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1、 第二章 增值税会计2 1 增值税概述 2.1.1增值税的概念增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的企业单位和个人，就其货物销售或提供劳务的增值额和货物进口金额为计税依据而课征的一种流转税。注：营改增之后，有些应税服务也在内。2.1.2增值税的类型增值税分为生产型增值税、收入型增值税、消费型增值税三种类型。分类的标准：购建的固定资产的增值税额是否允许扣除。1.生产型增值税：不允许扣除2.收入型增值税：根据固定资产的折旧额相应扣除 3.消费型增值税：在购置当期一次性全部扣除。注：我国从2009年1月1日起由生产型转为消费型增值税。2.1.4增值税纳税人及分类管理 将
2、增值税纳税人按会计核算水平和经营规模分为一般纳税人和小规模纳税人两类纳税人，分别采取不同的增值税计税方法。核定的标准是是否核算健全。1增值税征税范围的一般规定(1)销售或进口货物 货物是指有形动产，包括电力、热力和气体。转让无形资产和销售不动产征收的是营业税。(2)提供加工、修理修配劳务 加工即指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务；修理修配是指受托方对损伤和丧失功能的货物进项修复，使其恢复原状和功能的业务。提供加工、修理修配劳务是有偿活动。单位或个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务不包括在内。（3）营改增的部分应税服
3、务 交通运输业、邮政行业、研发与技术服务行业、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询行业、有形动产租赁行业、广播影视服务。资产有形资产无形资产劳务有形动产不动产加工修理修配劳务、交通运输业、邮政业、电信业、7个现代服务业其他劳务 1.单位和个人提供下列劳务，应征增值税的有（）A.房屋修理B.房屋装潢C.汽车修理D.受托加工服装CD2增值税征税范围的特殊规定（1）特殊规定（2）特殊行为(1)属于征税范围的特殊项目 货物期货(包括商品期货和贵金属期货)。银行销售金银。典当业死当物品销售和寄售业代委托人销售寄售物品。集邮商品的生产、调拨以及邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品。邮政部
4、门以外的其他单位或个人发行报刊。基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料，用于本企业建筑工程的，应在移送使用时征收增值税，但对在建筑现场制造的预制构件，凡直接用于本单位建筑工程的不征增值税。(2)属于征税范围的特殊行为视同销售行为。纳税人发生的下列行为应视同销售货物征收增值税：A将货物交付他人代销。B销售代销货物。C设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售。相关机构设在同一县(市)的除外。D将自产或委托加工的货物用于非应税项目。E将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费。F将自产、委托加工或购买的货物对
5、外投资。G将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。H将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。纳税人发生的增值税视同销售行为应征增值税的原因有三点：1.保证增值税税款抵扣制度的实施；2.避免因发生上述行为而造成货物销售税收负担不平衡的矛盾；3.体现增值税计算的配比原则。混合销售行为。一项销售行为既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，并且该非增值税应税劳务是为了直接销售货物而提供的，则该两项行为合称混合销售行为。混合销售行为中，涉及的货物和非增值税应税劳务只是针对一项销售行为而言的，二者之间是紧密联系的从属关系。处理情况有两种：a,从事货物生产、批发或零售的企业、企业型单位和个体经营者，发生
6、混合销售行为，视同销售货物征收增值税；b,其他单位和个人的混合销售行为，应视同销售非增值税应税劳务，征收营业税。兼营非增值税应税劳务行为。增值税纳税人在从事应税货物销售或提供应税劳务的同时，还从事非应税劳务，并且两者之间没有紧密相连的从属关系的行为，称兼营非应税劳务行为。根据增值税暂行条例实施细则的规定，纳税人兼营非增值税应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非增值税应税劳务的销售额，对货物和应税劳务的销售额按各自的适用税率征收增值税，对非增值税应税劳务的销售额按适用的税率征收营业税。2.1.6增值税减免优惠政策 1增值税暂行条例规定的免税项目 2其他免税项目 3增值税起征点规定1增值税暂行条
7、例规定的免税项目（1）农业生产者销售的自产农产品。（2）避孕药品和用具。（3）古、旧图书，即向社会收购的古书和旧书。（4）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器与设备（5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备。（6）由于残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品。217 增值税税率和征收率 增值税税率包括基本税率、低税率、零税率和征收率四种情况。第一节 增值税概述小结1.概念、2.类型、3.特点、4.纳税人分类、5.征收范围（一般规定、特殊规定、特殊行为）、6.减免优惠政策（条例规定的免税项目、其他免税项目、起征点）、7.税率练习1.按对外购固定资产价款处理方式的不同进行划分，增值税的类型
8、有（ABC）。多选A.生产型增值税B.收入型增值税C.消费型增值税D.积累型增值税E.分配型增值税2.新的增值税暂行条例中规定，自2009年1月1日起，允许增值税一般纳税人抵扣固定资产的进项税额。这种类型的增值税被称为（C）。A.生产型增值税B.收入型增值税C.消费型增值税D.积累型增值3.下列行为不属于增值税视同销售行为的是（C）A将外购货物分配给投资者B将外购货物赠送给其他单位C将外购货物用于个人消费D将外购货物用于对外投资 4.增值税对小规模纳税人采用的简易办法征收，小规模纳税人适用的征收率为（3%）5.属于缴纳增值税范围的行为是（D）。A.财务咨询公司提供咨询服务B.歌厅销售饮料、糖果
9、C.电视台播发广告D.典当行销售死当物品7.下列各项中，免纳增值税的有(AC)。多选A.接受外国政府无偿捐赠的进口货物B.高校食堂为某公司提供外销快餐C.纳税人生产、销售、批发和零售有机肥产品D.企业在境内采购运往境外投资的货物 10.下列行为属于视同销售货物，应计算增值税销项税额的是（B）。A.某生产企业外购钢材料用于扩建厂房B.某商店为厂家代销服装C.某运输企业外购棉大衣用于职工福利D.某歌厅购进酒水饮料用于销售2.2增值税应纳税额的计算2.2.1 一般纳税人增值税应纳税额的计算 我国现行的增值税应纳税额采用凭票抵税的办法计算确定。当期应纳税额=当期销项税额一当期进项税额一销项税额的计算
10、销项税额的计算是指纳税人销售货物或提供应税劳务，按销售额或应税劳务收入和规定的税率计算，并向购买方收取的增值税税额。其计算公式为：销项税额=销售额税率税率前已提及，后面重点介绍销售额的确定。有四种情况：（1）一般销售方式下销售额的确定；（2）视同销售行为销售额的确定；（3）包装物押金是否计入销售额的处理；（4）特殊销售方式下销售额的确定。（1）一般销售方式下销售额的确定 销售额是指纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。价外费用是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、运输装卸费(?)等各种性质的价款。但不包括：1.向购买方收取的
11、销项税额；2.受托加工应税消费品所代收代缴的消费税；3.同时符合以下条件的代垫运费：承运者的运费发票开具给购货方；纳税人将该项发票交给购货方；4.同时符合以下条件代为收取的行政事业性收费；5.销售货物时同时代办保险而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。凡随同销售货物或提供应税劳务向购买方收取的价外费用，无论其会计制度如何核算，均应并入销售额计算应纳税额。注意：国家税务局规定，对增值税一般纳税人向购买方收取的价外费用视为含税收入，也就是说加入销售额时，含税销售额先要换算为不含税销售额。不含税销售额=含税销售额（1+增值税率）【例题计算题】某企业库存产成品
12、销售业务：（1）销售给甲公司某商品50000件，每件售价为18元，另外收取运费5850元。（2）销售给乙公司同类商品15000件，每件售价为20.5元，交给A运输公司运输，代垫运输费用6800元，运费发票已转交给乙公司。【解析】（1）销项税500001817%585011%（元）（2）销项税1500020.5017%52275（元）(2)视同销售行为销售额的确定 增值税法规定，对视同销售无销售额的，应按下列顺序确定其销售额：1.按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；2.按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（纳税人近期无类似销售货物的）3.按组成计税价格确定。计算公式为：组成计
13、税价格=成本+利润+消费税或组成计税价格=成本（1+成本利润率）（1-消费税税率）【例题计算题】某服装厂（一般纳税人）将自产的200件服装发给本企业职工，每件成本40元（无同类产品售价），计算该事项产生的销项税额。假设成本利润率为10%。【解析】按组价计税组价40（110%）2008800（元）销项税额880017%1496（元）（3）包装物押金是否计入销售额的处理 包装物是指纳税人包装本单位货物的各种物品。纳税人销售货物时另收取包装物押金，目的是促使购货方及早退回包装物以便周转使用。包装物是否计入销售额呢？增值税法规定，包装物租金、包装费是价外费用，征收增值税。纳税人为销售货物而出借的包装物
14、收取的押金，单独记账核算。时间在1年以内又未逾期的，不计征增值税；逾期未收回包装物不再退还的押金，应视为价外收费，按所包装货物的适用税率计征增值税。提示：将逾期的包装物押金并入销售额征税时，需先将该押金换算为不含税价，再并入销售额征税。特例：对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额计征增值税。而啤酒、黄酒按照一般规定处理。一般情况处理1 年以内，不征超过1 年，计征除啤酒、黄酒以外的其他酒类 不论是否逾期均计征【例题单选题】某酒厂为一般纳税人。本月向一小规模纳税人销售白酒，并开具普通发票上注明金额93600元；同时收取单独核算的包
15、装物押金2000元（尚未逾期），此业务酒厂应计算的销项税额为（）。A.13600元 B.13890.60元 C.15011.32元 D.15301.92元【答案】B【解析】销项税93600（117%）2000（117%）17%13890.60（元）二进项税额的计算 进项税额是指纳税人购进货物或应税劳务时所支付或负担的增值税税额。它是与销项税额对应的一个概念。在开具增值税专用发票的情况下，销售方收取的销项税额就是购买支付的进项税额。进项税额作为可以抵扣的部分，对于纳税人实际纳税多少有举足轻重的作用。（1）可以抵扣的进项税额 进项税额抵扣有两种情况：凭票抵扣和计算抵扣1.凭票抵扣 根据增值税暂行条
16、例的规定，准予从销项税额中抵扣的进项税额，限于下列增值税注明的增值税额和按规定的扣税率计算的进项税额。A.从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；B.从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税税额。注：接受捐赠、接受投资的相关货物的进项税额也可以抵扣2.计算抵扣 购进免税农产品。纳税人购进免税农产品，按收购发票或销售发票上注明的买价和13%的扣除率计算进项税额准予抵扣。计算公式为：进项税额=买价13%运输费已经营改增 1.【例题单选题】某面粉加工厂（增值税一般纳税人）2007年8月从某农场收购小麦100吨，农场开具的普通发票上注明金额20万元，此项业务可抵扣的增值税进项税额为（）
17、万元。A.0B.2C.2.3D.2.6【答案】D【解析】可以抵扣进项税2013%2.60（万元）营改增后运输费用的处理 一、营改增前1.运输费用为非应税劳务，因而将销售并提供的运输适合混合销售行为，混合销售行为下非应税项目视为含税收入处理。所以计算为【运输费用（1+17%）17%】2.购进货物支付的运输费，对于销售方交了销项税，当然购货方可以抵扣，【运输费用7%】二、营改增后 交通运输行业缴纳增值税，因而销售兼提供运输的行为变为兼营不同税率货物或应税劳务的处理，即按不同的税率分别计税。2.2.2小规模纳税人增值税应纳税额的计算 小规模纳税人销售货物或提供应税劳务，按销售额和征收率计算应纳税额的简易征收办法计算应纳增值税税额，并且不得抵扣进项税额。其计算公式为：应纳税额=不含税销售额征收率 注：由于小规模纳税人销售货物或提供劳务，一般只能开具普通发票，取得的销售收入均为含税销售额，因此，在计算增值税应纳税额时，应将含税销售额换算为不含税销售额，其换算公式为：不含税销售额=含税销售额（1+征收率）例2.2某食品商店为增值税小规模纳税人，2013年3月取得零售收入80000元。计算当月应纳增值税税额。