）成本：企业生产经营过程消耗的与产品相关的 支出，根据相关性的程度分为：直接成本和间接成本。直接成本：与企业生产的产品直接相关的成本，如直接材料、直接人工等，直接计入产品或劳务的成本 间接成本：与生产的产品不直接相关，如车间的行政管理人员工资、车间机器设备的磨损等，需要通过分配的方法计入产品或劳务的成本。v 产品在企业生产经营的各阶段
12、存在形态及使用的会计名称：供应阶段原材料设备厂房等生产阶段在产品完工产品销售阶段已售商品仓库或车间原材料固定资产生产成本 完工（原材料、前的人工费用、生产固定资产损耗）中（车间）库存商品 完工后入库主营业务成本 原材料 累计折旧 生产成本 库存商品 主营业务成本（固定资产损耗）工资费用产 品（2）费用（期间费用）：企业在一定的会计期间内开展生产经营活动而耗费的与生产产品不相关的支出。如：营业税、消费税的支出；广告费的支出、利息费用的支出、行政办公的日常开支等 具体包括：营业税金及附加、销售费用、管理费用，财务费用（后三项是狭义的期间费用）。（六）利润（income）1、含义：是将某一会计期间产
13、生的收入减去费用后的差额，反映了企业某一会计期间的经营成果。从数量上，它等于收入减去费用；如果收入大于费用，其差称为“利润”，反之，则称为“亏损”利润会导致所有者权益增加；亏损会导致所有者权益减少。2、分类和内容 营业利润=营业收入-营业费用（营业成本和期间费用）利润总额=营业利润+计入利润的利得-计入利润的损失 净利润=利润总额-所得税费用 营业外收入营业外支出练习：1、甲企业生产产品一批，耗用原材料20 万元，支付工人工资10 万元，机器耗费成本15 万元2、甲企业本年对产品进行广告宣传，支付10 万元3、甲企业的行政办公室本年发生电话费20000 元、网络费5000 元、水电费3000
14、元4、甲企业销售产品一批，价格300 万元，该批产品成本150 万元5、甲企业向红十字会捐出50 万元6、甲企业归还建设银行的贷款100 万元问：以上业务哪些应计入成本和费用？第二节 会计方程式v 案例：假设：注册会计师李兵于2011 年1 月1 日用自己积攒的50000 元开办了一家快餐店。又向工商银行借了30000 元用于经营活动，年利率6%，每月月末支付利息，借款期为3 年。1 月份发生如下业务：1 月2 日用购买设备40000 元，米面油等材料5000 元，1 月2 日购买肉、蔬菜等物资，花费2000 元1 月份取得销售快餐收入20000 元，快餐食品的制作成本是9000 元（米面油5
15、000 元，肉菜等2000 元，生产工人工资2000 元）1 月31 日支付销售人员工资1000 元，营业税1000 元1 月份进行广告宣传花费500 元1 月份支付的银行借款利息150 元 假定快餐店享受免交所得税政策，不考虑设备磨损情况。问：1 月1 日，快餐店拥有的资产是多少，以什么形式存在？资产归谁所有？它们之间有什么关系？1 月2 日，快餐店拥有的资产是多少？以什么形式存在？归谁所有？它们之间具有什么关系？1 月份取得收入是多少？花费了多少成本？赚取多少利润？1 月31 日，快餐店的资产是多少？以什么形式存在？归谁所有？它们之间具有什么关系？800005000030000所有者权益负
16、债3300050000300004000050002000所有者权益负债v 资产=负债+所有者权益会计方程式1 因资产、负债和所有者权益反映的是企业特定时点的财务状况，因此又称静态方程式。基本含义：1、在某一时点，企业的资产总额等于当日的负债总额和所有者权益总额；2、资产反映了企业拥有或控制的经济资源状况，负债和所有者权益反映了企业的资金来源情况。它们是同一资金整体的两个不同的方面。3、资产、负债和所有者权益的相等关系在任何时候都是成立的，企业的经济活动最终会体现在会计要素的变动上。4、资产、负债和所有者权益的恒等关系式复式记账原理、试算平衡和资产负债报表设计的理论基础。制作成本=9000 元
17、1 月份的经营成果 销售收入：20000 销售成本：9000 销售毛利 110001 月份发生的相关费用：销售费用：人员工资1000 元 广告费用 500 元 营业税金：1000 元 利息费用：150 元 合计：2650 元 利润=20000-9000-2650=8350 收入费用=利润 会计方程式2 这一等式反映了企业特定期间的经营活动的成果，又称动态的会计方程式。基本含义：1、收入和费用的发生直接影响企业期间的利润的确定；2、利润是收入和相关费用比较后的差额 3、这一会计方程式是编制利润表的依据产品出售前的资产、负债和所有者权益制作成本=9000 元产品出售前的资产、负债和所有者权益310
18、005000030000400009000+所有者权益负债产品出售后的资产、负债和所有者权益状况48350400005000030000+=所有者权益负债利润8350+资产=负债+所有者权益+利润 资产=负债+所有者权益+收入-费用会计方程式3 因其综合反映了企业的所有会计要素的数量关系，又称综合会计方程式。从资金运用和资产来源的角度来考虑以上会计要素的关系，上述等式又可变换为：资产+费用=负债+所有者权益+收入 资金的运用资金的来源 以上会计等式包括了资金运动的静态和动态内容：期初，静态会计等式表现为资金的初始状态，会计要素的数量关系均是“期初数”，会计等式实际上表现为：期初资产=期初负债+
19、期初所有者权益 在期中，动态会计等式表现为资金的变动状态，揭示的会计要素的数量关系均是变动数，实际上就是：资产变动+费用发生=负债变动+所有者权益变动+收入取得 期末，新的静态会计等表现为会计要素期末的数量关系：期末资产=期末负债+期末所有者权益第三节 经济业务和会计方程式v 一、经济业务的类型 经济业务的发生必然会使会计要素的内容和数量发生变化，这种变化归纳为以下8 种类型：1、经济业务引起资产增加、负债或所有者权益增加（即等式两边同时增加）例：企业从银行借款30000 元，企业接受投资人投资50000 元 该业务可分为两类：（1）资产增加、负债增加（2）资产增加、所有者权益增加 2、经济业
20、务引起资产减少，负债或所有者权益也同时减少。（即等式两边同时减少）可分为：（1）资产减少，负债减少（2）资产减少，所有者权益减少 例：企业归还银行借款20000 元，企业向投资者分配利润50000 元 3、经济业务引起资产要素内部此增彼减（等式左边此增彼减）例：企业用银行存款购买价值50000 元的设备，企业收回应收账款30000 元等 4、经济业务引起负债和所有者权益之间、负债内部、所有者权益内部此增彼减，（等式右边此增彼减），分为：（1）负债和所有者权益之间此增彼减 例：企业决定向股东派发股利（尚未支付）企业将所欠客户的欠款转为资本（债权人变成投资人）（2）负债内部此增彼减 例：企业用短期
21、借款偿还应付账款（3）所有者权益内部此增彼减 例：企业将盈余公积转增资本 以上4 种是基于“资产=负债+所有者权益”会计等式对经济业务的分类v 基于“资产+费用=负债+所有者权益+收入”会计等式，还可对经济业务进行以下4 种分类：5、经济业务引起收入增加、资产增加（等式两边同增）例：企业销售商品取得货款50000 元 6、经济业务引起费用增加、资产减少（等式左边此增彼减）例：企业用现金支付广告费5000 元；企业生产产品耗费材料20000 元、支付工资 30000 元、设备损耗4000 元 7、经济业务引起收入增加、负债减少（等式右边此增彼减）例：企业预先收取货款30000 元，而后交付商品
22、8、经济业务引起费用增加、负债增加（等式两边同减）例：企业3 月份管理人员工资尚未发放；企业3 月份的广告费尚未支付基于“资产=负债+所有者权益”会计等式的业务类型 会计要素 业务类型资产 负债和所有者权益类型一+类型二-类型三+-类型四+-基于“资产+费用=负债+所有者权益+收入”会计要素业务类型资产 费用 负债 所有者权益 收入类型一+类型二-+类型三-+类型四+以上八种类型可以归纳总结为：1、等式两边要素同增2、等式两边要素同减3、等式一边此增彼减v 从以上经济业务对会计等式的影响可以看出：尽管经济业务导致会计要素发生增减变动，但是其结果并不会影响会计等式的平衡关系。也即会计等式在任何情
23、况下都是平衡的。v 练习：林林公司在3 月份发生如下经济业务：1.投资者以银行存款向该公司投资100 万元2.该公司向招商银行借入2 年期借款50 万元3.该公司以银行存款购入A 商品1000 件，单价600 元，货款60 万元已用银行存款支付4.销售A 商品200 件，每件售价700 元，商品已交付给客户，货款14 万元客户已于上月预先支付5.在某商场进行促销活动，发生促销费用2 万元，已用现金支付6.销售A 商品500 件，每件售价800 元，货款40 万元已收存银行7.以银行存款支付所欠工商银行借款30 万元8.召开股东大会，宣告向股东发放现金股利50 万元，尚未发放9.本月应付管理人员工资费用20 万元，尚未支付