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1、第2章 工业企业成本核算的要求和一般程序学习目标 1.理解成本核算的要求。2.掌握费用按各种标准的分类，以及这些分类之间的区别和联系；了解费用的各种分类在成本核算和成本管理中的作用。3.掌握企业成本核算的一般程序、需要设置的主要会计科目及其用途和结构，以及明细账的设置口径、账页格式和登记方法。第2章 工业企业成本核算的要求和一般程序 成本核算的要求 费用的分类 成本核算的一般程序和主要会计科目2.1 成本核算的要求 算管结合，算为管用 正确划分各种费用界限 正确确定财产物资的计价和价值结转方法 做好各项基础工作 按照生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法2.1.1 算管结合，算为管用 成本
2、核算应该与加强企业经营管理相结合，所提供的成本信息应当满足企业经营管理和决策的需要。2.1.2 正确划分各种费用界限 正确划分应否计入产品成本、期间费用的界限 正确划分生产费用与期间费用的界限 正确划分各月份的费用界限 正确划分各种产品的费用界限 正确划分完工产品与在产品的费用界限2.1.3 正确确定财产物资的 计价和价值结转方法 对各种财产物资的计价和价值结转，应采用既合理又简便的方法。国家有统一规定的，应采用国家统一规定的方法。各种方法一经确定，应保持相对稳定，不能随意改变。2.1.4 做好各项基础工作 做好定额的制定和修订工作 建立和健全材料物资的计量、收发、领退和盘点制度 建立和健全原
3、始记录工作 做好厂内计划价格的制定和修订工作2.1.5 按照生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法 产品的生产工艺过程和生产组织特点不同，所采用的成本计算方法应该有所不同。还应根据管理要求的不同，采用不同的产品成本计算方法。在实际工作中，生产费用界限的划分过程，也就是产品成本的计算和各项期间费用的归集过程。在这一过程中，应贯彻受益原则，即“谁受益谁负担”“何时受益何时负担”的原则，负担费用的多少应与受益程度的大小成正比。2.2 费用的分类 费用按经济内容的分类 费用按经济用途的分类 生产费用的其他分类2.2.1 费用按经济内容的分类 生产经营过程中发生的费用，按其经济内容，可划归为劳动对象
4、方面的费用、劳动手段方面的费用和活劳动方面的费用这样三大费用要素。为了具体反映各种费用的构成和水平，还可以进一步划分为八个费用要素：外购材料、外购燃料、外购动力、职工薪酬、折旧费、利息支出、税金、其他支出。费用按经济内容的分类的优缺点 优点：1、便于企业了解在一定时期内总共发生了哪些费用，数额各多少，并可据以分析各个时期各种费用的内容构成和水平。2、反映了外购材料和燃料以及职工工资的实际支出，因而可以为编制企业的材料采购资金计划和劳动工资计划提供依据。缺点：不能说明各项费用的具体用途，不便于分析各种费用是否节约、合理，反映不出费用的用途及其与产品成本或劳务成本的关系，不便于进行分析和控制。2.
5、2.2 费用按经济用途的分类 费用按其经济用途分类首先应将费用划分为应计入产品成本或劳务成本的费用（制造成本）和不计入产品成本或劳务成本（非制造成本）的费用两大类。料、工、费按不同的方式组合，有可以得到不同成本概念；直接材料和直接人工之和称为主要成本；直接人工和制造费用之和称为加工成本。按经济用途分类 制造成本 非制造成本直接材料直接人工制造费用销售费用管理费用财务费用成本分类（3）按特定对象直接成本 间接成本它是 为某一特定对象（如产品、加工步骤）而发生的耗费，所以按照特定的标准将其直接计入该特定对象的成本中。它的发生通常与两个或两个以上的成本对象有关，这种成本应由多个成本对象共同承担，所以
6、这种成本需要采用一定的方法在各对象之间进行分配，然后计入各成本对象的成本中。为单一产品生产而发生的直接材料属于直接成本，而为生产两种及以上产品共同发生的直接材料属于间接成本。生产工人的计件工资是直接成本，而同时生产多种产品时，计时工资属于间接成本。因此不能固定地把某些成本项目列为直接成本或间接成本。注意：费用要素与成本项目之间的联系与区别 企业生产经营中所发生的费用按照经济内容可以分为若干费用要素，计入产品成本的生产费用按照经济用途可以分为若干个成本项目。联系：1、都是对企业某一特定的费用所做的分类。2、就核算程序而言，成本项目的金额总是由费用要素转化而来的，要素的发生额是构成产品成本的基础。
7、费用要素中生产费用要素形态都将转化并归属到不同的成本项目中。注意：费用要素与成本项目之间的联系与区别区别：1.分类的标准不同（根本区别）2.被分类的费用不同 3.费用所属的时期不同 4.有些费用要素虽然在名称上与成本项目类似，但反映的具体内容不同 2.3 成本核算的一般程序 和主要会计科目 成本核算的一般程序 成本核算的主要会计科目2.3.1 成本核算的一般程序 对企业的各项支出进行严格的审核和控制，并按照国家的有关规定确定其应否计入产品成本、期间费用，以及应计入产品成本还是期间费用。是第一、二项费用界限的划分。正确处理费用的跨期摊提工作。是第三项费用界限的划分。将应计入本月产品成本的各项生产
8、费用，在各种产品之间按照成本项目进行分配和归集，计算出按成本项目反映的各种产品的成本。是第四项费用界限的划分。对于月末既有完工产品又有在产品的产品，将该种产品的生产费用在完工产品与月末在产品之间进行分配，计算出该种产品的完工产品成本和月末在产品成本。是第五项费用界限的划分。2.3.2 成本核算的主要会计科目“基本生产成本”科目 借方登记企业为进行基本生产而发生的各种费用；贷方登记转出的完工入库的产品成本；余额在借方，表示基本生产的在产品成本。按产品品种、批别或生产步骤等成本计算对象设置明细账，账内按成本项目设置专栏或专行。格式见表2-1 和表2-2。如果企业生产的产品品种较多，为了按产品成本项
9、目（或者既按车间又按成本项目）汇总反映全部产品总成本，可以设置基本生产成本二级账。格式见表2-3。2.3.2 成本核算的主要会计科目“基本生产成本”科目2.3.2 成本核算的主要会计科目“基本生产成本”科目2.3.2 成本核算的主要会计科目“基本生产成本”科目2.3.2 成本核算的主要会计科目“辅助生产成本”科目 借方登记为进行辅助生产而发生的各种费用；贷方登记完工入库产品的成本或分配转出的劳务成本；余额在借方，表示辅助生产在产品的成本。按辅助生产车间和生产的产品、劳务设置明细账，账内按成本项目或费用项目设置专栏或专行。2.3.2 成本核算的主要会计科目“制造费用”科目 借方登记实际发生的制造
10、费用；贷方登记分配转出的制造费用；除季节性生产企业外，月末无余额。按车间、部门设置明细账，账内按费用项目设置专栏或专行。2.3.2 成本核算的主要会计科目“废品损失”科目 借方登记不可修复废品的生产成本和可修复废品的修复费用；贷方登记废品残料回收的价值、应收的赔款以及转出的废品净损失；月末无余额。按车间设置明细账，账内按产品品种分设专户，并按成本项目设置专栏或专行。2.3.2 成本核算的主要会计科目“销售费用”科目 借方登记实际发生的各项产品销售费用；贷方登记期末转入“本年利润”科目的产品销售费用；期末无余额。明细账按费用项目设置专栏或专行。2.3.2 成本核算的主要会计科目“管理费用”科目
11、借方登记发生的各项管理费用；贷方登记期末转入“本年利润”科目的管理费用；期末无余额。明细账按费用项目设置专栏或专行。2.3.2 成本核算的主要会计科目“财务费用”科目 借方登记发生的各项财务费用；贷方登记应冲减财务费用的利息收入、汇兑损益以及期末转入“本年利润”科目的财务费用；期末无余额。明细账按费用项目设置专栏或专行。2.3.2 成本核算的主要会计科目“待摊费用”科目 借方登记实际支付的各项待摊费用；贷方登记分期摊销的待摊费用；余额在借方，表示已经支付尚未摊销的费用。按费用种类设置明细账。2.3.2 成本核算的主要会计科目“长期待摊费用”科目 借方登记实际支付的各项长期待摊费用；贷方登记分期摊销的长期待摊费用；余额在借方，表示各项长期待摊费用的摊余价值。按费用种类设置明细账。2.3.2 成本核算的主要会计科目“预提费用”科目 贷方登记预先计入成本的预提费用；借方登记实际支付的费用；期末贷方余额表示已经预提尚未支付的费用，期末借方余额视为待摊费用。按费用种类设置明细账。说明：各项要素费用的分配。摊销待摊费用，提取预提费用。分配辅助生产费用。分配制造费用。结转完工产品成本。结转各项期间费用。