会计学第6章投资eorw.pptx

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1、 第六章 投 资主要内容：交易性金融资产的核算 持有至到期投资的核算 可供出售金融资产的核算 长期股权投资的核算第一节 交易性金融资产一、交易性金融资产的含义 金融资产：货币资金、贷款和应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产。交易性金融资产：是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。二、交易性金融资产的取得（一）一般情况：公允价值入账。相关交易费用计入当期损益。（二）特殊情况：价款中包含发行方已宣告但尚未发放的现金股利，确认为应收股利，不计入交易性金融资产的取得成本。账户设置交易性金融资产取得资产的 处置资产的 公允价值 公允价值银行存款 投资收益支付的相关 实现的投资费用 收益应

2、收股利(或利息)支付价款中 实际收回包含的现金 现金股利股利(或利息)(或利息)包含应收股利等支付费用部分计入成本部分银行存款【例6-1】214年1月10日,华联公司按每股6.50元，购入A公司每股面值1元的股票50 000股作为交易性金融资产,支付交易费用1 200元。借：交易性金融资产 A公司股票成本 3 250 000 投资收益 1 200 贷：银行存款 326 200【例6-2(1)】214年3月25日，华联公司按每股 8.60元价格购入30000股股票，作为交易性金融资产。另支付交易费1 000元。股票购买价格中每股含0.20元已宣告但尚未领取的现金股利，该股利拟于同年4月20日发放

3、。应计算如下数据：支付价款：8.60300001 000259 000（元）应收现金股利：0.20300006 000（元）初始入账价值：（8.600.20）30000 252 000（元）【或：259 000 6 000 1 000 252 000】【例6-3(1)】214年7月1日，华联公司支付价款86 800元购入甲公司在上一年发行的债券作为交易性金融资产。面值为80 000元，期限5年，票面利率6%，每年6月30日付息，到期还本。支付交易费用300元。债券购买价格中包含已到付息期但尚未支付的利息4 800元。支付价款：86 800（元）交易费用：300（元）应收利息：4 800（元）初

4、始投资成本：86 8004 800 82 000（元）借：交易性金融资产 甲公司债券成本 82 000 应收利息 4 800 投资收益 300 贷：银行存款 87 100【例6-3(2)】华联公司收到甲公司支付的债券利息。借：银行存款 4 800 贷：应收利息 4 800 三、交易性金融资产持有期间的账务处理（一）获取收益的处理 1.账户设置投资收益发生的投资 实现的投资损失 收益 银行存款 应收利息应分得利息 实收利息应收股利应分得现金 实际收到的股利 现金股利 2.核算举例【例6-4(1)】华联公司所持股的A公司宣告213年度利润分配方案，每股分派现金股利0.30元。应收现金股利：0.30

5、50 00015 000（元）借：应收股利 15 000 贷：投资收益 15 000 【例6-4(2)】214年4月15日，收到A公司派发的现金股利，存入银行。借：银行存款 15 000 贷：应收股利 15 000 【例6-5(1)】211年12月31日，华联公司所持有的甲公司债券应计利息2 400元。应计利息：80 0006%6/122 400（元）借：应收股利 2 400 贷：投资收益 2 400（二）交易性金融资产的期末计量及账务处理 1.期末计量的原因 公允价值的变动：交易性金融资产取得时按公允价值入账；但公允价值是变化不定的。交易性金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反映。其公允

6、价值的变动应计入当期损益。2.期末公允价值变动的两种情况(1)高于“交易性金融资产”账面余额(2)低于“交易性金融资产”账面余额 调整“交易性金融资产”账面余额；并将变动部分计入“公允价值变动损益”账户。3.账户设置公允价值变动损益公允价值跌值损失 公允价值升值收益例6-6(1)65 000 例6-6(3)3 000交易性金融资产甲公司债券公允价值变动例6-1 82 000例6-6(3)3 000期末余额 85 000交易性金融资产A公司股票公允价值变动例6-1 325 000 例6-6(1)65 000期末余额 260 000 4.核算举例【例6-6(1)】会计期末，A公司股票跌值65 00

7、0元。借：公允价值变动损益 65 000 贷：交易性金融公允价值变动 65 000【例6-6(2)】B公司股票升值45 000元。借：交易性金融资产B公司股票 公允价值变动 45 000 贷：公允价值变动损益 45 000【例6-6(3)】甲公司债券升值3 000元。借：交易性金融资产甲公司债券 公允价值变动 3 000 贷：公允价值变动损益 3 000 2.公允价值变动损益的确认方法 含义：将原记入“公允价值变动损益”账户的升值收益或跌值损失的结果最终确认为投资损益，并记入“投资收益”账户。见图示：投资收益 公允价值变动损益公允价值跌值损失 公允价值升值收益 结转升值收益 结转跌值损失（三）

8、交易性金融资产处置与损益的账务处理【例6-7】股票处置的成本结转：出售A公司股票，实收款266 000元。当日其账面价值为260 000元（成本325 000元；公允价值变动损失65 000元）。处置损益：266 000260 0006 000（元）借:银行存款 266 000 交易性金融资产-A公司股票(公允价值变动)65 000 贷:交易性金融资产-A公司股票(成本)325 000 投资收益 6 000 借:投资收益 65 000 贷:公允价值变动损益 65 000【例6-8】(续例6-2、6-6)215年4月1日公司将B公司股票出售，实收款298 000元。当日该股票账面价值297 00

9、0元（其中：成本252 000元，公允价值变动收益45 000元）。另有B公司以宣告但尚未发放现金股利3 000元。1)B公司宣告分派现金股利。应收现金股利=0.1030 000=3 000(元)借:应收股利 3 000 贷:投资收益 3 000(2)215年4月1日,将B公司股票售出。处置损益=298 000-297 000-3000=-2 000(元)借:银行存款 298 000 投资收益 2 000 贷:交易性金融资产-B公司股票(成本)252 000-B公司股票(公允价值变动)45 000 应收股利 3 000借:公允价值变动损益 45 000 贷:投资收益 45 000【例6-9】(

10、续例6-3、6-5、6-6)212年5月10日公司将甲公司债券出售，实收款88 600元。当日，该债券已计提但尚未收到的利息2 400元，账面价值85 000元（其中成本82 000元，公允价值变动收益3 000元）。处置损益：88 60085 0002 4001 200（元）借:银行存款 88 600 贷:交易性金融资产-甲公司债券(成本)82 000-甲公司债券(公允价值变动)3 000 应收利息 2 400 投资收益 1 200借:公允价值变动损益 3 000 贷:投资收益 3 000交易性金融资产练习 1.2010年1月1日，甲企业从二级市场支付价款4120000元（含已到付息期但尚未

11、领取的利息120000元）购入B公司发行的债券，另发生交易费用80000元。该债券面值4000000元，剩余年限为2年，票面年利率为6%，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。其他资料如下：（1）2010年1月5日，收到该债券2009年下半年利息120000元；（2）2010年6月30日，该债券的公允价值为4600000元（不含利息），同时计算利息；（3）2010年7月5日，收到债券上半年利息；（4）2010年12月31日，该债券的公允价值为4400000元（不含利息），同时计算利息；（5）2011年1月5日，收到债券下半年利息；（6）2011年3月31日，甲企业将该债券出售，取得价

12、款4740000元（含一季度利息60000元）。假定不考虑其他因素。进行相关的账务处理。第二节 持有至到期投资的核算 一、持有至到期投资的含义 到期日固定、回收金额固定或可确定、企业有明确意图和能力持有至到期 主要指长期债券投资，一般不包括股权投资！持有至到期投资总分类核算的总体思路持有至到期投资成本取得投资的面值 处置投资时的 成本转出银行存款 持有至到期投资利息调整溢价购入时支付价 持有期内各期款高于面值部分 摊销溢价(减少)未摊销结转数投资收益 实收利息 处置收益应收利息买价中包含部分按票面利率计算 的应收利息初始投资持有期间投资处置 二、持有至到期投资取得的账务处理（一）初始投资成本的

13、确认 一般情况：应按取得时的公允价值与相关交易费用之和作为初始入账金额。特殊情况：如果实际支付的价款中包含已到期但尚未领取的利息，应单独确认为应收项目(应收利息)。（二）核算举例【例6-10】211年1月1日公司购入甲公司当日发行的面值500 000元的债券。期限5年、票面利率6%。支付价款528 000元。借：持有至到期投资甲公司债券 成本 500 000 利息调整 28 000 贷：银行存款 528 000【例6-11】208年1月1日公司购入乙公司当日发行的面值1 000 000元的债券。期限5年、票面利率5%。到期一次还本付息。实际付款912 650元。借：持有至到期投资乙公司债券 成

14、本 1 000 000 贷：银行存款 912 650 持有至到期投资乙公司债券 利息调整 87 350 三、持有至到期投资利息收入确认的处理（一）分期付息债券利息收入的处理 利息调整：溢价取得投资时(相当于提前发生了损失),在持有投资期间的各期末摊销溢价(抵减各期应收利息收益)的做法。折价取得投资时(相当于提前产生了收益)，应增加各期应收利息收益。1.利息收入的确认实际利率法 在持有期间应按照摊余成本和实际利率计算确认实际利息，计入投资收益(冲减)。摊余成本：各期期初成本扣减溢价摊销后的余额。实际利率：相当于实收利息与全部支出之比。见。摊销溢价：当期“应收利息”见表6-1。计息日期1应收利息2

15、实际利率3实际利息收入 4摊销溢价5摊余成本6债 券持有期间按票面利率6%计算求得经 测 算求得（略）6324 65210年初211年末212年末213年末214年末215年末30 00030 00030 00030 00030 0004.72%4.72%4.72%4.72%4.72%24 92224 68224 43124 16823 7975 0785 3185 5695 8326 203528 000522 922517 604512 035506 203500 000合 计150 000 122 000 28 000 500 000 2.利息收入与摊余成本计算表（实际利率法）借：应收利

16、息 30 000 贷：投资收益 24 431 持有至到期投资 乙公司债券利息调整 5 569 3.利息收入的账务处理【例6-12(3)】（续例6-10）213年12月31日，确认利息收入并摊销溢价。4.债券到期，收回债券本金的处理【例6-12(4)】215年12月31日，收回债券本金500 000元。借：银行存款 500 000 贷：持有至到期投资 甲公司债券成本 500 000 计息日期1应收利息2实际利率3实际利息收入 4摊销溢价5摊余成本6债 券持有期间按票面利率6%计算求得经 测 算求得（略）6324 65208年初208年末209年末210年末211年末212年末50 00050 0

17、0050 00050 00050 0006.5%6.5%6.5%6.5%6.5%59 32263 17867 28571 65875 907 9 32213 17817 28521 65825 907 912 650 971 9721 035 1501 102 4351 174 9031 250 000合 计250 000 337 350 87 350 表6-2（实际利率法）（二）到期一次付息债券利息收入的处理 1.利息收入的账务处理【例6-13(3)】（续例6-11）211年12月31日，确认利息收入并摊销溢价。(数据见表6-2)借：持有至到期投资乙公司债券 应计利息 50 000 利息调整

18、 9 332 贷：投资收益 59 322 2.债券到期，收回债券本金的处理【例6-13(4)】215年12月31日，收回债券本金1 250 000元。(数据见表6-2)借：银行存款 1 250 000 贷：持有至到期投资乙公司债券 成本 1 000 000 应计利息 250 000【例6-14】212年9月1日，公司将209年1月1购入的丙公司债券提前出售，当日该债券面值200 000元。实际收到出售价款206 000元。丙公司债券初始入账金额为200 000元。借：银行存款 206 000 贷：持有至到期投资丙公司债券 成本 200 000 投资收益 6 000 持有至到期投资练习 A公司于

19、2008年1月1日从证券市场购入D公司于2007年1月1日发行的债券，票面利率为4%，每年1月5日支付上年度利息，到期日为2011年1月1日。到期日一次归还本金和最后一次利息。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为992.77万元，另支付相关费用2万元。A公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券时的实际利率为5%，按年计提利息。要求：编制A公司从2008年1月1日至2011年1月1日的会计分录。第四节 可供出售金融资产的核算 一、可供出售金融资产的含义 初始确认时即被指定为可供出售的金融资产，公允价值能够可靠的计量。不包括前述：交易性金融资产、贷款和应收款项、持有至到期投资。二

20、、可供出售金融资产取得（一）可供出售金融资产取得成本确认 一般情况：应按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始入账金额。特殊情况：存在应收项目。应当单独确认为应收利息，或应收股利。可供出售金融资产取得资产公 利息调整允价值(成本)价值减值价值增值 处置(收益)处置(损失)银行存款 投资收益处置损失 实现收益变动损失 处置收益 变动收益应收股利(或利息)支付价款 实际收回 包含的现金 现金股利 股利(或利息)(或利息)持有期间 取得资本公积其他资本公积公允价值减值 公允价值增值处置后确定收益 处置后确定损失银行存款 初始投资持有期间1持有期间2投资处置变动损益确定【例6-15(1)】

21、210年4月20日，公司按每股7.60元的价格购入A公司80000股，作为可供出售金融资产。支付交易费用1 800元。买价中每股包含0.20元已宣告但尚未领取的现金股利，还现金股利于同年5月10日发放。付款总额：7.60 800001 800609 800（元）初始投资成本：（7.600.20）800001 800 593 800（元）应收现金股利：0.20 80000 16 000（元）（二）可供出售金融资产取得的账务处理 借：可供出售金融资产 A公司股票 成本 593 800 应收股利 16 000 贷：银行存款 609 800【例6-15(2)】收到B公司发放的现金股利16 000元，存

22、入银行。借：银行存款 16 000 贷：应收股利 16 000三、可供出售金融资产持有期间损益确认与账务处理（一）收益的确认 可供出售金融资产在持有期间取得的债券利息或现金股利，应当计入投资收益。（二）核算举例【例6-16(1)】(续例615)公司持有 A 公司股票80000股(可供出售)。211年4月15日，A 公司宣告每股分派现金股利0.25元，于211年5月15日发放。应收现金股利 0.2580000 20 000（元）借：应收股利 20 000 贷：投资收益 20 000 四、可供出售金融资产的期末计量 1.计量的含义 在会计期末，确定可供出售金融资产公允价值与其账面余额的差额，并将变

23、动损益计入”资本公积”账户（所有者权益）。2.核算举例【例6-17（1）】(续例615)公司持有A公司股票80000股。213年12月31日，每股市价为8.20元。确定其变动损益。公允价值变动：8.2080000593 800 62 200 借：可供出售金融资产B公司股票 公允价值变动 62 200 贷：资本公积其他资本公积 62 200 调整后账面余额：593 800+62 200656 000【例6-17（2）】公司持有A公司股票80 000股，每股市价为7.50元。214年12月31日调整可供出售金融资产账面余额。公允价值变动：7.5080 000656 000 56 000（元）借：资

24、本公积其他资本公积 56 000 贷：可供出售金融资产B公司股票 公允价值变动 56 000 调整后账面余额：656 00056 000600 000 四、可供出售金融资产处置的账务处理（一）投资收益的确认 应将取得的价款与账面价值之间的差额，计入投资收益；将原直接计入“资本公积”的公允价值变动的金额计入投资收益。（二）核算举例【例6-18(1)】215年2月31日，公司将A公司股票售出，实收款650 000元，当日，该股票账面余额为600 000元（其中成本593 800元，公允价值变动6 200元）。股票处置损益：650 000-600 00050 000（元）借：银行存款 650 000

25、 贷：可供出售金融资产A公司股票 成本 593 800 公允价值变动 6 200 投资收益 50 000 【例6-18(2)】公司将“资本公积”的公允价值变动的余额6 200元（借方）计入投资收益。借：资本公积其他资本公积 6 200 贷：投资收益 6 200可供出售金融资产练习 2009年5月6日，丙公司支付价款20320000元（含交易费用20000元和已宣告未发放的现金股利300000元）购入丁公司发行的股票200万股，作为可供出售金融资产。5月20日收到丁公司发放的现金股利300000元。2009年6月30日，该股票市价为每股10.40元。2009年12月31日，丙公司仍然持有该股票，

26、当日市价为每股10元。2010年5月8日，丁公司宣告分派现金股利，本公司获得200000元的现金股利，并于5月20日收到。2010年5月28日，公司将该股票出售，每股售价9.80元。假定不考虑其他因素，进行相关的账务处理。第五节 长期股权投资的核算 一、长期股权投资的含义及内容（一）含义 长期持有的权益性投资。权益性投资：企业为对被投资方实施控制，或对被投资方施加重大影响所进行的投资。（1）投资企业能够对被投资方实施控制的权益性投资（2）投资企业能够与其他合营方对被投资方实施共同控制的权益性投资（3）投资企业对被投资方具有重大影响的权益性投资（4）不具备以上特点、在活跃市场中没有报价、公允价值

27、不能可靠计量的权益性投资（二）长期股权投资的内容二、长期股权投资取得的核算（一）取得方式 1通过企业合并（兼并、购并）方式取得。合并的类型有：同一控制下企业合并非同一控制下企业合并2其他方式取得 以支付现金、发行权益性债券方式和以投资者投入的一种长期股权投资取得另一项长期股权投资等。长期股权投资 成 本初始投资成本 收回投资 支付的现金等银行存款 长期股权投资等 账户性质：资产类（二）企业合并形成的长期股权投资的核算1同一控制下企业合并的长期股权投资核算（1）同一控制下企业合并的含义 参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。（2）初始投资成本等的确认 初始投

28、资成本：应在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额确认。初始投资成本与合并对价之差的处理 初始投资成本与合并对价差额：调整资本公积（增或减）；不足时调整（冲减）盈余公积。合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用（审计费用、评估费用、法律服务费用等）计入当期损益（“管理费用”账户的借方）。（3）账户设置长期股权投资成本 初始投资成本 处置时成本 合并对价所占权益与合 并对价之间的 差额银行存款 无形资产等 资本公积 所占权益高于对价所占权益低于对价盈余公积 资本公积不足时应调整（冲减）盈余公积 投资收益 相关费用初始投资成本调整资本公积被合并方所有者权益账面价值 合并方所占权益比例合并对

29、价合并对价（4）核算举例【例6-19】华联公司与同一母公司所控制下的A公司合并，约定华联公司以无形资产和银行存款作为合并对价,取得A公司80%的股份。投出银行存款25 00万元；无形资产账面价值为18 00万元，已摊销金额5 00万元。华联公司实际取得对A公司的控制权,当日,A公司所有者权益在最终控制方甲公司合并财务报表中的账面价值总额为4 500万元,华联公司“资本公积股本溢价”科目余额为150万元。支付审计费用、评估费用等650 000元。初始投资成本（所占被投资方权益）：45 000 00080%36 000 000（元）合并对价（支付的现金等）：25 000 00013 000 000

30、38 000 000（元）应调整资本公积、盈余公积：38 000 00036 000 0002 000 000（元）借：长期股权投资A公司 36 000 000 资本公积股本溢价 1 500 000 盈余公积 500 000 累计摊销 5 000 000 贷：无形资产 18 000 000 银行存款 25 000 000 对支付审计费用、评估费用等650 000元的账务处理。借：管理费用 65 000 贷：银行存款 65 000【例6-20】华联公司与同一母公司所控制下的B公司合并，华联公司以增发的权益性证券2 500万股（每股1元）作为合并对价，取得B公司90%的股权。支付手续费及佣金等发行

31、费用80万元。B公司所有者权益账面价值总额为50 00万元。初始投资成本（所占被投资方权益）：50 000 00090%45 000 000（元）合并对价（支付的现金等）：125 000 00025 000 000（元）应调整资本公积、盈余公积：45 000 00025 000 0002 000 000（元）借：长期股权投资A公司 45 000 000 贷：股本 25 000 000 资本公积股本溢价 20 000 000 对支付手续费及佣金等发行费用800 000元的账务处理。借：资本公积股票溢价 800 000 贷：银行存款 800 000 2非同一控制下企业合并长期股权投资核算（1）非同

32、一控制下企业合并的含义 参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制。（2）长期股权投资初始投资成本的确认 初始投资成本：购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。付出的非现金资产的公允价值与其账面价值的差额：根据具体情况分别处理。特殊情况存在应收项目：实际支付的价款或对价中含有已宣告但尚未领取的现金股利等，应作为应收股利单独入账。（3）账户设置长期股权投资成本初始投资成本 处置时的支付的现金 成本等 等全部支出非现金资产 的公允价值 与其账面价 值差额投出的为原材料等，作为销售处理，同时结转成本银行存款 原材料 固定(无形)

33、资产 长期股权投资 主营业务收入 营业外收入 投资收益 营业外支出 公允价值高于账面价值之差投出的为固定(无形)资产公允价值低于账面价值之差公允价值高于账面价值之差投出的为另一项长期投资 投出的为另一项长期投资公允价值低于账面价值之差付出的非现金资产的公允价值与其账面价值差额的处理非现金资产营业收入利得损失投资损益作为合并收益或损失处理，与同一控制下的企业合并处理方法不同。（4）核算举例【例6-21】华联公司购并非同一控制下的C公司。协议约定华联公司以库存商品和银行存款作为合并对价，取得C公司70%的股权。华联公司付出库存商品账面价值32 000 000元，公允价值40 000 000元，增值

34、税6 800 000元；付出银行存款 50 000 000元。另以银行存款支付相关费用900 000元。合并成本（全部支出）：40 000 0006 800 00050 000 00096 800 000（元）借：长期股权投资C公司 96 800 000 贷：主营业务收入 4 000 000 应交税费应交增值税 6 800 000 银行存款 50 000 000 借：主营业务成本 32 000 000 贷：库存商品 32 000 000 借：管理费用 9 000 000 贷：银行存款 9 000 000【例6-22】华联公司购并非同一控制下的D公司。协议约定华联公司以发行的权益性证券作为合并对

35、价，取得D公司80%的股权。华联公司增发每股面值 1 元的普通股股票1 600万股，每股公允价值3.50元。发行费用1 200 000 元。另支付审计、评估、法律费用800 000元。合并成本：3.5016 000 00056 000 000（元）借：长期股权投资C公司 56 000 000 贷：股本 16 000 000 资本公积股本溢价 40 000 000 借：资本公积股本溢价 1 200 000 贷：银行存款 1 200 000 借：管理费用 800 000 贷：银行存款 800 000（二）非企业合并取得的长期股权投资 1.初始投资成本的确认 企业通过非企业合并方式取得的长期股权投资

36、,应当按照实际支付的价款、发行权益性证券的公允价值等作为初始投资成本。【例6-23】华联公司以支付现金方式取得E公司25%的股权。涉及支付买家3 200万元，发生相关手续费12万元。股票购买价款中包含E公司已宣告但尚未发放的现金股利100万元。华联公司在取得E公司股份后,派人员参与了E公司的生产经营决策,能够对E公司施加重大影响,华联公司将其划分为长期股权投资。初始投资成本=3 20012-100 3 112（万元）(1)购入E公司25%的股份。借：长期股权投资E公司 31 120 000 应收股利 1 000 000 贷：银行存款 32 120 000(2)收到E公司派发的现金股利。借：银行

37、存款 100 000 贷：应收股利 100 000 三、长期股权投资持有期间后续计量的核算（一）后续计量的含义 长期股权投资在持有期间的成本变化、获取收益等的确认。具体有成本法和权益法两种处理方法。（二）长期股权投资核算的成本法 1.含义 成本法：长期股权投资的价值通常按初始投资成本计量，除追加或收回投资外，一般不对“长期股权投资”账面价值进行调整的一种处理方法。2.成本法的适用范围 对子公司的投资（能够实施控制）、其他长期股权投资（对被投资单位不具有共同控制，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量）。对子公司投资采用成本法核算的原因：（1）与合并财务报表准则相协调。在母公司财务报表中体

38、现为了实质性的权益法，日常核算采用成本法，可以使信息反映更加全面；（2）与国际财务报告准则有关规定相协调。3.长期股权投资成本法的账务处理（1）账户设置长期股权投资初始投资成本 投资处置 银行存款 投资收益 应收股利分得现金 收到股利 股利初始投资应分得现金股利投资处置处置收益处置损失账户性质：资产类账户结构：借增贷减（2）核算举例【例6-24】华联公司于209年3月20日，以6 280万元价款（包括尚未发放的现金股利250万元）取得F公司普通股股票2 500万股作为长期股权投资，占F公司普通股股份的60%。采用成本法核算（其他方式取得的长期股权投资）。包含的现金股利于同年4月5日收回。【例6

39、-24(1)】209年3月20日取得投资。借：长期股权投资F公司 60 300 000 应收股利 2 500 000 贷：银行存款 6 2800 000【例6-24（2）】209年4月5日，收到F公司派发的现金股利。借：银行存款 2 500 000 贷：应收股利 2 500 000【例6-24（3）】210年3月5日,F公司宣告209年度股利分配方案,每股分派现金股利0.20元，并于210年4月15日派发。210年3月5日,F公司宣告209年度股利分配方案 借：应收股利 5 000 000 贷：投资收益 5 000 000 210年4月15日派发现金股利 借：银行存款 5 000 000 贷：

40、应收股利 5 000 000【例6-24（4）】211年分得F公司派发的股票股利。华联公司不作正式会计记录,但应于除权日在备查簿中登记增加的股份:股票股利：0.325 000 000=7 500 000(股)持有F公司股票总数：25 000 000+7 500 000=32 500 000(股)（三）长期股权投资核算的权益法 1.含义 长期股权投资最初以投资成本计量，以后根据应享有被投资方所有者权益份额的变动，对“长期股权投资”账面价值进行相应调整。2.适用范围：对合营企业投资（实施共同控制）、对联营企业投资（具有重大影响）。3.长期股权投资权益法的账务处理（1）取得长期股权投资的账务处理 账

41、户设置 长期股权投资成本 初始投资成本 支付的现金等(合并对价)占被投资方权益数额高于合并对价的差额银行存款等 营业外收入 被合并方可辨认净资产公允价值合并方所占权益比例合并对价所占权益低于合并对价时，按合并对价入账所占权益高于对价时，应调整初始投资成本 核算举例【例6-25(1)】215年7月1日，华联公司购入G公司股票1 600万股作为长期股权投资，实际付款24 500 000元。占G公司普通股股份的25%，采用权益法核算。假定投资时，G公司可辨认净资产公允价值为9 000万元。初始投资成本（对价）:24 500 000（元）应享有D公司可辨认净资产（权益）公允价值的份额:90 000 0

42、0025%22 500 000（元）借：长期股权投资 G公司股票成本 24 500 000 贷：银行存款 24 500 000 【例6-25(2)】资料同例6-25(1)，但假定投资时G公司可辨认净资产公允价值为10 000万元。应享有G公司可辨认净资产（权益）公允价值的份额：10 00025%2 500（万元）初始投资成本调整额：2 5002 45050（万元）借：长期股权投资G公司股票 成本 24 500 000 贷：银行存款 24 500 000 借：长期股权投资G公司股票 成本 500 000 贷：营业外收入 500 000 【例6-25(2)】可编制复合分录：借：长期股权投资G公司股

43、票 成本 25 000 000 贷：银行存款 24 500 000 营业外收入 500 000（2）长期股权投资持有期间确认损益及取得现金股利或利润会计处理 处理内容 被投资方损益变动（盈利或亏损）被投资方其他权益变动（资本公积等）被投资方分派现金股利 核算举例【例6-26】212年7月1日,华联实业股份有限公司购入G公司股票1 600万股,占G公司普通股股份的25%,能够对G公司施加重大影响,华联公司对该项股权投资采用权益法核算。会计年度及采用的会计政策等相同，双方为发生任何内部交易。账户设置 对前三项处理内容应通过“长期股权投资损益调整”账户进行调整；被投资方派送股票股利，不进行会计处理。

44、【例6-26(1)】212年度，G公司报告净利润15 000 000元，当年每股分派现金股利0.10元。确认分享净收益：15 000 00025%6/121 875 000（元）借：长期股权投资G公司股票 损益调整 18 75 000 贷：投资收益 18 750 000 应收现金股利：0.101 6 000 0001 600 000（元）借：应收股利 1 600 000 贷：长期股权投资G公司股票 损益调整 1 600 000 在备查簿中登记增加的股份：股票股利：0.301 6004 800 000（元）持有股票：1 6004802 080（万股）【例6-26(2)】213年度，G公司报告净利

45、润12 500 000元，每股分派股票股利0.30股。确认分享净收益：12 500 00025%3 125 000（元）借：长期股权投资G公司股票 损益调整 3 125 000 贷：投资收益 3 125 000【例6-26(3)】214年度，G公司报告净利润10 000 000元，未进行利润分配。确认分享净收益：10 000 00025%2 500 000（元）借：长期股权投资G公司股票 损益调整 2 500 000 贷：投资收益 2 500 000【例6-26(4)】215年度，G公司报告发生亏损5 000 000元，未进行利润分配。确认承担净损失：5 000 00025%1 250 000

46、（元）借：投资收益 1 250 000 贷：长期股权投资G公司股票 损益调整 1 250 000【例6-27】华联公司持有G公司25%的股份，能够对G公司施加重大影响，采用权益法核算。215年12月31日，G公司可供出售金融资产的成本为15 000 000元,现升值至20 000 000元（即升值5 000 000元）。华联公司按所持股份对此同样具有分享权：5 000 00025%=1 250 000（元）借：长期股权投资G公司股票 其他权益变动 1 250 000 贷：资本公积其他资本公积 1 250 000 四、长期股权投资的处置（一）处理内容 处置发生的损益应当在符合股权转让条件时予以确

47、认，计入处置当期投资损益。采用权益法核算的长期股权投资，应将原计入“资本公积”金额转为当期的投资收益。（二）核算举例【例6-28】华联公司对持有的H公司股份采用权益法核算。现将该股份全部转让，收到价款35 000 000元。该投资账面余额为 32 500 000元：成本25 000 000元，损益调整6 000 000元(借方)，其他权益变动 1 500 000元(借方)。资本公积其他资本公积余额1 500 000元(贷方)。1.确认收益，并结清有关账户：股票处置损益：35 000 00032 500 0002 500 000（元）借：银行存款 35 000 000 贷：长期股权投资H公司股票 成本 25 000 000 损益调整 6 000 000 其他权益变动 1 500 000 投资收益 2 500 000 2.将原记入“资本公积”账户的金额（【例6-28】）转为当期投资收益。借：资本公积其他资本公积 1 500 000 贷：投资收益 1 500 000