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1、第七章 固定资产与无形资产 Chapter 7 Fixed Assets and Intangible Assets 一、掌握固定资产的概念与分类二、掌握固定资产取得、折旧和处置的核算三、掌握无形资产的概念与内容四、掌握无形资产的核算思考题与讨论题 1、固定资产有哪些特点？与流动资产有何不同？2、固定资产折旧方法有哪些？何谓有形磨损和无形磨损？3、举例说明购进固定资产与购进原材料的核算有何不同？4、无形资产有哪些特点？包含哪些内容？5、我国对研发支出如何处理？对土地使用权如何处理？问题一：固定资产的特征第一，为生产商品、提供劳务、出租或经营管 理而持有，不是为了出售。第二，使用寿命超过一个会计
2、期间。第三，在使用过程中保持原来的物质形态不变。第四，单位价值在规定的标准以上。固定资产是具有如下特征的资产：问题二：固定资产的入账金额如何确定（1）外购固定资产：入账成本包括购买价款、增值税、进口关税和其他税费，固定资产达到可使用状态前的一切合理支出。（2）自行建造的固定资产：固定资产达到可使用状态前的一切必要支出。（3）投资者投入的固定资产：合同约定的价值。问题三：购进固定资产与购进原材料的核算有何不同？例：购入不需要安装的设备一台，增值税发票上注明的价款为150 000 元，增值税额为25500 元，款项未付。问题三：购进固定资产与购进原材料的核算有何不同？例：购入原材料一批，增值税发票
3、上注明的价款为150 000元，增值税额为25500元，款项未付。(一)购置的固定资产1.购入不需要安装的固定资产。【例7-1】兴海公司购入不需要安装的生产设备一台，买价30 000元，增值税额5 100元，包装费600元，运输费900元。款项已付，设备交付使用。该设备入账价值=30 000+5 100+600+900=36600借：固定资产 36600 贷：银行存款 36600Dr：Fixed Asset 36600 Cr：Cash in bank 36600问题四：固定资产增加的核算2.购入需要安装的固定资产 购买固定资产支付的买价、包装费、运输费、有关税金以及安装费先记入“在建工程”科目
4、，待固定资产达到可使用状态时，再由“在建工程”转入“固定资产”科目。例7-2 兴海公司购入一台需要安装的设备，设备价款40000 元，增值税额为6800 元，支付运费1000 元，安装设备时，支付安装费1200 元。借：在建工程 47800 贷：银行存款 47800(1)支付设备价款、税金、运输费40 000+6 800+1 000=47 800借：在建工程 1200 贷：银行存款(库存现金)1 200Dr：Construction-in-process 1 200 Cr：Cash in bank 1 200(2)支付安装费用(3)设备交付使用，确定固定资产的入账价值 借：固定资产 49000
5、 贷：在建工程 49000Dr：Fixed Asset 49 000 Cr：Construction-in-process 49 000入账价值=47800+120049000(元)(二)自行建造的固定资产通过“工程物资”和“在建工程”科目进行核算。“工 程 物 资”：核 算 用 于 在 建 工 程 各 种 物 资 的 实 际 成本。“在 建 工 程”：核 算 企 业 为 工 程 发 生 的 实 际 支 出，以及改扩建工程应转入的固定资产净值。例7-3 兴海公司自行建造仓库一座，购入为工程准备的各种物资200000 元，支付的增值税额为34000 元，实际领用工程物资(含增值税)210600元
6、，剩余物资转作企业存货；支付工程人员工资50000 元，工程完工交付使用。借：工程物资 234000 贷：银行存款 234000Dr：Construction supplies 234000 Cr：Cash in bank 234000(1)购入为工程准备的物资借：在建工程仓库 210600 贷：工程物资 2l0600Dr：Construction-in-process 210600 Cr：Construction supplies 210600(2)工程领用物资借：在建工程仓库 50000 贷：应付职工薪酬 50000Dr：Construction-in-process 50 000 Cr：
7、Wages&welfarism payable 50 000(3)支付工程人员工资(4)工程完工交付使用借：固定资产 260600 贷：在建工程仓库 260600Dr：Fixed Asset 260600 Cr：Construction-in-process 260600借：原材料 20000 应交税费应交增值税(进项税额)3400 贷：工程物资 23400Dr:Raw material 20 000 Taxes and fees payable VAT Payable(input VAT)3 400 Cr:Construction supplies 23 400(5)剩余工程物资转作企业存货
8、(三)投资者投入固定资产按投资合同或协议约定的价值入账。例7-4 兴 海 公 司 企 业 收 到 投 资 者 乙 企 业 投 入 的 固 定 资 产一台，双方确认的价值为900 000元。借：固定资产 900 000 贷：实收资本乙企业900 000Dr：Fixed Asset 900 000 Cr：Paid-in capital 900 000（一）折旧的含义有形磨损：固定资产由于使用、自然力的影响而发生的实物损耗。无形磨损：固定资产由于科技进步而在价值上的损失。折旧：固定资产价值中转移到新产品成本的部分。问题五：固定资产折旧的核算（二）折旧方法我国企业可选用的折旧方法有平均年限法、工作量法
9、、年数总和法和双倍余额递减法。1.平均年限法(straight-line-method)又称为直线法，是将固定资产的折旧均衡地分摊到各期的一种方法。月折旧额=年折旧额12月折旧率=年折旧率12月折旧额=固定资产原价 月折旧率【例7-5】兴海公司有厂房一栋，原价为500000元，预计可使用20年，按有关规定，该厂房报废时的净残值率为2%，计算该厂房的折旧额。年折旧额=500000 4.9%=24500(元)月折旧率=4.9%12=0.41%月折旧额=5000000.41%=2050(元)2.工作量法Units-of-production method(UOP)根据实际工作量计提折旧额的一种方法。
10、月折旧额=固定资产当月工作量 单位工作量折旧额【例7-6】兴海公司的一辆运货卡车的原价60000元，预计总行驶里程为50万公里，其报废时的残值率5%，本月行驶4000公里。本月折旧额=4000 0.114=456(元)3.双倍余额递减法Double-declining balance method(DDB)先不考虑固定资产的残值，根据每期期初固定资产账面余额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。月折旧额=固定资产账面净值 月折旧率 年折旧额=固定资产账面净值 年折旧率 注意：实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产，应当在其固定资产折旧年限到期以前的两年内，将固定资产净值扣除预计残值后的
11、余额平均摊销。【例7-7】某企业一项固定资产的原价为10000元，预计使用年限为5年，预计净残值400元。请按双倍余额递减法计算年折旧额。第一年应提的折旧额=10000 40%=4000(元)第二年应提折旧=(10000-4000)40%=2400(元)第三年应提折旧=(6000-2400)40%=1440(元)从第四年起该按直线法计提折旧。4年数总和法Sum-of-the-years-digits method(SYD)年折旧额=(固定资产原值-预计净残值)年折旧率月折旧额=(固定资产原值-预计净残值)月折旧率【例7-8】某项固定资产的原价为50000元，预计使用年限为5年，预计净残值200
12、0元。请按年数总和法计算年折旧额。以后年份依次类推。练习：1.某 企 业 有 设 备 一 台，原 价100000元，预 计 使 用5年，净 残 值 率 为10%。若 该 设 备 采 用 双 倍 余 额递 减 法 计 提 折 旧，则 第 五 年 初 该 设 备 的 账 面 净值为()。A 21600 B 15800 C 11600 D 108002.某 造 船 厂 一 台 大 型 设 备 原 值400 000元，预 计 残值 率 为3%，假 设 折 旧 年 限 为5年。试 按 年 数 总和法计算第3年的折旧额()。A 106667 B 103467 C 80000 D 77600借：制造费用(车
13、间的固定资产)销售费用(销售部门的固定资产)管理费用(行政、管理部门的固定资产)其他业务成本(经营出租固定资产)贷：累计折旧Dr：Manufacturing overhead Selling expenses(marketing expenses)Administrative expenses Other operating cost Cr：Accumulated depreciation（三）固定资产折旧的会计处理企业计提折旧的会计分录为：【例7-9】兴海公司本月计提固定资产折旧15 500元，其中生产车间使用的固定资产折旧10 000 元，管理部门使用的固定资产折旧2 500 元，销售部门
14、使用的固定资产折旧3 000 元。借：制造费用 10 000 销售费用 3 000 管理费用 2 500 贷：累计折旧 15 500Dr：Manufacturing overhead 10 000 Selling expenses(marketing expenses)3 000 Administrative expenses 2 500 Cr：Accumulated depreciation 15 500问题六：固定资产减少的核算 企业处置固定资产应通过“固定资产清理”科目核算。固定资产清理净收益列入营业外收入，固定资产清理净损失列入营业外支出。一、固定资产出售的核算【例7-10】兴海公司以
15、190 000 元的价格出售一台设备，该设备原价200 000 元，已计提折旧30 000 元。在出售过程中，兴海公司支付清理费用2 000 元。借：固定资产清理 170 000 累计折旧 30 000 贷：固定资产 200 000Dr:Fixed assets in disposing 170 000 Accumulated depreciation 30 000 Cr:Fixed assets 200 000借：固定资产清理 2 000 贷：银行存款(库存现金)2 000Dr:Fixed assets in disposing 2 000 Cr：Cash in bank 2 000(1)固
16、定资产转入清理支付清理费用收到价款借：银行存款 190 000 贷：固定资产清理 190 000Dr:Cash in bank 190 000 Cr：Fixed assets in disposing 190 000结转固定资产清理净收益借：固定资产清理 20 000 贷：营业外收入处理固定资产净收益 20 000Dr:Fixed assets in disposing 20 000 Cr:Non-operating revenue 20 000例7-11：某企业出售一栋建筑物，原价2000000元，已使用6年，计提折旧300000元，支付清理费用10000元，出售价为1900000元，营业税
17、率为5%。借：固定资产清理 1700000 累计折旧 300000 贷：固定资产 2000000Dr:Fixed assets in disposing 1 700 000 Accumulated depreciation 300 000 Cr:Fixed assets 2 000 000(1)固定资产转入清理借：固定资产清理 10000 贷：银行存款(库存现金)10000Dr:Fixed assets in disposing 10 000 Cr：Cash in bank 10 000支付清理费用收到价款借：银行存款 1900000 贷：固定资产清理 1900000Dr:Cash in ba
18、nk 1900000 Cr：Fixed assets in disposing 1900000计算并上缴营业税借：固定资产清理 95000 贷：应交税费应交营业税 95000Dr:Fixed assets in disposing 95000 Cr：Taxes and fees payable Business tax payable 95000借：应交税费应交营业税 95000 贷：银行存款 95000Dr:Taxes and fees payable Business tax payable 95 000 Cr:Cash in bank 95 000借：固定资产清理 95000 贷：营业外
19、收入处理固定资产净收益 95000Dr:Fixed assets in disposing 95 000 Cr:Non-operating revenue 95 000结转固定资产清理净损益二、固定资产报废与毁损的核算固定资产报废、毁损的特点是：(1)报废、毁损只有残料价值或变价收入而无出售价款收入；(2)报废、毁损所发生的损失有的可向保险公司或过失人索赔，收回的赔款应视为清理收入，记入“固定资产清理”科目的贷方；(3)报废、毁损所发生的净损失应分别不同情况处理：属于正常的损失记入“营业外支出处理固定资产净损失”；属于自然灾害造成的损失则转入“营业外支出非常损失”。例7-12：星 海 公 司
20、的 一 辆 汽 车，原 价150000元，已提 折 旧50000元，在 一 次 事 故 中 报 废，应 收 保 险 公司 赔 款50000 元、过 失 人 赔 款10000元，报 废 的 汽 车变卖收入2000元。借：固定资产清理 100000 累计折旧 50000 贷：固定资产 150000Dr:Fixed assets in disposing 100 000 Accumulated depreciation 50 000 Cr:Fixed assets 150 000(1)转销报废的汽车(2)应收保险公司、过失人赔款借：其他应收款应收保险赔款 50000 过失人 10000 贷：固定资产
21、清理 60000Dr:Other receivable 60 000 Cr:Fixed assets in disposing 60 000(3)收到保险公司、过失人赔款借：银行存款 60000 贷：其他应收款应收保险赔款 50000 过失人 10000Dr:Cash in bank 60000 Cr:Other receivable 60000借：库存现金 2000 贷：固定资产清理 2000Dr:Cash on hand 2000 Cr:Fixed assets in disposing 2000借：营业外支出非常损失 38000 贷：固定资产清理 38000Dr:Non-operatin
22、g expenses-Extraordinary loss 38 000 Cr:Fixed assets in disposing 38 000(4)汽车变价收入(5)结转固定资产清理净损失固定资产清理日期 摘要 借方 贷方借或贷余额报废汽车100000借100000应收保险公司、过失人赔款60000借40000汽车变价收入2000借38000汽车报废净损失平0 38000三、投资转出固定资产【例7-13】兴 海 公 司 以 固 定 资 产 一 台 对 长 江 公 司 进 行投 资，该 固 定 资 产 的 账 面 原 价 为100000元，已 提 折 旧10000元。借：固定资产清理 9000
23、0 累计折旧 10000 贷：固定资产 100000固定资产转入清理确认投资额借：长期股权投资 90 000 贷：固定资产清理 90000问题七：无形资产有哪些特点？包含哪些内容？一、无形资产的概念和特征 1.概念：企业拥有或控制的、没有实物形态的可辨认非货币性长期资产。无形资产专利权非专利技术商标权著作权土地使用权特许权2.无形资产的特征(1)没有实物形态；(2)持有目的是为了使用、受益而非转卖；(3)能够在较长时期内为企业带来经济利益；(4)所带来未来经济利益具有较大不确定性；思考：1.使用盗版软件侵犯了作者什么权利？2.云南白药配方属于哪种无形资产？3.商誉是企业的无形资产吗？为什么？答
24、案问题八：无形资产的取得如何核算？1、购入 入账价值实际支付价款【例7-14】兴海公司购买某新产品的专利权，价款为450 000 元，相关费用为 8 000 元，价款已从银行存款已付。借：无形资产 专利权 458 000 贷：银行存款 458 000Dr:Intangible assets 458 000 Cr:Cash in bank 4580002、投资者投入 入账价值投资双方确认的价值【例7-15】兴海公司收到投资者以其商标权作价投资，双方确认价值为100 000 元。借：无形资产 商标权 100 000 贷：实收资本（股本）100 000Dr:Intangible assets 100
25、 000 Cr:Capital stock 100000研究与开发费用的会计处理费用发生时期 会计处理研究阶段 计入当期损益开发阶段符合资本化条件 计入无形资产不符合资本化条件 计入当期损益无法区分研究开发阶段 计入当期损益3、自行研究入账价值无形资产达到预定用途前所发生的支出总额 例7-16 兴海公司自行研发一项新型技术。研发过程中发生材料费用200 000 元，人工费用80 000 元，另用银行存款支付其他费用1 20 000 元，总计400 000 元。经认定，符合资本化条件的支出为350 000 元，不符合资本化条件的费用为50 000 元。借：研发支出400 000 贷：原材料 20
26、0 000 应付职工薪酬 80 000 银行存款 120 000Dr:Research and development expenses 400 000 Cr:Raw material 200 000 Wages&welfarism payable 80 000 Cash in bank 120000（1）发生研发支出(2)达到预定用途借：管理费用 50 000 无形资产 350 000 贷：研发支出 400 000Dr:Administrative expenses 50000 Intangible assets 350 000 Cr:Research and development exp
27、enses 400 0004、土地使用权(1)取得土地使用权记入“无形资产”（2）土 地 被 用 于 建 造 建 筑 物 时，土 地 使 用 权 仍作为“无形资产”。（3）房 地 产 企 业 用 于 对 外 出 售 的 建 筑 物，其 土地使用权记入建筑物的成本。（4）企 业 外 购 房 屋 所 支 付 的 价 款，应 在 土 地 使用 权 和 建 筑 物 成 本 之 间 分 配。无 法 分 配 的 全部作为“固定资产”。例7-172006 年10 月11 日，公司购入一块土地使用权，以银行存款支付90 000 000 元，并在该土地上自建厂房，发生材料支出100 000 000 元，工资费用
28、50 000 000 元，其他相关费用100 000 000元。工程完工交付使用。土地使用权的使用年限为50 年，公司厂房折旧年限为25 年，两者都没有残值，采用直线法进行折旧和摊销。（1）支付土地使用权价款借：无形资产土地使用权 90 000 000 贷：银行存款 90 000 000Dr:Intangible assets 90 000 000 Cr:Cash in bank 90 000 0000（2）建造房屋时借：在建工程 250 000 000 贷：工程物资 100 000 000 应付职工薪酬 50 000 000 银行存款 100 000 000Dr：Construction-i
29、n-process 250 000 000 Cr：Construction supplies 100 000 000 Wages&welfarism payable 50 000 000 Cash in bank 100 000 000（3）厂房达到可使用状态借：固定资产 250 000 000 贷：在建工程 250 000 000Dr:Fixed Asset 250000000 Cr:Construction-in-process 250000000（4）每年摊销土地使用权和提取房屋折旧借：管理费用1 800 000 制造费用10 000 000 贷：累计摊销 1 800 000 累计折旧
30、10 000 000Dr：Administrative expenses 1 800 000 Manufacturing overhead 10 000 000 Cr：Accumulated amortization 1 800 000 Accumulated depreciation 10 000 000问题九：无形资产应如何进行摊销？1、摊销年限预计使用年限2、摊销方法一般采用直线法3、记 入 账 户专 门 用 于 生 产 产 品 的，记 入“制 造 费用”；其余记入“管理费用”。4、残值一般为0。【例7-18】某公司购进一项商标权，入账价值为为5 000 000 元，使用寿命为10 年，
31、请编制每年计提摊销的会计分录。每年摊销=500000借：管理费用 500 000 贷：累计摊销 500 000Dr：Administrative expenses 500 000 Cr：Accumulated amortization 500 000 使用寿命不确定的无形资产无须进行摊销，计提无形资产减值准备。借：资产减值损失 贷：无形资产减值准备Dr：Loss on assets depreciation Cr：Intangible Assets depreciation reserves 问题十：无形资产处置和报废如何核算？2、无形资产出售转让其所有权 其净收入直接计入“营业外收入”【例7
32、-19】企业转让一项专利权，取得转让收入80 万元，其成本为25 万元，已提摊销5 万元，营业税率为5%。1、无形资产出租 转让使用权 租金收入 计入“其他业务收入”相关费用 计入“其他业务成本”借：银行存款 800 000 累计摊销 50 000 贷：无形资产 250 000 应交税费应交营业税 40 000 营业外收入 560000Dr:Cash in bank 800 000 Accumulated amortization 50 000 Cr:Intangible assets 250 000 Taxes and fees payable Business tax payable 40
33、 000 Non-operating revenue 560000应交营业税=805%=4（万元）净损益=80-（25-5）-4=56（万元）（一）专利权是国家为保护、鼓励、推广某项发明创造，利用法律手段，依法授予发明者或首创人在一定时期内对其在某一产品的造型、配方、结构、制造工艺或程序等方面的发明创造享有制造、使用和销售等专门权利。（二）非专利技术(know-how)也称专有技术、技术诀窍、技术秘密等，是指为发明人所垄断的、不公开的各种具有实用价值的技术和知识，如设计图纸、资料、数据、技术规范、工艺流程、材料配方、管理制度和方法以及其他经验、知识和技巧等。（三）商标权是指企业在某类指定的商品
34、上使用特定的名称、图案、标记等的专门权利。商标权的内容包括独占使用权和禁止权两方面。所谓独占使用权是指商标权享有人在商标注册的范围内独家使用其商标的权利。这种权利是商标权具有独占性的法律表现。所谓禁止权是指商标权享有人排除和禁止他人对商标独占使用权进行侵犯的权利，这种权利是商标权具有排他性的法律表现。（四）著作权亦称版权，是指作者对其创作的文学、艺术和科学技术作品所享有的专有权利。（五）土地使用权是指国家准许某一企业在一定时期内对国有土地享有开发、利用、经营的权利。（六）特许权也称专营权，是政府或企业准许某一企业在一定地区内享有经营某种业务或销售某种特定商标产品的特许经营权。专营权一般有两种形
35、式：一是由政府机构授权，准许企业经营某项特定事业的权利，如政府准许特定企业经营电力、电话、邮政、煤气、自来水等公用事业；二是通过企业间签定的合同，某一生产企业准许另一企业在规定的时间和范围内使用其工艺、店牌进行生产经营或销售其产品等。补充知识：货币性资产：指持有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、银行存款、其他货币资金、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资。非货币性资产：指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、股权投资以及不准备持有至到期的债券投资。区分依据：资产未来给企业带来的经济利益是否是固定的，或可确定的。思考题答案：1.著作权，也称版权。2.非专利技术3.不是。因为商誉无法与企业自身相分离，属于不可辨认资产。可辨认资产就是有所有权或者是使用权证明的、可以独立存在的资产。