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1、管理会计-第三章 本量利分析南京理工大学经济管理学院：温素彬本章要点：u u本量利关系本量利关系u u保本分析保本分析u u保利分析保利分析u u目标利润分析目标利润分析第三章 本量利分析原理管理会计-第三章 本量利分析南京理工大学经济管理学院：温素彬第四章 本量利分析原理第一节第一节 本量利分析概述本量利分析概述 第二节第二节 单一品种的保本分析单一品种的保本分析第三节第三节 单一品种的保利分析单一品种的保利分析第四节第四节 多品种条件下的本量利分析多品种条件下的本量利分析第五节第五节 目标利润分析目标利润分析管理会计-第三章 本量利分析南京理工大学经济管理学院：温素彬第一节 本量利分析概述
2、本量分析的基本涵义本量利分析的基本假定本量利关系的基本公式贡献边际及其相关指标的计算管理会计-第三章 本量利分析南京理工大学经济管理学院：温素彬一、本量分析的基本涵义 本量利分析（本量利分析（简称为简称为CVPCVP分析分析)是成本是成本业务业务量量利润关系分析的简称，是指在变动成本计算利润关系分析的简称，是指在变动成本计算模式的基础上，以数学化的会计模型与图式来揭模式的基础上，以数学化的会计模型与图式来揭示固定成本、变动成本、销售量、单价、销售额示固定成本、变动成本、销售量、单价、销售额、利润等变量之间的内在规律性联系，为会计预、利润等变量之间的内在规律性联系，为会计预测、决策和规划提供必要
3、的财务信息的一种定量测、决策和规划提供必要的财务信息的一种定量分析方法。也有人将本量利分析称为量本利分析分析方法。也有人将本量利分析称为量本利分析。管理会计-第三章 本量利分析南京理工大学经济管理学院：温素彬二、本量利分析的基本假定成本性态分析的假定成本性态分析的假定 总成本固定成本变动成本 总成本固定成本变动成本相关范围及线性假定相关范围及线性假定销售单价、单位变动成本、固定成本 销售单价、单位变动成本、固定成本保持不变 保持不变 y=a+bx y=a+bx产销平衡和品种结构稳定的假定产销平衡和品种结构稳定的假定 变变动成本法的假定动成本法的假定目目标利润的假定标利润的假定一般不考虑投资收益
4、和营业外收支 一般不考虑投资收益和营业外收支管理会计-第三章 本量利分析南京理工大学经济管理学院：温素彬三、本量利关系的基本公式营业利润营业利润=销售收入总成本销售收入总成本=销售收入变动成本固定成本销售收入变动成本固定成本=单价 单价 销量单位变动成本 销量单位变动成本 销量固定成本 销量固定成本Pp x b x aP(pb)x a管理会计-第三章 本量利分析南京理工大学经济管理学院：温素彬四、贡献边际及其相关指标的计算贡献边际总额单位贡献边际贡献边际率变动成本率管理会计-第三章 本量利分析南京理工大学经济管理学院：温素彬贡献边际总额（Tcm）贡献边际是指产品的销售收入与相应变动成本之间的差
5、额。贡献边际Tcm=销售收入变动成本=pxbx=单位贡献边际销售量=(pb)x=cmx=销售收入贡献边际率=px cm/p=px cmR=固定成本营业利润=a+P管理会计-第三章 本量利分析南京理工大学经济管理学院：温素彬单位贡献边际（cm）单位贡献边际是指产品的销售单价减去单位变动成本后的差额。单位贡献边际cm=单价-单位变动成本=pb=贡献边际总额/销售量=Tcm/x=销售单价贡献边际率=p cmRTcm=(pb)xTcm=px cmR管理会计-第三章 本量利分析南京理工大学经济管理学院：温素彬贡献边际率（cmR）贡献边际率是指贡献边际总额占销售收入总额的百分比。贡献边际率cmR=贡献边际
6、总额/销售收入100%=Tcm/px=单位贡献边际/单价100%=cm/p=1变动成本率=1bR管理会计-第三章 本量利分析南京理工大学经济管理学院：温素彬变动成本率（bR）变动成本率是指变动成本占销售收入的百分比。变动成本率bR=变动成本/销售收入100%=bx/px=单位变动成本/单价100%=b/p=1-贡献边际率=1cmR管理会计-第三章 本量利分析南京理工大学经济管理学院：温素彬 解：（1）计算贡献边际指标如下：单位贡献边际cm=p b=10060=40（元台）【例】甲企业只生产A产品，单价100元/台，单位变动成本60元台，本期实现销售500台，发生固定成本10 000元。要求：（
7、1）计算本期A产品的单位边际贡献、边际贡献总额和边际贡献率；（2）利用边际贡献指标计算企业的本期实现利润；（3）计算本期A产品的变动成本率；（4）验证变动成本率与边际贡献率关系。贡献边际总额T cm=(p b)x=40500=20 000（元）贡献边际率cm R=cm p=40100=40%（2）营业利润=贡献边际固定成本=20 00010 000=10 000（元）（3）变动成本率=60/100100%=60%（4）40%+60%=1，说明边际贡献率+变动成本率=1关系成立。管理会计-第三章 本量利分析南京理工大学经济管理学院：温素彬单位边际贡献、边际贡献总额、边际贡献率都是越大越好的正指标
8、。它们可以从不同的侧面反映特定产品对企业所做的贡献大小，必须熟练掌握它们之间的换算关系。变动成本率是个越小越好的反指标，当产品变动成本率高时，边际贡献率则低，创利能力小；反之，当产品变动成本率低时，边际贡献率则高，创利能力大。管理会计-第三章 本量利分析南京理工大学经济管理学院：温素彬第二节 单一品种的保本分析保本分析的基本概念保本点的确定企业经营安全程度的评价指标关于保本状况的进一步研究管理会计-第三章 本量利分析南京理工大学经济管理学院：温素彬一、保本分析的基本概念 保本分析就是研究当企业恰好处于保本状态时本量利关系的一种定量分析方法。收支相等、损益平衡、不盈不亏、利润为零 管理会计-第三
9、章 本量利分析南京理工大学经济管理学院：温素彬二、保本点的确定保本点（保本点（BEPBEP）是指能使企业达到保本状态的业）是指能使企业达到保本状态的业务量的总称。务量的总称。在保本点处，其总收入等于总成本，边际贡献正在保本点处，其总收入等于总成本，边际贡献正好抵偿全部固定成本，利润为零，企业处于不好抵偿全部固定成本，利润为零，企业处于不盈利也不亏损的状态，又称为盈亏临界点。盈利也不亏损的状态，又称为盈亏临界点。单一品种的保本点有两种表现形式：单一品种的保本点有两种表现形式：保本量（实物量表现）保本额（货币量表现）管理会计-第三章 本量利分析南京理工大学经济管理学院：温素彬单一品种保本点的确定方
10、法 图解法基本等式法贡献边际法管理会计-第三章 本量利分析南京理工大学经济管理学院：温素彬图解法（11）画销售收入线）画销售收入线（22）画总成本线）画总成本线（33）交叉点为保本点）交叉点为保本点y(元)BEP销售收入线y=px总 成 本 线y=a+bxx(件)管理会计-第三章 本量利分析南京理工大学经济管理学院：温素彬基本等式法 在本量利关系基本公式的基础上，根据保本点的定义，先求出保本量，再推算保本额的一种方法。管理会计-第三章 本量利分析南京理工大学经济管理学院：温素彬贡献边际法管理会计-第三章 本量利分析南京理工大学经济管理学院：温素彬三、企业经营安全程度的评价指标安全边际指标 保本
11、作业率指标 管理会计-第三章 本量利分析南京理工大学经济管理学院：温素彬安全边际指标表现形式：安全边际销售量，简称安全边际量 安全边际销售额，简称安全边际额 安全边际率 安全边际是指现有或预计的销售业务量与保本点业务量之间的差量。它们是正指标。管理会计-第三章 本量利分析南京理工大学经济管理学院：温素彬安全边际计算公式y=p xy=a+b xx安全边际量x。安全边际额x管理会计-第三章 本量利分析南京理工大学经济管理学院：温素彬 人们根据企业实际经营安全程度的等级和安全边际率经验数据的一定分布区间，设计了评价企业经营安全程度的一般标准。表-1就是西方企业经常使用的经营安全程度标准。表-1西方企
12、业评价经营安全程度的一般标准管理会计-第三章 本量利分析南京理工大学经济管理学院：温素彬安全边际率与边际贡献率、销售利润率的关系管理会计-第三章 本量利分析南京理工大学经济管理学院：温素彬保本作业率指标 保本作业率又叫“危险率”，是指保本点业务量占现有或预计销售业务量的百分比，该指标是一个反指标，越小说明越安全。管理会计-第三章 本量利分析南京理工大学经济管理学院：温素彬保本作业率指标安全边际率+保本作业率1 管理会计-第三章 本量利分析南京理工大学经济管理学院：温素彬第三节 单一品种的保利分析保利点及其计算保净利点及其计算保利成本及其计算保利单价及其计算利润与其他因素的关系管理会计-第三章
13、本量利分析南京理工大学经济管理学院：温素彬一、保利点及其计算 保利点是指在单价和成本水平确定情况下，为确保预先确定的目标利润（记作TP)能够实现，而应达到的销售量和销售额的统称。具体包括保利量和保利额两项指标。管理会计-第三章 本量利分析南京理工大学经济管理学院：温素彬保利点计算公式P（pb)x aP 保本量x。=P 保利量x=a+TPp bap b管理会计-第三章 本量利分析南京理工大学经济管理学院：温素彬二、保净利点及其计算 保净利点又称实现目标净利润的业务量。包括保净利量和保净利额两种形式。管理会计-第三章 本量利分析南京理工大学经济管理学院：温素彬三、保利成本及其计算 保利成本是指在其
14、他因素既定的条件下，为保证目标利润的实现，特定成本应当达到的水平，包括保利单位变动成本和保利固定成本两项指标。管理会计-第三章 本量利分析南京理工大学经济管理学院：温素彬四、保利单价及其计算 保利单价是指在其他因素既定的条件下，为保证目标利润实现应当达到的单价，又称为目标单价。管理会计-第三章 本量利分析南京理工大学经济管理学院：温素彬第四节 多品种条件下的本量利分析综合贡献边际率法管理会计-第三章 本量利分析南京理工大学经济管理学院：温素彬一、综合贡献边际率法管理会计-第三章 本量利分析南京理工大学经济管理学院：温素彬综合贡献边际率法的基本程序如下：1.计算全部产品的销售总额。销售总额=（各
15、种产品的单价预计销售量）2.计算各种产品销售额在总销售额中的所占比重。销售比重=各种产品的销售额/销售总额 3.计算各种产品的加权平均贡献边际率 加权平均贡献边际率=（各种产品的贡献边际率 各种产品的销售比重）4.计算整个企业的综合保本销售额 综合保本销售额=固定成本总额加权平均贡献边际率 5.计算各种产品的保本销售额与保本销售量 各种产品的保本销售额=综合保本销售额各种产 品各自的销售比重 各种产品的保本销售量=各种产品的保本销售额各种 产品的单位销售价 管理会计-第三章 本量利分析南京理工大学经济管理学院：温素彬【例】某企业计划期生产并销售A、B、C三种产品，其售价、成本和产量数据如表4-
16、1所示，计划期内企业固定成本总额为21200元。表-1 售价、成本、产量表 单位：元 项目A产品 B产品 C产品单价60 20 10单位变动成本48 15 6预计销量1500件 3000套 5000台管理会计-第三章 本量利分析南京理工大学经济管理学院：温素彬要求：计算A、B、C三种产品的盈亏临界点销售额与销售量 解：(1)预计全部产品的销售总额=601500+203000+105000=200000(元)(2)计算各种产品的销售比重：管理会计-第三章 本量利分析南京理工大学经济管理学院：温素彬(3)计算各种产品的加权平均贡献边际率 加权平均贡献边际率=20%45%+25%30%+40%25%
17、=26.5%管理会计-第三章 本量利分析南京理工大学经济管理学院：温素彬(5)计算各种产品的保本销售额和保本销售量 A产品保本销售额=8000045%=36000（元）A产品保本销售量=3600060=600（件）B产品保本销售额=8000030%=24000（元）B 产品保本销售量=2400020=1200（套）C产品保本销售额=8000025%=20000（元）C产品保本销售量=2000010=2000（台）管理会计-第三章 本量利分析南京理工大学经济管理学院：温素彬综合贡献边际率法总结 在其他条件不变的前提下，企业应积极采取措施，努力提高贡献边际率水平较高的产品的销售比重，降低贡献边际率
18、水平较低的产品的销售比重，从而提高企业的综合贡献边际率水平，达到降低全厂保本额和保利额的目的。管理会计-第三章 本量利分析南京理工大学经济管理学院：温素彬某钢铁企业案例分析 基本案情：基本案情：某特钢公司拥有钢材产销能力某特钢公司拥有钢材产销能力4141万吨，万吨，19971997年实际产销钢材年实际产销钢材2020万吨，年亏损高达万吨，年亏损高达5588亿元；亿元；19981998年初该企业已经陷入基本停产的境地步。年初该企业已经陷入基本停产的境地步。相关产品资料如下：相关产品资料如下：管理会计-第三章 本量利分析南京理工大学经济管理学院：温素彬 该公司预计年管理费用4500万元；年财务费用
19、3000万元。该企业编制的1998年生产经营计划中，钢材产销量只有18万吨，比上年实际产量还少了2万吨。其理由是很多钢材是亏损的，“生产越多亏损越多”。管理会计-第三章 本量利分析南京理工大学经济管理学院：温素彬 案例分析：方案一：该公司年产钢材18万吨。该公司认为A、B、F三种产品是亏损产品，只安排了C、D、E三种盈利产品的生产，总产量18万吨。按此方案，表面上可获得销售利润1 080+2 090+3 450=6 620(万元)，减去管理费用4 500万元和财务费用3 000万元后，亏损880万元。但是，其制造成本是满负荷生产时所能达到的水平，总产量下降而固定成本仍然要发生。故该方案的执行结
20、果将是：销售收入 43 740+13 200+39 100=96 040 减：变动成本 35 100+10 230+33 925=79 255 减：固定成本 24 755 销售毛利=7 970 减：管理费用 4 500 减：财务费用 3 000 利润总额：15 470（万元）管理会计-第三章 本量利分析南京理工大学经济管理学院：温素彬案例分析：方案二：满负荷生产。销售收入 193140 减：变动成本 163700 减：固定成本 24755 销售毛利 4685 减：管理费用 4500 减：财务费用 3000 利润总额 2815（万元）管理会计-第三章 本量利分析南京理工大学经济管理学院：温素彬启
21、示：只要边际贡献大于0，则可以生产，因为边际贡献大于0，说明增加的收益大于增加的成本，结果会使盈利增加或亏损减少。企业盈利要从几个方面考虑：1、边际贡献大于0；2、增加产销量；3、降低单位变动成本；4、降低固定成本；管理会计-第三章 本量利分析南京理工大学经济管理学院：温素彬第五节 目标利润多因素决策一、因素变动对利润的影响二、目标利润的多因素决策管理会计-第三章 本量利分析南京理工大学经济管理学院：温素彬1.1.固定成本变动对实现目标利润的影响 固定成本变动对实现目标利润的影响例 例：某 某企 企业 业产 产销 销一 一种 种产 产品 品，固 固定 定成 成本 本为 为50000 50000
22、元 元，产 产品 品单 单价 价50 50元 元，单 单位 位变 变动 动成 成本 本25 25元 元。预 预计 计目 目标 标利 利润 润为 为40000 40000元 元。计 计算保利点为：算保利点为：若其他因素不变，固定成本由50000元降低到 40000元，则计算保利点为：一、因素变动对利润的影响管理会计-第三章 本量利分析南京理工大学经济管理学院：温素彬2.2.单位变动成本变动对实现目标利润的影响 单位变动成本变动对实现目标利润的影响 例：某企业产销一种产品，固定成本为 例：某企业产销一种产品，固定成本为50000 50000元，产品单价 元，产品单价50 50元，单位变动成本 元，
23、单位变动成本25 25元。预计目标利润为 元。预计目标利润为40000 40000元。计算保 元。计算保利点为：利点为：若其他因素不变，单位变动成本由25元降低到20元，则计算保利点为：管理会计-第三章 本量利分析南京理工大学经济管理学院：温素彬3.3.单位售价变动对实现目标利润的影响 单位售价变动对实现目标利润的影响 例：某企业产销一种产品，固定成本为 例：某企业产销一种产品，固定成本为50000 50000元，产品单 元，产品单价 价50 50元，单位变动成本 元，单位变动成本25 25元。预计目标利润为 元。预计目标利润为40000 40000元。元。计算保利点为：计算保利点为：若其他因
24、素不变，单价由50元降低到45元，则计算保利点为：管理会计-第三章 本量利分析南京理工大学经济管理学院：温素彬4.4.所得税率变动对实现目标利润的影响 所得税率变动对实现目标利润的影响 例：某企业产销一种产品，固定成本为 例：某企业产销一种产品，固定成本为50000 50000元，产品单价 元，产品单价50 50元，单位变动成本 元，单位变动成本25 25元。预计税后目标利润为 元。预计税后目标利润为26800 26800元，元，企业所得税率为 企业所得税率为33%33%。计算保利点为：。计算保利点为：若其他因素不变，所得税率由33%元降低到15%，则计算保利点为：管理会计-第三章 本量利分析
25、南京理工大学经济管理学院：温素彬 5.5.多种因素同时变动对实现目标利润的影响 多种因素同时变动对实现目标利润的影响例 例：某 某企 企业 业产 产销 销一 一种 种产 产品 品，固 固定 定成 成本 本为 为50000 50000元 元，产 产品 品单 单价 价50 50元 元，单 单位 位变 变动 动成 成本 本25 25元 元。预 预计 计销 销售 售3000 3000件 件。则 则预 预期 期实 实现利润为 现利润为 3000 3000（50-25 50-25）-50000=25000-50000=25000（元）（元）若 若其 其他 他因 因素 素不 不变 变，预 预计 计目 目标
26、标利 利润 润为 为40000 40000元 元。则 则实 实现 现目 目标 标利 利润的销售量为：润的销售量为：管理会计-第三章 本量利分析南京理工大学经济管理学院：温素彬二、目标利润多因素决策成本线收入线销售量收入或成本Q0Q1Q2Q3Q4Q5管理会计-第三章 本量利分析南京理工大学经济管理学院：温素彬销售量收入或成本Q0Q1Q1Q2销售量收入或成本Q0Q1销售量收入或成本Q0Q1 销售量收入或成本Q0管理会计-第三章 本量利分析南京理工大学经济管理学院：温素彬多因素决策的基本方法u 目标利润的实现依赖于 销售量（正指标）、单价（中性指标）、单位变动成本（逆指标）、固定成 本（逆指标）u
27、方法：根据企业的产品特点和生产条件，按照难易顺序来制定实现目标利润的措施。管理会计-第三章 本量利分析南京理工大学经济管理学院：温素彬简要举例例：某小型企业产销一种产品，当前固定成本为50000元，产品单价50元，单位变动成本25元，当前月量销售3000件。企业目标利润为40000元。企业目前的生产能力为3500件，但如果全部出售需降价4。根据测算，企业可通过提高生产率而降低单位变动成本，但仅仅能够降低到23元，固定成本也存在降低的空间。问题：如何实现目标利润？管理会计-第三章 本量利分析南京理工大学经济管理学院：温素彬分析问题：当前情况当前可实现利润=3000（50-25）-50000=25
28、000（元）可变条件：销售量（3500件）价格（-4）单位变动成本（23元/件）固定成本管理会计-第三章 本量利分析南京理工大学经济管理学院：温素彬 若若其其他他因因素素不不变变，预预计计目目标标利利润润为为4000040000元元。则则实实现目标利润的销售量为：现目标利润的销售量为：增加产量，扩大销售至3500件。可实现利润=350050（1-4%）-25-50000=30500(元)大于当前利润，未达到目标利润。解决问题：措施一（扩大销售）管理会计-第三章 本量利分析南京理工大学经济管理学院：温素彬 降低单位变动成本至 降低单位变动成本至23 23元 元/件。件。可实现利润 可实现利润=3
29、50050 350050（1-4%1-4%）-23-50000=37500(-23-50000=37500(元 元)仍未达到目标利润。仍未达到目标利润。解决问题：措施二（降低单位变动成本）管理会计-第三章 本量利分析南京理工大学经济管理学院：温素彬 降低固定成本，应降低为 降低固定成本，应降低为 350050 350050（1-4%1-4%）-23-40000=47500(-23-40000=47500(元 元)可实现目标利润。可实现目标利润。结论：结论：当产销量增至当产销量增至35003500件，降价件，降价4%4%，单位变动成本，单位变动成本降至降至2323元，固定成本降低元，固定成本降低
30、25002500元，才能保证目标利元，才能保证目标利润润4000040000元实现。元实现。解决问题：措施三（降低固定成本）管理会计-第三章 本量利分析南京理工大学经济管理学院：温素彬基于基于ExcelExcel的目标利润决策模型的目标利润决策模型管理会计-第三章 本量利分析南京理工大学经济管理学院：温素彬思考与作业u u 动手做：建立一个基于 动手做：建立一个基于Excel Excel的目标 的目标利润决策模型？利润决策模型？u u 思考：思考：（1 1）非线性条件下如何进行本量利分析？非线性条件下如何进行本量利分析？（2 2）随机条件下如何进行本量利分析？）随机条件下如何进行本量利分析？管理会计-第三章 本量利分析南京理工大学经济管理学院：温素彬本章思考题单一品种条件下保本点如何计算？保本点、保利点、保净利点在计算上有 何相同与不同？多品种条件下保本点的计算方法有哪些？如何应用这些方法？保本状态的表现形式有哪些？非线性的本量利分析如何进行？管理会计-第三章 本量利分析南京理工大学经济管理学院：温素彬作业题与练习题习题与案例相关题目管理会计-第三章 本量利分析南京理工大学经济管理学院：温素彬本讲结束，谢谢大家！温素彬南京理工大学经济管理学院Email: