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1、第7章 资源税、财产税与其他课税本章学习要点：本章的主要学习要点是资源税、财产税及其他税种的理论，主要包括资源税和财产税的概念、特点、作用和主要税种，同时还要了解每一税种的具体税制要素，了解其他税种的相关知识。本章学习重点难点：重点是学习资源税和财产税的概念、特点、作用；难点是要掌握资源税和财产税具体税种的税制要素本章基本概念：资源税级差收入财产税房产税车船税契税印花税证券交易印花税城市维护建设税车辆购置税7.1资源税7.1.1资源税的概念和特点1.1.资源税的概念资源税的概念资源税是以各种应税自然资源为课税对象、资源税是以各种应税自然资源为课税对象、为了调节资源级差收入并体现国有资源有偿为了
2、调节资源级差收入并体现国有资源有偿使用而征收的一种税。使用而征收的一种税。2.2.资源税的特点资源税的特点我国现行的资源税主要有以下四个特点：我国现行的资源税主要有以下四个特点：（11）只对特定资源征税）只对特定资源征税（22）具有级差收入税的特点）具有级差收入税的特点（33）实行从量定额和从价定率征收）实行从量定额和从价定率征收（44）实行源泉课征）实行源泉课征（55）资源税属于中央和地方共享税）资源税属于中央和地方共享税7.1.2资源税的作用 11有利于正确处理国家，企业和职工个有利于正确处理国家，企业和职工个人三者之间的分配关系人三者之间的分配关系22有利于促进企业加强经济核算，提高经有
3、利于促进企业加强经济核算，提高经济效益济效益33有利于资源合理开发，节约使用有利于资源合理开发，节约使用44有利于为国家取得一定的财政收入有利于为国家取得一定的财政收入7.1.3我国现行资源税制度2011年9月21日国务院第173次常务会议通过国务院关于修改中华人民共和国资源税暂行条例的决定，自2011年11月1日起施行。1.1.纳税人纳税人在中华人民共和国领域及管辖海域开采本条例在中华人民共和国领域及管辖海域开采本条例规定的矿产品或者生产盐（以下称开采或者规定的矿产品或者生产盐（以下称开采或者生产应税产品）的单位和个人。生产应税产品）的单位和个人。单位单位：企业、行政单位、事业单位、军事单位
4、、：企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。社会团体及其他单位。个人：是指个体工商户和其他个人。个人：是指个体工商户和其他个人。收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。2.征税范围（一）原油，是指开采的天然原油，不包括人造石油。（一）原油，是指开采的天然原油，不包括人造石油。（二）天然气，是指专门开采或者与原油同时开采的天然（二）天然气，是指专门开采或者与原油同时开采的天然气。气。（三）煤炭，是指原煤，不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品。（三）煤炭，是指原煤，不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品。（四）其他非金属矿原矿，是指上列产品和井矿盐以外
5、的非（四）其他非金属矿原矿，是指上列产品和井矿盐以外的非金属矿原矿。金属矿原矿。（五）固体盐，是指海盐原盐、湖盐原盐和井矿盐。（五）固体盐，是指海盐原盐、湖盐原盐和井矿盐。液体盐，是指卤水。液体盐，是指卤水。（六）（六）黑色金属矿原矿 黑色金属矿原矿（七）（七）有色金属矿原矿 有色金属矿原矿 3.税率资源税采用定额税率和比例税率资源税采用定额税率和比例税率。原油 原油 5%5%；天然气；天然气 5%5%“资源税的税目、税率，依照本条例所附 资源税的税目、税率，依照本条例所附 资源税 资源税税目税率表 税目税率表 及财政部的有关规定执行。税目、税 及财政部的有关规定执行。税目、税率的部分调整，由
6、国务院决定。率的部分调整，由国务院决定。”“纳税人具体适用的税率，在本条例所附 纳税人具体适用的税率，在本条例所附 资源税 资源税税目税率表 税目税率表 规定的税率幅度内，根据纳税人所开 规定的税率幅度内，根据纳税人所开采或者生产应税产品的资源品位、开采条件等情况，采或者生产应税产品的资源品位、开采条件等情况，由财政部商国务院有关部门确定；财政部未列举名 由财政部商国务院有关部门确定；财政部未列举名称且未确定具体适用税率的其他非金属矿原矿和有 称且未确定具体适用税率的其他非金属矿原矿和有色金属矿原矿，由省、自治区、直辖市人民政府根 色金属矿原矿，由省、自治区、直辖市人民政府根据实际情况确定，报
7、财政部和国家税务总局备案。据实际情况确定，报财政部和国家税务总局备案。”“资源税的应纳税额，按照从价定率或者从量定额的办法，分别以应税产品的销售额乘以纳税人具体适用的比例税率或者以应税产品的销售数量乘以纳税人具体适用的定额税率计算。”“纳税人开采或者生产不同税目应税产品的，应当分别核算不同税目应税产品的销售额或者销售数量；未分别核算或者不能准确提供不同税目应税产品的销售额或者销售数量的，从高适用税率。”“纳税人开采或者生产应税产品，自用于连续生产应税产品的，不缴纳资源税；自用于其他方面的，视同销售，依照本条例缴纳资源税。”4.计税方法按照从价定率或者从量定额的办法，分别以应按照从价定率或者从量
8、定额的办法，分别以应税产品的销售额乘以纳税人具体适用的比例税产品的销售额乘以纳税人具体适用的比例税率或者以应税产品的销售数量乘以纳税人税率或者以应税产品的销售数量乘以纳税人具体适用的定额税率计算。具体适用的定额税率计算。应纳税额的计算公式为应纳税额的计算公式为:应纳税额应纳税额=课税数量课税数量单位税额单位税额应纳税额应纳税额=应税销售额应税销售额适用税率适用税率5.5.减免税减免税有下列情形之一的，减征或者免征资源税：有下列情形之一的，减征或者免征资源税：（一）开采原油过程中用于加热、修井的原油，（一）开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税。免税。（二）纳税人开采或者生产应税产品过程中，（
9、二）纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或者免税。减税或者免税。（三）国务院规定的其他减税、免税项目。（三）国务院规定的其他减税、免税项目。纳税人的减税、免税项目，应当单独核算销售纳税人的减税、免税项目，应当单独核算销售额或者销售数量；未单独核算或者不能准确提额或者销售数量；未单独核算或者不能准确提供销售额或者销售数量的，不予减税或者免税。供销售额或者销售数量的，不予减税或者免税。6.6.纳税期限纳税期限纳税人的纳税期限为纳税人的纳税
10、期限为11日、日、33日、日、55日、日、1010日、日、1515日日或者或者11个月，由主管税务机关根据实际情况具体核个月，由主管税务机关根据实际情况具体核定。不能按固定期限计算纳税的，可以按次计算纳定。不能按固定期限计算纳税的，可以按次计算纳税。税。纳税人以纳税人以11个月为一期纳税的，自期满之日起个月为一期纳税的，自期满之日起1010日日内申报纳税；以内申报纳税；以11日、日、33日、日、55日、日、1010日或者日或者1515日为日为一期纳税的，自期满之日起一期纳税的，自期满之日起55日内预缴税款，于次日内预缴税款，于次月月11日起日起1010日内申报纳税并结清上月税款。日内申报纳税并
11、结清上月税款。扣缴义务人的解缴税款期限，比照前两款的规定执扣缴义务人的解缴税款期限，比照前两款的规定执行。行。7.7.纳税地点纳税地点 纳税人应纳的资源税，应当向应税产品的开采或者纳税人应纳的资源税，应当向应税产品的开采或者生产所在地主管税务机关缴纳。纳税人在本省、自生产所在地主管税务机关缴纳。纳税人在本省、自治区、直辖市范围内开采或者生产应税产品，其纳治区、直辖市范围内开采或者生产应税产品，其纳税地点需要调整的，由省、自治区、直辖市税务机税地点需要调整的，由省、自治区、直辖市税务机关决定。关决定。7.1.4土地增值税 土地增值税是指有偿转让国有土地使用权、土地增值税是指有偿转让国有土地使用权
12、、地上的建筑物及其附着物并取得增值性收入的地上的建筑物及其附着物并取得增值性收入的单位和个人征收的一种税。单位和个人征收的一种税。1.1.纳税人纳税人转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物（以下简称转让房地产）并取得收入的单位物（以下简称转让房地产）并取得收入的单位和个人，为土地增值税的纳税义务人。和个人，为土地增值税的纳税义务人。2.2.计税依据计税依据土地增值税按照纳税人转让房地产所取得的土地增值税按照纳税人转让房地产所取得的增值额为计税依据。增值额为计税依据。增值额是纳税人转让房地产所取得的收入减增值额是纳税人转让房地产所取得的收入减除规定扣除
13、项目金额后的余额。除规定扣除项目金额后的余额。计算增值额的扣除项目有：取得土地使用权计算增值额的扣除项目有：取得土地使用权所支付的金额；开发土地的成本、费用；新建所支付的金额；开发土地的成本、费用；新建房及配套设施的成本、费用，或者旧房及建筑房及配套设施的成本、费用，或者旧房及建筑物的评估价格；与转让房地产有关的税金；财物的评估价格；与转让房地产有关的税金；财政部规定的其他扣除项目政部规定的其他扣除项目。3.3.税率税率土地增值税实行四级超率累进税率：土地增值税实行四级超率累进税率：增值额未超过扣除项目金额增值额未超过扣除项目金额50%50%的部分，税率为的部分，税率为30%30%，速算扣除率
14、为，速算扣除率为00。增值额超过扣除项目金额增值额超过扣除项目金额50%50%、未超过扣除项目、未超过扣除项目金额金额100%100%的部分，税率为的部分，税率为40%40%，速算扣除率，速算扣除率为为5%5%。增值额超过扣除项目金额增值额超过扣除项目金额100%100%、未超过扣除项、未超过扣除项目金额目金额200%200%的部分，税率为的部分，税率为50%50%，速算扣除，速算扣除率为率为15%15%。增值额超过扣除项目金额增值额超过扣除项目金额200%200%的部分，税率为的部分，税率为60%60%，速算扣除率为，速算扣除率为35%35%。4.4.计税方法计税方法计算土地增值税税额，可按
15、增值额乘以适用计算土地增值税税额，可按增值额乘以适用的税率减去扣除项目金额乘以速算扣除率的的税率减去扣除项目金额乘以速算扣除率的简便方法计算，具体公式如下：简便方法计算，具体公式如下：土地增值税税额增值额土地增值税税额增值额税率扣除项目税率扣除项目金额金额速算扣除率速算扣除率5.5.减免税减免税有下列情形之一的，免征土地增值税：纳税有下列情形之一的，免征土地增值税：纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额除项目金额20%20%的；因国家建设需要依法征的；因国家建设需要依法征用、收回的房地产。用、收回的房地产。6.6.征收管理征收管理纳税人应当自
16、转让房地产合同签订之日起七日纳税人应当自转让房地产合同签订之日起七日内向房地产所在地主管税务机关办理纳税申报，内向房地产所在地主管税务机关办理纳税申报，并在税务机关核定的期限内缴纳土地增值税。并在税务机关核定的期限内缴纳土地增值税。土地增值税由税务机关征收。土地管理部门、土地增值税由税务机关征收。土地管理部门、房产管理部门应当向税务机关提供有关资料，房产管理部门应当向税务机关提供有关资料，并协助税务机关依法征收土地增值税。并协助税务机关依法征收土地增值税。纳税人未按照本条例缴纳土地增值税的，土地纳税人未按照本条例缴纳土地增值税的，土地管理部门、房产管理部门不得办理有关的权属管理部门、房产管理部
17、门不得办理有关的权属变更手续。变更手续。耕地占用税是国家对占用耕地建房或者从事其他耕地占用税是国家对占用耕地建房或者从事其他非农业建设的单位和个人，依据实际占用耕地面非农业建设的单位和个人，依据实际占用耕地面积、按照规定税额一次性征收的一种税。耕地占积、按照规定税额一次性征收的一种税。耕地占用税属行为税范畴。耕地占用税是我国对占用耕用税属行为税范畴。耕地占用税是我国对占用耕地建房或从事非农业建设的单位或个人所征收的地建房或从事非农业建设的单位或个人所征收的一种税收。一种税收。19871987年年44月月11日国务院发布日国务院发布中华人民共和国耕地中华人民共和国耕地占用税暂行条例占用税暂行条例
18、即日起施行。征税目的在于限即日起施行。征税目的在于限制非农业建设占用耕地，建立发展农业专项资金，制非农业建设占用耕地，建立发展农业专项资金，促进农业生产的全面协调发展。促进农业生产的全面协调发展。征税范围包括种植农作物耕地（含征税范围包括种植农作物耕地（含33年前曾用于种年前曾用于种植农作物的耕地）、鱼塘、园地、菜地和其他农植农作物的耕地）、鱼塘、园地、菜地和其他农业用地，如人工种植草场和已开发种植农作物或业用地，如人工种植草场和已开发种植农作物或从事水产养殖的滩涂等。从事水产养殖的滩涂等。税率 税率 由于在我国的不同地区之间人口和耕地资源的分布极 由于在我国的不同地区之间人口和耕地资源的分布
19、极不均衡，有些地区人烟稠密，耕地资源相对匮乏；而有些 不均衡，有些地区人烟稠密，耕地资源相对匮乏；而有些地区则人烟稀少，耕地资源比较丰富。各地区之间的经济 地区则人烟稀少，耕地资源比较丰富。各地区之间的经济发展水平也有很大差异。考虑到不同地区之间客观条件的 发展水平也有很大差异。考虑到不同地区之间客观条件的差别以及与此相关的税收调节力度和纳税人负担能力方面 差别以及与此相关的税收调节力度和纳税人负担能力方面的差别，耕地占用税在税率设计上采用了地区差别定额税 的差别，耕地占用税在税率设计上采用了地区差别定额税率。税率规定如下：率。税率规定如下：1 1 人均耕地不超过 人均耕地不超过1 1 亩的地
20、区（以县级行政区域为单 亩的地区（以县级行政区域为单位，下同），每平方米为 位，下同），每平方米为10 10 50 50 元；元；2 2 人均耕地超过 人均耕地超过1 1 亩但不超过 亩但不超过2 2 亩的地区，每平方米 亩的地区，每平方米为 为8 8 40 40 元；元；3 3 人均耕地超过 人均耕地超过2 2 亩但不超过 亩但不超过3 3 亩的地区，每平方米 亩的地区，每平方米6 6 30 30 元；元；4 4 人均耕地超过 人均耕地超过3 3 亩以上的地区，每平方米 亩以上的地区，每平方米5 5 25 25 元。元。经济特区、经济技术开发区和经济发达、人均耕地特 经济特区、经济技术开发区
21、和经济发达、人均耕地特别少的地区，适用税额可以适当提高，但最多不得超过上 别少的地区，适用税额可以适当提高，但最多不得超过上述规定税额的 述规定税额的50%50%各省、自治区、直辖市耕地占用税平均税额各省、自治区、直辖市耕地占用税平均税额地地区区每平方米平均税额（单位：元）每平方米平均税额（单位：元）上海上海4545 北京北京4040 天津天津3535 江苏、浙江、福建、广东江苏、浙江、福建、广东3030 辽宁、湖北、湖南辽宁、湖北、湖南2525 河北、安徽、江西、山东、河南、重庆、四川河北、安徽、江西、山东、河南、重庆、四川22.522.5 广西、海南、贵州、云南、山西广西、海南、贵州、云南
22、、山西2020 山西、吉林、黑龙江山西、吉林、黑龙江17.517.5 内蒙古、西藏、甘肃、青海、宁夏、新疆内蒙古、西藏、甘肃、青海、宁夏、新疆12.512.5计税依据计税依据 耕地占用税以纳税人占用耕地的面积为计税耕地占用税以纳税人占用耕地的面积为计税依据，以平方米为计量单位。依据，以平方米为计量单位。税额计算税额计算 耕地占用税以纳税人实际占用的耕地面积为耕地占用税以纳税人实际占用的耕地面积为计税依据，以每平方米土地为计税单位，按适用计税依据，以每平方米土地为计税单位，按适用的定额税率计税。其计算公式为：的定额税率计税。其计算公式为：应纳税额应纳税额=实际占用耕地面积（平方米）实际占用耕地面
23、积（平方米）适适用定额税率用定额税率土地使用税，是指在城市、县城、建制镇、工矿区土地使用税，是指在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人，以实际占用的土范围内使用土地的单位和个人，以实际占用的土地面积为计税依据，依照规定由土地所在地的税地面积为计税依据，依照规定由土地所在地的税务机关征收的一种税赋。由于土地使用税只在县务机关征收的一种税赋。由于土地使用税只在县城以上城市征收，因此也称城镇土地使用税。城以上城市征收，因此也称城镇土地使用税。城镇土地使用税由拥有土地使用权的单位或个人缴城镇土地使用税由拥有土地使用权的单位或个人缴纳。凡是在上述所称城市、县城、建制镇、工矿纳。凡是在上述
24、所称城市、县城、建制镇、工矿区范围内拥有土地使用权的施工企业，是城镇土区范围内拥有土地使用权的施工企业，是城镇土地使用税的纳税人。地使用税的纳税人。拥有土地使用权的纳税人不在土地所在地的，由代拥有土地使用权的纳税人不在土地所在地的，由代管人或实际使用人纳税；土地使用权未确定或权管人或实际使用人纳税；土地使用权未确定或权属纠纷未解决的，由实际使用人纳税；土地使用属纠纷未解决的，由实际使用人纳税；土地使用权共有的，由共有各方分别纳税。权共有的，由共有各方分别纳税。城镇土地使用税根据实际使用土地的面积，按税法规定的单位税额交纳。其计算公式如下：应纳城镇土地使用税额=应税土地的实际占用面积 适用单位税
25、额 一般规定每平方米的年税额，大城市为0.5010.00 元；中等城市为0.40 8.00 元；小城市 为0.30 6.00 元；县城、建制镇、工矿区为0.20 4.00 元。7.2财产税7.2.1财产税的概念和特点1.1.财产税的概念财产税的概念财产税是以纳税人所拥有或支配的某些财产财产税是以纳税人所拥有或支配的某些财产为征税对象的一类税。为征税对象的一类税。2.2.财产税具有以下特点：财产税具有以下特点：（11）财产税的课税对象具有特殊性。）财产税的课税对象具有特殊性。（22）课税比较公平。）课税比较公平。（33）财产税属于直接税，税收负担较难转嫁。）财产税属于直接税，税收负担较难转嫁。（
26、44）财产税的收入弹性小。）财产税的收入弹性小。（55）财产税征管比较复杂。）财产税征管比较复杂。7.2.2财产税的作用1.1.财产税收入稳定，是地方财政收入的主要来财产税收入稳定，是地方财政收入的主要来源源2.2.财产税能有效地促进纳税人合理地使用财产财产税能有效地促进纳税人合理地使用财产3.3.财产税有利于缓解社会分配不公、节制财富财产税有利于缓解社会分配不公、节制财富集中和贫富悬殊问题集中和贫富悬殊问题4.4.财产税有利于增强税收的宏观调控作用财产税有利于增强税收的宏观调控作用7.2.3财产税的分类1.一般财产税和个别财产税2.静态财产税和动态财产税3.从量财产税和从价财产税4.经常财产
27、税和临时财产税7.2.47.2.4我国财产税的立法沿革我国财产税的立法沿革 财产税在我国也是一个古老的税种。我国奴隶社财产税在我国也是一个古老的税种。我国奴隶社会对土地课征的会对土地课征的“贡贡”、“助助”、“彻彻”，是我国，是我国历史上财产税的雏型。历史上财产税的雏型。新中国成立后，财产税一直作为整个税制的辅助新中国成立后，财产税一直作为整个税制的辅助部分而存在。部分而存在。19501950年年11月由政务院颁布的月由政务院颁布的全国税全国税政实施要则政实施要则规定的规定的1414种税中，属于财产税的有房种税中，属于财产税的有房产税、地产税等。产税、地产税等。19941994年税制改革时，初
28、步形成了以房产税、契税、年税制改革时，初步形成了以房产税、契税、车船税、遗产税为组成部分的财产税体系。车船税、遗产税为组成部分的财产税体系。20072007年又将车船使用牌照税和车船使用税合并为年又将车船使用牌照税和车船使用税合并为车船税车船税7.2.5我国财产税的主要税种1.房产税 房产税是以房屋为征税对象，按房价或出租租金收入征收的一种税。又称房屋税。房产税是为中外各国政府广为开征的古老的税种。欧洲中世纪时，房产税就成为封建君主敛财的一项重要手段，且名目繁多，如“窗户税”、“灶税”、“烟囱税”等，这类房产税大多以房屋的某种外部标志作为确定负担的标准。中国古籍周礼上所称“廛布”即为最初的房产
29、税。至唐代的间架税、清代和中华民国时期的房捐，均属房产税性质。中华人民共和国成立后，中华人民共和国成立后，19501950年年11月政务院公布的月政务院公布的全国税政实施要则全国税政实施要则，规定全国统一征收房产税。，规定全国统一征收房产税。同年同年66月，将房产税和地产税合并为月，将房产税和地产税合并为房地产税房地产税。19511951年年88月月88日，政务院公布日，政务院公布城市房地产税暂行条城市房地产税暂行条例例。19731973年简化税制，将试行工商税的企业缴纳的城市年简化税制，将试行工商税的企业缴纳的城市房地产税并入工商税，只对有房产的个人、外国侨房地产税并入工商税，只对有房产的个
30、人、外国侨民和房地产管理部门继续征收城市房地产税。民和房地产管理部门继续征收城市房地产税。19841984年年1010月，国营企业实行第二步利改税和全国改月，国营企业实行第二步利改税和全国改革工商税制时，确定对企业恢复征收城市房地产税。革工商税制时，确定对企业恢复征收城市房地产税。同时，鉴于中国城市的土地属于国有，使用者没有同时，鉴于中国城市的土地属于国有，使用者没有土地产权的实际情况，将城市房地产税分为房产税土地产权的实际情况，将城市房地产税分为房产税和土地使用税。和土地使用税。19861986年年99月月1515日，国务院发布日，国务院发布中中华人民共和国房产税暂行条例华人民共和国房产税暂
31、行条例，决定从当年，决定从当年1010月月11日起施行。对在中国有房产的外商投资企业、外日起施行。对在中国有房产的外商投资企业、外国企业和外籍人员仍征收国企业和外籍人员仍征收城市房地产税城市房地产税。美国房产税税率大约是 0.8%-3%。其政府公共部门、教育组织等所有或占有的物业全面性免税。美国各州对于自用住宅免税额方式不尽相同。加州是对财产课税价值给予一个固定金额免税额。有些州是按财产课税价值给予某一比例免税额,如麻省给予20%,印地安纳州给予4%。这一免税项目是最大项目。7.2.5我国财产税的主要税种1.房产税（11）房产税概述）房产税概述房产税是以房屋为征税对象，以房产评估价房产税是以房
32、屋为征税对象，以房产评估价值或租金收入为计税依据，向房产所有人或值或租金收入为计税依据，向房产所有人或使用人征收的一种财产税。使用人征收的一种财产税。（22）房产税的纳税人）房产税的纳税人在我国境内拥有房屋产权的单位和个人为房在我国境内拥有房屋产权的单位和个人为房产税的纳税义务人，产权属于国家所有的，产税的纳税义务人，产权属于国家所有的，以经营管理人为纳税义务人；产权属于集体以经营管理人为纳税义务人；产权属于集体和个人所有的，由集体单位和个人为纳税义和个人所有的，由集体单位和个人为纳税义务人。务人。(3)房产税的征税对象和征税范围房产税以我国境内用于生产经营的房屋为征税房产税以我国境内用于生产
33、经营的房屋为征税对象。由于房屋是一种不动产，所有与房屋不对象。由于房屋是一种不动产，所有与房屋不可分割的各种附属设备或一般不单独计算价值可分割的各种附属设备或一般不单独计算价值的配套设施，也作为房屋一并征税。的配套设施，也作为房屋一并征税。房产税的征税范围是开征房产税的地区。具体房产税的征税范围是开征房产税的地区。具体包括：建在城市、县城、建制镇和工矿区的房包括：建在城市、县城、建制镇和工矿区的房屋。屋。（4）房产税的计税依据和税率房产税的计税依据是房产的计税价值或房产房产税的计税依据是房产的计税价值或房产的租金收入。按照房产计税价值征税的，称为的租金收入。按照房产计税价值征税的，称为从价计征
34、；按照房产租金收入计征的，称为从从价计征；按照房产租金收入计征的，称为从租计税。租计税。房产税实行的比例税率。由于房产税的计税房产税实行的比例税率。由于房产税的计税依据分为从价计征和从租计征两种形式，故房依据分为从价计征和从租计征两种形式，故房产税的税率也有两种。一种是按房产原值一次产税的税率也有两种。一种是按房产原值一次减除减除10%10%3030后的余值计征的，税率为后的余值计征的，税率为1.21.2；另一种是按房产出租的租金收入计征的，；另一种是按房产出租的租金收入计征的，税率为税率为1212。（5）房产税的计算房产税的计算有下述两种方式。房产税的计算有下述两种方式。a.a.从价计征是按
35、房产的原值减除一定比例后的余从价计征是按房产的原值减除一定比例后的余值计征，其公式为：值计征，其公式为：应纳税额应纳税额=应税房产原值应税房产原值(1-(1-扣除比例扣除比例)1.2)1.2b.b.从租计征是按房产的租金收入计征，其公式为：从租计征是按房产的租金收入计征，其公式为：应纳税额应纳税额=租金收入租金收入1212（6）房产税的减免 根据房产税法规定，下列房产免征房产税：国家根据房产税法规定，下列房产免征房产税：国家机关、人民团体、军队的房产；由国家财政部门机关、人民团体、军队的房产；由国家财政部门拨付事业费的单位的房产；宗教寺庙、公园、名拨付事业费的单位的房产；宗教寺庙、公园、名胜古
36、迹的房产；个人的房产。胜古迹的房产；个人的房产。但上述单位和个人但上述单位和个人用于生产经营或者出租的房产则应依法征收房产用于生产经营或者出租的房产则应依法征收房产税。税。此外，纳税人纳税确有困难的，可由省、自此外，纳税人纳税确有困难的，可由省、自治区、直辖市人民政府确定，定期减征或免征房治区、直辖市人民政府确定，定期减征或免征房产税。产税。（7）房产税的征收管理 房产税由房产所在地的税务机关负责征收管理。房产税由房产所在地的税务机关负责征收管理。房产税实行按年征收，分期缴纳。具体纳税期限房产税实行按年征收，分期缴纳。具体纳税期限由各省、自治区、直辖市人民政府确定。由各省、自治区、直辖市人民政
37、府确定。重庆市政府、上海市政府于2011年1月28日起正式试点开征房产税。1、重庆：对于房价达到当地均价2倍至3倍的房产，将按房产价值的0.5%征税；对于房价达到当地均价3倍至4倍的房产，将按房产价值的1%征税；4倍以上，按1.2%的税率征税。2上海：征收对象是指本暂行办法施行之日起本市居民家庭在本市新购且属于该居民家庭第二套及以上的住房（包括新购的二手存量住房和新建商品住房，下同）和非本市居民家庭在本市新购的住房（以下统称“应税住房”）。适用税率暂定为0.6%。重庆主城重庆主城99区内存量增量独栋别墅、新购高档商品房、区内存量增量独栋别墅、新购高档商品房、外地炒房客在重庆购第二套房，将被征收
38、房产税，外地炒房客在重庆购第二套房，将被征收房产税，其税率为其税率为005%5%112%2%。重庆市房产税改革试点采取分步实施，首批重庆市房产税改革试点采取分步实施，首批纳入征收对象的住房包括：纳入征收对象的住房包括：个人拥有的独栋商品住宅个人拥有的独栋商品住宅 个人新购的高档住房，高档住房是指建筑面个人新购的高档住房，高档住房是指建筑面积交易单价达到上两年主城九区新建商品住房成积交易单价达到上两年主城九区新建商品住房成交建筑面积均价交建筑面积均价22倍（含倍（含22倍）以上的住房倍）以上的住房 在重庆市同时无户籍、无企业、无工作的个在重庆市同时无户籍、无企业、无工作的个人新购的第二套（含第二
39、套）以上的普通住房。人新购的第二套（含第二套）以上的普通住房。未列入征税范围的个人高档住房、多套普通未列入征税范围的个人高档住房、多套普通住房，将适时纳入征税范围。住房，将适时纳入征税范围。重庆市个人住房房产税税率征收标准为：独栋商品住宅和高档住房建筑面积交易单价在上两年主城九区新建商品住房成交建筑面积均价3倍以下的住房，税率为05%3倍（含3倍）至4倍的，税率为1%4倍（含4倍）以上的税率为12%在重庆市同时无户籍、无企业、无工作的个人新购第二套（含第二套）以上的普通住房，税率为05%。上海开展对部分个人住房征收房产税试点实行差别上海开展对部分个人住房征收房产税试点实行差别化的比例税率，即：
40、适用税率暂定为化的比例税率，即：适用税率暂定为006%6%，但对应，但对应税住房每平方米市场交易价格低于上年度新建商品税住房每平方米市场交易价格低于上年度新建商品住房平均销售价格住房平均销售价格22倍（含倍（含22倍）的，税率可暂减为倍）的，税率可暂减为004%4%。“上年度新建商品住房平均销售价格上年度新建商品住房平均销售价格”由统由统计部门每年公布。计部门每年公布。上海市有关部门负责人还介绍，试点过程中应上海市有关部门负责人还介绍，试点过程中应税住房计税依据为参照应税住房的房地产市场价格税住房计税依据为参照应税住房的房地产市场价格确定的评估值。试点初期，暂以应税住房的市场交确定的评估值。试
41、点初期，暂以应税住房的市场交易价格作为房产税的计税依据，房产税暂按应税住易价格作为房产税的计税依据，房产税暂按应税住房市场交易价格的房市场交易价格的70%70%计算缴纳。计算缴纳。以一个三口之家的上海居民家庭（夫妻双方加以一个三口之家的上海居民家庭（夫妻双方加上未成年子女）为例，如果这个居民家庭原来已拥上未成年子女）为例，如果这个居民家庭原来已拥有一套有一套5050平方米的住房，现又新购一套平方米的住房，现又新购一套110110平方米的平方米的住房，该居民家庭全部住房面积为住房，该居民家庭全部住房面积为160160平方米，人均平方米，人均住房面积为住房面积为53533333平方米，未超出人均平
42、方米，未超出人均6060平方米的平方米的免税住房面积标准，因此，该家庭此次新购的这一免税住房面积标准，因此，该家庭此次新购的这一套套110110平方米的住房可暂免征收房产税。平方米的住房可暂免征收房产税。如果这个居民家庭原来已拥有一套150平方米的住房，现又新购一套110平方米的住房，全部住房面积为260平方米，人均住房面积为8667平方米，已超过免税标准，因此该居民家庭新购住房中超出上述标准的部分面积即80平方米须按规定缴纳房产税。而如果已有住房的人均面积已超过免税标准，则新购住房的全部面积，均按规定缴纳房产税。上海一季度应征房产税住房4419套 据据55月月44日消息，上海市税务部门公布最
43、新统计日消息，上海市税务部门公布最新统计数数据据，今年一季度，上海已对，今年一季度，上海已对2443324433套住房完成了房套住房完成了房产税征免认定，其中应征收房产税的住房有产税征免认定，其中应征收房产税的住房有44194419套，占比约套，占比约18.1%18.1%。据悉，上海自据悉，上海自20112011年年11月起试点开征个人住房房产月起试点开征个人住房房产税，去年度上海全市应缴纳个人住房房产税的住税，去年度上海全市应缴纳个人住房房产税的住房近房近22万套。万套。上海市国税局、地税局副局长胡兰芳透露，截至上海市国税局、地税局副局长胡兰芳透露，截至去年底，已有去年底，已有1628316
44、283套住房的纳税人按规定缴纳了套住房的纳税人按规定缴纳了去年度房产税。去年度房产税。国家发改委日前发布国家发改委日前发布关于关于20122012年深化经济体制年深化经济体制改革重点工作的意见改革重点工作的意见提出，今年将适时扩大房提出，今年将适时扩大房产税试点范围。产税试点范围。2.车船税(1)(1)车船税概述车船税概述车船税是对我国境内依法应当到公安、交通、农业、车船税是对我国境内依法应当到公安、交通、农业、渔业、军事等管理部门办理登记的车辆、船舶，根据 渔业、军事等管理部门办理登记的车辆、船舶，根据其种类，按照规定的计税单位和年税额标准计算征收 其种类，按照规定的计税单位和年税额标准计算
45、征收的一种财产税 的一种财产税。（22）车船税的纳税人）车船税的纳税人在中华人民共和国境内，车辆、船舶（以下简称车船）在中华人民共和国境内，车辆、船舶（以下简称车船）的所有人或者管理人为车船税的纳税人，应当依照本 的所有人或者管理人为车船税的纳税人，应当依照本条例的规定缴纳车船税。车船，是指依法应当在车船 条例的规定缴纳车船税。车船，是指依法应当在车船管理部门登记的车船。管理部门登记的车船。（3）车船税的征税范围车船税是对依法应当在车船管理部门登记的车船税是对依法应当在车船管理部门登记的车船进行征税，具体包括：载客汽车、载货汽车船进行征税，具体包括：载客汽车、载货汽车、三轮汽车低速货车、摩托车
46、和船舶。车、三轮汽车低速货车、摩托车和船舶。（4）车船税的计税依据和税率载客汽车和摩托车以载客汽车和摩托车以“辆辆”为计税依据，载为计税依据，载货汽车、三轮汽车低速货车以货汽车、三轮汽车低速货车以“车辆自重车辆自重”为为计税依据，船舶以计税依据，船舶以“净吨位净吨位”为计税依据。每为计税依据。每个税目规定幅度定额税率。个税目规定幅度定额税率。媒体评论：新车船税仍难“抑大扬小”已征收已征收6060年的车船税今年元旦再作微调。去年底年的车船税今年元旦再作微调。去年底国务院审议通过了国务院审议通过了中华人民共和国车船税法实中华人民共和国车船税法实施条例施条例(草案草案)(下简称下简称车船税法实施条例
47、车船税法实施条例)。车船税法实施条例车船税法实施条例为调整汽车产品消费结构为调整汽车产品消费结构的方式，对乘用车按排量划分为的方式，对乘用车按排量划分为77档征税。其中对档征税。其中对1.61.6升至升至3.03.0升排量的汽车征税标准略有降低，而升排量的汽车征税标准略有降低，而对于对于3.03.0升以上的汽车维持了一审稿中相对较高的升以上的汽车维持了一审稿中相对较高的征税标准，最高可以达到征税标准，最高可以达到54005400元。对比最低元。对比最低6060元元的征税标准，高低排量之间的征税差达的征税标准，高低排量之间的征税差达9090倍。此倍。此消息一经公开便引起网友们的热议，主要争议焦消
48、息一经公开便引起网友们的热议，主要争议焦点集中在按排量征税的方法上。点集中在按排量征税的方法上。车船税法实施条例车船税法实施条例针对不同排量的乘用车征针对不同排量的乘用车征税标准进行了细化，但只是规定了税额的幅度区税标准进行了细化，但只是规定了税额的幅度区间，具体实施办法仍由各省、自治区、直辖市政间，具体实施办法仍由各省、自治区、直辖市政府自行制定。在府自行制定。在车船税法车船税法公布之后，重庆、公布之后，重庆、河南等省市率先发布了新规。其中，对于河南等省市率先发布了新规。其中，对于1.61.6升以升以下的小排量车征税额均有所降低，但对下的小排量车征税额均有所降低，但对1.61.6至至2.02
49、.0升区间的乘用车处理不一，或维持不变或有所增升区间的乘用车处理不一，或维持不变或有所增长。长。2.02.0升以上的乘用车则普遍加大了征税额，最升以上的乘用车则普遍加大了征税额，最高的甚至由高的甚至由400400元增长至元增长至36003600元。元。该市车船税征收变化情况显示，税负降低的该市车船税征收变化情况显示，税负降低的车辆占比为车辆占比为80.6%80.6%，税负不变的车辆占比为，税负不变的车辆占比为13.6%13.6%，税负提高的车辆占比为，税负提高的车辆占比为5.8%5.8%。税目：税目：乘用车 乘用车 按发动机汽缸容量（排气量）分档 按发动机汽缸容量（排气量）分档1.0 1.0升
50、（含）以 升（含）以下的 下的 计税单位：每辆 计税单位：每辆 年基准税额：年基准税额：60 60元至 元至360 360元备注：核 元备注：核定载客人数 定载客人数9 9人（含）以下 人（含）以下 乘用车 乘用车 按发动机汽缸容量（排气量）分档 按发动机汽缸容量（排气量）分档1.0 1.0升以上至 升以上至1.6 1.6升（含）的 升（含）的 计税单位：每辆 计税单位：每辆 年基准税额：年基准税额：300 300元至 元至540 540元备 元备注：核定载客人数 注：核定载客人数9 9人（含）以下 人（含）以下 乘用车 乘用车 按发动机汽缸容量（排气量）分档 按发动机汽缸容量（排气量）分档1