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1、新 编管 理 会 计 学2全书内容结构 管理会计学管理会计基础决策会计执行会计管理会计概述(第一章)成本性态与本量利分析(第二章)预测分析(第三章)决策分析（上）(第四章)决策分析（下）(第五章)全面预算(第六章)成本控制(第七章)业绩考评(第八章)第六章 全面预算一、学习目的与要求（一）学习目的 全面预算就是提高资金利用效率，实现企业利润更大化目标的详细计划。因此，学习本章的目的是：利用预算编制的方法，编制全面预算，并进行全面预算管理，以确保现代管理会计目标的实现。（二）学习要求 了解全面预算的内容、作用、编制起点和编制程序，掌握预算的编制方法，熟练地进行预算编制，熟悉全面预算管理。二、本章
2、内容结构全面预算管理全面预算概述（第一节）全面预算编制举例（第二节）全面预算管理（第三节）三、本章重点与难点（一）本章重点1.预算编制的方法。2.经营预算、财务预算和资本支出预算的编制。（二）本章难点财务预算的编制。第一节 全面预算概述 全面预算及其内容 全面预算的作用 全面预算的编制起点 全面预算的编制程序 预算编制的方法一二三四五一、全面预算及其内容 全面预算：又称总体预算，是指企业在一定时期内（一般为一年或一个经营周期内）经营和财务的全部计划。1.经营预算 2.财务预算3.资本支出预算全面预算 1.经营预算：也称业务预算，是指与企业日常业务直接相关，具有实质性的基本活动的预算。2.财务预
3、算：是指与企业现金收支、经营成果和财务状况有关的各项预算。3.资本支出预算：也称专门决策预算或长期投资预算，是指根据目标利润和长期销售预算，由企业管理当局作出的长期投资决策项目编制的，列示预算年度内投资项目、时间、投资额、预计使用年限、年折旧额及资本成本等的预算。二、全面预算的作用（1）约束作用（2）协调作用（3）控制作用（4）杠杆作用三、全面预算的编制起点 全面预算通常是将成本、费用按成本性态分为变动和固定两部分,在预测分析的基础上,以产能、销量、利润之一为起点进行编制的。也就是说,全面预算的编制起点有三种情况:（1）以产能为起点 它是以企业的生产能力为起点，是指以企业的生产能力为基础，以产
4、定销、以产定利进行全面预算的编制。主要适用垄断性或供不应求的企业采用。（2）以销量为起点 它是以销售量为起点，是指以销售预测的销售量或销售额为基础，以销定产、以销定利进行全面预算的编制。主要适合非垄断或非供不应求的企业采用。（3）以利润为起点 它是以目标利润为起点，是指以利润预测的目标利润为基础，以实现目标利润在产量、成本、价格等方面必须达到的各项指标和有关措施进行全面预算的编制。主要适合公司制企业采用。四、全面预算的编制程序（1）自上而下的模式（2）自下而上的模式（3）自上而下、自下而上，再自上而下的上下结合模式 我国财政部对企业全面预算的编制程序，建议按上下结合的模式进行，具体分为五个步骤
5、：（1）下达目标 企业董事会或经理办公会根据企业发展战略，在预算期经济形势预测和决策基础上，一般于每年9月底以前提出下一年度企业全面预算目标，确定全面预算编制的政策，由财务预算委员会下达各预算执行单位。（2）编制上报 各预算执行单位结合自身特点以及预算的执行条件，提出详细的本单位预算方案，于10月底前上报企业财务管 理部门。（3）审查平衡 企业财务部门对各预算执行单位上报的预算方案进行审查、汇总、提出综合平衡建议。在这个过程中，财务预算委员会应当进行充分协调，对发现的问题提出初步调整意见，并反馈给有关预算执行单位予以修正。（4）审议批准 企业财务管理部门在有关预算执行单位修正调整的基础上，编制
6、出预算方案，报财务预算委员会讨论，最终提交董事会或经理办公会审议批准。（5）下达执行 企业财务管理部门对董事会或经理办公会审议批准的年度全面预算，一般在次年3月底以前，分解成一系列的指标体系，由财务预算委员会逐级下达各预算执行单位执行。五、预算编制的方法（一）固定预算与弹性预算 固定预算：又称静态预算，是按照预算期内一种业务量水平编制的预算。弹性预算：也称动态预算或变动预算，是在成本性态分析的基础上，依据本量利之间的关系，充分考虑到预算期内有关指标可能发生的变化，按照多种业务量水平编制的预算。（二）增量预算与零基预算 增量预算：以基期收入、成本及费用水平为出发点，结合预算期业务量水平及增加收入
7、、降低成本、费用的措施，调整有关收入、成本、费用项目而编制的预算。零基预算：也称零底预算，是指在编制预算时，对所有的预算支出均以零为基底，不考虑以往情况如何，从实际需要与可能出发，逐项审议各项费用开支的必要性、合理性，以确 定各预算项目数额大小的一种预算编制方法。（三）定期预算与滚动预算 定期预算：指在编制预算时，以不变的会计期间作为预算期的一种预算编制的方法。滚动预算：又称永续预算或连续预算，是指在定期预算的基础上，每过去一个月，就根据新的情况进行调整和修订后几个月的预算，并在原来的预算期末随即补充1个月，使预算期始终保持为一年的预算。（四）概率预算 概率预算：是对具有不确定性的预算项目，估
8、计其发生各种变化的概率，根据可能出现的最大值和最小值计算其期望值，从而编制的预算，一般适用于难以准确预测变动趋势的预算项目，如销售新产品、开拓新业务等。第二节全面预算编制举例一、销售预算 销售预算主要列示分季度和全年的预计销售量、销售单价和销售收入。通过对企业未来产品销售情况所作的预测，推测出下一预算期的产品销量和销售单价，这样就可求出预计的销售收入：1.预计销售收入预计销售单价预计销售量2.预计应收款项预计销售收入预计增值税 销项税额 3.预计现金收入收回以前季度应收款项 收回本季度应收款项 假设A企业预计2018年每季度的最大销售量为4000件，最小销售量为2000件，一、二、三、四季度最
9、有可能实现的销售量依次为2000件、3000件、4000件、3000件，A企业年最大生产能力为10000件。单位产品售价0.8万元，每季度应收款项的60%当季收到，39%下季收到，1%为坏账，预计第一季度收回上年第四季度应收账款585万元，增值税税率为17%。季度 一 二 三 四 全年预计销售量（件）2000 3000 4000 3000 12000预计销售单价（万元）0.8 0.8 0.8 0.8 0.8预计销售收入（万元）1600 2400 3200 2400 9600季度 一 二 三 四 全年预计销售收入1600 2400 3200 2400 9600预计增值税销项税额272 408 5
10、44 408 1632预计应收款项1872 2808 3744 2808 11232收回上季度应收款项585 730 1095 1460 收回本季度应收款项1123 1685 2246 1685 预计现金收入1708 2415 3341 3145 10609二、生产预算 生产预算是根据销售预算编制的，列示分季度和全年的预计生产量。预计的销售量和预计的期初、期末产成品存货量，按产品分别计算出每一个产品的预计生产量，计算方法为：预计生产量 预计销售量+预计期末产成品存货 量预计期初产成品存货量 上季度期末产成品存货一般都按本季度预计 销售量的一定比例确定。假设A企业各季度期末产成品存货为下一季度销
11、售量的10%，预算年度期末产成品存货为220件。季度 一 二 三 四 全年预计销售量2000 3000 4000 3000 12000加：期末存货300 400 300 220 220合计2300 3400 4300 3220 12220减：期初存货200 300 400 300 200预计生产量2100 3100 3900 2920 12020三、资本支出预算 资本支出预算是根据生产预算编制的，当生产能力不能完成预计生产量时，就要扩大生产能力，这时，就要编制资本支出预算。A企业预计生产能力为年12020件，在销售预算中已知年生产能力只有10000件，为完成预计生产量，拟添置400万元的设备，
12、资本支出预算如表：项目 购置时间投资金额预计使用年限期满净残值年折旧额资本成本年经营现金净流量机器设备2018年初400 6年 16 64 10%140四、直接材料预算 直接材料预算是根据生产预算编制的。主要列示分季度和全年的材料采购量和材料采购成本。即预计生产量确定以后，按照单位产品的直接材料消耗量，同时考虑预计期初、期末的材料存货量，便可以编制直接材料预算：（1）预计直接材料采购量 预计生产量单位产品耗用量预计期 末材料存货量预计期初材料存货量（2）预计采购成本 预计单位采购成本预计直接材料采购量（3）预计应付款项 预计采购成本预计增值税进项税额（4）预计现金支出 支付以前季度应付款项支付
13、本季度应付 款 假设A企业生产的甲产品只耗用一种丁材料，单位产品消耗丁材料定额为20千克，每千克单位成本50元，每季度期末材料存货为下一季度材料耗用量的20%，年末丁材料存货预计为9200千克，每季度材料采购款（包括买价和增值税进项税额）的40%于当季以现金支付，60%于下一季度支付。第一季度应支付上年应付账款140万元，增值税税率为17%。季度 一 二 三 四 全年预计生产量2100 3100 3900 2920 12020单位产品材料消耗定额20 20 20 20 20预计材料耗用量42000 62000 78000 58400 240400加：预计期末材料存货12400 15600 11
14、680 9200 9200减：预计期初材料存货8400 12400 15600 11680 8400预计材料采购量46000 65200 74080 55920 241200单位采购成本（元）50 50 50 50 50预计采购成本（万元）230 326 370 280 1206直接材料预算(2018年度)季度 一 二 三 四 全年预计采购成本 230 326 370 280 1206预计增值税进项税额（17%）39 55 63 48 205预计应付款项 269 381 433 328 1411支付上季度应付款项（60%）140 161 229 260 支付本季度应付款项（40%）108 15
15、2 173 131 预计现金支出 248 313 402 391 1354材料采购预计现金支出表(2018年度)单位:万元五、直接人工预算 直接人工预算，也是根据生产预算编制的，主要列示分季度和全年的预计直接人工工时和直接人工成本。（1）预计直接人工工时 单位产品工时定额预计生产量（2）预计直接人工总成本 预计直接人工工时小时工资率 或者 预计直接人工总成本 单位产品工时定额预计生产量 小时工资率 假设A企业直接人工的工种只有1种，小时工资率为10元/小时，单位产品工时定额为250小时，直接人工工资均于当期付款。季度 一 二 三 四 全年预计生产量（件）2100 3100 3900 2920
16、12020单位产品工时定额（小时）250 250 250 250 250预计直接人工工时（万小时）52.5 77.5 97.5 73 300.5小时工资率（元/小时）10 10 10 10 10预计直接人工成本（万元）525 775 975 730 3005六、制造费用预算 制造费用预算是指除直接材料和直接人工以外的生产费用的预算。这些成本按照其与生产量的相关性，通常可分为变动制造费用和固定制造费用两类,主要列示分季度和全年的预计变动制造费用、固定制造费用及预计用现金支付的制造费用。变动制造费用与生产量之间存在着线性关系，因此其计算方法为：预计变动制造费用变动制造费用标准分配率预计直接人工工时
17、预计用现金支付的制造费用预计制造费用合计折旧 假设A企业变动制造费用标准分配率为4元/小时，各季度固定制造费用均为400万元，其中固定资产折旧为75万元，以现金支付的各项制造费用均于当季付款。季度 一 二 三 四 全年预计直接人工工时（万小时）52.5 77.5 97.5 73 300.5变动制造费用标准分配率 4 4 4 4 4预计变动制造费用（万元）210 310 390 292 1202预计固定制造费用（万元）400 400 400 400 1600制造费用合计（万元）610 710 790 692 2802减：折旧（万元）75 75 75 75 300预计现金支付的制造费用 535 6
18、35 715 617 2502七、产品成本预算 产品成本预算是生产预算、直接材料预算、直接人工预算和制造费用预算的汇总，主要列示产品单位成本、总成本、销售成本以及期初、期末产成品存货成本。产品成本不仅影响到生产预算，而且其预计金额也直接对预计收益表和预计资产负债表产生影响。项目 直接材料直接人工变动制造费用固定制造费用合计单位用量20千克 250小时 250小时 250小时 单价50元/千克 10元/小时 4元/小时 5.3245元/小时预计单位成本（万元）0.1 0.25 0.1 0.1331 0.5831预计总成本（12020件）1202 3005 1202 1600 7009加：期初产成
19、品存货成本（200件）20 50 20 27 117减：期末产成本存货成本（220件）22 55 22 29 128预计产品销售成本（12000件）1200 3000 1200 1598 6998八、期末存货预算 期末存货预算是根据直接材料预算和产品成本预算编制的。列示预算年度末材料存货，在产品存货和产成品存货的数量与成本。项目 数量 单位成本（元）总成本（万元）材料存货：丁材料9200千克 50 46产成品存货：甲产品220件 5831 128存货合计 174九、销售费用与管理费用预算 销售费用和管理费用，通常按成本性态分为变动费用和固定费用两类。销售费用和管理费用预算，主要列示分季度和全年
20、的预计变动费用和预计固定费用。（1）预计变动销售、管理费用 单位产品变动销售、管理费用预计销售量 或：预计变动销售费用 预计销售收入变动销售费用率 预计变动管理费用（预计销售收入增值税销项税额）坏账损失率（2）预计固定销售费用、管理费用可采用与预 计固定制造费用一样的方法进行预算。假设A企业每季度发生的销售费用均在当季以现金支付，变动销售费用率为4%，预计固定销售费用每季度为80万元。管理费用中除坏账损失和累计折旧外均以现金支付，坏账损失率为1%，每季度固定资产折旧12.5万元，预计固定管理费用每季度152.5万元。季度 一 二 三 四 全年预计销售收入1600 2400 3200 2400
21、9600变动销售费用率4%4%4%4%4%预计变动销售费用64 96 128 96 384预计固定销售费用80 80 80 80 320销售费用合计144 176 208 176 704销售费用预算(2018年度)金额单位:万元管理费用预算(2018年度)金额单位:万元季度 一 二 三 四 全年预计销售收入1600 2400 3200 2400 9600预计增值税销项税额（17%)272 408 544 408 1632合计1872 2808 3744 2808 11232坏账损失率1%1%1%1%1%预计变动管理费用19 28 37 28 112预计固定管理费用152.5 152.5 152
22、.5 152.5 610其中：折旧12.5 12.5 12.5 12.5 50管理费用合计171.5 180.5 189.5 180.5 722减：坏账准备和折旧31.5 40.5 49.5 40.5 162预计现金支付的管理费用140 140 140 140 560十、其他收支预算 其他收支预算是指除了生产经营过程和资本支出的现金收支外所发生的现金收支，包括出售固定资产收入，清理固定资产变价收入，缴纳增值税、所得税，支付股利等。（1）应交增值税销项税额进项税额（2）应交所得税 预计销售收入销售利润率所得税税率（3）支付股利预计销售收入销售利润率（1所得税税率）股利支付率 交纳所得税和支付股利
23、也可按其他方法进行预计。假设A企业销售利润率为10%，所得税税率为25%，股利支付率为40%。A企业其他收支预算如下表所示：季度 一 二 三 四 全年销售收入1600 2400 3200 2400 9600预计缴纳增值税272-39=233408-55=353544-63=481408-48=360 1427预交所得税40 60 80 60 240预计支付股利 288 288合计273 413 561 708 1955十一、现金预算 这里的现金是广义的，现金预算是用来反映预算期内一切现金收支及其结果的预算，是各所有有关现金收支预算的汇总。通常包括现金收入、现金支出、现金多余或不足，期末现金余额
24、四个组成部分。在现金预算的编制中，应注意以下几点：（1）资金筹措与运用的方式有两种：一是利用借款调整现金余缺，二是利用有价证券调整现金余缺；（2）各种借款通常按期初借款、期末还款来确定借款期间，并据以计算借款利息；（3）期末现金余额通常为企业的最佳现金持有量，并按“现金余缺”栏数字减“期末现金余额”栏数字进行资金筹措与运用；（4）“现金收入”与“现金支出”栏的数字均来源于各业务预算和专门决策预算。假设A企业政策规定，企业的现金余额不得低于200万元，假设年初余额为240万元，短期借款在季初时借入，还款在季末进行，利息还本时一并支付，借款金额以1万元的倍数借入，短期借款利率8%。A企业现金预算如
25、下表所示：季度 一 二 三 四 全年期初现金余额240 200 200 377.5 240现金收入：收到客户现金1708 2415 3341 3145 10609收入小计1948 2615 3541 3522.5 10849支出小计2265 2452 3001 2762 10480现金预算(2018年度)单位:万元接下表现金支出：直接材料248 313 402 391 1354直接人工525 775 975 730 3005制造费用535 635 715 617 2502销售费用144 176 208 176 704管理费用140 140 140 140 560增值税233 353 481 3
26、60 1427预交所得税40 60 80 60 240机器设备400股利288 288支出小计2265 2452 3001 2762 10480接上表季度 一 二 三 四 全年收入小计1948 2615 3541 3522.5 10849支出小计2265 2452 3001 2762 10480现金多余（不足）（317）163 540 760.5 369长期借款400*400短期借款117 37 154偿还短期借款(154)(154)长期借款利息(40)(40)短期借款利息(8.5)(8.5)购入短期有价证券(450)(450)期末现金余额200 200 377.5 270.5 270.5*注
27、：企业资本支出预算中购入400万元机器设备的资金来源是:借入4年期年利率为10%的长期借款,每年末支付一次利息40万元,到期还本。十二、预计利润表 预计利润表是以货币形式综合反映预算期内企业经营成果的利润计划。它是在销售预算、产品成本预算、销售费用预算、管理费用预算和现金预算的基础上，按照权责发生制的原则进行编制的，其编制方法与编制一般财务报表中的利润表相同。项目 金额 一、营业收入 9600 减：营业成本 6998 税金及附加销售费用704管理费用722财务费用48.5 二、营业利润 1127.5 加：营业外收入 营业外支出 三、利润总额 1127.5 减：所得税费用 281.875 四、净
28、利润 845.625 预计利润表 2018年12月 单位:万元*注：所得税费用为281.875万元(1127.525%),与其他收支预算中预交所得税240万元之差41.875万元,计入预计资产负债表的“应交税费”项目。十三、预计资产负债表 预计资产负债表反映的是企业预算期末财务状况的总括性预算。预计资产负债表是在预算期初资产负债表的基础上，根据销售预算、期末存货预算、资本支出预算、制造费用预算、管理费用预算、直接材料预算、现金预算和预计利润表中的有关结果，对有关项目进行汇总和调整编制而成的。资产 期末余额 期初余额 负债和所有者权益 期末余额 期初余额流动资产：流动负债：货币资金270.5 2
29、40短期借款交易性金融资产450应付账款197 140应收账款1096 585应交税费41.875存货174 159流动负债合计238.875 140流动资产合计1990.5 984非流动负债：非流动资产：长期借款400固定资产1250 1200非流动负债合计400非流动资产合计1250 1200负债合计638.875 140所有者权益：实收资本1000 1000未分配利润1601.625 1044所有者权益合计2601.625 2044资产总计3240.5 2184负债和所有者权益合计3240.5 2184十四、预计现金流量表 预计现金流量表是以现金的流入和流出来反映企业在预算期内经营活动、
30、投资活动和筹资活动的动态情况。它是以前述所有涉及现金收支的预算为基础，直接或经过调整计算而编制的。假设A企业增值税销项税额和进项税额以及缴纳的增值税都在预算期内收到和支付，则：销售商品收到的现金=预计收到的现金增值税销项税额收到的增值税销项税额=预计增值税销项税额购买商品支付的现金=预计现金支出预计增值税进项税额 支付的增值税款=预计增值税进项税额+预计缴纳的增值税支付的其他与经营活动有关的现金=预计制造费用+预计销售费用+预计管理费用 其编制方法与编制一般财务报表中的现金流量表相同。如P223-225 表618。（一）全面预算管理的组织制度第三节全面预算管理（二）全面预算管理的环节（四）全面
31、预算管理的否定超越预算（三）实施全面预算管理的条件一、全面预算管理的组织制度 全面预算管理：是用编制全面预算的办法对企业未来的经营活动进行计划、协调、控制和考评，是实施企业战略目标，全方位、全过程的一种整合性管理系统。全面预算管理的组织制度：是与公司治理结构、管理体制相关的，致力于明确与规范包括公司股东大会、董事会、预算委员会、包括母子公司和各职能部门在内的经理层在预算工作组织、指标管理上的权限、责任、程序的制度。从目前我国公司设立的预算委员会的功能与性质分析，预算委员会大致有两种形式：（1）单纯的智囊议事机构，没有预算决策权。（2）兼有预算智囊和一定预算决策权限的机构。二、全面预算管理的环节
32、 它是指全面预算管理应该做哪几方面的工作，也就是要进行计划、协调、控制和考评四个方面的工作。（一）计划 它是指全面预算，它是推行全面预算管理的基础工作。全面预算的编制除了按照责任清晰的要求实行分层管理以外，还要推行“归口分级”编制原则。（二）协调 协调：对所有各生产要素、企业所有部门及人员业务活动的适当调配和平衡，对经济利益分配的协调与调整。协调按当事者各方的关系分为：预算目标下达者与预算执行者之间的协调、预算执行者和预算执行者之间的协调。协调按协调的过程分为：编制、执行和考评。（三）控制 控制包括预算编制过程的控制、预算执行过程的控制和预算考评过程的控制。控制是预算的实际执行与操作阶段，也是
33、全面预算管理的核心，是为考核和评价提供依据的阶段，控制应紧紧围绕收支两条线，对人财物、供产销各个环节疏而不漏，全部纳入预算控制范围。（四）考评 考评：对经济活动的实际结果按照预算指标进行考核和评价的过程。它是预算的总结验收阶段，是全面预算管理的关键阶段，考评工作的好与坏，直接关系到全面预算管理的成功与失败。考评的基本目标是实现预算的激励与约束作用。三、实施全面预算管理的条件 实施全面预算管理，概括起来，有以下几点：（一）公司高层领导的支持与参与，建立健全全面预算管理的组织制度（二）预算指标必须有效（三）基础数据相对准确和完整，具有先进科学的信息保障系统四、全面预算管理的否定 超越预算“超越预算”的倡导者认为：现行预算理论与方法弊端丛生，甚至认为预算是公司发展的一大障碍，制定预算就等于追求低绩效，因为每个人都在讨价还价，争取制定最低指标。应该肯定的是：“超越预算”的倡导者所提出的问题在各类组织都不同程度地存在，但不能因为存在问 题就全面予以否定。本 章 结 束。谢 谢 大 家！