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1、第五章 税法第三编 宏观调控法第一节 税法概述 一、税收的概念和特征（一）概念：税收是指国家为了实现其职能，凭借政治权利，依据法律，强制地、无偿地参与国民收入分配从而取得财政收入的一种方式。要素：1.征税主体 国家（中央和地方）2.范畴 分配领域 3 根据 政治权力（与费、利润区别）4 手段 法律 5 实质 政府向社会取得财富（二）税收的特征与国债、国有资产收入、收费不同 强制性 无偿性 固定性（三）政府征税的原因1、国家机器存在与运转的需要2、市场经济下征税的特殊原因1、国家机器存在与运转的需要 国家为实现管理职能，需要大量的财政支出。税收是国家财政收入最主要的来源。2、市场经济下征税的特殊
2、原因（1）“市场缺陷”市场经济不能有效提供公共 产品和劳务（2）社会总需求的调节 二、税法的概念与构成要素 税法是指由国家最高立法机关或其授权行政机关制定的调整税收分配关系（征税与纳税关系）的各种法律规范的总称。税法的构成要素也就是税法的基本内容，也称税法的结构。它是指税收实体法不可或缺的组成都分。税法的构成要素（一）征纳主体 征纳主体即税收法律关系的主体。1、征税权利主体即国家税务当局，在我国指税务局、财政局和海关。2、纳税义务主体即纳税人：享有法定权利，负有纳税义务，直接缴纳税款的单位和个人 自然人自然人个人、自然人企业 法人 尚未取得法人资格的组织 外国人、无国籍人和外国的组织 （二）征
3、税客体 征税客体是指税收制度中所规定的征税的目的物或对象。分类：1.流转额。商品流转额；非商品流转额 2.收益额。利润；利得 3.财产。房屋；车辆；船舶；4.资源。5.行为。交易；投资；使用（三）税率 税率是指应纳税额与征税对象之间的比例。1、比例税率。比例税率指对同一征税对象无论数额多少只规定一个征税比例的税率。2、累进税率。累进税率是将征税对象数额按大小划分若干等级，并相应设置不同等级的税率。与比例税率不同，累进税率的高低同征税对象数额的大小成正比，征税对象数额越大，税率就越高；反之则税率越低。累进税率使得不同纳税人的税负比例可能不同，体现税收的纵向公平。全额累进税率。将征税对象划分为若干
4、级，每一级制定不同的税率，征税对象的全部数额按达到的最高数额征税。例：张先生某年承包所得30000元，应纳所得税额为：30000 20%=6000元 若张先生的所得为30001元，其应纳税额为：30001 30%=9000.3 元(2)超额累进税率把征税对象划分为若干等级部分，每个等级部分制定不同的税率。对全部征税对象分别按不同级次的税率计算税款，然后把各级次的税款相加。例：张先生的30000元所得应纳税款为：5000元5%=250元（10000-5000）10%=500元（30000-10000）20%=4000 4750 若所得为30001元,只有新增的1元按30%计税.(3)超率累进税率
5、以征税对象数额的相对率为累进依据，按递增的方式计税的税率。例：土地增值税 增值额未超过扣除项目金额50%：30%增值额超过50%100%：40%增值额超过100%200%：50%增值额超过200：40%3.定额税率 定义按征税对象的计量单位直接规定固定的的税额。种类：（1）单一定额税率。例：消费税中 汽油 0.2元/升（2）差别定额税率。例如：资源税中的原油 大庆油田 24元/吨 大港油田 12元/吨（四）税种税目：税目指各税种的具体征税种类及项目。（五）纳税环节 指征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。具体环节：生产环节、流通环节、分配环节和消费环节。例：消费税中 金银首饰零
6、售环节 纳税 香 烟在生产环节纳税（六）纳税期限 定义纳税人向国家交纳税款的法定期限。种类：1.按期纳税：根据纳税义务的发生时间，通过确定纳税间隔期，实行按日纳税。间隔期为：1，3，5，10，15 和一个月。2.按次纳税:以应税行为的发生次数缴纳。如：耕地占用税。3.按年计征，分期预交：如：企业所得税，房产税等。（七）减、免税 1减免税的概念：对某些纳税人和征税对象采取减少征税或免予征税的特殊规定。2固定性减免税与审核性减免税 固定性减免税分为起征点（对纳税对象确定的征税起点。达不到起征点，不征税。达到起征点，按课税对象全额征税。如：营业税：按次纳税，每次营业额50元）、免征额（指税法所规定的
7、对征税对象免予征税的数额。如：个人所得税中扣除生计费用。）和列举税目。（八）法律责任 对纳税人违反税法采取的处罚措施。滞纳金。按日加收0.2%。罚款。200010000元；5倍以下；行政处分。税务人员。刑事处罚。三、我国现行税制结构 按征税对象性质划分如下：1.流转税：增值税、土地增值税、消费税、营业税和关税 5种 2.所得税：企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税和农牧业税 4种 3.财产税：房产税、契税 2种 4.行为税：城市维护建设税、车船使用税、车船使用税、固定资产投资方向调节睡、印花税、屠宰税、筵席税 7种 5.资源税：资源税、城镇土地使用税、耕地占用税 3种第二节 流
8、转税类一、增值税二、土地增值税三、消费税四、营业税五、关税一、增值税1.产生 一战后由美国耶鲁大学教授亚当斯和德国经济学博士西门子提出。1954年，法国首先诞生2、定义：增值税是以商品生产、流通和劳务服务过程中的增值额为课税对象而征收的一种流转税。第一节 增值税 3.类型：根据法定增值额划分 生产型增值税 收入型增值税 消费型增值税实例：例：某企业销售收入100万元，购入流动资产45万元，固定资产36万元，当期提折旧5万，确定其法定增值额。类型 销售额 扣除外购 扣除外购 法定增值额 流动资产 固定资产 生产型 100 45 0 55收入型 100 45 5 50消费型 100 45 36 1
9、94.增值税类型比较 生产型增值税：不允许扣除固定资产 优点：1）税基较宽，保证国家财政收入；2）可实行发票扣税法 缺点：1）存在重复征税 2）不利于固定资产投资大的企业 3）不利于企业更新设备4.增值税类型比较（续）收入型增值税扣除固定资产当期的折旧费 优点：法定增值额与理论增值额一致，是标准的增值税。缺点：1）要求较高的会计核算水平和税收管水平。2）不能采取发票抵扣方式。4.增值税类型比较（续）消费型增值税允许将当期购置固定资产的价款一次性全部扣除。优点：1）能实行规范的发票扣税法；2）鼓励企业投资固定资产。缺点：影响国家财政收入。5、纳税人 定义销售货物；提供加工、修理、修配劳务；以及进
10、口货物的单位和个人。1一般纳税人：生产性企业年销售额100万以上；商业企业年销售额180万以上；具有健全的会计核算体系。2.小规模纳税人：生产性企业年销售额100万以下且核算不健全；商业企业年销售额180万元以下，无论核算健全与否6、征税对象和范围 1.销售货物有形动产；2.加工、修理、修配劳务；3.进口货物 4.特殊行为 兼营行为：分别核算，分别纳税；否则纳增值税。混合销售：批发、生产、销售为主的纳税人按增值税缴纳；其他纳税人纳营业税。7、税率 1基本税率：17%；2.低税率：13%；3.零税率：0%；8、纳税义务发生时间及期限 增值税纳税义务发生时间：1 销售货物或者应税劳务：为收到销售款
11、或取得收款凭据的当天。2 进口货物：为报关进口的当天。纳税期限：发生纳税义务后1、3、5、10、15、30天。9、减免优惠 增值税减免权在国务院，地方无权；1农业生产者销售自产的产品 2避孕药物、用品 3古旧图书 4直接用于科研、教学的进口设备、仪器。5残疾人进口残疾人专用用品。6外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备。7临时免税。第二节 流转税类一、增值税二、土地增值税三、消费税四、营业税五、关税二、土地增值税（一）、定义转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人，就其转让房地产所取得的增值额征收的一种税。（二）、开征原因：1.增强国家对房地产市场的调控力度;2.抑制
12、土地交易的投机行为;3.增加国家财政收入。（三）纳税人：转让房地产取得收入的单位和个人（四）计税依据：增值额=收入-扣除项目 扣除项目：1.取得土地使用权的买价和手续费;2.房地产开发成本 3.房地产开发费用 4.旧房及建筑物的评估价格 5.转让房地产有关的税金（五）税率：超率累进税率土地增值税税率表 土地增值税超率累进税率表级 次 增值额与扣除项目比率 税 率%速算扣除数1 增值额未超过扣除项目金额50%部分 30 02 增值额超过扣除项目金额50-100部分 40 53 增值额超过扣除项目金额100-200部分 50 154 增值额超过扣除项目金额200%的部分 60 35土地增值税的计算
13、方法举例：例：顺驰公司转让房地产所取得的收入为460万元，其中扣除项目金额为100万元，计算应纳土地增值税。第一步：计算增值额 增值额=460-100=360万元 第二步：计算增值额与扣除项目比率 360/100=360%第三步：计算应纳税款 方法一：分段计算 土地增值税=50 30%+50 40%+100 50%+160 60%=15+20+50+96=181万元 方法二：速算扣除 土地增值税=增值额60%扣除项目35%=360 60%100 35%=181万元（六）税收优惠 1.普通标准住宅，增值额未超过扣除项目金额20%，免征。2.国家征用收回房地产，免征。3.个人转让房地产：居住满五年
14、：免征；居住满三年未满五年，减半；居住三年以下，全额征收。第二节 流转税类一、增值税二、土地增值税三、消费税四、营业税五、关税三、消费税（一）定义以消费品和消费行为的流转额为课税对象征收的一种税。（二）种类：一般消费税和特种消费税（三）开征目的与意义：1.倡导正确的社会消费方向，纠正不良消费。2.限制过度消费，有效利用资源。3.保证财政收入。4.调节产品结构、体现产业政策。（四）纳税义务人 在中国境内生产、委托加工和进口规定消费品的单位和个人（五）征税范围：1.有害的特殊消费品。2.奢侈品与非生活必需品。3.高能耗和高档消费品。4.不可再生性资源制成的消费品：5.能为政府提供稳定财政收入的消费
15、品。（六）税目与税率 1.香烟：甲类（甲级、乙级烟）50%、乙类40%、丙类25%、雪茄烟25%、烟丝25%2.酒和酒精：粮食白酒：25%，薯类15%，啤酒220元/吨、黄酒240元/吨（从量）、洒精5%。3.化妆品：30%4.护肤护发品：8%（香皂：5%）5.贵重首饰和珠宝玉石：10%6.鞭炮、烟火：15%7.汽油：2角/升 8.柴油：1角/升 9.汽车轮胎：10%10.摩托车：10%11.小汽车：38%（根据排气量）（七）消费税应纳税额的计算 消费税应纳税额的一般计算 从价计征：从量计征：销售额为纳税人向购买方收取的全部价款和价外费用。（八）出口退税 1 退税率的确定：退税率与征税率一致。
16、2 不同税率货物分别核算申报，凡划分不清适用税率，一律从低适用税率退税。（九）纳税地点：1纳税人销售以及自产自用的应税消费品，向纳税人核算地主管税务机关申报纳税。2委托加工的应税消费品，由受托方向所在地主管税务机关解缴税款。3进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。4纳税人到外县销售或委托外县销售，回纳税人核算地或所在地缴纳税。纳税人的总机构与分支机构不在同一地，应在生产应税消费品的分支机构所在地纳税。第二节 流转税类一、增值税二、土地增值税三、消费税四、营业税五、关税四、营业税（一）定义：对在我国境内从事应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人就其营业额征收的一种流转税（二）特点：1按行业来设计税目、税率：2税赋较低且均衡。3计算简便。（三）纳税人凡在境内提供应税劳务，转让无形资产和销售不动产的单位和个人。