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1、担保企业的会计核算实务湖南中保投资担保集团公司王 琳l 核算职能l 监督职能l 核算是基础,监督是保证会计的两大基本职能会计的两大基本职能:一、担保业务规律特点对财务会计的要求 1、担保业务对现行财务会计制度的挑战。2、担保业务是一种金融业务，应参照金融企业的财务会计制度。一、担保业务规律特点对财务会计的要求一、担保业务规律特点对财务会计的要求 3、担保业务的高风险性，要求实行充分的风险准备金制度。担保业务的高风险性信用风险 操作风险 市场风险 法律风险 流动性风险 4、担保业务的政策性和高风险性，要求财政建立担保风险补偿机制。一、担保业务规律特点对财务会计的要求 5、担保业务实质是一种期权互
2、换，因此，或有事项是担保会计的主要核算对象。一、担保业务规律特点对财务会计的要求 6、担保机构业务属于远期交易，收入实现在即期，风险成本在远期。一、担保业务规律特点对财务会计的要求 财政部从规范担保业的会计核算，真实、完整地提供会计信息、控制担保风险出发，总结了我国担保机构会计核算的成功经验，充分考虑了我国担保业的特点，在金融企业会计制度的基础上，适时制定了担保企业会计核算办法。企业应按照金融企业会计制度规定的一般原则和担保企业会计核算办法的要求，进行会计核算。担保会计核算办法出台的背景中国会计法规体系的现状行业会计制度 行业财务制度企业会计准则中华人民共和国会计法企业财务会计报告条例企业会计
3、制度 中小企业会计制度 企业会计准则经济活动循环 对应的会计核算科目n 筹集资本金 实收资本类n 资产运营 资产、负债类n 经营成果 收入、成本费用、利润类n 收益分配 利润分配类n 财务报告二、担保业务的会计核算（一）、筹集资本金 货币资金筹集资本金 实物（存货、固定资产）无形资产（知识产权、土地使用权）新公司法的规定：取消无形资产20%的出资比例限制另:货币资金出资比例不得低于30%n 对应的会计科目：n 实收资本n 资本公积（一）、筹集资本金资 产货币资金应收款项存出保证金对外投资其他长期资产流动性大小固定资产无形资产（二）、资产运营负 债短期借款应付款项应付工资及福利费预计负债长期负债
4、流动性大小担保赔偿准备未到期责任准备（二）、资产运营 主要会计科目1应收担保费 核算内容:核算担保企业应向被担保人收取而未收到的担保费、评审费和手续费。账务处理：A、发生应收担保费时 借：应收担保费 贷：担保费收入 B、收回时：借：银行存款 贷：应收担保费（二）、资产运营C、不能如期收回的应收担保费，按规定计提坏账准备：借：资产减值损失计提的坏账准备 贷：坏账准备D、按照报批程序，将确认为坏账的应收担保费作坏账处置借：坏账准备 贷：应收担保费E、已确认为转销的坏账损失又得以收回，按收回的金额进行上述的反向结转。（二）、资产运营主要会计科目2应收代偿款 核算内容：核算企业接受委托担保的项目，按担
5、保合同约定到期后，被担保人不能归还本息时，企业代为履行责任支付的款项。账务处理：A、发生代偿时：借：应收代偿款 贷：银行存款 B、期末有确凿证据表明已确认的应收代偿款部分或全部不能收回时，按照确认的损失金额，冲减担保赔偿准备，不足冲减的列入担保赔偿支出。借：担保赔偿准备 担保赔偿支出 贷：应收代偿款（二）、资产运营C、企业以后收回代偿款：a归还款项等于原代偿款 借：银行存款（按实际收到金额）贷：应收代偿款（已确认应收代偿部分）担保赔偿准备（已确认损失部分）b归还款项大于原代偿款 借：银行存款（按实际收到金额）贷：应收代偿款（已确认应收代偿部分）担保赔偿准备（已确认损失部分）追偿收入（实际收到大
6、于原代偿款的差额）c归还款项小于原代偿款 借：银行存款（按实际收到金额）担保赔偿准备（按小于已确认应收代偿部分的差额）贷：应收代偿款（已确认应收代偿部分）（二）、资产运营 担保代偿损失的确认标准：凡符合下列条件之一，造成企业代偿后3年内对被担保人和反担保人实施追偿，仍然不能收回的代偿债权，可以被确认为损失。1、被担保人依法被宣告破产、关闭、解散，并终止法人资格；2、被担保人死亡，或者依照中华人民共和国民法通则的规定宣告失踪和死亡；3、被担保人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大且不能获得保险补偿，确实无力偿还的部分和全部债务；4、被担保人虽未依法破产、关闭、解散，但已停止经营活动，被工商管理部
7、门依法吊销营业执照，终止法人资格；5、经法院对被担保人强制执行，被担保人无财产可执行，法院裁定终结后；6、被担保人触犯刑律，依法受到制裁，其财产不足归还所借债务（二）、资产运营 担保代偿损失的核销原则：1、穷尽原则 2、责任追究原则 3、批准原则 4、账销案存原则（二）、资产运营 例1：某担保企业接受委托，为A公司在当地商业银行借款1000万元提供担保，担保费为3%，款项收到。借款合同和担保合同约定借款期限自2005年10月1日至2006年9月30日止。发生相关业务和基本会计分录如下：A、2005年10月，担保合同成立，确认收入 借：银行存款 300,000 贷：担保费收入 300,000 B
8、、2006年10月借款合同到期，A公司陷入财务危机未能归还借款，担保企业履行了代偿责任，支付了代偿款1000万 借：应收代偿款本金 10,000,000 贷：银行存款 10,000,000（二）、资产运营C、后有确凿证据表明，确认300万元造成损失不能够收回。担保赔偿准备金余额250万元。借：担保赔偿准备 2,500,000 担保赔偿支出 500,000 贷：应收代偿款 3,000,000D、通过追收从A公司收回款项680万。借：银行存款 6,800,000 贷：应收代偿款 6,800,000E、余款20万元无法收回，确认损失 借：担保赔偿支出 200,000 贷：应收代偿款 200,000（
9、二）、资产运营主要会计科目3抵债资产 定义：是指企业收到的债务人用以抵偿债务的资产,如:材料、设备等。入帐价值确定（公允价值）公允价值（fair value）亦称公允市价、公允价格。熟悉情况的买卖双方在公平交易的条件下所确定的价格，或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖的成交价格。公允价值的确定，需要依靠会计人员的职业判断。（二）、资产运营 在担保企业会计核算办法中，抵债资产入帐价值包括：1、按照实际抵债部分的资金本金；2、已确认的利息等；3、取得资产支付的相关税费。（二）、资产运营 账务处理：A、取得资产 借：抵债资产 贷：应收担保费（按照实际抵债部分的资金本金账面余额）应收利息
10、（已确认的利息）银行存款（取得资产支付的相关税费）B、计提减值准备 借：抵债资产减值损失计提的抵债资产减值准备 贷：抵债资产减值准备（二）、资产运营C、处置 a、支付税费 借：营业外支出处置抵债资产支出 贷：银行存款 应交税金应交营业税 b、抵债收入 借：银行存款（实际处置收入金额）贷：抵债资产（账面金额）营业外收入处置抵债资产收入D、结转减值准备 借：抵债资产减值准备 贷：抵债资产减值损失计提的抵债资产减值准备（二）、资产运营 主要会计科目4预计负债 预计负债与一般负债的区别：预计负债是由或有事项产生的（二）、资产运营 或有事项的概念 或有事项为过去的交易或事项形成的一种状况，其结果须通过未
11、来不确定事项的发生或不发生予以证实。他包括或有负债和或有资产。或有事项的特征 或有事项是过去的交易或事项形成的一种状态。或有事项具有不确定性。或有事项的结果只能由未来发生的事项确定。这种影响或有事项结果的不确定因素不能由担保机构所控制。（二）、资产运营或有负债1、过去的交易或者事项形成的潜在义务2、或过去的交易或者事项形成的现时义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量1、很可能导致经济利益流出企业是企业承担的一项现时义务：2、且该义务的金额能够可靠计量或有资产预计负债或有事项 账务处理:A、期末，对于很有可能发生的损失，且金额可以可靠计量，确认为预计负债 借：担保赔偿支出
12、贷：预计负债 B、期后，实际发生的损失金额与已计提的相关预计负债之间的差额，a实际损失金额大于原预计金额 借：担保赔偿支出 预计负债 贷：银行存款（二）、资产运营 b实际损失金额小于原预计金额 借：预计负债 贷：银行存款 担保赔偿支出 如果差额较大，超过上年担保赔偿支出的10%，要按重大会计差错更正的办法，调整期初留存收益及会计报表的其他项目的期初数。（二）、资产运营 例2:某担保公司为甲企业签订保证合同，承诺为甲企业的二年期银行借款提供全额担保。这时，担保公司就产生了一项现时义务。假定2006年末，甲企业财务状况恶化，且没有迹象表明可能发生好转。表明甲企业很可能违约，从而甲企业履行承担的现时
13、义务很可能导致经济利益流出。假定损失金额可以可靠估计，为100万。在2006年末，则 借：担保赔偿支出 1,000,000 贷：预计负债 1,000,000（二）、资产运营2007年初，实际发生代偿金额若为110万，则借：担保赔偿支出 100,000 预计负债 1,000,000 贷：银行存款 1,100,000若实际发生代偿金额若为90万，则借：预计负债 1,000,000 贷：银行存款 900,000 担保赔偿支出 100,000（二）、资产运营收入担保赔偿支出分担保费支出营业税金及附加（三）、经营成果担保费收入其他收入其他支出成本营业费用费用利润主要会计科目5担保费收入 核算内容：核算企
14、业承担担保风险而按委托担保合同、分担保合同规定向被担保人收取的款项，包括担保费收入和分担保费收入。企业为其他单位代收的款项，不得确认为本企业的担保费收入。确认条件：担保合同成立并承担相应担保责任 与担保合同相关的经济利益能够流入企业 与担保合同相关的收入能够可靠计量（三）、经营成果主要会计科目 主要会计科目6 6担保赔偿支出 担保赔偿支出 核算内容：核算内容：核算企业担保代偿后净损失的支出。核算企业担保代偿后净损失的支出。账务处理：账务处理：发生代偿后收到被担保人归还款项小于原代偿金额，发生代偿后收到被担保人归还款项小于原代偿金额，借：银行存款（按实际收到金额）借：银行存款（按实际收到金额）担
15、保赔偿准备（提取的担保赔偿准备余额）担保赔偿准备（提取的担保赔偿准备余额）担保赔偿支出（担保赔偿准备不足的部分）担保赔偿支出（担保赔偿准备不足的部分）贷：应收代偿款（已确认应收代偿部分）贷：应收代偿款（已确认应收代偿部分）（三）、经营成果主要会计科目 主要会计科目7 7营业费用 营业费用 核算内容：核算企业在业务经营及管理工作中发生的 核算内容：核算企业在业务经营及管理工作中发生的各项费用。主要包括：各项费用。主要包括：固定资产折旧 固定资产折旧 业务宣传费 业务宣传费 业务招待费 业务招待费 提取的未到期责任准备 提取的未到期责任准备 提取的担保赔偿准备 提取的担保赔偿准备 劳动保护费 劳动
16、保护费 劳动保险费 劳动保险费 职工工资 职工工资 等等。等等。（三）、经营成果 由于担保的高风险性,担保企业需要计提三大准备金:未到期责任准备 营业费用中列支 担保赔偿准备 一般风险准备 企业留存收益（三）、经营成果 主要会计科目7-1提取未到期责任准备 担保机构应按当年担保费收入的50%提取未到期责任准备 与收入匹配，作为承担未到期责任的来源（三）、经营成果 账务处理:A、按规定比例提取时：借:营业费用提取未到期责任准备 贷:未到期责任准备 B、期末若重新计算确定的应提取未到期责任准备金额低于已提取未到期责任准备金额,则按差额冲减：借:未到期责任准备 贷:营业费用提取未到期责任准备（三）、
17、经营成果 主要会计科目7-2提取担保赔偿准备 按不超过当年担保余额的1%的比例以及所得税后利润的一定比例提取，先总提，当风险准备金累计达到担保责任余额的10%后，实行差额提取。用来弥补当被担保人不能按时归还本息，担保企业发生代偿义务而又无法追偿产生的损失。（三）、经营成果账务处理:A、提取担保赔偿准备时：借：营业费用提取担保赔偿准备 贷：担保赔偿准备 B、担保业务发生代偿时：借：应收代偿款 贷：银行存款（三）、经营成果 C、追偿收回代偿款 借：银行存款 贷：应收代偿款D、担保业务代偿发生损失时：借：担保赔偿准备 担保赔偿支出 贷:应收代偿款（三）、经营成果（四）、收益分配 提取法定盈余公积 提
18、取一般风险准备 主要会计科目8一般风险准备 按不超过当年年末担保责任余额1%的比例以及所得税后利润的一定比例提取 用于弥补担保企业经营亏损,不得用于分配和转增资本四、收益分配账务处理:提取时：借:利润分配提取一般风险准备 贷:一般风险准备用风险准备弥补亏损时：借：一般风险准备 贷：利润分配一般风险准备转入（四）、收益分配例3：某担保公司大部分担保业务周期是一年期，其担保费收入及提取未到期责任准备资料如下：月份 2005年担保费收入2005年应提取的未到期责任准备2004年担保费收入2005年应提取的未到期责任准备差额补提1 100 50 60 30 202 140 70 100 50 203
19、120 60 100 50 104 60 30 80 40-105 40 20 60 30-106 120 50 120 60-10月份 2005年担保费收入2005年应提取的未到期责任准备2004年担保费收入2005年应提取的未到期责任准备差额补提7 80 40 120 60-208 120 60 80 40 209 100 50 80 40 1010 140 70 100 50 2011 120 60 80 40-2012 80 40 120 60-20合计1200 600 1100 550 50账务处理：1月末：借：营业费用提取未到期责任准备 200,000 贷：未到期责任准备 200,
20、0005月末：借：未到期责任准备 100,000 贷：营业费用提取未到期责任准备 100,000 例4某担保公司年初担保责任余额为10000万元，已提“担保赔偿准备”余额500万元、“一般风险准备”余额100万元。公司是按照担保责任余额1的比例提取担保赔偿准备。当年累计担保12000万元，解除担保责任7000万元(含2月份代偿300万元，估计200万元可收回)，年末担保责任余额15000万元。12月份收回代偿款150万元，其余150万元确认损失。分月担保情况如下：月份 担保发生额（万元）1 10002 15003 8004 15005 12006 1000月份 担保发生额（万元）7 10008
21、 5009 50010 100011 80012 1200合计 12000账务处理：1月末，提取担保赔偿准备为1000*1%10万元：借：营业费用提取担保赔偿准备 100,000 贷：担保赔偿准备 100,000以后每月类似1月进行会计处理。2月份代偿300万：借：应收代偿款 2,000,000 担保赔偿准备 1,000,000 贷：银行存款 3,000,00012月份收回150万，其余确认损失：借：银行存款 1,500,000 担保赔偿准备 500,000 贷：应收追偿款 2,000,00012月末，当年累计提取担保赔偿准备12000*1%120万元；按年末担保责任余额计算的当年应提取数为1
22、5000*1%150元，补提30万元：借：营业费用提取担保赔偿准备 300,000 贷：担保赔偿准备 300,000 提取后，担保赔偿准备余额为500+150-150=500万元，一般风险准备余额100万元，两项合计占担保责任余额的比例为600/15000=4%，低于10%。（五）、财务报告 资产负债表 利润表会计报表 现金流量表 利润分配表 相关附表 资产减值准备明细表 担保余额变动表 分部报告 会计报表附注 资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报表。利润表又称损益表，反映企业在一定会计期间的经营成果的报表。现金流量表以现金、现金等价物为编制基础，旨在为会计报表使用者提供企业一定时期
23、内现金和现金等价物流出、流入的信息。（五）、财务报告 报表填列方法:编制报告期末的会计科目发生额及余额明细表。试算,做到账证相符、账实相符、账账相符、账表相符。根据科目性质分别填列报表：资产负债表:按照会计科目的余额直接填列、分析填列或计算后填列。利润表：按照会计科目的发生额填列。现金流量表：分析填列 资 产 年末数 编制说明 负债及所有者权益 年初数 年末数流动资产：流动负债：货币资金 短期借款短期投资 应付款项 期末贷方余额填列应收款项 存入保证金其中：应收利息 应付工资及福利费 应收担保费 期末借方余额填列 应交税金及附加期末借方余额负数填列 减：坏账准备 预提费用 期末贷方余额填列 应
24、收担保费净额 担保赔偿准备 应收代偿款项 短期责任准备 其他应收款 期末余额-坏账准备预计负债待摊费用一年内到期的长期负债根据长期负债科目分析填列存出保证金 其他流动负债其他流动资产流动资产合计 流动负债合计编制单位:200*年12月31日 单位:元资 产 负 债 表资 产年末数 编制说明负债及所有者权益年末数 编制说明长期投资：长期负债：长期投资股权 长期借款长期债权投资 应付债券固定资产：长期应付款固定资产原价 专项应付款减:累计折旧 长期责任准备固定资产净值 其他长期负债减：固定资产减值准备 长期负债合计固定资产净额 所有者权益：固定资产清理 实收资本固定资产合计 资本公积无形资产及其他
25、资产 担保扶持基金无形资产 盈余公积长期待摊费用 一般风险准备金抵债资产 未分配利润 利润分配表其他长期资产 所有者权益合计资产总计 负债及所有者权益总计利 润 表编制单位:200*年度 单位:元项 目 上年实际 本年累计 编制说明一、担保业务收入其中：1、担保费收入 2、手续费收入 3、评审费收入 4、追偿收入 5、其他收入二、担保业务成本其中：1、担保赔偿支出 2、分担保费支出 3、手续费支出 4、业务税金及附加 5、其他支出三、担保业务利润项 目 上年实际 本年累计 编制说明加：利息净收入 其他业务利润 其他业务收入-支出减：营业费用因为配比原则，不列入成本 其中：担保代偿准备金 责任准
26、备加：投资收益四、营业利润加：营业外净收入 营业外收入-营业外支出五、扣除资产减值损失前利润总额减：资产减值损失六、扣除资产减值损失后利润总额减：所得税七、净利润编制单位:200*年度 单位:元利 润 表编制单位:200*年度 单位:元 现金流量表项 目 金 额 编制说明一、经营活动产生的现金流量收到的现金担保费 担保费收入+/-应收担保费+/-预收担保费收到的现金评审费 评审费收入、其他应收款收回代偿的现金 根据应收代偿款科目贷方发生额分析填列收到的税费返还 根据应交税金及附加科目分析填列收到的其他与经营活动有关的现金其他业务收入、营业外收入、其他应收款等等现金流入小计 担保代偿支付的现金
27、根据应收代偿款科目借方发生额分析填列支付给职工以及为职工支付的现金 应付工资及福利费、营业费用支付的各项税费 根据应交税金及附加科目分析填列支付的其他与经营活动有关的现金营业费用、待摊费用、营业外支出、其他应收款现金流出小计经营活动产生的现金流量净额 项 目 金 额 编制说明二、投资活动产生的现金流量收回投资所收到的现金 短期投资、长期投资收回委托贷款所收到的现金取得投资收益所收到的现金 投资收益处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额 固定资产清理、其他业务收入收到的其他与投资活动有关的现金 现金流入小计 购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金 固定资产、无形资产投资所
28、支付的现金 短期投资、长期投资委托贷款所支付的现金 委托贷款支付的其他与投资活动有关的现金 长期应付款、营业外支出现金流出小计投资活动产生的现金流量净额 项 目 金 额 编制说明三、筹资活动产生的现金流量吸收投资所收到的现金 实收资本借款所收到的现金 短期借款、长期借款收到的其他与筹资活动有关的现金 接受现金捐赠现金流入小计 偿还债务支付的现金 短期借款、长期借款分配股利、利润或偿付利息所支付的现金 营业费用支付的其他与筹资活动有关的现金 现金流出小计筹资活动产生的现金流量净额 补充资料 金 额 编制说明1、将净利润调节为经营活动现金流量 净利润 加：计提的风险准备 非付现费用 计提的资产减值
29、准备 非付现费用 固定资产折旧 非付现费用 无形资产摊销 非付现费用 长期待摊费用摊销 非付现费用 待摊费用减少（减：增加）非付现费用 预提费用增加（减：减少）非付现费用 处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）非经营性收益 固定资产报废损失 非经营性收益 投资损失（减：收益）非经营性收益 经营性应收项目的减少（减：增加）经营性应付项目的增加（减：减少）其他 经营活动产生的现金流量的净额补充资料 金 额 编制说明2、不涉及现金收支的投资和筹资活动 债务转为资本 一年内到期的可转换公司债券 融资租入固定资产3、现金及现金等价物净增加情况：现金的期末余额 减：现金的期初余额 加：现金
30、等价物的期末余额 减：现金等价物的期初余额 现金及现金等价物净增加额附表1：利润分配表项 目 上年实际 本年累计八、净利润加：年初未分配利润一般风险准备转入其他转入九、可供分配利润减：提取一般风险准备 提取法定盈余公积十、可供股东分配的利润减：应付优先股股利 提取任意盈余公积金 应付普通股利 转作资本（或股本）的普通股股利十一、未分配利润编制单位:200*年度 单位:元附表2：资产减值准备明细表项 目年初余额本年增加数本年减少数年末余额因资产价值回升转回其他原因转出数合计一、坏账准备合计二、长期投资减值准备 其中：长期股权投资 长期债权投资三、固定资产减值准备合计 其中：房屋、建筑物四、无形资
31、产减值准备五、在建工程减值准备六、委托贷款减值准备七、抵债资产减值准备八、总计编制单位:200*年12月31日 单位:元附表3：担保余额变动表项 目 上年数 本年数一、期初担保余额其中：短期担保余额 长期担保余额二、本期增加担保金额其中：短期担保金额 长期担保金额三、本期解除担保金额其中：短期担保金额 长期担保金额四、期末在保余额其中：短期担保余额 长期担保余额 其中：一年内到期的长期担保余额编制单位:200*年12月31日 单位:元 附注是对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。附注是财务报表的重要组成部分。附注应当按照如下顺序披露有关内容：一、公司基本情况 二、财务报表的编制基础 三、遵循企业会计准则的声明 四、公司主要会计政策、会计估计说明 说明报表项目的计量基础和会计政策确定依据 说明下一个会计期间可能导致资产和负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据 五、会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明 六、重要报表项目的说明七、关联方关系及其交易八、其他重要事项九、或有事项十、承诺事项十一、资产负债表日后事项