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1、Basic Accounting主讲教师：刘华辉2023/5/9 1第二章 会计科目、会计账户和复式记账Chapter 2 Account Title、Account and Debit and Credit Bookkeeping SystemCopyright 1996-98 Dale Carnegie&Associates,Inc.第一节 会计要素Section 1 Accounting Elements一、会计要素的概念会计要素，就是对会计对象按其经济特征所作的进一步归类。二、会计要素的构成六大要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。2023/5/9 31.Assets(资产)
2、Assets are economic resources,which are measurable by money value,and which are owned or controlled by an enterprise.资产是企业拥有或控制的能以货币计量的经济资源。资产的特征：（1）资产是过去的交易或事项所形成的。（2）资产是企业拥有或者控制的资源。（3）预期能给企业带来经济利益。（4）必须能以货币计量。2023/5/9 4思考：1.企业的人力资源能否视为会计上所说的“资产”？为什么？2.技术上已经被淘汰的生产设备仍是会计上所说的“资产”？为什么？3.企业有哪些资源无法用货币来计
3、量？2023/5/9 5资产流动资产Current assets按流动性分非流动资产Non-current assets资产的分类在一年内（含一年）变现；或超过一年的一个正常营业周期中变现的资产 流动资产以外的资产流动性：在不遭受损失的前提下，资产变为现金的能力大小2023/5/9 6资产的分类 资产流动资产非流动资产其他应收款库存现金 Cash on hand银行存款 Cash in bank交易性金融资产应收及预付款项存货应收票据 应收账款预付账款原材料库存商品长期股权投资固定资产Fixed assets无形资产Intangible assets长期待摊费用2023/5/9 72.Liab
4、ilities(负债)Liabilities are debts borne by an enterprise,measurable by money value,which will be paid to a creditor using assets or services.负债是企业所承担的能以货币计量、需以资产或劳务偿付的债务。负债的特征：（1）负债必须是现时存在的、由过去的交易或事项所形成的。（2）负债必须能用货币计量。（3）负债必须在未来用交付资产、提供劳务或让渡资产使用权的方式来偿还。（4）负债应有确切的受款人和偿付日期，或受款人和偿付日期可以合理地估计。2023/5/9 8sh
5、ort-term loans payable 短期借款notes payable 应付票据accounts payable 应付账款advances from customers 预收账款 accrued payroll 应付工资 taxes payable 应交税金 long-term loans payable长期借款bonds payable应付债券Long-term accounts payable长期应付款流动负债非流动负债负债2023/5/9 93.Owners equity(所有者权益、业主权益)Owners equity refers to interest or the cl
6、aim of the investors remaining in the net assets of an enterprise.业主权益是指企业投资者对企业净资产的所有权或要求权。Owners equity include:Paidin capital实收资本Capital surplus资本公积Surplus reserves盈余公积Retained profit留存收益2023/5/9 104.Revenue Revenue is the economic resources flowing into a business as a result of rendering goods
7、sold and services during a given accounting period.收入是指在一个特定的会计期间由于销售商品和提供劳务而流入企业的经济资源。2023/5/9 11收入的特点：（1）是从企业的日常活动产生的，而不是从偶发的交易或事项中产生的。（2）收入是会导致经济利益的流入，该流入不包括所有者投入的资本，也不包括为第三方或者客户代收的款项。（3）将引起企业所有者权益的增加。2023/5/9 12收入的构成按照企业经营业务的主次分主营业务收入Core business revenue 其他 业务收入Other operating revenue 销售商品、提供劳务
8、等取得的收入销售材料、技术转让、固定资产出租、包装物出租等获得的收入收入的构成2023/5/9 135.Expenses(费用)Expenses are the outflow of a businesss economic resources resulting from earning revenue or the cost of the operational activities for the business.费用是指由于为了获得收入而流出企业的经济资源或企业从事经营活动的成本。费用的特点：（1）费用是企业的日常活动发生的。（2）费用会导致经济利益流出，该流出不包括向所有者分配利润
9、。（3）费用最终会导致企业所有者权益的减少。2023/5/9 14费用的分类按费用与收入的关系分为成本费用Cost期间费用Period expense 管理费用财务费用销售费用其他业务成本销售成本劳务成本2023/5/9 156.Net income(净收益)Net income(or net loss)is the result of matching revenue with expenses.净收益(或净损失)是指收入与费用配比的结果。收入-费用=利润利润的来源：（1）收入减去费用后的净额（日常活动业绩）（2）直接计入当期利润的利得或损失（非日常活动业绩）如房产的溢价、投资的溢价等。20
10、23/5/9 16三、会计方程式 The relationship between the accounting elements can be expressed in a simple mathematical form known as the accounting equation:Assets=Liabilities+Owners Equity 会计要素相互之间的关系可用一个简单的数学公式来表示，即会计方程式：资产=负债+所有者权益2023/5/9 17四、经济业务的发生对会计等式的影响 由经济业务的发生引起会计要素的变动不会破坏会计等式中各要素的平衡关系。会计要素的增减变动不外乎四
11、种类型：资产增加负债及所有者权益增加资产减少负债及所有者权益减少123 42023/5/9 18举例：假设某企业某日的资产负债表如下：资产 金额负债及所有者权益金额现金银行存款应收账款原材料库存商品固定资产2000400000100000200000250000500000短期借款应付票据应付账款实收资本8720003000050000500000总计 1452000总计 14520002023/5/9 19（1）资产和负债及所有者权益双方同时增加。例1：向供货单位购入原材料50000元，货款暂欠。解析：该笔业务，使企业资产方增加“原材料”50000元；同时使负债及所有者权益方增加“应付账款”
12、50000元，双方总额保持平衡。资产方负债及所有者权益方原材料 应付账款2023/5/9 20（2）资产和负债及所有者权益双方同时减少。例2：以银行存款归还短期借款200000元。解析：该笔业务，使企业资产方减少“银行存款”200000元；同时使负债及所有者权益方减少“短期借款”200000元，双方总额保持平衡。资产方负债及所有者权益方银行存款 短期借款2023/5/9 21（3）资产方内部有增有减，增减的金额相等。例3：开出支票一张，从银行提取现金20000元。解析：该笔业务，使企业资产方减少“银行存款”20000元；同时增加“库存现金”20000元，资产方总额不变，双方总额保持平衡。资产方
13、银行存款负债及所有者权益方库存现金2023/5/9 22（4）负债及所有者权益内部有增有减，增减的金额相等。例4：开出商业汇票一份，金额50000元，用以抵付原欠原料供应商的货款。解析：该笔业务，使企业负债及所有者权益方减少“应付账款”50000元；同时增加“应付票据”50000元，负债及所有者权益方总额不变，双方仍然平衡。资产方应付账款负债及所有者权益方应付票据2023/5/9 23发生上述经济业务后，该企业的资产负债表如下：资产期初金额增减金额期末金额负债及所有者权益期初金额增减金额期末金额现金银行存款应收账款原材料库存商品固定资产20004000001000002000002500005
14、000002000-200000-2000500004000198000100000250000250000500000短期借款应付票据应付账款实收资本8720003000050000500000-2000005000050000-500006720008000050000500000总计1452000-1500001302000总计1452000-15000013020002023/5/9 24第二节 会计科目 Section 2 Account Title一、概念：会计科目是对会计要素的进一步分类。CapitalAssetsLiabilitiesOwners equityRevenueEx
15、pensesProfitCash on handCash in bankNotes payableAccounts payablePaidin capitalCapital surplusCurrent year profit Selling expensesAdministrative expensesService revenueSales revenueProfit sharing Accounting object Accounting ElementAccount Title2023/5/9 25二、会计科目的分类（一）按经济内容分类分为资产类、负债类、所有者权益类、损益类和成本类。
16、（1）资产类科目分为流动资产、非流动资产。（2）负债类科目分为流动负债和长期负债。（3）所有者权益类科目包括实收资本、资本公积、盈余公积、本年利润和利润分配。（4）损益类科目包括主营业务收入、主营业务成本、销售费用、管理费用、财务费用、其他业务收入、其他业务支出等。（5）成本类科目包括生产成本、制造费用、劳务成本和研发支出等。2023/5/9 26（二）按隶属关系分类分为总帐科目和明细科目，明细科目又分为二级科目和三级科目。总帐科目又称一级科目，反映经济业务的概括情况；二级科目是对总帐科目所作的进一步分类和说明，三级科目是对二级科目所作的进一步分类和说明。明细科目反映经济业务的详细情况。原材料
17、(总帐科目)原材料钢材(二级科目)原材料钢材螺纹钢(三级科目)2023/5/9 27第三节 会计帐户Section 3 Accounts一、会计帐户的概念 账户是根据会计科目开设的，具有一定结构，用来系统、连续地记载各项经济业务的一种手段。账户和科目的联系：会计科目是设置账户的依据，是账户的名称；账户是会计科目的具体运用，会计科目所反映的经济内容就是账户所要登记的内容。2023/5/9 28 区别：会计科目只是会计对象具体内容的分类，没有结构，而账户有结构，具体反映资金运动状况；会计科目由会计制度统一规定，账户除规定的外，各根据单位实际情况自行确定。二、帐户的结构和内容2023/5/9 29S
18、tandard form of account：SUBSIDIARY LEDGERGEN.LED.ACCOUNT：Accounts payableSUB.LED.ACCOUNT：company FOLIO NO._DATE VOUCHERNO EXPLANATION Dr.Cr.Dr.orCr.BALANCE20098 1 期初余额 Cr.200002 从甲公司购进材料 25000 Cr.4500018 偿还甲公司欠款 30000 Cr.1500020 从甲公司购进材料 18000 Cr.3300031 本期发生额及余额 43000 Cr.330002023/5/9 30三、总分类账和明细分类
19、账(General ledger account and detailed ledger account)会计科目分为总账科目和明细科目(二级科目和三级科目)，账户也就相应地分为总分类账户(一级账户)和明细账户(二级账户和三级账户)。总分类账户与明细分类账户的关系：(1)总分类账户是明细分类账的统驭账户，对明细帐户起着控制作用；(2)明细分类账是总分类账的从属账户，对总分类账起着辅助和补充作用。(3)总分类账户所属的各明细分类账户余额总计应与总分类账户余额相等。2023/5/9 31总分类账与明细分类账总是平行登记，平行登记的要点有三：1、同时间登记 2、同方向登记 3、同金额登记 2023/
20、5/9 32第四节 借贷记账法Section 4 Debit and Credit System1、复式记账法(Double-entry system)记账方法：记录经济业务活动的专门方法。复式记账法：就是对于每一项经济业务所引起的资金运动，都要用相等的金额，同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行全面登记的一种记账方法。基本理论依据：资产=负债+所有者权益 2023/5/9 332、借贷记账法Debit and Credit System划分记账方法的依据是：记账符号借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号的一种复式记账法。企业会计准则规定：所有企业、机关、事业单位和其他组织统一使用借贷记账
21、法。2023/5/9 34借贷记账法的主要特点：（1）用“借”和“贷”作为记账符号（2）以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则（3）以“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则进行试算平衡其试算平衡的公式为:期初借方余额合计=期初贷方余额合计 本期借方发生额合计=本期贷方发生额合计 期末借方余额合计=期末贷方余额合计2023/5/9 35DebitIncrease assetsDecrease liabilitiesDecrease owners equityDecrease revenuesIncrease expensesDecrease assetsIncrease liabilitiesI
22、ncrease owners equityIncrease revenuesDecrease expensesCredit借方 贷方资产的增加负债的减少所有者权益的减少收入成果的减少费用成本的增加资产的减少负债的增加所有者权益的增加收入成果的增加费用成本的减少2023/5/9 36AssetsDebit for increaseCredit for decreaseNormal balanceLiabilitiesDebit for decreaseCredit for increaseNormal balanceOwners equityDebit for decreaseCredit fo
23、r increaseNormal balance2023/5/9 37RevenuesDebit for decreaseCredit for increaseNormal balanceExpensesDebit for increaseCredit for decreaseNormal balance2023/5/9 383、借贷记账法的运用The applying of debit and credit system(1)会计分录Accounting entry 会计分录简称分录。是对每项经济业务(会计事项)指出应登记的帐户、记账方向与金额的一种记录。三要素：会计科目，记账符号，金额。I
24、f an entry involves only two accounts,one debit and one credit,it is considered a simple entry(简单会计分录).When three or more accounts are required in one journal entry,the entry is referred to as a compound one(复杂会计分录).2023/5/9 39例1：某企业2009年6月发生了以下经济业务：(1)上级主管部门投入资本金20000元，存入银行。借：银行存款 20000 贷：实收资本 2000
25、0Debit：Cash in bank 20000 Credit：Paidin Capital 20000解析：投入的资本金应记入“实收资本”帐户，同时企业在银行的存款也增加了20000 元。2023/5/9 40(2)企业以银行存款10000元，归还银行短期借款。借：短期借款 10000 贷：银行存款 10000Debit：Short-term loans 10000 Credit：Cash in bank 10000解析：该业务使企业“短期借款”帐户减少10000 元，“银行存款”也减少10000 元。2023/5/9 41(3)企业以支票偿还应付账款5000元。借：应付账款 5000 贷
26、：银行存款 5000Debit：Accounts payable 5000 Credit：Cash in bank 5000解析：企业开出转帐支票将使企业银行存款减少5000，同时企业债务也减少5000 元。2023/5/9 42(4)企业开出10000元商业汇票一张，购买原材料。借：原材料 10000 贷：应付票据 10000Debit：Materials and supplies 10000 Credit：Notes payable 10000解析：企业开出商业汇票应记入“应付票据”帐户，该业务也使企业的原材料增加10000。2023/5/9 43(2)过帐Posting各项经济业务在编制
27、会计分录以后，即应记入有关帐户，这个记账步骤称为“过帐”。The procedure of transferring journal entries to the ledger accounts is called Posting.帐户名称：实收资本日期 摘要 借方 贷方借或贷余额期初余额贷120000上级投入资本20000贷140000本期发生额200002023/5/9 44帐户名称：银行存款日期摘要 借方 贷方借或贷余额期初余额 借 20000借借借期末余额 借上级投入资本金 20000 40000300002500020000 15000归还短期借款偿还应付账款100005000本期发
28、生额250002023/5/9 45(3)The trial balance 试算平衡表A trial balance is a list of accounts and their balances at a given time.A trial balance is prepared at the end of an accounting period.The primary purpose of a trial balance is to check that the debits equal the credits after posting.2023/5/9 46试算平衡表会计科目期初余额 本期发生额 期末余额借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方现金银行存款应收账款原材料固定资产短期借款应付票据应付账款实收资本50020000150071000700003300010000120000200001000010000500015000100002000050025000150081000700002300010000500014000016300016300045000 45000 1780001780002023/5/9 47