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1、第一节 税收制度的组成与发展第二节 商 品 课 税第三节 所 得 课 税第四节 资源课税与财产课税 第十章 税收制度 财政学(第四版）陈共 主编第一节 税收制度的组成与发展 l 一、税收制度的组成和发展l(the system structure and the evolution of the tax system)l 二、我国税制的历史演进l(the historical evolution of tax system in China)财政学(第四版）陈共 主编一、税收制度的组成和发展（一）税收制度的组成一种理解为，税收制度是国家各种税收法令和征收管理办法的总称。一种理解为，税收制度是国
2、家按一定政策原则组成的税收体系，其核心是主体税种的选择和各种税种的搭配问题。财政学(第四版）陈共 主编（二）税制类型（1）单一税制主张。即认为一个国家的税收制度应由一个税类或少数几个税种构成。1.单一土地税论 2.单一消费税论 3.单一财产税论 4.单一所得税论（2）复合税制主张。认为一国的税收制度必须由多种税类的多个税种构成，通过多种税的互相配合和相辅相成组成一个完整的税收体系。财政学(第四版）陈共 主编v 复合税制是指在一个税收管辖权范围内，同时课征两种以上税种的税制。v 复合税制是一种比较科学的税收制度。v 为了保持复合税制应有的优势，要慎重选择税种和税源。v 在理论上，对复合税制结构的
3、分类多种多样。财政学(第四版）陈共 主编财政学(第四版）陈共 主编l（三）发展中国家税制结构的特点：是以间接税为主，一般在税收总额中占6090左右。这种特点是由发展中国家主客观条件决定的：（1）发展中国家的经济发展水平较低，人均收入水平也较低，不能勉强推行以所得税为主的税收体制，否则会造成税源的大量流失（2）流转税在征收管理上简便易行，且不易受企业盈亏状况的影响，更适合发展中国家（3）流转税是从价计征，不直接作用于企业所得和个人所得，对私人投资和个人储蓄影响较小财政学(第四版）陈共 主编1985年所得税与人均国民生产总值的相关关系 按人均收入 水平分类 占中央政府经常收入的比重人均国民生产 总
4、值平均数（美元）所得税、利 得税和资本 收益税（%）社会保险税（%）低收入国家中低收入国家中高收入国家发达国家16.834.820.340.80.23.613.630.5200820185011810财政学(第四版）陈共 主编财政学(第四版）陈共 主编二、我国税制的历史演进（教材257页）（一）1994年之前的税制演进（略）（二）1994年的工商税制改革（略）财政学(第四版）陈共 主编 第二节 商 品 课 税l一、商品课税的特征和功能l(the features and functions of commodity taxes)l二、我国现行商品课税的主要税种l(main categories
5、 in China)财政学(第四版）陈共 主编一、商品课税的特征和功能 1、商品课税的定义 是指所有以商品为征税对象的税类,是指以商品和劳务的流转额为课税对象的课税体系。在国际上统称为“商品和劳务税”。它主要包括消费税、销售税、增值税和关税。财政学(第四版）陈共 主编2.商品课税的特征（1）课征普遍。（2）以商品和非商品的流转额为计税依据。（3）实行比例税率（4）计征简便。财政学(第四版）陈共 主编3、商品税的性质1.商品税以商品价值的流转额为课税基础；2.商品税是对物税；3.商品课税要确定课征环节；4.重复征税；5.存在税收转嫁现象。财政学(第四版）陈共 主编4、商品税的优缺点-优点：1.负
6、担普遍2.课税容易3.收入充裕4.抑制特定消费品的消费5.纳税人不感觉痛苦财政学(第四版）陈共 主编-缺点1.不符合纳税能力原则2.违反税负公平原则3.商品税缺乏弹性财政学(第四版）陈共 主编5、商品税的课征方法v 从生产过程的阶段性来看商品税的课征方法1.许可课税法2.生产课税法3.转移课税法v 从计税依据角度来看课税方法1.流转额课税法2.增值额课税法财政学(第四版）陈共 主编l二、我国现行商品课税的主要税种 l(一)现行增值税l(二)现行消费税l(三)现行营业税 财政学(第四版）陈共 主编（一）现行增值税 就商品价值中增值额课征的一个税种,是我国商品课税体系中的一 个新兴税种。1、增值税
7、概述所谓增值税，是以厂商生产经营中的增值额为课税对象所课征的税收。它是商品课税的一种新型的形式。2、增值税的特点增值额是指企业生产商品过程中新创造的价值，相当于商品价值中扣除生产中消耗的生产资料价值C之后的余额，即V+M部分。其最大优点是在就一种商品多次课征中避免重复征税 财政学(第四版）陈共 主编3、增值税的课征范围l 从横向看，即从国民经济的各个生产部门看，西方国家增值税的课征范围大多包括采矿业、制造业、建筑业、能源交通业、商业、劳务服务业等各个行业，有的还包括农林牧业。也有少数国家如巴西、哥斯达黎加、巴拿马等，对劳动服务业不征增值税。l 从纵向看，即从商品的原材料采购、产制、批发、零售的
8、流转连续环节看，增值税和一般销售税一样，均实行多环节课税。即在商品和劳务的流转过程中，每经过一个流转环节，就课征一次税。增值税的课征范围一般包括了从原材料采购、产制、批发，到零售以至进出口的几乎所有环节。财政学(第四版）陈共 主编4、增值税的计税基数l 各国的增值税，具体的税制规定有着较大的差别。表现在计税基数上，即存在着生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税之分。（1）生产型增值税的计税依据中不准许抵扣任何固定资产的价款，就国民经济整体而言，计税依据相当于国民生产总值的增值税（V+M+折旧）财政学(第四版）陈共 主编（2）收入型增值税。计税依据中只准许抵扣当期应记入产品成本的折旧部分，就国
9、民经济整体而言，计税依据相当于国民收入的增值,即对V+M部分征税（3）消费型增值税。准许一次全部抵扣当期购进的用于生产应税产品的固定资产价款，就国民经济整体而言，计税依据只包括全部消费品价值的增值税，即M部分。M部分M1:用于投资（扣除）M2：用于消费（社会消费）财政学(第四版）陈共 主编5、增值税的税率 各国增值税的税率多少不一，最多的如比利时有5种税率，最少的如英国只有一种税率，但大致可分为如下三类：l 一是基本税率，亦称“标准税率”，它体现增值税的基本课征水平，适用于一般商品和劳务。国与国之间的基本税率也参差不齐，从欧盟12国的情况看，最高的23%(爱尔兰)，最低的只有12%(西班牙和卢
10、森堡)，相差近一倍。l 二是轻税率，它体现增值税的优惠照顾政策，一般适用于税法单独列举的属于生活必需品范围的商品和劳务。如法国的增值税，除了规定基本税率为18.6%之外，还区别不同商品和劳务分别规定了7%和5.5%的轻税率。财政学(第四版）陈共 主编l 三是重税率，体现增值税的限制消费政策，主要适用于列举的奢侈品和有害于社会公益的商品和劳务。如法国对这类商品和劳务实行高达33.3%的重税率。l 此外，增值税还有零税率的规定。零税率是增值税的一大特色，它一般是对出口的商品或劳务实行的。其目的是为了鼓励出口，扩大对外贸易。零税率不等于免税。免税只是规定该纳税环节的应纳税额等于零。实行零税率不但不必
11、缴税，而且还可以退还以前纳税环节所纳的税。按照增值税的计税公式：销项税额一进项税额=应纳(溢缴)税额，销项如采用零税率(如在出口环节)，那么，销项税额减去进项税额，其差额必是负数，即溢缴税额，这时就要有退税。财政学(第四版）陈共 主编6、增值税的计税方法l 增值税有三种不同的计税方法：其一，税基列举法，亦称“加法”。即把厂商构成增值额的各个项目，如工资薪金、租金、利息、利润等直接相加，作为增值额。然后将增值额乘以税率，计算出应纳税额。其二，税基相减法，亦称“减法”。即从厂商一定期间内有商品和劳务销售收入中减去同期应扣除的项目作为增值额。然后将增值额乘以税率，计算出应纳税额。财政学(第四版）陈共
12、 主编其三，税额相减法，亦称“扣税法”。即先以厂商一定期间内的商品和劳务销售收入额乘以税率，计算出至本环节为止的累计税额。然后再从中减去同期各项外购项目的已纳税额，从而得出应纳税额。其计算公式为：增值税实际应纳税额=申报期内的应税销售收入额适用税率申报期内的外购项目已纳增值税税额财政学(第四版）陈共 主编重点：我国增值税应纳税额的计算l 1、一般纳税人l 当期应纳增值税=当期销项税额-当期准予抵扣的进项税额l 当期销项税额=当期不含税销售额适用税率l 当期不含税销售额=（当期含税销售收入）/（1+适用税率）l 注：一般情况下，销售收入指含税价，销售额指不含税价。财政学(第四版）陈共 主编l 销
13、售额为纳税人销售货物或提供应税劳务从购买方所收取的全部价款，包括收取的一切价外费用。l 单位或个人经营者的下列行为视同销售货物，按规定缴纳增值税：l 1、将货物交付他人代销l 2、销售代销货物l 3、设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售l 4、将自产或委托加工的货物用于非应税项目l 5、将自产或委托加工或购买的货物作为投资财政学(第四版）陈共 主编l 提供给其他单位或个人经营者l 6、将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者l 7、将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费l 8、将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人财政学(第四版）陈共 主编
14、l 当期准予抵扣的进项税额包括：l 法定增值税专用发票以及海关完税凭证上注明的增值税额；l 免税农产品以及废旧物资收购凭证注明金额，可按买价的10%作为进项税额抵扣。l 一般纳税人销售和外购货物所支付的运输费用，根据运费普通发票注明金额的7%作为进项税额进行抵扣。l 上月留抵进项税额l 不得抵口的进项税额l 购进的固定资产、用于非应税项目的购进货物或劳务、用于集体福利或者个人消费的购进财政学(第四版）陈共 主编l 货物或者应税劳务、非正常损失的购进货物、非正常损失的在产品、产成品耗用的购进货物或者应税劳务。l 小规模纳税人不得抵扣进项税额l 纳税人进口货物时，也不得抵扣任何税额。财政学(第四版
15、）陈共 主编l 2、小规模纳税人应纳增值税额计算公式l 当期应纳增值税=销售额征收率l=销售收入/（1+征收率）征收率l 小规模纳税人销售货物或者提供应税劳务的征收率为6%。财政学(第四版）陈共 主编改革：小规模纳税人税率降至3%、增值税转型 l 为进一步完善税制，积极应对国际金融危机对我国经济的影响，国务院决定自2009年1月1日起全面实施增值税转型改革。l 自2009年1月1日起我国增值税从生产型增值税转变为消费型增值税。l 以前，小规模纳税人被划分为工业和商业两类，征收率分别为6%和4%。修订后的增值税条例对小规模不再设置工业和商业两档征收率，将征收率统一降至3%。财政学(第四版）陈共
16、主编增值税计算 例1、乙企业向甲企业购进商品，增值税专用发票上注明货款1200万元，增值税额为204万元，货款已付。乙企业将商品出售给丙企业，销售收入为2000万元（不含税款），该企业增值税率为17，计算乙企业应纳增值税。l 应纳税额200017204136（万元）l 增值税是价外税，纳税人的销售额中不含增值税，所以销货方向购买方取得的收入由两部分组成：一部分是转嫁给购买者的销项税额，一部分是不含税的销售额。财政学(第四版）陈共 主编l 如果把销售方向购买方取得的收入称为含税销售额，则有：含税销售额销售额销项税额销售额销售额增值税率销售额（1增值税率）销售额含税销售额（1增值税率）l 由于小规
17、模纳税人不得使用增值税专用发票，其向购买者收取的销售额（发票上的金额是含税的，于是比照一般纳税人销售额的确定）在计算其应纳税额时，也要将含税销售额换算成不含税销售额。l 销售额含税销售额（1征收率）财政学(第四版）陈共 主编l 例2、2008年某月某小规模纳税人，企业当期购入原材料，取得增值税发票上注明的原材料货款为20万元，增值税额为3.4万元。该企业当期销售产品，向购货方开出普通发票，注明产品销售收入85万元，计算该企业应纳增值税。l 85（16）80.19（万元）l 应纳税额80.19万元64.18万元财政学(第四版）陈共 主编例3、某商业零售企业当期购进商品的进货原价为6500万元，按
18、照增值税专用发票上注明的增值税额为1105万元，商品已验收入库。该批购进商品的售价为10000万元，当期销售商品取得的收入为8000万元，该企业增值税率为17，计算核企业当期应纳增值税。l 销售额8000（117）6838（万元）l 销项税额6838171162（万元）l 应纳税额1162110557（万元）l 当下期再销售另外2000万元商品时，l 销售额2000（117）1709（万元）l 应纳税额170917291（万元）l 本批商品共纳税57291348（万元）财政学(第四版）陈共 主编l 如果本批商品仍分两期销售，本期销售6000万元，下期销售4000万元，分别计算其应纳增值税？l
19、当销售6000万元时，销售额6000（117）5128（万元）销项税额512817872（万元）l 应纳税额8721105233（万元）l 计算结果若出现负数，表明税务局退库数，但实际上不退，允许在下期抵扣。l 当销售4000万元时，销售额4000（117）3419（万元）财政学(第四版）陈共 主编销项税额341917581（万元）l 应纳税额581233348（万元）l 如果本批商品一次性销售10000万元销售额10000（117）8547（万元）销项税额8547171453（万元）l 应纳税额14531105348（万元）l 由此可见，该批商品不论分几期销售，也不管每批销量大小，最终税收负
20、担均是348万元，说明增值税负担非常合理。财政学(第四版）陈共 主编l 例题：2008年某生产企业属于一般纳税人，当月发生下列购销业务：l 1、购入一台生产设备，取得的专用发票注明价款10万元，税额1.7万元；l 2、购进原材料一批，共60吨取得专用发票注明价款24万元，税额4.08万元；l 3、向一工业小规模纳税人购买劳保用品价税合计2.12万元，并取得由税务机关代开的增值税发票，以上货物均以验收入库；l 4、企业在建工程向仓库取出原材料10吨，成本4万元（不含税）；l 5、产品销售收入35万元（不含税）l 计算该企业当月应纳增值税额。财政学(第四版）陈共 主编l 二、现行消费税 l 各国所
21、实行的消费税的课征对象 对象是消费品的销售收入。*消费税的税率和计税方法 消费税一般采用比例税率和定额税率，区别不同应税品目分别规定差别税率。与此相适应，其计税方法也有从价和从量两种。从量课税通常以每单位应税商品的重量、数量、长度或容积等为计税依据，并按每单位应税商品规定固定数额的税金，这种固定税额即为定额税率。财政学(第四版）陈共 主编（一）征税范围（纳税人）征消费税的产品：（1）对人类健康、社会秩序、生态环境造成危害的特殊消费品，如烟、酒；（2）奢侈品，如贵重首饰、化妆品；3）高能耗及高档消费品，如小汽车、摩托车；（4）不可再生和替代的石油类消费品，如汽油、柴油；（5）具有财政意义的消费品
22、，征收广泛，对纳税人影响不大的消费品。财政学(第四版）陈共 主编消费税的纳税人：为在中国境内生产、委托加工、进口应税消费品的单位和个人。（包括各类企业，内外统一）财政学(第四版）陈共 主编 新的改革之前，消费税有11个税目，14个子税目。分别采取比例税率、定额税率和复合税率三种形式。（二）税目和税率财政学(第四版）陈共 主编（三）计税依据及应纳税额的计算1、一般应纳税额的计算（1）比例税率：应纳税额=应税消费品销售额适用税率（2）定额税率：应纳税额=应税消费品的销售数量适用税额财政学(第四版）陈共 主编l 若税率是按含税价格设计的，那么，将不含税售价首先换算成含税售价，然后再予计税，其公式为：
23、应纳税额=不含税售价/(1-税率)税率l 组成计税价格：自产自用、委托加工、进口应税品情况下：l 组成计税价格=（成本+利润）（1-消费税税率）l 组成计税价格=（材料成本+加工费）（1-消费税税率）l 组成计税价格=（关税完税价格+关税）（1-消费税税率）财政学(第四版）陈共 主编l 消费税计算例1、某用化工厂1994年1月销售化妆品一批，计税销售数量3000套，每套单价50元，实现销售收入150000元，在其实现的销售额中已扣除增值税款，计算其应纳消费税款。l 应纳费税款1500003045000（元）例2、假定例1中某日用化工厂1994年1月实现的销售额中未扣除增值税税款，计算其应纳消费
24、税。l 不含增值税的销售额为：l 150000（117）128205.13（元）l 应 纳 消 费 税 额 128205.1330 38461.54（元）财政学(第四版）陈共 主编l三、现行营业税 l（一）营业税的概念和历史沿革l 1、营业税的概念：营业税是以在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为征税对象而征收的一种税。l（二）营业税的特点l 1、按行业设计税目税率l 增值税和消费税是按商品设计税目税率，而营业税是按行业设计税目税率。经营业务不同，税负也不同，这样有利于贯彻产业政策。l 财政学(第四版）陈共 主编l 2、以非商品销售额为征税对象l 增值税、消费税是以对
25、商品销售额征税为主，营业税是以营业额征税为主，与增值税形成对销售额并列调节的格局，以保证财政收入在各个环节的取得。3、计算简便，便于征收 征税范围比较清楚，以营业额全额为计税依据，税率档次少，税款计算办法简单明确，便于税收征纳。财政学(第四版）陈共 主编二、营业税税制的主要内容（一）纳税人 在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人。财政学(第四版）陈共 主编l（二）税目和税率营业税设置9个税目，实现不同比例税率。1、交通运输业。包括：陆路、水陆、航空、管道、装卸运输5大类。统一实行3%的税率。2、建筑业。包括：建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业5项内容。
26、统一实行3%的税率。3、邮电通讯业（专门办理信息传递的业务）。包括：邮政、电信2个行业。统一实行3%的税率。4、文化体育业（指经营文化、体育活动的业务）。包括：文化业、体育业2个行业。统一实行3%的税率。财政学(第四版）陈共 主编 5、服务业。包括：代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业和其他服务业。统一实行5%的税率。6、转让无形资产。包括：土地使用权、商标权、专利权、非专利技术、著作权、商誉。统一实行5%的税率。以无形资产投资入股，参与利润分配，共担风险的行为，不征营业税。7、销售不动产。建筑物、构筑物、其他土地附着物。统一实行5%的税率。连同不动产所占土地使用权一并转让的
27、，比照销售不动产征营业税。以不动产投资入股，参利润分配，共担风险的，不征营业税。8、金融保险业。包括：金融、保险2个行业。统一实行8%的税率。2001年起税率每年降低1个百分点，三年后降为5%。9、娱乐业。包括：歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球场、保龄球场、游艺场等场所，以及娱乐场所为顾客提供的各种饮食服务和其他服务。执行5%20%的幅度税率。2001年5月1日起，夜总会、歌厅、舞厅、射击、狩猎、跑马、游艺、台球、高尔夫球场、保龄球等娱乐行业营业税统一按20%的税率执行。财政学(第四版）陈共 主编（四）应纳税额的计算 应纳税额=营业额 税率（五）营业税的税收优惠起征点规定（
28、增值税、营业税）（1）按期纳税的起征点：月销售额6002000元（增值税）月营业额200800元（营业税、增值税）（2）按次纳税的起征点：每次（日）销售额5080元（增值税）每次（日）营业额50元（营业税）财政学(第四版）陈共 主编l营业税计算例1、某饭店是集住宿、饮食、商业、旅游为一体的服务行业。1994年1月份的营业收入分别为客房收入578万元，饮食收入145万元，也售纪念品收入82万元，旅行社已确认收入285万元，预收的旅游费用66万元。组织出国旅游支付境外旅行社接团费用36万元。该饭店1月20日出售一处附属建筑物，原价500万元，已使用8年，已提折旧80万元。清理该建筑物费用2万元，出
29、售价格为460万元。该饭店1月24日将某食品专利出售，该专利原是饭店以50万元购买，现以60万元出售给另一企业，计算该饭店1月份的营业税。财政学(第四版）陈共 主编l（1）住宿、饮食、商业、旅游营业税：（578145822856636）556（万元）l（2）出售建筑物营业税：460523（万元）l（3）销售专利营业税：6053（万元）l该共计缴纳营业税5623382（万元）财政学(第四版）陈共 主编第三节 所 得 课 税l 一、所得课税的特征和功能l(the features and functions of income taxes)l 二、我国现行所得课税的主要税种l(main categ
30、ories in China)财政学(第四版）陈共 主编l 一、所得课税的特征和功能（一）所得课税的一般概念 所得税，就是以所得为课税对象，向取得所得的纳税人课征的税。这一课税体系，主要包括个人所得税、公司所得税和社会保险税(工薪税)。（二）所得课税的特征（1）税负相对公平。（多得多征，少得少征）（2）一般不存在重复征税问题，不影响商品的相对价格（3）有利于维护国家的经济利益。（跨国所得）（4）课税有弹性。（可以灵活作出调整）财政学(第四版）陈共 主编l（三）所得课税的缺陷（1）所得税的开征及其财源受企业利润水平和人均收入水平的制约。（2）所得税的累进课税方法也会在一定程度上压抑纳税人的生产和
31、工作积极性的发挥（3）计征管理也比较复杂，需要较高的税务管理水平（四）所得税的功能 所得税是一种有效的收入再分配手段，它通过累进课征可以缩小社会贫富和企业之间实际收入水平的差距；通过减税免税对具有特殊困难的纳税人给以种种照顾，从而缓解社会矛盾。财政学(第四版）陈共 主编 所得税也是政府稳定经济的重要工具。具有经济调节功能的所得税被称为“内在稳定器”和“人为稳定器”。所得税的内在稳定功能，在西方国家构成国家财政政策的核心内容（五）我国所得税的特点 我国一向以商品税为主，所得税还刚刚起步 西方发达国家的所得课税是以个人所得税为主，而我国当前还是以企业所得税为主，同时个人所得税的地位和作用已经受到重
32、视。财政学(第四版）陈共 主编l二、我国现行所得课税的主要税种 l(一)现行企业所得税l(二)现行个人所得税l(三)现行外商投资企业和外国企业所得税l(四)现行土地增值税 财政学(第四版）陈共 主编l（一）现行个人所得税 1、个人所得税的课税对象（1）所得课税对象是企业中扣除了各项成本、费用开支之后的净所得。（2）个人所得税的纳税人是指按税法规定的有纳税义务的中国公民和中国境内取得收入的外籍人员。个人所得税的纳税人是在税法上负有纳税义务的个人，包括自然人个人以及从事生产经营但不具有法人资格的个体工商户、独资合伙企业。我国采用国际上通行的住所标准和居住时间标准。财政学(第四版）陈共 主编2、计税
33、依据。我国税法规定，对于11项应税所得，在扣除相应的各项费用后，为应纳税所得额。3、税率及应纳税额。适用税率。我国个人所得税分别不同个人所得项目，规定了超额累进税率和比例税率两种形式。（2）减征和加成征税规定。国家为了有效调节收入分配，对有关所得项目的税率予以调整。（3）应纳税额。各项收入所得减去税法规定的扣除项目或扣除金额后为应纳税所得额。应纳税所得额乘上适用税率即为应纳税额。财政学(第四版）陈共 主编3、减免税。现行税法规定可予以减免的项目，免纳个人所得税。4、征收管理。我国个人所得税采取代扣代缴和个人自行申报纳税相结合的征收办法。5、应纳税所得额的计算和缴纳 所得课税通常按累进税率课征。
34、理论上所得课税通常被划分为以下三种类型：财政学(第四版）陈共 主编（1）分类所得税，亦称“分类税制”。将所得按来源划分为若干类别，对各种不同来源的所得，分别计算征收所得税。l 勤劳所得(earned income)如工资薪金，要付出辛勤的劳动才能获得，应课以较轻的所得税。l 投资所得(Capital income)如营业利润、股息、利息、租金等，是凭借其拥有的资财而获得的，所含的辛苦较少，应课以较重的所得税。财政学(第四版）陈共 主编l（2）综合所税，亦称“综合税制”。即对纳税人全年各种不同来源的所得，综合计算征收所得税。l（3）分类综合所得税，亦称“混合税制”。即将分类和综合两种所得税的优点
35、兼收并蓄，实行分项课征和综合计税相结合。3、个人所得税的适用税率l 可依税率表上规定的适用税率，计算纳税人的应纳税额。其计算公式为：应税所得适用税率=应纳税额 l 西方国家的个人所得税税率目前大都以累进税率为基本形式，也就是税收负担随着纳税人收入等级的上升相应递增。财政学(第四版）陈共 主编现行个人所得税税率表表10-2 现行个人所得税税率表(工资、薪金所得适用)级数 全月应纳税所得额（元）税率（%）123456789不足50050020002000500050002000020000400004000060000600008000080000100000100000以上51015202530
36、354045 财政学(第四版）陈共 主编个人所得税税率表 级数 全年应纳税所得额（元）税率（%）12345不足50005000100001000030000300005000050000以上510203035表10-3 个人所得税税率表(个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用)财政学(第四版）陈共 主编4、个人所得税的课征方法l 个人所得税的课征方法有从源征收和申报清缴两种方法。各国往往根据不同入项目同时采用这两种课征方法。l 所谓从源征收法，是指在支付收入时代扣代缴个人所得税。通常的情况是，在支付工资、薪金、利息或股息时，支付单位依据税法负责对所支付之收入项目扣
37、缴税款，然后汇总缴纳。l 所谓申报清缴法，就是分期预缴和年终汇算相结合，由纳税人在纳税年度申报全年估算的总收入额，并按估算额分期预缴税款。到年度终了时，再按实际收入额提交申报表，依据全年实际应纳所得税额，对税款多退少补。财政学(第四版）陈共 主编*我国个人所得税工资、薪金所得定额扣除800元后的余额，作为纳税所得，并实行九级超额累进税率。*劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得适用比例税率、按次征收个人所得税，由于其费用扣除分别采用定额扣除和定率扣除两种方法，所以应纳所得税额也有两个不同的计算公式。财政学(第四版）陈共 主编l每次收入额在4000元以上的，实行定率扣除费用，计算
38、公式为：应纳所得税额每次收入额1扣除率（20%）20l每次收入不满4000元，实行定额扣除费用，计算公式为：应纳所得税额每次收入额扣除额（800元）20财政学(第四版）陈共 主编 例1、某个体工商户1994年14月累计实现应纳税所得额为6000元，13月已预缴所得税额为500元，问4月份应纳个人所得税多少？l 由于税法中税率表是根据全年应纳税所得额设计的，这就需要在计算本期预缴所得税额时，先将本期应纳税所得额换算成全年应纳税所得额，乘以适用税率进行计算，再换算本期应纳所得税额。l 全年应纳税所得额为：600012418000（元）财政学(第四版）陈共 主编l 全年应纳所得税额为：1800020
39、12502350（元）l 当月累计应纳所得税额为：2350412783.33（元）l 本月应纳所得额为：783.33500=283.33(元)l 例2、某作家一次取得稿酬3000元，计算其应纳个人所得税。（3000800）20（130）308（元）财政学(第四版）陈共 主编例3、某纳税人1994年7月份当月工资收入2200元，同时取得上半年奖金4860元，计算其应纳个人所得税。l 根据税法规定，纳税人一次取得12个月或年终的加薪、奖金，应与当月工资、薪金所得合并计算征税。但考虑到这是一定时期内的一次性收入，与按月征税的工资、薪金合并后，由于数额集中，适用税率提高，负担增加，显然不够合理。为了合
40、理计算应纳税额，应当采取按月分摊的奖金加上当月工资、奖金所得，找出适用税率，再据以计算。财政学(第四版）陈共 主编l 按月分摊的奖金：48606810（元）l 应纳税所得额：（2200810）8002210（元）l 找出适用税率：15l 应纳所得税额：（48602200800）15125814（元）例4、某科研所3人取得专利转让收入1万元，甲分得6000元，乙分得3200元，丙分得800元，3人各应纳多少所得税？甲应纳税额：6000（120）20960（元）乙应纳税额：（3200800）20480（元）丙免征。财政学(第四版）陈共 主编例5、某个体工商户1994年第一季度产品销售收入累计为60
41、00元，成本费损失为4150元，税务机关核定工资支出750元，已纳增值税300元，城乡维护建设税24元，12月份已纳个人所得税20元，计算该个体户3月份应纳个人所得税？l 第一季度累计应纳税所得额：6000415075030024776（元）l 全年应纳税所得额：7761233104（元）l 全年应纳所得税额：31045155.2（元）l 第一季度累计应纳所得税额：155.23/1238.80（元）l 3月份应纳所得税额：38.802018.80（元）财政学(第四版）陈共 主编l（二）现行企业所得税 l 1、含义：企业所得税是以企业、公司(厂商)组织为纳税义务人，对其一定期间内的所得额(利润额
42、)课征的一种税收。l 2、纳税人。企业所得税的纳税人是指取得应税所得、实行独立经济核算的企业或组织。l 3、企业所得税的课征范围：是由各国所行使的税收管辖权决定的。将企业区分为居民企业（公司）和非居民企业（公司），居民公司取得的来源全世界范围的所得以及非居民公司取得的来源于该国疆域范围内的所得。财政学(第四版）陈共 主编4、应税所得。企业的应税所得是以企业的总收入，减去为取得收入而支付的成本、费用和损失后的企业会计利润为基础，进行必要的调整后获得。企业所得税的课税基础是净所得，而不是毛所得。因此企业所得税课税对象的计算也有一个从“总所得”到“应税所得”的过程。各国税法都有一系列具体的规定。5、
43、税收优惠。我国税法规定有两项减免税优惠：一是民族自治区地方的企业需要照顾和鼓励的，经省级人民政府批准，可以实行定期减税；二是法律、行政法规和国务院有关规定给予减税、免税的企业，财政学(第四版）陈共 主编6、公司所得税的适用税率：西方国家在公司所得税上大多采用单一的比例税率，即使实行累进税率的国家，其累进程度也较为缓和。现行企业所得税实行比例税率，法定税率为33%。对于小型企业，年应纳税所得额在3万元以下（含3万元）的企业，暂按18的税率征收所得税。对于年应纳税所得额在3万元在至10万元的企业，暂按27的税率征收所得税。计算公式为：应税所得适用税率=应纳税额 财政学(第四版）陈共 主编7、征收管
44、理。企业所得税的缴纳一般采取按月、季预缴，年终汇算清算相结合的方式。8、公司所得税的课征方法 各国对公司所得税的课征方法，一般都采用申报纳税方法。财政学(第四版）陈共 主编 9、企业所得税计算 例1、某企业1984年度收入总额为4048.35万元，生产耗用原材料2800万,燃料及动力158.882万元，支付工资总额600万元（该地区规定年销售收入在4000万元以下者，企业计税工资总额不得超过520万元），同期付银行借款利息为1.2万元，利率为6，向丙企业付息（因拖欠贷款）0.8万元，利率为8，本年内向外投资100万元，因违反环保规定被罚9万元，税收滞纳金0.88万元，本年内付出招待费15万元，
45、上交养老保险金和待业保险金12万元，支付财产保险和运输保险费10万元，本年为开发新产品支付设备购置费8万元，财政学(第四版）陈共 主编科研工员调研费2.8万元；从某金融租赁公司租入一台价值为15万元设备，承租期15年，该台设备年综合折旧率10，租金1.2万元，办理租入设备付手续费0.02万元，约定年底缴租金，利息以6计算，企业向其主管部门上交1万元管理费（与生产经营无关）。经济上，本年度企业固定资产原值为1000万元，l 采用平均年限法折旧，折旧期限15年，残值估价50万元，企业接受厂方以专利技术投入的无形资产100万元，协定摊销20年。计算该企业利润总润。财政学(第四版）陈共 主编l（1）折
46、旧额（100050）1563.3（万元）l（2）无形资产摊销100205（万元）l（3）可扣租金1.2万元 因小于折旧额1.5万（1510）应直接扣除。l（4）可扣除计税工资520万元 虽实际支付工资600万元，但超过地区计税工资标准部分80万元不得扣除。l（5）可扣除招待费限额150052450314.85（万元）超过14.85万元部分不得扣除。财政学(第四版）陈共 主编l（6）合法利息包括：l 银行利息1.2万元；l 对丙企业付息0.8万元，因利息率8银行利息率6，所以合理付息为0.8万860.6（万元）；l 支付承租款的利息1.2万元 60.072万元。l 三项相加为1.872万元财政学
47、(第四版）陈共 主编l（7）不允许扣除项目金额l 对外投资100万元，环保罚款9万元，税收滞纳金0.88万元，超限额（5万元）的设备购置费为8万元，上交主管部门管理费1万元。l 经计算全部成本、费用、损失额为：2800158.8825201.872+63.351.2 14.85 12 10 2.8 0.023589.924（万元）利润总额：l 4048.35-3589.924=458.426（万元）财政学(第四版）陈共 主编（三）现行外商投资企业和外国企业所得税l 外资企业所得税的纳税人：（1）中外合资经营企业（2）中外合作经营企业（3）外资企业（4）在我国境内设立机构、场所，从事生产经营的外
48、国公司，企业和其他经济组织（5）在我国境内没有设立机构，场所而有来源于我国的股息、租金、利息、特许权使用费等所得的外国公司、企业和企业组织地区优惠和产业优惠政策财政学(第四版）陈共 主编l（四）现行土地增值税l 土地增值税的征税对象：是转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物所取得的收入，扣减相关的成本、费用及税金后的余额，即转让房地产的增值额我国的土地增值税属于所得税的性质土地增值税实行四级超额累进税率（教材273页）财政学(第四版）陈共 主编土地增值税税率表表10-4 土地增值税税率表 级数 土地增值税税率表 税率（%）1234未超过扣除项目金额50%的部分超过扣除项目金额50%，但未超过
49、扣除项目金额100%的部分超过扣除项目金额100%，但未超过扣除项目金额200%的部分超过扣除项目金额200%的部分30405060财政学(第四版）陈共 主编第四节 资源课税与财产课税l 一、资源课税与财产课税的一般特征l(the general features of natural resource taxes and asset taxes)l 二、资源课税与财产课税 l(taxes on the use of natural resources and taxes on assets)财政学(第四版）陈共 主编一、财产课税的一般内容l 财产课税的性质其课税对象是财产，而财产是指一定时点
50、的财富存量。它可分为不动产和动产。不动产指的是土地以及附属于土地上的长期固定的设施。动产则指的是人们占有的除不动产之外的全部财产，包括有形动产和无形动产两大类。前者如家具、用品、首饰、货物等，后者如股票1、财产税的类型 财产课税的类型，通常分为两类：财政学(第四版）陈共 主编l 一是以课征范围为标准，将财产课税分为一般财产税和特种财产税。前者是就某一时点纳税人所有的一切财产综合课征，课征时须考虑对一定价值以下的财产和生活必需品实行免税，并允许负债的扣除。后者则是就纳税人所有的某一类或几类财产，如土地、房屋、资本等单独或分别课征。l 二是以课税对象为标准，将财产课税分为静态财产税和动态财产税。前