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1、任务三 技术经济评价要素【案例导入】某小型预制构件厂项目建成投产后，正常生产年份的总成本费用为1000万元，期间费用200万元，借款利息20万元，固定资产折旧80万元，无形资产摊销费50万元。求该项目的生产成本及经营成本。【知识链接】3.1 建设项目投资3.2 总成本费用3.3 收入、税金和利润3.1 建设项目投资3.1.1 建设项目投资及构成 建设项目投资是指在工程项目建设阶段所需要的全部费用的总和。建设项目按用途可分为生产性建设项目和非生产性项目。生产性建设项目总投资包括建设投资、建设期利息和流动资金三部分；非生产性建设项目总投资包括建设投资和建设期利息两部分。3.1.1 建设项目投资构成
2、图3-1 我国现行建设项目总投资构成建设项目总投资固定资产投资资工程造价流动资产投资流动资金建设投资建设期利息工程费用工程建设其他费用预备费设备及工器具购置费建筑安装工程费用基本预备费涨价预备费3.1.2设备及工器具购置费用 设备及工、器具购置费用是由设备购置费和工具、器具及生产家具购置费组成的，如图3-2所示。设备购置费是指为建设项目购置或自制的达到固定资产标准的各种国产或进口设备、工具、器具的购置费用。固定资产的标准是：使用年限在一年以上，单位价值在规定的限额以上。它由设备原价和设备运杂费构成。设备购置费设备原价+设备运杂费（3-1）3.1.2设备及工器具购置费用设备购置费工器具及生产家具
3、购置费设备原价设备运杂费国产标准设备原价国产非标准设备原价进口设备原价设备及工器具购置费用包装和包装材料费运输费装卸费采购及仓库保管费图3-2 设备及工器具购置费用构成图设备原价的构成及计算1国产设备原价的构成及计算 国产设备原价一般指的是设备制造厂的交货价或订货合同价。2进口设备原价的构成及计算 进口设备的原价是指进口设备的抵岸价，通常是由进口设备到岸价（CIF）和进口设备从属费构成。其详细内容如表3-1 所示 进口设备抵岸价进口设备到岸价（CIF）进口设备从属费（3-2）名称构成内容说明 计算公式进口设备到岸价(CIF)货价(FOB)一般指装运港船上交货价，设备货价为原币货价和人民币货价,
4、原币货价一律折算为美元表示，人民币货价按原币货价乘以外汇市场美元兑换人民币中间价确定。国际运费即从装运港（站）到达我国抵达港（站）的运费。货价（FOB）运费率 或 运量单位运价国际运输保险费货价（FOB）+国际运费保险费率（1-保险费率）表3-1 进口设备原价的构成及计算名称 构 成 内容说明 计算公式进口设备从属费银 行 财务费一般是指在国际贸易结算中，中国银行为进出口商提供金融结算服务所收取的费用FOB人民币外汇汇率银行财务费率外 贸 手续费是指按对外经济贸易部规定的外贸手续费率计取的费用，外贸手续费率一般取1.5%。CIF人民币外汇汇率外贸手续费率关税 由海关对进出国境或关境的货物和物品
5、征收的一种税CIF人民币外汇汇率进口关税税率表3-1 进口设备原价的构成及计算名称构成内容说明 计算公式进口设备从属费消费税 仅对部分进口设备（如轿车、摩托车等）征收（CIF人民币外汇 汇 率+关 税）（1-消费税税率）消费税税率进口环节增值税是对从事进口贸易的单位和个人，在进口商品报关进口后征收的税种（关税完税价格+关税+消费税）增值税税率车辆购置税进口车辆需缴进口车辆购置税（关税完税价格+关税+消费税）车辆购置附加费率表3-1 进口设备原价的构成及计算3.设备运杂费的构成及计算 设备运杂费通常由运费和装卸费、包装费、设备供销部门的手续费、采购与仓库保管费组成。其计算公式如下：设备运杂费设备
6、原价设备运杂费率4.工器具及生产家具购置费的构成及计算 工具、器具及生产家具购置费，是指新建或扩建项目初步设计规定的，保证初期正常生产必须购置的没有达到固定资产标准的设备、仪器、工卡模具、器具、生产家具等的购置费用。计算公式如下：工具、器具及生产家具购置费设备购置费定额费率3.1.3建筑安装工程费用 住房城乡建设部 财政部关于印发 建筑安装工程费用项目组成建标201344号文件，将于2013年7月1日起实施。原建设部、财政部关于印发的通知（建标2003206号）同时废止。3.1.3建筑安装工程费用调整的主要内容：（一）建筑安装工程费用项目按费用构成要素组成划分为人工费、材料费、施工机具使用费、
7、企业管理费、利润、规费和税金（见附件1）。（二）为指导工程造价专业人员计算建筑安装工程造价，将建筑安装工程费用按工程造价形成顺序划分为分部分项工程费、措施项目费、其他项目费、规费和税金（见附件2）。建筑安装工程费用项目组成（按费用构成要素划分）建 筑 安 装 工 程 费人工费材料费施工机具使用费1.施工机械使用费2.仪器仪表使用费企业管理费利润规范1.社会保险费2.住房公积金3.工程排污费税金1.营业税2.城市维护建设税3.教育费附加4.地方教育附加建筑安装工程费用项目组成（按费用构成要素划分）1.营业税2.城市维护建设税3.教育费附加4.地方教育附加人工费1.计时工资或计件工资2.奖金3.津
8、贴、补贴4.加班加点工资5.特殊情况下支付的工资材料费1.材料原价2.运杂费3.运输损耗费4.采购及保管费建筑安装工程费用项目组成（按费用构成要素划分）1.营业税2.城市维护建设税3.教育费附加4.地方教育附加1.施工机械使用费折旧费大修理费经常修理费安拆费及场外运费人工费燃料动力费税费建筑安装工程费用项目组成（按费用构成要素划分）1.营业税2.城市维护建设税3.教育费附加4.地方教育附加企业管理费1.管理人员工资2.办公费3.差旅交通费4.固定资产使用费5.工具用具使用费6.劳动保险和职工福利费7.劳动保护费8.检验试验费9.工会经费10.职工教育经费11.财产保险费12.财务费13.税金1
9、4.其他1.社会保险费养老保险费失业保险费医疗保险费生育保险费工伤保险费建筑安装工程费用项目组成（按费用构成要素划分）建 筑 安 装 工 程 费分部分项工程费措施项目费其他项目费1.暂列金额2.计日工3.总承包服务费规费税金建筑安装工程费用项目组成（按造价形成划分）分部分项工程费1.房屋建筑与装饰工程2.仿古建筑工程3.通用安装工程4.市政工程5.园林绿化工程6.矿山工程7.构筑物工程8.城市轨道交通工程9.爆破工程建筑安装工程费用项目组成（按造价形成划分）措施项目费1.安全文明施工费2.夜间施工增加费3.二次搬运费4.冬雨季施工增加费5.已完工程及设备保护费6.工程定位复测费7.特殊地区施工
10、增加费8.大型机械进出场及安拆费9.脚手架工程费建筑安装工程费用项目组成（按造价形成划分）3.1.3建筑安装工程费用调整的主要内容：（三）按照国家统计局关于工资总额组成的规定，合理调整了人工费构成及内容。（四）依据国家发展改革委、财政部等9部委发布的标准施工招标文件的有关规定，将工程设备费列入材料费；原材料费中的检验试验费列入企业管理费。3.1.3建筑安装工程费用调整的主要内容：（五）将仪器仪表使用费列入施工机具使用费；大型机械进出场及安拆费列入措施项目费。（六）按照社会保险法的规定，将原企业管理费中劳动保险费中的职工死亡丧葬补助费、抚恤费列入规费中的养老保险费；在企业管理费中的财务费和其他中
11、增加担保费用、投标费、保险费。3.1.3建筑安装工程费用调整的主要内容：（七）按照社会保险法、建筑法的规定，取消原规费中危险作业意外伤害保险费，增加工伤保险费、生育保险费。（八）按照财政部的有关规定，在税金中增加地方教育附加。建筑安装工程费用中税金的计算税金计算公式：税金=税前造价综合税率（%）综合税率：（一）纳税地点在市区的企业（二）纳税地点在县城、镇的企业（三）纳税地点不在市区、县城、镇的企业（四）实行营业税改增值税的，按纳税地点现行税率计算。3.1.4工程建设其他费用 工程建设其他费用是指应在建设项目的建设投资中开支的，为保证工程建设顺利完成和交付使用后能够正常发挥效用而发生的固定资产其
12、他费用、无形资产费用和其他资产费用，如图3-4所示。见教材P/333.1.5 预备费 按我国现行规定，预备费包括基本预备费和涨价预备费。1基本预备费 基本预备费是指针对在项目实施过程中可能发生难以预料的支出，需要事先预留的费用，又称工程建设不可预见费。基本预备费是按工程费用和工程建设其他费用二者之和为计取基础，乘以基本预备费费率进行计算，计算公式如下。基本预备费（工程费用+工程建设其他费用）基本预备费费率2涨价预备费 涨价预备费是指针对建设项目在建设期间内由于材料、人工、设备等价格可能发生变化引起工程造价变化，而事先预留的费用，亦称为价格变动不可预见费。涨价预备费一般根据国家规定的投资综合价格
13、指数，以估算年份价格水平的投资额为基数，采用复利方法计算。涨价预备费的计算 式中 PF涨价预备费；n建设期年分数；It建设期中第t年的投资计划额，包括工程费用、工程建设其他费用及基本预备费，即第t年的静态投资；f年均投资价格上涨率；m建设前期年限（从编制估算到开工建设，单位：年）。例3-1：涨价预备费的计算某建设项目建安工程费8000 万元，设备购置费4500 万元，工程建设其他费用3000万元，已知基本预备费率5%，项目建设前期年限为1年，建设期为3 年，各年投资计划额为:第一年完成投资30%，第二年完成50%，第三年完成20%。年均投资价格上涨率为5%，求建设项目建设期间涨价预备费。例3-
14、1：涨价预备费的计算解:基本预备费（8000+4500+3000）5%775（万元）静态投资8000+4500+3000+77516275（万元）建设期第一年完成投资1627530%4882.5（万元）PF1I1(1+f)(1+f)0.51 370.7（万元）第二年完成投资1627550%8137.5（万元）PF2I2(1+f)(1+f)0.5(1+f)11055.6（万元）第三年完成投资1627520%3255（万元）PF3I3(1+f)(1+f)0.5(1+f)21606.1（万元）所以，建设期的涨价预备费为：PF370.7+1055.6+606.12032.4（万元）3.1.6建设期利息
15、 建设期利息是指筹措债务资金时在建设期内发生并按规定允许在投产后计入固定资产原值的利息，即资本化利息。当总贷款是分年均衡发放时，建设期利息的计算可按当年借款在年中支用考虑，即当年贷款按半年计算，上年贷款按全年计算。对于分期建设的项目，应注意按各期投产时间分别停止借款费用的资本化，即投产后继续发生的借款费用不作为建设期利息计入固定资产原值，而是作为运营期计入总成本费用。3.1.6 建设期利息的计算 式中：qj建设期j年应计利息；Pj 1建设期第j-1年末贷款累计金额与利息累计金额之和；Aj建设期第j年贷款金额；ieff年实际利率。当建设期未能付息时，建设期各年利息采用复利方式计息，其计算公式如下
16、：例3-2：建设期利息的计算 某新建项目，建设期为3年，分年均衡进行贷款，第一年贷款300万元，第二年贷款600万元，第三年贷款400万元，年实际利率为12，建设期内利息只计息不支付，试计算建设期贷款利息。解：在建设期，各年利息计算如下：P00，A1300万元 q1300212%18（万元）例3-2：建设期利息的计算 P1300+18318（万元），A2600（万元）q2（318+6002）12%74.16（万元）P2300+18+600+74.16992.16（万元），A3400（万元）q3（992.16+4002）12%143.06（万元）所以，建设期贷款利息：q q1+q2+q3 18+
17、74.16+143.06 235.22(万元)。3.1.7 流动资金 项目运营需要流动资产投资，是指生产经营性项目投产后，为进行正常生产运营，用于购买原材料、燃料，支付工资及其他经营费用等所需的周转资金。在项目寿命期结束时，投入的流动资金应予以回收。流动资金是流动资产与流动负债的差额。流动资产的构成要素一般包括存货、库存现金、应收账款和预付账款；流动负债的构成要素一般只考虑应付账款和预收账款。流动资金估算方法可采用扩大指标估算法或分项详细估算法。3.2 总成本费用 工程项目投入使用后，即进入运营期内，在项目财务分析中，为了对运营期间的总费用一目了然，将管理费用、财务费用和营业费用这三项与生产成
18、本合并为总成本费用。总成本费用系指在运营期内为生产产品或提供服务所发生的全部费用。等于经营成本与折旧费、摊销费和财务费用之和。总成本费用的构成和估算通常采用生产成本加期间费用估算法和生产要素估算法。3.2.1 生产成本加期间费用估算法 总成本费用=生产成本+期间费用1生产成本 生产成本亦称制造成本，是指企业生产经营过程中实际消耗的直接材料费、直接燃料和动力费、直接工资、其他直接支出和制造费用，如公式 生产成本=直接材料费+直接燃料和动力费+直接工资+其他直接支出+制造费用3.2.1 生产成本加期间费用估算法 总成本费用=生产成本+期间费用2期间费用 期间费用是指在一定会计期间发生的与生产经营没
19、有直接关系和关系不密切的管理费用、财务费用和营业费用，如公式 期间费用=管理费用+财务费用+营业费用 期间费用不计入产品的生产成本，直接体现为当期损益。3.2.2 生产要素估算法 总成本费用=外购原材料、燃料和动力费+工资及福利费+折旧费+摊销费+修理费+财务费用（利息支出）+其他费用 1外购原材料和燃料动力费 2人工工资及福利费 3折旧费 4修理费 5摊销费 6利息支出 7其他费用3折旧费 折旧是指在固定资产的使用过程中，随着资产损耗而逐渐转移到产品成本费用中的那部分价值。将折旧费计入成本费用是企业回收固定资产投资的一种手段。企业在用的固定资产（包括经营用固定资产、非经营用固定资产、租出固定
20、资产）一般均应提折旧。包括：房屋和建筑物；在用的机器设备、仪器仪表、运输工具；季节性停用和大修理停用的设备；融资租入方式租入的固定资产和以经营租赁方式租出的固定资产。3折旧费 影响折旧的因素有以下几个方面：固定资产原价：指固定资产的原始价值或重置价值。固定资产预计净残值：预计净残值是在增加固定资产时确定的预计净残值率与原值的乘积，固定资产净残值（估计残值估计清理费用）。固定资产的使用寿命：是指企业使用固定资产的预期使用年限，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。折旧的计算 企业按财务制度的有关规定，有权选择具体折旧方法和折旧年限，在开始实行年度前报主管财政机关备案。折旧年限和折旧方法一经
21、确定，不得随意变更。需要变更的，由企业提出申请，并在变更年度前报主管财政机关批准。平均年限法 工作量法 双倍余额递减法 年数总和法 平均年限法 平均年限法也称使用年限法，是指按照固定资产的预计使用年限平均分摊固定资产折旧额的方法。这种方法也称直线法。年折旧额=固定资产原值年折旧率 例3-3：平均年限法 甲公司有一幢厂房，原价为500万元，预计可使用20年，预计报废时的净残值为4%。该厂房的折旧率和折旧额的计算如下：解：根据公式可得：年折旧率（1-4%）204.8%年折旧额50000004.8%24（万元）工作量法 工作量法是指按照固定资产生产经营过程中所完成的工作量计提折旧的一种方法，是由平均
22、年限法派生出来的一种方法。适用于各种时期使用程度不同的专业机械、设备。a.按照行驶里程计算折旧额时：年折旧额年实际行驶里程单位里程折旧额工作量法 a.按照行驶里程计算折旧额时：年折旧额年实际行驶里程单位里程折旧额 b.按照台班计算折旧额时：年折旧额年实际工作台班每台班折旧额例3-4：工作量法 某企业的一辆运货卡车的原价为600000元，预计总行驶里程为500000公里，预计报废时的净残值率为5%，本年行驶12000公里。该辆汽车的月折旧额计算如下：解：根据公式可得：单位里程折旧额600000（1-5%）5000001.14（元/公里）本年折旧额120001.1413680(元)双倍余额递减法
23、双倍余额递减法是指按照固定资产账面净值和固定的折旧率计算折旧的方法，它属于一种加速折旧的方法。账面净值是指固定资产减去累计折旧后的余值。其年折旧率是平均年限法的两倍，并且在计算年折旧率时不考虑预计净残值率。双倍余额递减法 双倍余额递减法的计算公式为 年折旧额固定资产账面净值年折旧率 实行双倍余额递减法的固定资产，应当在其固定资产折旧年限到期前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的净额平均摊销。例3-5：双倍余额递减法 某项固定资产原价为10000元。预计净残值400元，预计使用年限5年。采用双倍余额递减法计算各年的折旧额。解：根据公式可得：年折旧率25100%40%第一年折旧额10000
24、40%4000（元）第二年折旧额（100004000）40%2400（元）第三年折旧额（100006400）40%1440（元）第四年折旧额（100007840400）2880（元）第五年折旧额（100007840400）2880（元）年数总和法 年数总和法也称年数总额法，是指以固定资产原值减去预计净残值后的余额为基数，按照逐年递减的折旧率计提折旧的一种方法，它也属于一种加速折旧的方法。年数总和法的计算公式为：年折旧额=（固定资产原值预计净残值）年折旧率例3-6：年数总和法 请采用例3-5的数据，用年数总和法计算各年的折旧额。解：计算折旧的基数100004009600（元）年数总和543211
25、5（年）第一年折旧额96005153200（元）第二年折旧额96004152560（元）第三年折旧额96003151920（元）第四年折旧额96002151280（元）第五年折旧额9600115640（元）3.2.3 经营成本 经营成本是指项目经营过程中实际发生的成本。它是项目技术经济分析中所使用的特定概念，是在总成本费用中扣除折旧费、摊销费和利息之后的一部分费用。经营成本 总成本费用-折旧费-摊销费-利息支出 外购原材料、燃料和动力费+工资及福利费+修理费+其他费用3.2.4 固定成本和可变成本 总成本费用根据成本费用与产量的关系，还可以分解为固定成本和可变成本。固定成本指成本总额不随产品产
26、量变化的各项成本费用，主要包括工资或薪酬（计时工资出外）、折旧费、摊销费、修理费和其他费用等。长期借款利息应视为固定成本。流动资金借款和短期借款利息可能部分与产品产量有关，其利息可视为半可变半固定成本，为简化计算，一般也将其作为固定成本。可变成本指成本总额随产品产量变化而发生同方向变化的各项费用，主要包括原材料、燃料、动力消耗、包装费和计件工资等。3.2.5 机会成本 机会成本是指由于资源具有稀缺性，把多用途的稀缺资源用于特定的某一种用途时所放弃的其他用途中的最大收益。又称为“替代性成本”，就是俗语的“有得必有失”。人们在利用自己的经济资源时，往往选择实际收益大于机会成本的项目。例如，一笔资金
27、可投资于A、B、C、D四个项目，他们的收益分别为40万元、60万元、50万元和80万元。通过比较投资者将这笔资金投入收益最佳的D项目，从而放弃了A、B、C三个投资机会，其中，次佳的B项目的收益即为投资于D项目的机会成本。3.2.6 沉没成本 沉没成本是指已经付出且不可收回的成本，是项目投资决策前已经花费的，在目前的决策中无法改变的成本。在项目评价或决策中，当前决策所要考虑的是未来可能发生的费用及所能带来的收益，沉没成本与当前决策无关，因此在决策时不应受到影响。3.2.6 沉没成本 例如某企业一个月前以4300元/吨的价格购入钢才500万吨，现该钢材的价格仅为4000元/吨，该企业在决策是否出售
28、这批钢材时，不应受4300元/吨购入价格这一沉没成本的影响，而应分析钢材价格的走势，若预计价格将上涨，则继续持有，如有剩余资金，并可逢低吸纳；若预计价格将继续下跌，则应果断出货。3.3 收入、税金和利润总成本费用营业税金及附加 利润总额营业收入外购原材料、燃料及动力费工资及福利费修理费其他费用折旧费摊销费利息支出经营成本增值税、消费税、营业税、城乡维护建设税、教育费附加及资源税所得税净利润（可供分配利润）法定公积金（含公益金）应付利润未分配利润图3-5 营业收入、总成本费用、税金和利润的关系图【案例分析与讨论】【案例分析】本案例解题关键为熟记生产成本、经营成本、总成本费用的构成及公式。如果该题
29、只求经营成本的话，那期间费用就只是一个迷惑性条件。解：生产成本=1000-200=800（万元）经营成本=1000-20-80-50=850（万元）【拓展思考】1、总成本费用核算有哪两种方法？这两种方法有何区别？2、经营成本和总成本费用之间的关系如何？为什么折旧费、利息不包括在经营成本里？3、若该企业年产量为24000件，售价为500元/件，销售税金及附加为6%，请计算该项目的利润。若所得税率为33%，请计算该项目的净利润。【思考与练习】3-1.试述我国工程项目投资构成。3-2.设备工器具购置费是如何构成的？3-3.我国现行建筑安装工程费用是如何构成的？3-4.工程建设其他费用由哪些项目组成？3-5.什么是基本预备费？什么是涨价预备费？3-6.什么是总成本费用？什么是经营成本？3-7.固定资产折旧的计算方法有哪些？