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1、成本会计学幻 灯 片制作人：周继华目录第一章 总论第二章 产品成本核算基本要求和一般程序第三章 生产费用在各种产品之间的归集和分配第四章 生产费用在完工产品和月末在产品之间的归集和分配第五章 产品成本计算的基本方法第六章 产品成本计算的辅助方法第七章 成本报表的编制和分析第八章 其他行业成本核算第九章 成本会计前沿第五章 产品成本计算的基本方法第一节 产品成本计算方法的确定第二节 产品成本计算的品种法第三节 产品成本计算的分批法第四节 产品成本计算的分步法第一节 产品成本计算方法的确定-生产特点和管理要求对产品成本计算方法的影响原因：1.成本计算是成本管理提供成本资料的，因此，采用什么成本计算
2、方法，提供哪些成本资料，都要考虑成本管理要求；2.产品成本是在生产过程中形成的，因此，生产的特点在很大程度上又影响着成本计算方法的特点。因此，在确定成本计算方法时，必须同时考虑生产特点和管理的要求。一、生产特点（生产类型的分类）生产特点是指生产的组织特点和工艺过程特点。生产类型的分类取决于生产组织和工艺过程的特点。（一）生产组织特点 生产组织是企业为保证生产过程中各因素相互协调的工作制度。生产组织的特点，取决于产品产量的多少和产品的稳定程度。企业的生产按照生产组织特点，可分为：大量生产、成批生产和单件生产三种类型，其中，成批生产按批量的大小又可分为大批生产和小批生产二种。概念与特点（二）生产工
3、艺过程特点 工艺过程是指制造产品的工艺技术的具体方法，是劳动者利用劳动手段直接改变劳动对象的形状、尺寸、位置、性能和成份，使其成为预期产品的过程。按照生产工艺过程的特点，可将生产划分为：单步骤生产（简单生产）、多步骤生产（复杂生产）两种类型，其中，多步骤生产又可分为连续式多步骤生产和平行式（装配式）多步骤生产两种类型。概念与特点（三）两者之间的关系按产品生产的工艺过程特点分类按产品生产的组织分类连续加工式生产平行加工式生产大量生产成批生产单件生产二、生产特点和管理要求对成本计算方法的影响主要影响成本计算对象、成本计算期、完工产品和在产品之间费用分配等三方面1.成本计算对象，即计算什么的成本。解
4、决生产费用由什么来承担的问题它设置生产成本明细账，计算产品成本的前提，也是区别各种成本计算方法的主要标志受生产特点和管理要求的影响，有三种不同的成本计算对象，即：产品品种、产品批别和产品生产步骤2.成本计算期，发生费用计入产品成本时所确定的起止时间。它受生产组织特点的影响3.完工产品和月末在产品费用的分配。同样受生产组织特点的影响。三、产品成本计算的主要方法为了适应生产类型的特点和管理要求，在产品成本计算中有着以上三种不同的成本计算对象为主要标志的三种不同的成本计算的方法，即：产品成本计算的品种法 产品成本计算的分批法 产品成本计算的分步法。这三种方法，由于它们与不同特点的生产类型有直接联系，
5、而且涉及到成本计算对象的确定，是计算产品成本时必不可少的方法，因而称为产品成本计算的基本方法。生产类型 成本管理要求 成本计算对象成本计算期生产费用在完工产品和在产品间的分配方式成本计算基本方法生产组织特点生产工艺特点大量大批生产单步骤生产 品种 按月份 不需分配 品种法多步骤生产 不要求分步计算成本需要分配单件小批生产单步骤生产 批别 不定期（按生产周期）不需分配 分批法多步骤生产 不要求分步计算成本大量大批生产多步骤生产 要求分步计算成本步骤 按月份 需要分配 分步法 成本计算方法与各种产品生产类型和成本管理要求的关系除上述基本方法外，在计算产品成本时还运用着其他一些方法，如分类法和定额法
6、。由于这些方法与生产类型的特点没有直接联系，不涉及成本计算对象，从计算产品实际成本角度看，不是必不可少的方法，并且这些方法必须与基本方法结合使用，因此称为产品成本计算的辅助方法。成本计算基本方法适用范围比较：成本计算对象 生产组织 生产工艺过程和管理要求品种法 大量大批生产 单步骤生产或管理上不要求分步骤计算成本的多步骤生产分批法 小批单件生产（同上）分步法 大量大批生产 管理上要求分步骤计算成本的多步骤生产第二节 产品成本计算的品种法 一、品种法及适用范围 品种法是以产品品种作为成本计算对象，分别不同产品品种设置生产成本明细账，归集生产费用，计算产品成本的一种成本计算方法。采用此法，既不要求
7、按照产品批别计算成本，也不要求按照产品生产步骤计算成本，只需要按照产品品种计算成本。品种法适用于：a.大量大批单步骤生产，如发电，采掘；b.管理上不要求分步骤计算成本的大量大批生产多步骤生产的产品或封闭式生产的车间也可采用品种法计算成本，如，铸造生产。封闭式生产的车间-按产品品种设立车间，从原材料投入到产品产出的全过程都在一个车间内进行的车间称为封闭式车间。二、品种法的成本计算程序（一）成本明细账的设置 按产品品种设置成本明细账。（二）归集分配各项费用 按产品品种分配各项费用，按成本明细账归集各项费用。应注意：直接计入费用和间接计入费用在计入产品成本上的区别。（三）完工产品和月末在产品成本的划
8、分 月末，在有在产品的情况下，需要将费用在完工产品和月末在产品之间划分（即按月定期计算产品成本）。品种法的特点如下：（1）以产品品种作为成本计算对象，设置成本明细账，归集生产费用。（2）适用于大量大批（单步骤或多步骤）生产的产品。（3）定期按月计算产品成本，因此，一般需要将费用在完工产品和月末在产品之间划分。三、品种法的成本计算举例 关于产品成本计算品种法的举例见教材。品 种 法 成 本 计 算 程 序耗用材料费用分配表 工 资 及 应付福利费 费用分配表累计折旧等有关费用分配表费用发生的原始凭证 制造费用 归集和分配辅助生产费用 归集和分配 甲产品成本明细账 乙产品成本明细账 管理费用财务费
9、用销售费用第三节 产品成本计算的分批法 一、分批法及适用范围 分批法是以产品生产批别作为成本计算对象，分别不同的产品生产批别设置生产成本明细账，归集生产费用，计算产品成本的一种产品成本计算方法。分批法亦叫定单法。适用于小批单件生产的产品。如船舶制造、专用设备制造、服装加工等。二、分批法的成本计算程序（一）成本明细账的设置 按产品生产批别或定单设置成本明细账。此时，生产计划部门发出“生产通知单”，将生产任务命令下达车间，同时通知会计部门。在生产通知单中对该批生产任务进行的编号，称为产品批号或生产令号，成本会计人员要据此开设成本明细账，归集生产费用，计算本批产品的成本。应注意：（1）如果一张定单中
10、只生产一种产品，且批量不大，生产周期不长，此时可按定单上的产品及批量下达生产通知，组织生产，并据此设置生产成本明细账，计算成本。（2）如果一张定单中虽只有一种产品，但数量较大，不便于集中一次投产，或客户要求分批交货，此时，可以分数批下达生产任务，组织生产，并据此设置生产成本明细账，计算成本。（3）如果一张定单中只有一件产品，但属大型且复杂的产品，生产周期较长，此时，可按产品组成部分分批下达生产任务，组织生产，并据此设置生产成本明细账，计算成本。（4）如果一张定单中的产品不止一种，此时，可以按产品品种划分批别下达生产任务，组织生产，并据此设置生产成本明细账，计算成本。（5）如果同一时期不同定单中
11、有相同的产品，且批量不大，此时，可将相同的产品合并为一批下达生产任务，组织生产，并据此设置生产成本明细账，计算成本。（二）归集分配各项费用 按产品批别和生产成本明细账归集分配各项费用。应注意直接费用与间接费用在计入产品成本方法上的不同。（三）完工产品和月末在产品成本的确定 有二种情况：1、同一批产品同时投产，同时完工 月终时，（1）同一批产品全部完工，则该成本明细账所归集的生产费用就是该批完工产品的成本。（2）同一批产品全部未完工，则该成本明细账所归集的生产费用就是该批在产品的成本。即此时，不存在完工产品和月末在产品成本的划分问题。2、同一批产品跨月完工或用户要求分批交货 应该采用一定的方法划
12、分完工产品和月末在产品。其方法有二：（1）可以选用上一章介绍的任一方法来划分；（2）如果完工产品数量较少，为了简化计算工作，可以按计划成本或定额成本确定完工产品成本（例）。不过，无论采用什么方法划分，当该批产品全部完工时，仍应重新计算该产品的实际成本，以作为考核和分析文件经产品成本的依据。例：设7月份投产A产品60件，批号606#，该批产品8月份完工10件（已交货），其余50件9月份完工，A产品计划单位成本为620元，其中，直接材料520元，直接人工40元，制造费用60元。直接材料 直接人工 制造费用 合计7月份发生费用 21 400 650 9808月份发生费用 6 800 870 1 44
13、0合计 28 200 1 520 2 420计划单位成本 520 40 60 620结转完工产品成本（10件）-5 200-400-600-6 200月末在产品成本 23 000 1 120 1 8209月份发生费用 2 700 940 1 120结转完工产品成本（50件）-25 700-2 060-2 940-30 700该批产品总成本 360 900 2 460 3 540 36 900该产品单位成本 515 41 59 615生产成本明细账批号706#产品名称A产品 批量30件 投产日期7月16日 完工记录8月31日10件；9月28日50件 结转完工产品成本的会计分录：8月31日，结转完
14、工产品成本（10件）：借：库存商品A产品 6 200 贷：生产成本基本生产成本706#6 200 9月30日，结转完工产品成本（50件）：借：库存商品A产品 30 700 贷：生产成本基本生产成本706#30 700 分批法的特点：（1）以产品批别作为成本计算对象，设置成本明细，归集生产费用。（2）适用于小批单件生产。（3）成本计算期与产品生产周期一致，月末一般不需要将费用在完工产品与在产品之间划分。三、分批法成本计算举例 关于产品成本计算分批法的举例见教材。四、简化的分批法 不分批计算在产品成本的分批法 采用这种方法时，每月发生的各项间接费用，不是按月在各批产品之间进行分配，而是将其分别成本
15、项目累计起来，到产品完工时，按照完工产品累计工时和累计费用分配率，计算分配完工产品应负担的各项间接费用。账户设置和登记上的特点是：1、要增设“生产成本二级账”，专门用来登记生产各批产品所发生的全部费用累计数和工时累计数。在“生产成本二级账”中，要按成本项目登记全部产品的月初在产品成本、本月发生费用以及累计费用；同时登记全部产品的月初在产品工时、本月发生工时及累计工时；在有完工产品时，应由完工产品负担的间接费用，其分配率的计算依据就是来自“生产成本二级账”中的累计费用和累计工时。2、按照产品批别设置生产成本明细账，但平时只登记直接计入费用（如直接材料）和生产工时，产品完工前，不登记间接计入费用。
16、这样，在平时成本明细账中不能完整地反映各批在产品成本（故称为不分批计算在产品成本的分批法），在产品完工时，才按照完工产品的累计工时和累计间接费用分配率计算完工产品应负担的间接费用，从而计算出完工产品的成本。简化分批法的应用 在各批产品完工之前，帐内只需按月登记直接计入费用和生产工时。每月发生的间接计入费用登记在基本生产成本二级帐中，按成本项目累计，只有有完工产品的那个月份，才对完工产品按累计工时比例分配间接计入费用，计算完工产品成本。而全部在产品应负担的间接计入费用仍以总数反映在基本生产成本二级帐中，不进行分配，不分批计算在产品成本不分批计算在产品成本的分批法 全部产品累计间接 全部产品累计间
17、接计入费用计入费用分配率=全部累计工时某批完工产品应负担 该批完工产全部产品累计间接 的间接计入费用 品累计工时 计入费用分配率 例：企业采用简化分批法计算甲产品各批产品成本。3月份各批产品成本明细帐中有关资料如下：1023批号：1月份投产22件。本月全部完工，累计原材料费用79750元，累计耗用工时8750小时。2011批号：2月份投产30件，本月完工20件。累计原材料费用108750元，累计耗用工时12152小时，原材料在生产开始时一次投入，月末在产品完工程度为80%，采用约当产量比例法分配所耗工时。3015批号：本月投产5件，全部未完工，累计原材料费用18125元，累计耗用工时2028小
18、时。基本生产成本二级账归集的累计间接计入费用为：工资及福利费36688元，制造费用55032元；要求：根据以上资料计算累计间接计入费用分配率和甲产品各批完工产品成本（列出计算过程）1）累计工时=8750+12152+2028=22930 累计人工费用分配率=36688/22930=1.6 累计制造费用分配率=55032/22930=2.4 2）1023批全部完工 直接材料=79750 直接人工=1.68750=14000 制造费用=2.48750=21000 总成本=79750+14000+21000=114750 单位成本=114750/22=5215.91 3)2011 批产品投产30件完
19、工20件则 直接材料分配率=108750/30=3625 完工产品直接材料=362520=72500 完工产品累计工时12152/(20+1080%)20=8680 完工产品直接人工=1.68680=13888 完工产品直接制造费用=2.48680=20832 完工产品总成本=72500+13888+20832=107220 单位成本=107220/20=5361 4）3015批全部未完工，不必进行任何会计处理 第四节 产品成本计算的分步法一、分步法及适用范围 分步法是以产品生产步骤作为产品成本计算对象，分别不同生产步骤和产品品种设置生产成本明细账，归集生产费用，计算产品成本的一种成本计算方法
20、。即分步法是按产品生产步骤和产品品种计算成本的一种方法。注意：生产步骤、生产车间和成本计算步骤的异同。分步法适用于大量大批，管理上要求分步骤计算成本的多步骤生产，如冶金、纺织、机械制造等。二、分步法的成本计算程序（一）成本明细账的设置。有两种方式：（1）按照生产步骤和产品品种设置成本明细账；（2）按照生产步骤设置成本明细账，账内按产品品种反映。在后边说明中一般选择的是第一种方式。（二）归集分配各项费用。按照生产步骤和产品品种归集各项费用。这里同样要注意直接费用与间接费用在计入产品成本方法上的不同。（三）完工产品和在产品成本的确定。按月计算产品成本时，一般需要将费用在完工产品和月末在产品之间划分
21、。由以上内容可归纳出产品成本计算分步法的特点如下：（1）按生产步骤并结合产品品种设置成本明细账。（2）适用于大量大批多步骤生产。（3）定期按月计算成本。分步法的分类：其分类依据有（1）按各步骤之间成本结转方式不同划分；（2）按上步骤半成品成本在下步骤成本明细账中反映方式不同划分；（3）按半成品计价方法不划分。分步法平行结转分步法 逐步结转分步法综合结转分步法 分项结转分步法 按实际成本结转 按计划成本结转 三、逐步结转分步法概念：按照生产步骤逐步计算并结转半成品成本，直到最后步骤计算出完工产品成本适用：大批大量的须计列半成品成本的多步骤生产，尤其是有半成品对外出售的企业分类：1）综合结转2）分
22、项结转逐步结转的原因（1）半成品对外销售（如冶金、纺织等），为了计算销售盈亏；（2）几种产品共同耗用同一种半成品，为了便于被耗用半成品费用的分配；（3）半成品成本的同行业比较的需要（如化肥厂合成氨）；（4）企业内部考核、分析的需要。程序-实际工作中分为两种情况1、不设立半成品库的企业第一步骤生产成本明细账第二步骤生产成本明细账第三步骤生产成本明细账期初在产品成本直接材料直接人工制造费用生产费用合计期初在产品成本上步转入半成品直接人工制造费用生产费用合计期初在产品成本上步转入半成品直接人工制造费用生产费用合计半成品成本A1在产品成本半成品成本A2在产品成本产成品成本A在产品成本 入库第一步骤生产
23、成本明细账第二步骤生产成本明细账第三步骤生产成本明细账期初在产品成本直接材料直接人工制造费用生产费用合计期初在产品成本上步转入半成品直接人工制造费用生产费用合计期初在产品成本上步转入半成品直接人工制造费用生产费用合计半成品成本A1在产品成本半成品成本A2在产品成本产成品成本A在产品成本第一步骤半成品A1明细账 第二步骤半成品A2明细账增加 增加减少 减少结余 结余2、设立半成品库的企业 入库（一）综合结转分步。1.定义：综合结转分步法是将耗用上一步骤半成品成本综合结转到本步骤生产成本明细账中的“自制半成品”或“直接材料”项目中，而不是按各成本项目分别反映。材料费用人工合计在产品成本半成品成本材
24、料费用人工合计在产品成本半成品成本材料费用人工合计在产品成本半成品成本2.综合结转分步法产品成本核算程序：（图示）要素费用综合费用完工产成品成本说明：费用、成本流向 产品加工流向1）各要素费用的分配 2）综合费用的核算与分配3）一车间半成品成本核算、结转5）完工产成品成本核算、结转4）二车间半成品成本核算、结转1）1）2）3）4）5）（一车间）（二车间）（三车间）3.举例 以下举例说明逐步综合结转分步法的成本计算程序和方法。例：设某企业大量生产的B种产品，经过三个生产步骤连续加工完成，原材料于第一步骤生产开始时一次投入。各步骤月末在产品的完工程度均为50%，按约当产量比例法分配完工产品和月末在
25、产品成本。有关资料如下：产量记录（件）第一步 第二步 第三步月初在产品 30 60 15本月投入 550 560 520本月完工 560 520 485月末在产品 20 100 50完工程度 50%50%50%注：该企业半成品不通过半成品库发，即半成品直接在各步骤之间转移。生产费用资料（元）直接材料 自制半成品 直接人工 制造费用 合计第一步月初在产 品成本 1 800 332 240本月费 用 34 160 9 130 6 600第二步月初在产 品成本 7 544 700 480本月费 用()1 9 250 13 200第三步月初在产 品成本 6 040 550 375本月费 用()19 8
26、50 17 475生产成本明细账步骤第一步 产品B产品（半成品）完工560件 在产品20件 完工程度50%直接材料 直接人工 制造费用 合计月初在产品成本 1 800 332 240 2 372本月费用 34 160 9 130 6 600 49 890合计 35 960 9 462 6 840 52 262费用分配率 62 16.60 12完工半成品成本 34 720 9 296 6 720 50 736月末在产品成本 1 240 166 120 1 526“直接材料”项目分配率=35 960/（560+20）=62（元/件）“直接人工”项目分配率=9 462/（560+2050%）=16.
27、60（元/件“直接材料”项目分配率=6 840/（560+2050%）=12（元/件）生产成本明细账步骤第二步 产品B产品（半成品）完工520件 在产品100件 完工程度50%自制半成品 直接人工 制造 费用 合计月初在产品成本 7 544 700 480 8 724本月费用 50 736 19 250 13 200 83 186合计 58 280 19 950 13 680 91 910费用分配率 94 35 24完工半成品成本 48 880 18 280 12 480 79 560月末在产品成本 9 400 1 750 1 200 12 350“自制半成品”项目分配率=58 280/（52
28、0+100）=94（元/件）“直接人工”项目分配率=19 950/（520+10050%）=35（元/件）“直接材料”项目分配率=13 680/（520+10050%）=24（元/件）生产成本明细账步骤第三步 产品B产品（产成品）完工485件 在产品50件 完工程度50%自制半成品 直接人工 制造费用 合计月初在产品成本 6 040 550 375 6 965本月费用 79 560 19 850 17 475 116 885合计 85 600 20 400 17 850 123 850费用分配率 160 40 35完工产成品成本 77 600 19 400 16 975 113 975月末在产
29、品成本 8 000 1 000 875 9 875“自制半成品”项目分配率=85 600/（485+50）=160（元/件）“直接人工”项目分配率=20 400/（485+50050%）=40（元/件）“直接材料”项目分配率=17 850/（485+5050%）=35（元/件）3.综合逐步结转分步法的成本还原。采用综合逐步结转分步法结转半成品成本时，各步骤所耗上步骤半成品的成本是以“自制半成品”或“直接材料”项目综合反映的。这样计算出来的产品成本，不能提供按原始成本项目反映的成本资料，在生产步骤较多的情况下，逐步综合结转半成品成本后，表现在产成品成本中的绝大部分费用是最后一步骤所耗上一步骤半成
30、品的成本，其他加工费用只是最后一步骤发生的加工费用，在产成品成本中占的比重很小。这显然不符合企业产品成本的实际构成情况，因而不能据以从整个企业的角度来考核和分析产品成本的构成和水平。因此，在管理上要求从整个企业的角度分析和考核产品成本的构成时，还应将逐步综合结转分步法计算出的产成品成本进行还原（即将产成品成本中按综合项目反映的“自制半成品”或“直接材料”项目还原为按原始成本项目反映的分项成本结构）。成本还原就是将产成品成本中所耗用的自制半成品的综合成本，逐步分解为以原始成本项目反映的分项成本，以还原产品成本的真实结构。成本还原的基本方法是从最后一个步骤完工的产成品成本起，逐步向前推算，将其所耗
31、用的上一步骤半成品的综合成本，按上一步骤所生产的半成品成本项目的结构比例，逐步分解还原为按原来的成本项目反映的分项成本，从而计算出按原始成本项目反映的产成品成本。在具体计算时，一般是按本月所生产半成品的成本结构进行还原，即从最后一个步骤起，把产成品成本中所耗用上一步骤半成品的综合成本，按照上一步骤本月所生产的半成品成本的结构，逐步分解、还原。在还原时，可通过计算还原分配率的方法进行，其还原分配率的计算公式为：成本还原分配率=本月产成品所耗上一步骤半成品成本/本月所产该种半成品成本 例：有关资料见前边所举综合结转分步法举例，现以此为例说明成本还原的基本方法，具体计算见“产成品成本还原计算表”。产
32、成品成本还原计算表项目第三步还原前成本第二步本月所产半成品半成品成本还原第一步本月所产半成品半成品成本还原第三步还原后成本成本 还原率（1）成本还原率(2)直接材料 34 720 32 626 32 626自制半成品 77 600 48 880 47 676直接人工 19 400 18 200 17 752 9 296 8 735 45 887制造费用 16 975 12 480 12 172 6 720 6 315 35 462合计 113 975 79 560 0.97536 77 600 50 736 0.93969 47 676 113 957还原分配率（1）=77 600/79 56
33、00.97536 还原分配率（2）=47 676/50 7360.939694.逐步综合结转分步法的优缺点。优点：可以在各生产步骤的生产成本明细账中反映各该步骤产品成本所耗半成品费用水平和本步骤发生费用的水平，从而有利于各步骤的成本管理。缺点：为了从整个企业的角度反映产品成本的构成，加强企业综合的成本管理，必须进行成本还原，这样就增加了核算工作量。因此，这种方法只宜在半成品具有独立的经济意义，管理上要求计算各步骤所耗上一步骤半成品成本，但不要求进行成本还原的情况下采用。（二）分项结转分步法。分项结转分步法是将各步骤半成品成本按成本项目，分项结转到下一步骤生产成本明细账中相应的成本项目，最后以各
34、成本项目累计数计算出产品的成本。采用此法能提供按原始成本项目反映的成本资料，便于在全厂范围内按规定的成本项目进行产品成本的分析，而不需要进行成本还原。在分项结转分步法下，上一步骤转入的所耗半成品成本，按项目分别转入下一步骤相应的成本项目中，在第二步以及以后各步骤的各成本项目中的生产费用包括上一步骤转入的费用和本步骤发生的费用，因此，在各步骤完工半成品（或产成品）和在产品之间分配费用时，必须将上一步骤转入的费用和本步骤发生的费用分开进行分配，以便正确计算各步骤完工产品和在产品的成本。例如：例：假设某企业生产A产品需要经过两个生产步骤加工而成，两步之间半成品成本采用分项目结转法结转，现以约当产量比
35、例法说明第二步完工产品和月末在产品之间费用分配的方法。生产成本明细账步骤第二步 产品A产品 完工产品95件 在产品10件 完工程度50%月初在产品 本月费用合计分配率完工产品成本月末在产品上步转入本步发生上步转入本步发生上步转入本步发生上步转入本步发生料 900 18 000 18 900 180 17 100 1 800工 400 250 1 175 1 650 3 475 15 19 3 230 150 95制 180 170 1 185 1 250 2 785 13 14.20 2 584 130 71合计 1 480 420 20 360 2 900 25 160 22 914 2 0
36、80 166 注：第二步完工产品和月末在产品费用分配过程如下：直接材料项目：上步转入直接材料分配率=（900+1 800）/（95+10）=180（元/件）（2）直接人工项目：上步转入直接人工分配率=（400+1 175）/（95+10）=15（元/件）本步直接人工分配率=（250+1 650）/（95+1050%）=19（元/件）（3）制造费用项目：上步转入制造费用分配率=（180+1 185）/（95+10）=13（元/件）本步制造费用分配率=（170+1 250）/（95+1050%）=14.20（元/件）从以上举例，可以看出分项结转分步法可以直接提供按原始成本项目反映的成本资料，而不需
37、要进行成本还原；但结转工作较复杂，计算工作量较大，且各步骤完工的产品成本中看不出耗用上一步骤半成品成本与本步骤发生费用情况。因此，此法适用于管理上不要求在产品成本中反映上步骤半成品成本，而要求按成本项目提供成本资料的情况（产品或企业）使用。四、平行结转分步法1.定义平行结转分步法是指各生产步骤不计算其所生产的半成品成本，也不计算其所耗用上一步骤半成品成本，只归集本步骤发生的各项费用，然后以各月最后步骤的产成品作为费用负担对象，将各步骤费用中应计入产成品成本的“份额”平行汇总，从而计算出产成品的成本一种成本计算方法。平行结转分步法又称为不计算半成品成本的分步法。2.特点（1）各步骤不计算其所生产
38、的半成品成本；（2）半成品实物与成本相分离，即半成品成本不随实物的转移而转移，半成品实物转到下一步骤或以后步骤，但成本仍留在本步骤的成本明细账中；（3）生产成本明细账按各步骤各种产品以及相应的成本项目设置；（4）月末生产费用在完工产品与月末在产品之间划分时，完工产品是指最后一步骤完工的产成品，在产品则是广义的在产品（即包括正在本步骤加工中的在产品和本步骤已加工完成，但仍停留在以后步骤或半成品库，尚未加工成产成品的半成品）。3.程序（1）按照产品品种并分生产步骤设置生产成本明细账，各生产成本明细账只归集本步骤发生的生产费用；（2）月末，将各步骤归集的生产费用（不包括所耗上一步骤的半成品费用）在完
39、工产成品和广义在产品之间进行分配，以便计算出应计入产成品成本中的费用份额和月末广义在产品成本；（3）将各步骤应计入产成品成本中的费用“份额”平行汇总，以计算出最终完工产品的成本。第一生产步骤甲产品成本明细帐原材料费用5200第一步其他费用2600 应计入产 在产品成品成本的 成本 份额4300 3500 第二生产步骤甲产品成本明细帐第二步费用5600 应计入产 在产品成品成本的 成本 份额3700 1900第三生产步骤甲产品成本明细帐第三步费用3400 应计入产 在产品成品成本的 成本 份额2700 700第一步份额4300 第二步份额3700 第三步份额2700产成品成本 10700产成品成
40、本计算表4.4.程序图示程序图示材料费用人工合计产成品成本份额在产品成本材料费用人工合计产成品成本份额在产品成本材料费用人工合计产成品成本份额在产品成本程序图示要素费用综合费用完工产成品成本说明：费用、成本流向 产品加工流向1）各要素费用的分配 2）综合费用的核算与分配3）一车间产成品成本份额的计算5）三车间产成品成本份额的计算4）二车间产成品成本份额的计算（一车间）（二车间）（三车间）1）2）3）1）4）5）5.各步骤应计入产成品成本“份额”的确定 以下为按约当产量比例法分配费用公式以完工产成品和期末广义在产品为产量基数。（1）某步骤分配直接材料费用（加工费用）的月末广义在产品约当产量=经本
41、步骤加工而留存在以后各步骤（或半成品库）的月末半成品数量+本步骤月末在产品数量（狭义在产品）本步骤月末在产品（狭义）投料程度（加工程度）（2）本步骤某项费用分配率 该步骤该项费用 该步骤该项费 月初广义在产品成本+用本月发生额=产成品耗用该 该步骤分配该项费用 步骤半成品数量+的月末广义在产品约当产量（33）某步骤某项费用应计入产成品成本的份额）某步骤某项费用应计入产成品成本的份额=产成品数量产成品数量单位产成品耗用该步骤半单位产成品耗用该步骤半成品数量成品数量该步骤该项费用分配率该步骤该项费用分配率（44）某步骤某项费用月末广义在产品成本）某步骤某项费用月末广义在产品成本=（该步骤该项费用月
42、初在产品成本（该步骤该项费用月初在产品成本+该该步骤该项费用本月发生额）步骤该项费用本月发生额）该步骤该项费用应计入该步骤该项费用应计入产成品成本份额产成品成本份额（55）产成品总成本）产成品总成本=各步骤各项费用应计入产成品成本的份额各步骤各项费用应计入产成品成本的份额6.适用范围平行结转分步法适用于大量大批多步骤生产，半成品不对外销售，不需要计算半成品成本的企业中使用。此时，较逐步结转分步法，可简化成本计算工作。7.例：某企业多步骤连续式加工生产甲产品，共分三个生产步骤连续加工完成。采用平行结转分步法计算甲产品成本。原材料为生产开始时一次投入，各步骤月末在产品的完工程序均为50%，采用约当
43、产量比例法计算各步骤应计入产成品成本的“份额”和月末在产品的成本。产量记录（件）第一步 第二步 第三步月初在产品 40 30 60本月投入 400 300 230本月完工 300 230 200月末在产品 140 100 90完工程序 50%50%50%生产费用资料（元）直接材料 直接人工 制造费用第一步骤 月初在产品成本 15 000 2 400 3 380本月费用 199 650 69 820 90 000第二步骤 月初在产品成本 1 800 4 000本月费用 99 520 85 760第三步骤 月初在产品成本 2 800 10 000本月费用 139 300 90 940第一步骤生产成
44、本明细账直接材料 直接人工 制造费用 合计月初在产品成本 15 000 2 400 3 380 20 780本月费用 199 650 69 820 90 000 359 470合计 214 650 72 220 93 380 380 250费用分配率 405 157 203应计入产成品成本的“份额”81 000 31 400 40 600 153 000月末在产品成本 133 650 40 800 52 780 22 7250直接材料分配率=214 650/（200+90+100+140）=405（元件）直接人工分配率=72 220/（200+90+100+140）=157（元件）制造费用分配
45、率=93 380/（200+90+100+140）=203（元件）第二步骤生产成本明细账直接材料 直接人工 制造费用 合计月初在产品成本 1 800 4 000 5 800本月费用 99 520 85 760 185 280合计 101 320 89 760 191 080费用分配率 298 264应计入产成品成本的“份额”59 600 52 800 112 400月末在产品成本 41 720 36 960 78 680直接人工分配率=101 320/（200+90+10050%）=298（元件）制造费用分配率=89 760/（200+90+10050%）=264（元件）第二步骤生产成本明细账
46、直接材料 直接人工 制造费用 合计月初在产品成本 2 800 10 000 12 800本月费用 139 300 90 940 230 240合计 142 100 100 940 243 040费用分配率 580 412应计入产成品成本的“份额”116 000 82 400 198 400月末在产品成本 26 100 18 540 44 640直接人工分配率=142 100/（200+9050%）=580（元件）制造费用分配率=100 940/（200+9050%）=412（元件）厂部产成品成本汇总表 产品甲产品 年 月份 完工产品200件直接材料 直接人工 制造费用 合计第一步转入 81 0
47、00 31 400 40 600 153 000第二步转入 59 600 52 800 112 400第三步转入 116 000 82 400 198 400合计 81 000 207 000 175 800 463 800据此进行入库产成品成本的账务处理。8.优点：（1）各步骤可以同时计算产品成本，不必逐步结转半成品成本，可以节省成本计算的时间；（2）能直接提供按原始成本项目反映的成本资料，不必进行成本还原，因而能简化并加速成本计算工作。9.缺点：（1）不能提供各步骤半成品成本资料；（2）在产品实物与成本脱离，不能为各步骤在产品实物管理和资金管理提供资料；（3）不能全面反映各步骤（第一步除外
48、）生产费用水平，因而不能满足各步骤成本管理的要求。10.适用性：平行结转分步法只宜在半成品种类较多，逐步结转工作量大，管理上不要求提供各步骤半成品成本资料情况下使用；而且在使用此法时，应注意加强在产品实物的管理，以弥补其半成品实物与成本相脱离的不足。逐步结转分步法与平行结转分步法的比较 1）逐步结转法要求计列半成品成本，要对成本进行还原，而平行结转法不要求计列半成品成本，也不须对成本进行还原 2）逐步结转法的在产品是侠义的在产品，而平行结转法的在产品是广义的在产品 3）平行结转法下各生产步骤计入产成品分额可同时进行不须等待，因此及时性比逐步结转法强 4）两者的成本计算精确性也不一样 5）平行结转可简化、加速成本核算，而逐步结转要计列半成品成本还要进行成本还原，因此工作量很大