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1、所得税会计1 提 纲所得税会计概述计税基础和暂时性差异递延所得税负债和递延所得税资产所得税费用12342一、目标的区别 提供与会计报表使用者决策有用的信息或者反映管理当局的受托责任。筹集财政收入、调节分配和促进宏观经济稳定发展。所得税会计概述财务会计目标税法目标3二、所得税会计概念 所得税会计就是研究如何处理会计制度计算的税前会计利润（或亏损）与按照税法计算的应税所得（或亏损）之间差异的会计理论和方法。所得税会计概述4三、财务会计原则和税收法规的区别：1、确认收益实现和费用扣减的时间 2、费用的可扣减性 所得税会计概述差 异 永久性差异 时间性差异5一、差异的类别永久性差异 指在某一会计期间，
2、由于会计制度和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同，所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。这种差异在本期发生，不会在以后各期转回。如国债利息收入、视同销售、赞助费等。时间性差异 指税法法与会计制度在确认收益、费用或损失是的时间不同而产生的税前会计利润与应纳税所得额的差额。时间性差异发生于某一会计时期，但在以后一期或若干期内能够转回。计税基础和暂时性差异6二、时间性差异类型（一）企业获得的某项收益，按照会计制度确认当期收益，但是按照税法需待以后期间确认应税所得。（二）企业发生的某项费用或损失，按照会计制度应确认当期费用或损失，但按照税法规定需待以后期间确认费用或损失。如会计折旧大于税法
3、折旧（三）企业获得的某项收益，按照会计制度应当于以后期间确认收益，但按照税法需计入当期所得。（四）企业发生的某项费用或损失，按照会计制度应当于以后期间确认费用或损失，但按照税法规定从当期中扣减。如会计折旧小于税法折旧 计税基础和暂时性差异7三、资产的计税基础 指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即某一项资产在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额。资产的计税基础=未来可税前列支的金额某一资产负债表日资产的计税基础=成本-以前期间已税前列支的金额 计税基础和暂时性差异8 计税基础和暂时性差异【例1】假定某企业期末持有一批存货，成本为1
4、000万元，按照存货准则规定，估计其可变现净值为800万元。分析：对于可变现净值低于成本的差额，应计提200万元存货跌价准备，由于税法规定资产的减值损失在发生实质性损失之前不允许税前扣除，该批存货的计税基础仍为1000万元，其账面价值800万元，两者之间的差额200万元即为可抵扣暂时性差异。9【例2】A企业于2006年12月20日以750万元购入一项环保用固定资产，使用年限10年，会计上采用年限平均法计提折旧，净残值为零。税法规定可采用加速折旧法予以税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法计列折旧，净残值为零。分析：年限平均法每年计提的折旧=750/10=75万元 2008年12月31日账面
5、价值750-75 2=600万元双倍余额递减法2007年计提的折旧=750 20%=150万元 2008年计提的折旧=（750-150）20%=120万元2008年12月31日计税基础=750-150-120=480万元 该项固定资产账面价值600万元与其计税基础480万元之间的120万元差额，将于未来期间计入企业的应纳税所得额。计税基础和暂时性差异10 计税基础和暂时性差异【例3】A企业于2006年12月20日以750万元购入一项环保用固定资产，使用年限10年，会计上采用年限平均法计提折旧，净残值为零。税法规定可采用加速折旧法予以税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法计列折旧，净残值为零
6、。2008年12月31日，企业估计该项固定资产的可回收金额为550万元。分析：年限平均法 2008年12月31日账面余额600万元，计提50万元固定资产减值准备2008年12月31日账面价值=600-50=550万元双倍余额递减法2008年12月31日计税基础480万元 该项固定资产账面价值550万元与其计税基础480万元之间的70万元差额，将于未来期间计入企业的应纳税所得额。11 计税基础和暂时性差异四、负债的计税基础 负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。负债的计税基础=账面价值-未来期间按照税法规定可予税前扣除的金额 负债的确认和偿还
7、一般不会影响企业的损益，也不会影响其应纳税所得额，未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额为零，计税基础即为账面价值。如短期借款、应付票据、应付账款、其他应交款等。但是在某些情况下，负债的确认可能会影响企业的损益，进而影响不同期间的应纳税所得额，使其计税基础与账面价值产生差额，如预计负债、预收账款等。12 计税基础和暂时性差异【例4】B公司2008年因销售产品承诺提供3年的保修服务，在当年度利润表中确认了500万元的销售费用，同时确认预计负债，当年度未发生任何保修支出。按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。分析：预计负债账面价值=500万元预计负债计税基础
8、=账面价值-未来期间按照税法规定可予抵扣的金额=500-500=0 该项负债账面价值500万元与其计税基础0之间产生的500万元暂时性差异，会减少未来期间的应纳税所得额。13五、暂时性差异 指资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的差额。因其资产、负债的账面价值与其计税基础不同，产生了在未来收回资产或清偿负债的期间内，应纳税所得额增加或减少并导致未来期间应交所得税增加或减少的情况，形成企业的资产和负债。计税基础和暂时性差异14暂时性差异类型（一）资产的账面价值资产的计税基础（二）资产的账面价值负债的计税基础（四）负债的账面价值负债的计税基础 计税基础和暂时性差异15 根据暂时性差异对未来期间
9、应纳税所得额的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。应纳税暂时性差异 指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。即在未来期间不考虑该事项影响的应纳税所得额的基础上，由于该暂时性差异的转回，会进一步增加转回期间的应纳税所得额和应交所得税金额，在其产生当期应当确认相关的递延所得税负债。计税基础和暂时性差异16可抵扣暂时性差异 指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。即在未来期间不考虑该事项影响的应纳税所得额的基础上，由于该暂时性差异的转回，会进一步增加转会期间的应纳税所得额和应交所得税金额，在其产生当期应
10、当确认相关的递延所得税负债。计税基础和暂时性差异17会计利润税法利润 递延所得税负债应纳税暂时性差异会计利润税法利润可抵扣暂时性差异递延所得税资产 计税基础和暂时性差异18一、递延所得税负债（Deferred Tax Assets）的确认 企业对应纳税暂时性差异一般确认为相关的递延所得税负债。除与直接计入所有者权益的交易或事项以及企业合并中取得的资产、负债相关的以外，在确认递延所得税负债的同时，应增加利润表中的所得税费用。递延所得税负债和递延所得税资产的确认19【例5】沿用例1。A企业于2006年12月20日以750万元购入一项环保用固定资产，使用年限10年，会计上采用年限平均法计提折旧，净残
11、值为零。税法规定可采用加速折旧法予以税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法计列折旧，净残值为零。分析：年限平均法 2008年12月31日账面价值750-75 2=600万元双倍余额递减法2008年12月31日计税基础=750-150-120=480万元 账面价值600万元与其计税基础480万元之间的120万元差额会增加未来期间的应纳税所得额和应交所得税，属于应纳税暂时性差异，应确认为递延所得税负债（120*25%）30万元，账务处理如下：借：所得税费用 30 贷：递延所得税负债 30 递延所得税负债和递延所得税资产的确认20不确认递延所得税负债的特殊情况所得税准则规定不确认递延所得税负债的
12、有：（1）商誉的初始确认（2）除企业合并以外的其他交易或事项中，如果既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，形成的应纳税暂时性差异（3）与子公司、联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异，同时满足以下两个条件的：a.投资企业能够控制暂时性差异转会的时间 b.该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回 递延所得税负债和递延所得税资产的确认21二、递延所得税负债的计量 对于递延所得税负债，按照预期收回该资产或清偿该负债期间的适用税率计量。递延所得税负债和递延所得税资产的确认22 递延所得税负债和递延所得税资产的确认三、递延所得税资产（Deferred Tax Assets）的确认 递延所得税资
13、产产生于可抵扣暂时性差异。确认因可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限。23 递延所得税负债和递延所得税资产的确认四、递延所得税资产的计量 同递延所得税负债的计量原则一致，确认递延所得税资产时，应当以预期收回该资产期间的使用所得税税率为基础计算确定。如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异带来的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。减记的递延所得税资产一般应增加所得税费用。24 所得税费用的确认和计量一、当期所得税 当期所得税是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应交纳给税务部门的所得税金额，即当期应交所得税。
14、应交所得税=应纳税所得额税率应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额应纳税所得额=税前会计利润+当期发生的可抵扣暂时性差异+当期转回的应纳税暂时性差异-当期发生的应纳税暂时性差异-当期转回的可抵扣暂时性差异其他纳税调整事项25 所得税费用的确认和计量二、递延所得税 递延所得税是指按照所得税准则规定当期应予确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额。递延所得税=（递延所得税负债的期末余额-递延所得税负债的期初余额）-（递延所得税资产的期末余额-递延所得税资产的期初余额）递延所得税一般计入所得税费用，但以下两种情况例外：1、可供出售金融资产的公允价值变动产生的暂时性差异，对应的是资
15、本公积项目，不影响损益，无需进行纳税调整。借：资本公积其他资本公积 贷：递延所得税负债2、合并中产生的商誉26当期所得税所得税费用 递延所得税 所得税费用的确认和计量二、所得税费用 27 所得税费用的确认和计量二、所得税费用 会计分录：借：所得税费用 递延所得税资产 贷：应交税费应交所得税 递延所得税负债 28 小 结1、哪些情况下资产的账面价值和计税基础之间存在差异？（1）固定资产折旧方法、折旧年限、减值准备（2）无形资产摊销年限、减值准备、内部开发的无形资产（3）交易性金融资产公允价值变动（4）可供出售金融资产同上（5）长期股权投资权益法时投资收益，投资方的税率大于被投资方税率（6）投资性
16、房地产公允价值模式计量（7）其他计提减值准备的资产存货跌价准备、坏账准备、长期股权投资减值准备等29 小 结2、如何判断应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异？应纳税暂时性差异当期不交，以后交（1）资产的账面价值资产的计税基础（2）负债的账面价值负债的计税基础 可抵扣暂时性差异当期交税，以后可抵（1）资产的账面价值负债的计税基础30 小 结3、“所得税费用”和“应交税费应交所得税”科目的区别？应纳税暂时性差异当期不交，以后交（1）资产的账面价值资产的计税基础（2）负债的账面价值负债的计税基础 可抵扣暂时性差异当期交税，以后可抵（1）资产的账面价值负债的计税基础31Click to edit tit
17、le styleYour Text hereYour Text hereYour Text hereYour Text hereYour Text hereYour Text hereTitle32Click to edit title styleAdd Your Text hereText 1 Text 2 Text 3 Text 433Click to edit title styleText 1 Text 2 Text 334Click to edit title styleText 1Text 2 Text 3 Text 4Click to add textAdd text 1Add
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