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1、第六章 非流动资产投资 第2节 可供出售金融资产【课题】可供出售金融资产【教学重点】可供出售金融资产概念、初始确认金额的计量方法。【教学难点】公允价值变动损益的确认。【教学目的要求】通过教学,使同学们在理解可供出售金融资产概念基础上,熟练的掌握其会计处理方法.【职业引导案例】某企业2008年8.8.购入伊利股份(600887)有限公司股票100000股，每股价格 7.66元，2012.3.19.收盘价23.02元/股，计划于2012.出售.1第六章 非流动资产投资 P121 1非流动资产投资概述 一、非流动资产投资概念 投资 广义 对内、对外投资 狭义 对外投资 按资产负债表归类属性分【非流动
2、资产投资】是指企业对外进行的，不准备在一年内或长于一年的一个营业周期内变现的投资。如：准备持有2年的股票投资、购买的三年期国券、基金等。二、投资特点 1、投资金额大 2、回收期限长 3、投资报酬率高。4、风险大。三、种类 1、可供出售金融资产 2、持有至到期投资 3、长期股权投资 4、投资性房地产等 要求：投资不影响企业正常生产经营活动。2第2节 可供出售金融资产直接指定的可供出售的金融资产“贷款和应收款项、持有至到期投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”以外的金融资产。在活跃市场上有报价的债券投资、股票投资、基金投资等。3账户设置可供出售金融资产 成本 利息调整 应计利息 公允
3、价值变动 总账明细账4关键问题 持有投资取得投资1.1 7.1 12.31 1.1处置 投资投资收益怎么确认？会计期末如何计价？5初始投资成本 取得时的公允价值和交易费用之和 实际支付的尚未发放的现金股利或尚未领取的债券利息 应收项目 应收股利应收利息二、可供出售金融资产的初始计量实际支付的价款6二、可供出售金融资产的初始计量1.股票投资借：可供出售金融资产成本（公允价值与交易费用之和）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）贷：银行存款同持有至到期投资2.债券投资借：可供出售金融资产成本（面值）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）可供出售金融资产利息调整（差额，也可能在贷方）贷：银行存款7三
4、、可供出售金融资产持有收益的确认持有期间取得的现金股利或债券利息计入投资收益 1.股票投资应收时：借：应收股利 贷：投资收益收到时：借：银行存款 贷：应收股利同交易性金融资产82、债券投资资产负债表日计算利息：借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）或可供出售金融资产应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息）贷：投资收益（摊余成本实际利率利息收入）可供出售金融资产利息调整（差额，也可能在借方）同持有至到期投资9四、可供出售金融资产的期末计量（一）可供出售金融资产公允价值变动资产负债表日，可供出售金融资产应当以“公允价值”计量.公允价值变动计入“资本公积其他资本公积”。101
5、、公允价值高于其账面余额的差额 账务处理模式：借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：资本公积其他资本公积2、公允价值低于其账面余额的差额 借：资本公积其他资本公积 贷：可供出售金融资产公允价值变动不确认损益同交易性金融资产11（二）可供出售金融资产减值公允价值明显下降，下降趋势属于非暂时性确认减值损失时，应当将原直接计入资本公积的公允价值下降形成的累计净损失一并转出，计入减值损失。借：资产减值损失贷：资本公积其他资本公积 贷：可供出售金融资产（公允价值变动）包括两部分 本期公允价值下跌 应从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额12举例说明 一项可供出售的资产，2007 年6 月10 日
6、购入的成本是100 到了2007 年的12 月31 日，公允价值是95，变动情况计入资本公积5（在借方）到了2008 年12 月31 日假如公允价值是60，可以确认资产减值损失35 但总的资产减值损失应该是40（35+5）。把计入资本公积借方的5 也要转入到资产减值损失里面去。13举例说明 购入A 公司股票10000 股作为可供出售金融资产，不考虑相关费用：2007.1.58.0 2007.6.307.0 2007.12.314.010000 元30000 元借：资本公积借：资产减值损失借：资产减值损失14（三）减值损失转回借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资产减值损失若可供出售金融资产为股
7、票等权益投资借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资本公积其他资本公积15五、可供出售金融资产的处置取得的价款与该金融资产账面余额之间的差额 处置损益投资收益 同时 将原直接计入资本公积的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资收益。哪里有类似的作法？16交易性金融资产的会计处理一、取得交易性金融资产 借:交易性金融资产-成本 投资收益 应收股利/利息 贷:银行存款二、持有期间的股利和利息 借:应收股利 应收利息 贷:投资收益三、资产负债表日公允价值变动公允价值上升 借:交易性金融资产公允价值变动 贷:公允价值变动损益 公允价值下降 借:公允价值变动损益 贷:交易性金融资产公允价值变动
8、四、出售交易性金融资产 借:银行存款 贷:交易性金融资产(按明细注销）投资收益 借:公允价值变动损益 贷:投资收益17 一,取得持有至到期投资 借:持有至到期投资-成本 应收利息 持有至到期投资-利息调整 贷:银行存款二,资产负债表日计算利息 借:应收利息 持有至到期投资-应计利息 贷:投资收益 持有至到期投资-利息调整 三,重分类为可供出售金融资产 借:可供出售金融资产 贷:持有至到期投资 资本公积-其他资本公积 持有至到期投资会计处理18四,持有至到期投资出售或到期 借:银行存款 贷:持有至到期投资（按明细注销）投资收益 五,持有至到期投资到期一次还本付息：借:银行存款（本金和利息）贷:持
9、有至到期投资成本 应计利息分次付息一次还本：借:银行存款（本金）贷:持有至到期投资成本 应收利息19（一）企业取得可供出售的金融资产1.股票投资借：可供出售金融资产成本（公允价值与交易费用之和）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）贷：银行存款2.债券投资借：可供出售金融资产成本（面值）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）可供出售金融资产利息调整（差额，也可能在贷方）贷：银行存款（二）资产负债表日计算利息借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）可供出售金融资产应计利息（一次还本付息债券按票面利率计算的利息）贷：投资收益（可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）可供出售金融
10、资产利息调整（差额，也可能在借方）（三）资产负债表日公允价值变动1.公允价值上升借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资本公积其他资本公积2.公允价值下降借：资本公积其他资本公积贷：可供出售金融资产公允价值变动可供出售金融资产的会计处理20（四）资产负债表日减值借：资产减值损失（减记的金额）贷：资本公积其他资本公积（原计入资本公积的累计损失金额转出）可供出售金融资产公允价值变动（五）减值损失转回借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资产减值损失若可供出售金融资产为股票等权益工具投资借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资本公积其他资本公积（六）出售可供出售的金融资产借：银行存款贷：可供出售金融资产（
11、按明细注销）投资收益（差额，也可能在借方）借：资本公积其他资本公积（从资本公积中转出的公允价值累计变动）贷：投资收益21练习：乙公司于206年7月13日从二级市场购入股票100万股，每股市价15元，手续费3万元；至206年12月31日乙公司仍持有该股票，该股票当时的市价为16元。207年月1日，乙公司将该股票售出，售价为每股13元。1、初始确认时，该股票划分为交易性金融资产。2、初始确认时，该股票划分为可供出售金融资产。221、乙公司的账务处理如下：（1）206年7月13日，购入股票：借：交易性金融资产成本 15 000 000 投资收益 30 000 贷：银行存款 15 030 000（2）
12、206年12月31日，确认股票价格变动：借：交易性金融资产公允价值变动 1 000 000 贷：公允价值变动损益 1 000 000（3）207年月1日，出售股票：处置损益1300-(1500100)300借：银行存款 13 000 000 投资收益3 000 000贷：交易性金融资产成本 15 000 000 公允价值变动1 000 00023 同时：借：公允价值变动损益1000000贷：投资收益1000000242、乙公司的账务处理如下：（1）206年7月13日，购入股票：借：可供出售金融资产成本 15 030 000 贷：银行存款 15 030 000（2）206年12月31日，确认股票
13、价格变动：1600-1503=97(万元）借：可供出售金融资产公允价值变动 970 000 贷：资本公积其他资本公积 970 000（3）207年2月1日，出售股票：处置损益1300-(1503 97)300 借：银行存款13 000 000 投资收益 300 0 000 贷：可供出售金融资产成本 115 030 000 公允价值变动 970 00025 同时：借：资本公积其他资本公积970 000贷：投资收益970 00026练习 2007年12月1日，A公司从证券市场上购入B公司的股票作为可供出售金融资产。实际支付款项100万元（含相关税费5万元）。2007年12月31日，该可供出售金融资
14、产的公允价值为95万元。2008年3月31日，其公允价值为60万元，而且还会下跌。要求：编制上述有关业务的会计分录。（1）2007 年12 月1 日借：可供出售金融资产成本 100贷：银行存款 100（2）2007 年12 月31 日借：资本公积其他资本公积5贷：可供出售金融资产公允价值变动5（3）2008 年3 月31 日借：资产减值损失 40贷：资本公积其他资本公积5可供出售金融资产公允价值变动 3527课后练习分析 A公司于2007年1月1日购入B公司于2006年1月1日发行的债券作为可供出售金融资产，该债券5年期、票面年利率为5、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2011年1月1日
15、，到期日一次归还本金和最后一次利息。购入债券时的实际利率为4。债券的面值为1000万元，实际支付价款为1076.3万元，另支付相关费用10万元。假定按年计提利息。2007年12月31日，该债券的公允价值为1020万元。2008年12月31日，该债券的预计未来现金流量现值为1000万元并将继续下降。2009年1月20日，A公司将该债券全部出售，收到款项995万元存入银行。要求：编制A公司从2007年1月1日-2009年1月20日上述有关业务的会计分录。28（1）2007 年1 月1 日借：可供出售金融资产成本1000 应收利息50(10005)可供出售金融资产利息调整36.3 贷：银行存款108
16、6 30（3）2007 年12 月31 日 应确认的投资收益：(1000+36.30)4=41.45(万元)借：应收利息50 贷：投资收益41.45 可供出售金融资产利息调整8.55摊余成本=1000+36.3-8.55=1027.75，公允价值为1020 万元公允价值变动损失=1027.75-1020=7.75(万元)。借：资本公积其他资本公积7.75 贷：可供出售金融资产公允价值变动7.75（2）2007 年1 月5 日 借：银行存款50 贷：应收利息5029（4）2008 年1 月5 日 借：银行存款50 贷：应收利息50（5）2008 年12 月31 日投资收益：(1000+36.30
17、-8.55)4=41.11，借：应收利息50 贷：投资收益41.11 可供出售金融资产利息调整8.89此时的摊余成本=1000+36.3-8.55-8.89=1018.86此时的账面余额=1020-8.89=1011.11预计未来现金流量现值1000 万元考虑了价格下跌损失30减值总额=1018.86-1000=18.86 万元本次减值金额=1011.11-1000=11.11 万元 借：资产减值损失18.86 贷：资本公积其他资本公积7.75 可供出售金融资产公允价值变动11.11（6）2009 年1 月5 日借：银行存款50贷：应收利息5031成本明细借方余额=1000 万元利息调整明细借
18、方余额=36.3-8.55-8.89=18.86 万元公允价值变动明细贷方余额=7.55+11.11=18.86 万元（7）2009 年1 月20 日借：银行存款995 可供出售金融资产公允价值变动18.86投资收益5贷：可供出售金融资产成本1000 可供出售金融资产利息调整18.8632例题 2006年6月20日，华联实业股份有限公司从二级市场以每股9.20元的价格购入A股公司股票800000股，并支付交易费用20000元，华联公司将其划分为可供出售金融资产。2006年12月31日，A公司股票每股市价为8.50元，华联公司认为该市价的下降为股价的正常波动；2007年12月31日，因A公司所处
19、行业市场化境发生重大不利变化，导致每股市价跌至4.60元，华联公司认定A公司股票发生了减值；2008年12月31日，因A公司违规操作受到证监部门查处，每股市价进一步下跌至2.80元，华联公司继续确认减值损失；2009年12月31日，A公司按证监部门要求整改完成，加之行业市场环境回暖，每股市价回升至5.50元。33谢谢观看/欢迎下载BY FAITH I MEAN A VISION OF GOOD ONE CHERISHES AND THE ENTHUSIASM THAT PUSHES ONE TO SEEK ITS FULFILLMENT REGARDLESS OF OBSTACLES.BY FAITH I BY FAITH