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1、5/9/2023 5/9/20235/9/20231 11第第三篇三篇第7章-财务会计报告5/9/2023 2巴菲特的“会计”哲学5/9/2023 35/9/2023 47.1 财务会计报告概述5/9/2023 5财务会计报告5/9/2023 6财务报告5/9/2023 7财务报表的目标5/9/2023 8财务报表的分类5/9/2023 9 中期财务报表是以短于一个完整会计年度的报告期间为基础编制的财务报表，包括月报、季报和半年报等。中期财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注。5/9/2023 105/9/2023 11合并财务报表5/9/2023 127.2 资产负债表5/
2、9/2023 13资产负债表 是反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权。5/9/2023 14 资产负债表（左方）会企01表编制单位：年 月 日 单位：元 资 产 期末余额 年初余额流动资产：货币资金交易性金融资产 应收票据 应收账款 预付款项 应收利息 应收股利 其他应收款 存货 一年内到期的非流动资产 其他流动资产 流动资产合计5/9/2023 15 资产负债表（左方）资 产 期末余额 年初余额非流动资产：可供出售金融资产 持有至到期投资 长期应收款 长期股权投资 投资性房地产 固定资产 在建工程 工程物资 固定资产清理 生产性生物资产5/9
3、/2023 16 资产负债表（左方）资 产 期末余额 年初余额 油气资产 无形资产 开发支出 商誉 长期待摊费用 递延所得税资产 其他非流动资产非流动资产合计 资产总计5/9/2023 17 资产负债表（右方）会企01表编制单位：年 月 日 单位：元 负债及所有者权益（股东权益）期末余额 年初余额流动负债：短期借款 交易性金融负债应付票据应付账款预收款项应付职工薪酬应交税费应付利息应付股利其他应付款一年内到期的非流动负债其他流动负债流动负债合计5/9/2023 18 资产负债表（右方）负债及所有者权益（股东权益）期末余额 年初余额非流动负债：长期借款 应付债券 长期应付款 专项应付款 预计负债
4、 递延所得税负债 其他非流动负债 非流动负债合计 负债合计5/9/2023 19 资产负债表（右方）负债及所有者权益（股东权益）期末余额 年初余额所有者权益（股东权益）实收资本（或股本）资本公积 减：库藏股 盈余公积 未分配利润所有者权益（股东权益）合计负债及所有者权益（股东权益）合计5/9/2023 20库存股 按照通常的财务理论，库存股亦称库藏股，是指由公司购回而没有注销、并由该公司持有的已发行股份。库存股在回购后并不注销，而由公司自己持有，在适当的时机再向市场出售或用于对员工的激励。简单的说，就是公司将已经发行出去的股票，从市场中买回，存放于公司，而尚未再出售或是注销。它的特性和未发行的
5、股票类似，没有投票权或是分配股利的权利，而公司解散时也不能变现。5/9/2023 215/9/2023 22资产负债表的填列方法5/9/2023 235/9/2023 24资产负债表主要项目举例5/9/2023 255/9/2023 265/9/2023 277.3 利润表5/9/2023 28利润表5/9/2023 29 项 目本期金额上期金额一、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 加：公允价值变动收益(损失以“”号填列)投资收益(损失以“”号填列)其中：对联营企业和合营企业的投资收益利润表 会企02 表编制单位：年 月 单位：元 二、营业利润
6、(亏损以“”号填列)5/9/2023 30二、营业利润(亏损以“”号填列)加：营业外收入 减：营业外支出 其中：非流动资产处置损失三、利润总额(亏损总额以“”号填列)减：所得税费用四、净利润(净亏损以“”号填列)五、每股收益：(一)基本每股收益(二)稀释每股收益5/9/2023 311、营业收入=主营业务收入+其他业务收入2、营业收入=主营业务收入+其他业务收入5/9/2023 32利润表的填列方法5/9/2023 33【例7-8】截止到2008年12月31日，某企业损益类科目发生额如下 单位：元 科目 借方发生额 贷方发生额主营业务收入 1 990 000主营业务成本 630 000其他业务
7、收入 500 000其他业务成本 150 000营业税金及附加 780 000销售费用 60 000管理费用 50 000财务费用 170 000资产减值损失 50 000公允价值变动损益 450 000投资收益 850 000营业外收入 100 000营业外支出 40 000所得税费用 171 6005/9/2023 34 项 目本期金额上期金额一、营业收入2490 000 减：营业成本 780 000 营业税金及附加 780 000 销售费用 60 000 管理费用 50 000 财务费用 170 000 资产减值损失 50 000 加：公允价值变动收益(损失以“”号填列)-450 000
8、 投资收益(损失以“”号填列)850 000 其中：对联营企业和合营企业的投资收益 0利润表 会企02 表编制单位：年 月 单位：元 5/9/2023 35二、营业利润(亏损以“”号填列)1000 000 加：营业外收入 100 000 减：营业外支出 40 000 其中：非流动资产处置损失 0三、利润总额(亏损总额以“”号填列)1060 000 减：所得税费用 171 600四、净利润(净亏损以“”号填列)888 400五、每股收益：(一)基本每股收益(二)稀释每股收益 项 目本期金额上期金额5/9/2023 36每股收益5/9/2023 375/9/2023 38已发行时间、报告期时间和已
9、回购时间一般按照天数计算，在不影响计算结果合理性的前提下，也可以采用简化的计算方法。（按月）5/9/2023 395/9/2023 40每股收益5/9/2023 415/9/2023 427.4 现金流量表5/9/2023 43现金流量表 是反映企业一定会计期间内现金及现金等价物流入和流出的会计报表，它是一张动态报表。5/9/2023 44现金流量表是评价企业经营业绩、衡量企业财务资源和财务风险以及预测企业未来前景方面，有着十分重要的作用。5/9/2023 45现金流量表的编制基础1.库存现金现金账户核算的现金2.银行存款：指企业存在金融企业、随时可以用于支付的存款（不包括定期存款）3.其他货
10、币资金4.现金等价物 现金现金包括库存现金、可以随时用于支付的存款以及现金等价物。具体包括：5/9/2023 46现金等价物5/9/2023 47现金流量指企业现金和现金等价物的流入和流出。5/9/2023 48现金流量的分类 对现金流量表进行合理分类，有助于深入地分析企业财务状况变动，预测企业现金流量未来前景。主要分为三大类：一、经营活动产生的现金流量二、投资活动产生的现金流量三、筹资活动产生的现金流量5/9/2023 49是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。经营活动投资活动筹资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。是指导致企业资本及债务规模和构
11、成发生变化的活动。5/9/2023 50现金销售商品支付职工薪酬支付税费支付各种管理费用等股东投入借债向股东分配利润还债支付利息购入存货购入固定资产、无形资产购入股票购入债券收回投资取得利息分得利润处置固定资产、无形资产经营活动现金流量筹资活动现金流量投资活动现金流量5/9/2023 51三、现金流量表的结构和内容（一）结构 现金流量表分为表头、表体和补充资料三个部分；表头部分包括表名、编制单位、时间和货币计量单位。（二）表体部分的内容 经营活动产生的现金流量 投资活动产生的现金流量 筹资活动产生的现金流量 汇率变动对现金的影响 现金及现金等价物净增加额 现金流量表的结果 期末现金及现金等价物
12、的余额（三）补充资料的内容（在现金流量表附注中披露）将净利润调节为经营活动的现金流量 不涉及现金收支的投资和筹资活动 现金及现金等价物净增加额5/9/2023 52 新旧现金流量表准则的差异比较原现金流量表准则 新现金流量表准则无“投资活动产生的现金流量”内新增“处置（取得）子公司及其他营业单位收到（支付）的现金净额”项目。在附注中不披露现金等价物相关信息。在附注中增加披露现金和现金等价物的构成及其在资产负债表中的相应金额。此外，还应披露“企业持有但不能由母公司或集团内其他子公司使用的大额现金和现金等价物余额。”对外币现金流量以及境外子公司现金流量，规定应以现金流量发生日的汇率或平均汇率折算。
13、应当采用现金流量发生日的即期汇率或按照系统合理的方法确定的、与现金流量发生日即期汇率近似的汇率折算。不涉及公允价值变动影响的披露。在间接法的补充资料中新增披露公允价值变动损益对经营活动现金流量的影响。5/9/2023 53现金流量表的编制方法编制现金流量表时，列报经营活动现金流量的方法有两种:（1）直接法（2）间接法 这两种方法通常也称为编制现金流量表的方法。5/9/2023 54直接法5/9/2023 55间接法5/9/2023 567.5 所有者权益变动表5/9/2023 57所有者权益变动表5/9/2023 58 所有者权益变动表至少应当单独列示反映下列信息的项目5/9/2023 59体
14、现了基本准则对所有者权益的界定所有者投入资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益体现企业综合收益企业在某一期间与所有者之外的其他方面进行交易或发生其他事项所引起的净资产变动，全面反映了企业的经营业绩和财务业绩综合收益=净利润+直接计入所有者权益的利得和损失其中：净利润=收入-费用+直接计入当期损益的利得和损失企业已实现并 企业已实现并已确认的收益 已确认的收益企业未实现但根据会计准 企业未实现但根据会计准则的规定已确认的收益 则的规定已确认的收益5/9/2023 60项 目行次本年金额实收资本(或股本)资本公积减：库存股盈余公积未分配利润所有者权益合计一、上年年末余额加：会计政策变更 前
15、期差错更正二、本年年初余额三、本年增减变动金额（减少以“-”号填列）（一）净利润（二）直接计入所有者权益的利得和损失1可供出售金融资产公允价值变动净额2权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响3与计入所有者权益项目相关的所得税影响4其他上述（一）和（二）小计5/9/2023 61项 目行次本年金额实收资本(或股本)资本公积减：库存股盈余公积未分配利润所有者权益合计（三）所有者投入和减少资本1.所有者投入资本 2股份支付计入所有者权益的金额 3其他（四）利润分配 1提取盈余公积2对所有者（或股东）的分配3其他（五）所有者权益内部结转1资本公积转增资本（或股本）2盈余公积转增资本（或股本）3盈余
16、公积弥补亏损4其他四、本年年末余额5/9/2023 62 所有者权益变动表举例 见教材p2775/9/2023 637.6附注5/9/2023 64 附注：报表项目的明细资料及未能在报表中列示项目的进一步说明 附注是财务报表不可或缺的组成部分，报表使用者了解企业的财务状况、经营成果和现金流量，应当全面阅读附注 附注应当按照一定的结构进行系统合理的排列和分类，有顺序地披露信息附注5/9/2023 655/9/2023 665/9/2023 675/9/2023 687.7 财务会计报告分析5/9/2023 69战略分析行业分析竞争战略分析财务分析盈利能力分析偿债能力分析营运能力分析增长能力分析会
17、计分析评估会计政策评估会计估计前景分析综合分析业绩评价财务预测价值评估财务报告的哈佛分析框架财务报告分析框架5/9/2023 70对所分析的企业进行定性了解甄别企业所提供财务报表数据的真实性分析企业财务活动的效率和效果判断企业的未来盈利和发展前景挤干报表的水份哈佛分析框架的逻辑思路5/9/2023 71财务分析单项能力分析综合财务分析偿债能力 营运能力 盈利能力 发展能力澳尔比重分析杜邦财务分析狭义财务分析5/9/2023 72财务分析方法比率法 比较法构成比率 效率比率 相关比率横向比较 纵向比较财务分析方法5/9/2023 73基本财务比率分析 财务报表中有大量的数据，可以组成许多有意义的
18、财务比率。这些比率涉及企业经营管理的各个方面。u 偿债能力比率u 营运能力比率u 获利能力比率u 发展能力比率5/9/2023 74 一、企业偿债能力分析 企业偿债能力是指企业用其资产偿还债务的能力。从静态角度讲，就是用企业资产清偿企业债务的能力；从动态的角度讲，就是企业用资产和经营过程创造的收益偿还债务的能力，它需要结合获利能力进行分析。偿债能力分析可以分为短期偿债能力和长期偿债能力分析。5/9/2023 75（一）短期偿债能力分析u 短期偿债能力是指企业流动资产对流动负债及时、足额偿还的保证程度。u 衡量企业短期偿债能力的指标主要有流动比率、速动比率和现金流动负债比率三项。5/9/2023
19、 76 1.流动比率流动比率是指企业流动资产与流动负债的比率。流动比率=流动资产 流动负债 一般认为，流动比率越高，企业短期偿债能力越强。流动比率不宜过高也不宜过低。通常认为，流动比率下限为100%，等于200%时较为适当 不同行业以及同一企业在不同时期的流动比率通常有明显差别。5/9/2023 77 2.速动比率 速动比率是企业一定时期的速动资产同流动负债的比率。速动比率（速动资产 流动负债）100%由于剔除了流动资产中变现力差且不稳定的项目后，该指标能更加准确、可靠地反映企业实际的短期债务偿还能力。通常认为该比率为100%时较为适当。5/9/2023 78（二）长期偿债能力分析 长期偿债能
20、力是指企业偿还长期债务的能力。衡量企业长期偿债能力的指标主要有 资产负债率 产权比率 利息保障倍数。5/9/2023 79 1.资产负债率 资产负债率是指企业负债总额对资产总额的比率。资产负债率（负债总额 资产总额）100%是衡量企业负债水平及其风险程度的重要指标。债权人来分析 投资者角度来分析 比较保守的观点认为一般不应高于50%通常认为资产负债率达60%时比较适当。5/9/2023 80 2.产权比率与权益乘数 产权比率是负债总额与所有者权益总额的比率，是企业财务结构稳健与否的重要标志。产权比率 负债总额 所有者权益总额100 产权比率越低，表明企业自有资金所占比例越高，企业财务风险越小，
21、长期偿债能力越强，债权人权益的保障程度越高。当企业的资产报酬率大于借入资金成本率时，举债经营有利于提高企业的经营业绩。企业应结合获利能力来评价产权比率的合理性。5/9/2023 81 3.利息保障倍数 利息保障倍数是指一定时期息税前利润与利息费用的比率。利息保障倍数=息税前利润 利息费用=（净利润+所得税费用+利息费用）利息费用 利息保障倍数越高，既表明企业获利能力越强，而且又反映企业按期足额支付利息的可靠性越高。5/9/2023 82 Nautilus公司 偿债能力分析案例5/9/2023 83 据报道，2007年12月31日，Nautilus公司已经同意与美国银行的债务重组协议，将以5年期
22、，价值10亿美元的债务代替现有的流动负债。达成协议之后，Nautilus公司总共需要负担12.5亿美元。Nautilus公司是著名的健身器材生产商，公司在2006年度的销售总额达到68亿美元。以下将对Nautilus公司的偿债能力进行分析，包括短期偿债能力分析和长期偿债能力分析两个方面。5/9/2023 84 短期偿债能力分析 主要表现在公司到期债务与可支配流动资产之间的关系，主要的衡量指标有流动比率和速动比率。（1）流动比率 07年 06年 05年 04年 行业 标准普尔 平均 500指数 1.23 1.70 1.77 2.76 1.98 1.74 流动比率流动资产/流动负债（2）速动比率
23、07年 06年 05年 04年 行业 标准普尔 平均 500指数 0.75 1.19 1.08 2.25 1.41 1.24 速动比率=速动资产/流动负债5/9/2023 85长期偿债能力分析 企业偿还1年以上债务的能力,与企业的盈利能力、资金结构有十分密切的关系，可通过资产负债率及利息保障倍数等指标来分析。（1）资产负债率 07年 06年 05年 04年 03年 02年 0.47 0.40 0.39 0.30 0.28 0.27 资产负债率=负债总额/资产总额（2）利息保障倍数 N公司 行业平均 普尔500指数 1.14 5.87 13.33 利息保障倍数息税前利润/利息费用5/9/2023
24、 86分析结论：从上面的分析可以看出，Nautilus公司短期负债的偿还能力比较不足，而在以资产偿还长期债务方面还是比较理想的。因此对于债权人的银行来说，进行债务重组是十分明智的选择，但公司应继续关注利润提高的问题，以提高投资者的信心。5/9/2023 87 二、企业营运能力分析 一般说来，资产周转速度越快，资产的使用效率越高，则资产的营运能力越强；反之，资产的营运能力越差。5/9/2023 88(一)资产管理比率通用公式u 一般用周转率来表示。资产周转率（次）=周转额资产平均余额资产周转期（天）=计算期天数周转次数u 资产周转率 表示资产在计算期内中的周转次数 每1 元资产所创造的周转额。u
25、 资产周转期 表示资产每周转一次所需要的时间。5/9/2023 89（二）资产营运能力比率的计算 根据资产选择的口径不同，资产周转率又可以划分为u 总资产周转率u 固定资产周转率u 流动资产周转率u 应收账款周转率u 存货周转率等指标。5/9/2023 90 1.总资产周转率可以用来反映企业全部资产的利用效率。u 总资产周转率（次）=营业收入 总资产平均余额u 总资产周转期（天）=365（营业收入 总资产平均余额）=365 总资产周转次数u 企业可以从提高营业收入或处理多余的资产来提高总资产周转率。5/9/2023 91案例-杭萧钢构事件5/9/2023 92 2.固定资产周转率u 固定资产周
26、转率（次）=营业收入 固定资产平均净值u 固定资产周转期（次）=365（营业收入 固定资产平均净值）=365 固定资产周转率u 它是衡量固定资产利用效率的一项指标。u 该比率越高，表明固定资产利用效率高，利用固定资产效果好。5/9/2023 93 3.流动资产周转率u 流动资产周转率（次）=营业收入 流动资产平均余额u 流动资产周转期（天）=365（营业收入 流动资产平均余额）=365 流动资产周转率u 反映企业流动资产周转速度快慢的指标。流动资产周转次数 表明每l 元流动资产所创造的营业收入。流动资产周转天数 表明流动资产每周转一次所需要的时间。5/9/2023 94 4.应收账款周转率u
27、应收账款周转率（次）=营业收入 应收账款平均余额u 应收账款周转期（天）=365（营业收入 应收账款平均余额）u 反映应收账款周转速度及管理效率的指标。应收账款周转次数，表明应收账款在计算期中周转的次数。应收账款周转天数，表明从销售开始到回收现金平均需要的天数。5/9/2023 95 5.存货周转率u 存货周转率（次）=营业收入（成本）存货平均余额 u 存货周转期（天）=365（营业收入（成本）存货平均余额）u 是衡量企业生产经营各环节中存货运营效率的一个综合性指标。5/9/2023 96 三、企业获利能力分析 都是围绕着利润展开的。5/9/2023 97（一）营业利润率u 营业利润率=（营业
28、利润 营业收入）100 u 反映每100 元营业收入所产生营业利润大小。营业利润率越高，表明产品市场竞争能力越强，企业获利能力越强。通过营业利润率的前后各期比较分析，可以发现企业经营状况的稳定性、面临的危险或者可能出现转机的迹象。5/9/2023 98（二）总资产报酬率u 总资产报酬率 息税前利润 平均资产总额 u 息税前利润=净利润所得税费用利息费用 u 用来衡量每1 元的资产给企业带来贡献的一项综合指标。如果该指标大于资金成本率，则表明企业可以充分发挥财务杠杆的作用，以获取尽可能多的收益。5/9/2023 99（三）净资产收益率u 净资产收益率=净利润 平均净资产100%u 若以股东财富最
29、大化作为企业理财目标，该指标则是评定企业绩效的核心指标。u 一般认为，企业净资产收益率越高，企业自有资本获取收益的能力越强，运营效益越好，对企业投资人、债权人的保障程度越高。5/9/2023 100 四、企业发展能力分析u 发展能力是指企业发展、壮大的潜在能力。u 我们一般用增长率来衡量企业的发展能力，主要包括营业收入增长率、营业利润增长率、总资产增长率、资本积累率等指标。5/9/2023 101（一）营业收入、营业利润增长率u 营业收入增长率=（本年营业增长额 上年营业收入额）100%u 它是评价企业成长状况和发展能力的重要指标。在分析时，应结合企业历年的营业水平、企业市场占有情况、行业未来
30、发展及其他影响企业发展的潜在因素进行前瞻性预测，或者结合企业前三年的营业收入增长率做出趋势性分析判断。u 营业利润增长率 本年营业利润增长额 上年营业利润总额100%5/9/2023 102（三）总资产增长率u 总资产增长率=本年总资产增长额 年初资产总额100%u 用以衡量企业本期资产规模的增长情况u 用于评价企业经营规模的扩张程度。u 资产的增长主要有三种途径：一是举债；二是投资者投入；三是通过收益的积累。5/9/2023 103（四）资本积累率u 资本积累率=本年所有者权益增长额 年初所有者权益100%u 它可以表示企业当年资本的积累能力，是评价企业发展潜力的重要指标。u 该指标反映了企
31、业所有者权益在当年的变动水平，体现了企业资本的积累情况，是企业持续发展重要评价依据。u 该指标越高，表明企业的当期资本积累越多，持续发展的能力越大。该指标如为负值，表明企业资本受到侵蚀。u 应注意本期所有者权益变动原因分析。5/9/2023 104（五）三年营业收入平均增长率u 该指标能够比较平稳地反映企业多年持续发展状况，可以避免因少数年份因业务波动而对企业发展潜力的错误判断。u 三年营业收入平均增长率 假如评价企业2010 年的效绩状况，则三年前营业收入总额是指2007 年的营业收入总额。u 该指标越高，表明企业可持续发展能力越强，发展的潜力越大。5/9/2023 105（六）三年资本平均增长率u 三年资本平均增长率u 能够平稳地反映企业资本保值增值的历史发展状况，以及企业稳步发展的趋势。5/9/2023 106案例-三一重工财务报表分析