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1、税收理论与实务TheoryandPracticeofTaxation理 论 篇1前 言 现代企业制度高层领导对企业 经营管理层 的要求财务总监 2综 合 指 数宏观要求-创业学 经营战略 市场营销 经济法 人力资源管理 3 33综 合 指 数微观要求-财务会计 管理会计 公司理财 税法 指导记账 看 账对外 对内 指挥玩账 查 账4 税 收 理 论 Taxation Theory 第一章 概 述 第二章 税收效应 第三章 税收原则 第四章 税负转嫁 第五章 税制改革5 第一章 导 论 Introduction 1 税收来源 2 税收要素 3 税收分类61 税 收 来 源(1)国民收入(2)财政
2、收入(3)税收收入(4)三者之间的关系7 2税 收 要 素(1)纳税人(2)征税对象(3)税率8 3 税 收 分 类(1)西方体系分类(2)东方体系分类9 第二章 税 收 效 应 Taxation Effect 1 财政效应 2 经济效应 3 社会效应10 1 财 政 效 应 税收在财政收入方面所产生的 影 响 和 效 果 税收收入规模取决于(1)政府提供公共品的需要(2)政府取得收入的可能11 2 经 济 效 应 税收在经济方面所产生的 影 响 和 效 果(1)收入效应(2)替代效应12 3 社 会 效 应税收在个人收入分配方面所 产生的影响和效果(1)个人收入分配的决定(2)税收对个人收入
3、消费的影响134 税收对企业的影响(1)对企业经营水平和 盈利能力的影响(2)对企业所得的影响(3)对企业投资的影响14 第三章 税 收 原 则 Taxation Principle 1 财政原则 2 经济原则 3 社会原则15 1 财政原则(1)足额稳定(2)取之有度(3)原则实施16 2 经济原则 1 税收效率原则 2 税收稳定原则173 社会原则 1 机会标准 2 受益标准 3 能力标准18第四章 税收负担和税负转嫁 Tax Burden and Shift 1 宏观税收负担分析 2 微观税收负担分析 3 税负转嫁191 宏观税收负担分析(1)宏观税负的指标体系 国民收入负担率 国民生产
4、总值负担率 国内生产总值负担率(2)影响宏观税收负担的因素 经济因素 制度因素 政策因素202微观税收负担分析(1)企业税收负担 企业所得负担率 企业综合负担率 影响企业税收负担的因素(2)个人税收负担 个人收入分配制度 税制结构21 3 税 负 转 嫁(1)税负转嫁(2)转嫁方式(3)影响因素 22第五章 中国税制改革 China Taxation Reform1 中国税制的历史演变(1)中国税制的历史回顾(2)新税制的建立 2 中国现行税制评析(1)现行税制的历史评析(2)现行税制的实施评析(3)现行税制的发展评析23税收理论与实务TheoryandPracticeofTaxation 实
5、 务 篇(上)企 业 依 法 纳 税24企 业 涉 税 主 要 内 容 一 流转税 1 增值税 2 消费税 3 营业税 二 所得税 1 企业所得税 2 外商投资企业和 外国企业所得税 3 个人所得税25第六章 增 值 税 Tax Value Added 一 纳税人 二 税率 三 销项税与进项税 四 几种经营行为的税务处理 五 增值税专用发票26一 增值税纳税人 凡在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人都是增值税的纳税人 增值税纳税人分两大类 1 小规模纳税人 2 一般纳税人27 1 小规模纳税人的特点(1)不实行税款抵扣制度(2)工业企业按6%的征收率 缴纳增值税(
6、3)商业企业按4%的征收率 缴纳增值税282 一般纳税人(1)不属于小规模纳税人的都是 一般纳税人 17%-基本税率(2)一般纳税人适用 13%-低税率(3)一般纳税人实行税款抵扣制度29 二 增 值 税 税 率(1)基本税率-17%(2)低税率-13%(3)零税率-0%(出口货物)(4)征收率-(小规模纳税人)工业企业6%商业企业4%(5)扣除率-10%7%(6)退税率-17%15%13%5%30 三 销项税与进项税 1 销项税=当期销售额 实际适用税率销售额:向购买方收取的全部价款 加价外费用 2 进项税=当期购进额 实际适用税率 31 3 准予抵扣的进项税额(1)有增值税专用发票的(2、
7、3 联必须同时具在)(2)有海关完税凭证的(3)没有增值税专用发票的 A 购进免税农产品-按10%抵扣 B 收购废旧物资-按10%抵扣 C 购进货物的运费-按7%抵扣32 4 进项税额准扣时限(1)工业企业-货物验收入库以后(2)商业企业-全额付款以后 33 5 不准抵扣的进项税额(1)没有增值税专用发票的 A 2、3 联只有其中一联 B 从小规模纳税人处购进货物 C 普通发票(2)没有海关完税凭证的 34 不准抵扣的进项税额(3)有增值税专用发票的 A A 购进固定资产购进固定资产 B B 用于非应税项目的购进货物或应税劳务用于非应税项目的购进货物或应税劳务 C C 用于免税项目的购进货物或
8、应税劳务用于免税项目的购进货物或应税劳务 D D 用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务 E E 非正常损失的购进货物非正常损失的购进货物 F F 非正常损失在产品非正常损失在产品,产成品所耗用的购进货物或产成品所耗用的购进货物或 应税劳务应税劳务35 四 几种经营行为的 税务处理 1 兼营不同税率 2 混合销售行为 3 兼营非应税劳务 4 价税合并销售 5 视同销售行为36 几种经营行为的税务处理 1 兼营不同税率的应税货物销售-要分别核算,不分别核算的从高征收 2 混合销售行为-按应税行为征收 主-应税货物销售 两者直接相关 辅-非应税劳务 由
9、同一购买者付款 37 几种经营行为的税务处理 3 兼营非应税劳务-要分别核算 主营-应税货物销售 两者无相关关系 兼营-非应税劳务 不是由同一购买者付款 不分别核算的按增值税征收 4 价税合并销售-分离后计税 38 几种经营行为的税务处理 5 视同销售行为-应缴纳销项税(1)(1)将货物交付他人代销将货物交付他人代销(2)(2)销售代销业务销售代销业务(3)(3)将自产或委托加工或购买的货物用于投资将自产或委托加工或购买的货物用于投资(4)(4)将自产将自产、委托加工或购买的货物分配给股东委托加工或购买的货物分配给股东 或投资者或投资者(5)(5)自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费自产
10、或委托加工的货物用于集体福利或个人消费(6)(6)将自产或委托加工或购买的货物无偿赠送他人将自产或委托加工或购买的货物无偿赠送他人(7)(7)实行统一核算的两个以上的机构实行统一核算的两个以上的机构,将货物从一个将货物从一个 机构移送到同一县机构移送到同一县(市市)以外的另一机构用于销售以外的另一机构用于销售39 五 增值税专用发票 开具时限 1 1 采用预收货款采用预收货款、托收承付托收承付、委托银行收款结算的委托银行收款结算的,为货物发出当天为货物发出当天.2 2 采用交款提货结算的采用交款提货结算的,为收到货款的当天为收到货款的当天.3 3 采用赊销采用赊销、分期付款结算的分期付款结算的
11、,为合同约定的收款为合同约定的收款 日期的当天日期的当天.4 4 将货物交付他人代销将货物交付他人代销,为收到受托人送交的代销为收到受托人送交的代销 售清单的当天售清单的当天.5 5 将货物去投资将货物去投资,为货物移送的当天为货物移送的当天.6 6 将货物分配给股东将货物分配给股东,为货物移送的当天为货物移送的当天.7 7 统一核算的两个机构移送货物统一核算的两个机构移送货物.为货物移送的当天为货物移送的当天40 第七章 消 费 税 Consumption Tax 一 纳税人 二 税目与税率 三 应纳税额 41 一 消费税纳税人 在我国境内生产、委托加工和进口规定的消费品的单位和个人.42
12、二 消费税税目与税率 11大税目,14档税率 1 比例税率(1)50%-甲类卷烟(2)40%-乙类卷烟(3)30%-烟丝、化妆品(4)25%-丙类卷烟、雪茄烟、粮食白酒(5)15%-薯类白酒、鞭炮、焰火(6)10%-其他类酒、贵重首饰及珠宝玉石 汽车轮胎、摩托车43 二 消费税税目与税率(7)8%-护肤护发品、气缸容量在2200毫 升(含2200毫升)以上的小轿车(8)5%-气缸容量在1000毫升-2200毫升的 小轿车、气缸容量在2400毫升以上 的越野车、气缸容量在2000毫升以 上(含2000毫升)的小客车(9)3%-气缸容量在1000毫升以下的小轿车 气缸容量在2400毫升以下的越野车
13、 气缸容量在2000毫升以下的小客车44 二 消费税税目与税率 11大税目,14档税率 2 定额税率(1)黄酒税额-240元/吨(2)啤酒税额-220元/吨(3)含铅汽油税额-0.28元/升(4)无铅汽油税额-0.20元/升(5)柴油税额-0.1元/升45 三 消费税应纳税额应税消费品的销售额实际适用税率(1)含增值税的应税消费品的应纳税额(2)自产自用的应税消费品的应纳税额(3)委托加工的应税消费品的应纳税额(4)进口的应税消费品的应纳税额 46 第八章 营 业 税 Business Tax 一 纳税人 二 税目与税率 三 营业额 四 几种经营行为的税务处理 五 纳税时限47 一 营业税纳税
14、人在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人.48 二 营业税税目与税率 九大税目,四档税率1 3%-邮电通信、建筑(代办电信工程)、交通运输、文化体育2 5%-销售不动产、转让无形资产、服务3 8%-金融、保险4 5-20%-娱乐业(门票收入、台位费、点 歌费、烟酒和饮料费、健身、体操、溜冰、游泳)西安娱乐业营业税税率实行15%49 营业税中的服务业(1)代理业(2)租赁业(3)广告业(4)旅店业(5)饮食业(6)旅游业(7)仓储业50 营业税中的服务业(1)代理业-代购代销、代办进出口、5%介绍服务、其他代理服务 代购代销-指受托购买货物或销售货物,按实购实销额进行结算
15、并收取手续费.(2)租赁业-将场地、房屋、物品、设备、5%、12%或设施等转让他人使用 承租后再转租属租赁行为 51 三 营业税应纳税额 营业额实际适用税率 营业额-向购买方收取的全部价款 加价外费用(包括手续费 服务费、基金等)52 四 几种经营行为的 税务处理 1 兼营不同税率 2 混合销售行为 3 兼营非应货物销售53 几种经营行为的税务处理 1 兼营不同税率的应税项目-要分别核算,不分别核算的从高征收 2 混合销售行为-按应税行为征收 主-应税劳务 两者直接相关 辅-非应税货物销售 由同一购买者付款 54 几种经营行为的税务处理 3 兼营非应税货物销售-要分别核算 主营-应税劳务 两者
16、无相关关系 兼营-非应税货物销售 不是由同一购买者 付款 不分别核算的按增值税征收55 五 营业税纳税时限一般规定:1 纳税人收讫营业收入款项的当天 2 纳税人取得索取营业收入款项的凭 证的当天56 特殊规定:(1)房地产-纳税人转让土地使用权或销售不动产,采用预收款方式的,其纳税义务发生时间为收到预收款的当天.(2)建筑业-A 实行合同完成一次性结算的,其纳税义务发生时间为施工单位与发包单位进行工程合同价款结算的当天.57 B 实行旬末或月中预支,月终结算,竣工后清算办法的,其纳税义务发生时间为,月份终了与发包单位进行已完工程价款结算的当天.C 实行按工程形象进度划分不同阶段结算价 款办法的
17、,其纳税义务发生时间为,各月份终了与发包单位进行已完工程价款结算的当天.D 实行其他结算方式的工程项目,其纳税义务发生时间为与发包单位结算工程价的当天.E 纳税人自建建筑物后销售的,其自建行为的纳税义务发生时间为其销售自建建筑物并收取营业收入款或取得索取营业收入款项的凭证的当天.58第九章 企业所得税 The Income Tax on The Enterprises 一 收入的确定 二 准扣项目 三 准扣中的不准扣项目 四 不准扣项目 五 税前补亏 六 投资方分回税后利润的补税 七 境外已纳税额准扣限额59 一 收入的确定 1 生产经营收入 2 财产转让收入 3 利息收入 4 租赁收入 5
18、特许权使用费收入 6 股息收入 7 其他收入60 二 准予扣除的项目 1 成本2 费用3 税金(不包括增值税)4 损失(不包括非正常损失)61 三 准扣项目中的不准扣项目 1 1 计税工资总额-800元/人.月 2 2 三大经费 A 工会经费-2%B 福利费-14%C 教育经费-1.5%3 3 利息支出-同期银行贷款利率 4 4 捐赠-年应纳税所得额的3%5 5 业务招待费(A.1500万元,营业收入的5.B.1500-5000万元的,3.C.5000万元-1亿的,2.D.1亿元以上的,1.62 四 不准扣项目 1 资本性支出 2 无形资产的受让与开发支出 3 违反经营的罚款和被没收财物的损失
19、 4 各项税收的滞纳金、罚款和罚金 5 自然灾害或意外事故损失有赔偿的部分 6 直接向受赠人的捐赠 7 各种非广告性赞助支出 8 与取得收入无关的其他各项支出63 五 税 前 补 亏 纳税人发生年度亏损的,可用下一纳税年度的所得弥补;下一纳税年度的所得不足弥补的,可以逐年延续弥补,但延续弥补期最长不得超过5年.5年内不论纳税人是盈利还是亏损,都作为补亏年限计算(企业允许抵补的亏损额是按税法计算的,不是企业财务报表的账面金额).64 企业分立、兼并、的亏损弥补 1 企业分立:企业分立前尚未弥补的亏损,根据分立协议的约定由分立后的各企业负担的数额,按规定的亏损弥补年限,在剩余期限内,由分立后的各企
20、业逐年延续弥补.2 企业兼并:A 被兼并企业继续具有独立纳税资格的,其兼并前的亏损按规定其自行弥补,不得用兼并企业的所得弥补.B 被兼并企业 不具有独立纳税资格的,其兼并前的亏损可由兼并企业用以后年度的所得逐年延续弥补.65 六 投资方分回 税后利润的补税 1 补税的原因-存在地区税率差 2 补税的前提-投资方税率大于 联营企业税率 3 补税的计算66 七 境外已纳税额的扣除 1 扣除的前提-分国不分项 2 扣除的原则-谁低扣谁 3 扣除额的计算67第十章外商投资企业和外国企业所得税 The Income Tax on The Enterprises With Foreign Investme
21、nt and Foreign Enterprises 一 纳税人 二 税率 三 准扣中的不准扣项目 四 不准扣项目 五 税收优惠 六 税前补亏68 纳 税 人 1 居民纳税人-外商投资企业和在中国境内设置机构和场所的外国企业 2 非居民纳税人-在中国境内不设置机构和场所,但从中国境内有所得的外国企业 69 居民纳税人与非居民纳税人 的 纳 税 区 别 居民纳税人-无限纳税义务 来源于中国境内外的所得纳税 负全球纳税义务 非居民纳税人-有限纳税义务 来源于中国境内的所得纳税 负境内纳税义务70 内资企业与外资企业的 纳 税 区 别 1 所得税税率不同 内资企业统一税率-33%外资企业地域税率-3
22、0%+3%-24%-15%71 内资企业与外资企业的 纳 税 区 别 2 税收优惠不同 内资企业-两免,15%外资企业-两免,三减半 继续三减半 五免五减半 7.5%10%72第十一章 个人所得税 Individual Income Tax 一 纳税人 二 征税对象 三 税率73 一 纳 税 人 1 居民纳税人-(1)(1)中国公民(2)(2)在中国境内住满一个纳税年度的外国人 2 非居民纳税人-(1)(1)在中国境内无住所又不居住的外国人(2)(2)在中国境内居住不满一个纳税年度 的外国人74 二 征税对象 1 工资、薪金 2 个体工商户的生产、经营所得 3 对企事业单位的承包、承租经营所得
23、 4 劳务报酬所得 5 稿酬所得 6 特许权使用费所得 7 利息、股利、红利所得 8 财产租赁所得 9 财产转让所得 10 偶然所得 11 其他所得75 三 工资薪金所得适用税率表 76税收理论与实务TheoryandPracticeofTaxation 实 务 篇(下)企 业 合 法 避 税77 纳税 偷税 避税 纳税-按税法规定履行纳税义 偷税-违反税法规定,不履行纳税义务 避税-不违反税法规定,减轻税负 78一偷税与避税的法律界定Distinguish Between Tax Evasion and Avoidance on Law79二 避税的法律特征 Legal Features o
24、f Avoidance 1 合法性 2 主观性 3 客观原因 4 成功前提80三 避税的后果 Consequences of Avoidance 1 直接后果 减少政府财政收入 2 间接后果导致纳税人之间税负失衡 81四 避税的方式 Ways of Avoidance 1纳税人避税 Tax Payer Avoidance2 税基式避税 Tax Object Avoidance 3 税率式避税：Tax Rate Avoidance4 税额式避税：Tax Revenue Avoidance5 税收策划避税:Tax Planning Avoidance82五 避税手段和案例 Means and Ca
25、ses of Avoidance 1 纳税人避税 Tax Payer Avoidance(1)一般纳税人与小规模纳税人(2)增值税纳税人与营业税纳税人(3)从内资企业变为外资企业(4)从居民纳税人变为非居民纳税人 83(1)一般纳税人与小规模纳税人(2)增值税纳税人与营业税纳税人 1 纳税人避税 Tax Payer Avoidance84(3)从内资企业变为外资企业(4)从居民纳税人变为非居民纳税人 1 纳税人避税 Tax Payer Avoidance 85 2 税基式避税 TaxObjectAvoidance(1)存货避税 Inventory Avoidance(2)折旧避税 Deprec
26、iation Avoidance(3)筹资避税 Raise Money Avoidance(4)所得避税 Income Avoidance 五 避税手段和案例 Means and Cases of Avoidance86(1)存货避税 InventoryAvoidanceA先进先出法 First-in,first-out(FIFO)B 后进先出法 Lost-in,first-out(LIFO)87(2)折旧避税 DepreciationAvoidance 加速折旧法 Accelerated Depreciation Method A 双倍余额递减法Double-declining-balanc
27、e Method B 年数总和法Sum-of-the-years-digits Method 88(3)筹资避税 RaiseMoneyAvoidance 企业筹集资金的渠道可分为两大类：A 权益性筹资渠道 Equity Raise Money B 负债性筹资渠道 Liability Raise Money 89(4)所得避税 IncomeAvoidance 企 业 所 得个人所得合法规避90个人名义收入 企业三大经费:工会 福利 教育 企业两大费用:销售费用 管理费用 个人实际收入=个人必须支出企业所得 与个人所得的合理规避91 3税率差避税DifferencesinTaxRateAvoida
28、nce(1)地区税率差：33%;24%;15%(2)不同所有制的税率差 内企33%、外企15%(3)同一所有制不同所得额的税率差:法定最高税率33%,还有两档照顾税率,年应纳税所得额在10万元至3万元之间的是27%年应纳税所得额在3万元以下的是18%.924 税收策划避税TaxPlanningAvoidance(1)经济合同签订的避税策划(2)混合销售与兼营行为的避税策划(3)母公司与子公司之间的避税策划(4)收购兼并的避税策划(5)公司注册资本的避税策划(6)经营战略的避税策划934 税收策划避税TaxPlanningAvoidance(1)经济合同签订 的避税策划 经 销944 税收策划避
29、税TaxPlanningAvoidance(1)经济合同签订 的避税策划 合 作954 税收策划避税TaxPlanningAvoidance(2)混合销售行为 与 兼营行为 的 避 税 策 划 964 税收策划避税TaxPlanningAvoidance(3)母公司与子公司之间 的 避税策划 974 税收策划避税TaxPlanningAvoidance(4)收购兼并 的 避税策划 98一并购的内容及特征 公司并购理财 五 并购的财务战略 二 并购的动机 四 并购支付方式的选择 三 并购的财务管理原则 99一并购的内容及特征100二 并购的动机 2.非财务动机 a 提高企业发展速度 b 实现协同
30、效果1.财务动机 a 实现多元投资组合，提高企业价值 b 改善企业财务状况 c 避税策划101 三 并购的财务管理原则 1 并购的主要目的明确 2 并购的产业政策导向 3 并购的要素的整合有效 4 实施方案的科学论证102 四 并购的支付方式 1 现金支付 2 证券支付 3 支付方式的影响因素103 五 并购的财务战略 1 目标公司的负债 2 目标公司的所有者权益 3 目标公司的资产 4 目标公司的人力资源 5 并购后的目标1044 税收策划避税TaxPlanningAvoidance(5)公司注册资本 的 避税策划1054 税收策划避税TaxPlanningAvoidance(6)经营战略 的 避税策划106MBA核心必修课税收策划TaxPlanning 版权所有 不得翻印 违者必究107