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1、2023 年5 月12 日 1 本章要点本章要点1.1.与租赁有关的相关概念 与租赁有关的相关概念2.2.融资租赁的判断标准 融资租赁的判断标准3.3.承租人对融资租赁的会计处理和对经营租赁的会计处理 承租人对融资租赁的会计处理和对经营租赁的会计处理4.4.出租人的会计处理 出租人的会计处理5.5.售后租回交易的会计处理 售后租回交易的会计处理 第二十二章 租 赁2023 年5 月12 日 2 第一节 租赁概述 一、与租赁相关的定义 租赁 租赁 指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与 指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人以获取租金的协议。承租人以获取租金的协议。租赁的性质 租赁的性
2、质 租赁是让渡资产使用权的行为。它是以 租赁是让渡资产使用权的行为。它是以资产为媒介，以租赁为纽带，联结出租、承租双方的一种 资产为媒介，以租赁为纽带，联结出租、承租双方的一种特殊业务 特殊业务。2023 年5 月12 日 3租赁开始日 租赁开始日 是指租赁协议 是指租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款 日与租赁各方就主要租赁条款作出承诺日中的较早者。作出承诺日中的较早者。租赁期开始日 租赁期开始日 是指承租人 是指承租人有权行使其使用租赁资产权利 有权行使其使用租赁资产权利的开始日。的开始日。租赁期 租赁期 承租人签约承租资 承租人签约承租资产的不可撤销租约的日期。产的不可撤销租约的日期。与租
3、与租赁时赁时间有间有关的关的概念概念1.1.租赁开始日租赁开始日2.2.租赁期开始日租赁期开始日 3.3.租赁期租赁期(一一)与租赁时间有关的概念与租赁时间有关的概念2023 年5 月12 日 4(二二)与租赁价值计量有关的概念与租赁价值计量有关的概念1 1、最低租赁付款额 最低租赁付款额 是指在租赁期内 是指在租赁期内，承租人应支付或可能 承租人应支付或可能被要求支付的各项款 被要求支付的各项款项 项(不包括 不包括或有租金 或有租金和 和履约成本 履约成本),),加上由 加上由承租人或与其有关的 承租人或与其有关的第三方担保的资产余 第三方担保的资产余值 值。或 或有 有租 租金 金 是
4、是指 指金 金额 额不 不固 固定 定,以 以时 时间 间长 长短 短以 以外 外的 的其 其他 他因 因素 素(销 销售 售百 百分 分比 比、使 使用 用费 费、物 物价 价指 指数 数等 等)为依据计算的租金。为依据计算的租金。履约成本 履约成本 是指在租赁期内为 是指在租赁期内为租赁资产支 租赁资产支 付的各种使用成本 付的各种使用成本,如技术咨询和服务费、人员培训 如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。费、维修费、保险费等。2023 年5 月12 日 5最低 最低租赁 租赁付款 付款额构 额构成内 成内容 容 租赁期内承租人每期支付的租金 租赁期内承租人每期支付的租金 租
5、赁期满时，由承租人或与其 租赁期满时，由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值 有关的第三方担保的资产余值（1 1）合同）合同没有规定 没有规定优惠购买 优惠购买选择权的 选择权的（1 1）合同）合同规定有 规定有优惠购买 优惠购买选择权的 选择权的 租赁期内承租人每期支付的租金 租赁期内承租人每期支付的租金 承租人行使优惠购买选择权 承租人行使优惠购买选择权而支付的款项 而支付的款项2023 年5 月12 日 6【例题 例题1.1.单选题 单选题】甲企业采用融资租赁方式租入设备一台。甲企业采用融资租赁方式租入设备一台。租赁合同主要内容：（租赁合同主要内容：（1 1）该设备租赁期为）该设备租赁
6、期为5 5年，每年支付租 年，每年支付租金 金5 5万元；（万元；（2 2）或有租金）或有租金4 4万元；（万元；（3 3）履约成本）履约成本3 3万元；万元；（4 4）承租人有关的第三方担保的资产余值）承租人有关的第三方担保的资产余值2 2万元。甲企业该 万元。甲企业该设备的最低租赁付款额为（设备的最低租赁付款额为（）。）。A A 25 25万元 万元 B.27 B.27万元 万元 C.32 C.32万元 万元 D.34 D.34万元 万元【答案 答案】B B【解析 解析】甲企业该设备的最低租赁付款额 甲企业该设备的最低租赁付款额55 55 2 2 27 27（万（万元）。元）。2023 年
7、5 月12 日 73 3、担 担保 保余 余值 值 由 由承 承租 租人 人或 或与 与其 其有 有关 关的 的第 第三 三方 方提 提供 供担 担保 保的 的资 资产 产余 余值 值(对 对承 承租 租人 人而 而言 言），或 或与 与承 承租 租人 人和 和出 出租 租人 人均 均无 无关 关，但 但在 在财 财务 务上 上有 有能 能力 力担 担保 保的 的第 第三 三方 方对 对出 出租 租人 人担 担保 保的 的资 资产 产余 余值 值（两 两者 者之 之和，对出租人而言）。和，对出租人而言）。2 2、资产余值、资产余值 在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产 在租赁开始日估计的租赁
8、期届满时租赁资产的公允价值。的公允价值。4 4、未 未担 担保 保余 余值 值 租 租赁 赁资 资产 产余 余值 值中 中扣 扣除 除就 就出 出租 租人 人而 而言 言的 的担 担保 保余值以后的资产余值。余值以后的资产余值。2023 年5 月12 日 8 5 5、未确认融资费用、未确认融资费用 在租赁期开始日，承租人应当将 在租赁期开始日，承租人应当将租赁 租赁开始日租赁资产 开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值 公允价值与最低租赁付款额现值两者中 两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长 较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，期应
9、付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。其差额作为未确认融资费用。2023 年5 月12 日 98 8、租赁内含利率、租赁内含利率 是指 是指最低租赁收款额的现值与未担保余 最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值加上初始直接费用时的 值的现值之和等于租赁资产公允价值加上初始直接费用时的折现率。折现率。6 6、最低租赁收款额 最低租赁收款额 是指最低租赁付款额加上独立于承租 是指最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人 人和出租人，但在财务上有能力担保的第三方 但在财务上有能力担保的第三方为 为出租人担保 出租人担保的资产余值。的资产余值。7 7、未实现融资收益 未实现融
10、资收益 是最低租赁收款额加上未担保余值减 是最低租赁收款额加上未担保余值减去最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和的差额 去最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和的差额2023 年5 月12 日 10【考题解析 考题解析2006 2006年单选题 年单选题】乙公司 乙公司2006 2006年 年1 1月 月10 10日采用融 日采用融资租赁方式出租一台大型设备。租赁合同规定：（资租赁方式出租一台大型设备。租赁合同规定：（1 1）该设）该设备租赁期为 备租赁期为6 6年，每年支付租金 年，每年支付租金8 8万元；（万元；（2 2）或有租金为）或有租金为4 4万元；（万元；（3 3）履约成
11、本为）履约成本为5 5万元；（万元；（4 4）承租人提供的租赁资）承租人提供的租赁资产担保余值为 产担保余值为7 7万元；（万元；（5 5）与承租人和乙公司均无关联关）与承租人和乙公司均无关联关系的第三方提供的租赁资产担保余值为 系的第三方提供的租赁资产担保余值为3 3万元。乙公司 万元。乙公司2006 2006年 年1 1月 月10 10日对该租出大型设备确认的应收融资租赁款为（日对该租出大型设备确认的应收融资租赁款为（）。）。A A 51 51万元 万元 B B 55 55万元 万元 C C 58 58万元 万元 D D 67 67万元 万元【答案 答案】C C【解析 解析】86 86 7
12、 7 3 3 58 58（万元）；或有租金与履约成本不（万元）；或有租金与履约成本不能计算在内。能计算在内。2023 年5 月12 日 11融资租赁 融资租赁 是指实质上 是指实质上转 转移了 移了与 与资产所有权有关的 资产所有权有关的几 几乎 乎全部风险和报酬的 全部风险和报酬的一种 一种租 租赁 赁。资产的所有权 资产的所有权最终可以 最终可以转移，也可以不转移。转移，也可以不转移。经营租赁 经营租赁 是指除融资租 是指除融资租赁以外的其他租赁，是承租 赁以外的其他租赁，是承租人为生产经营过程中的临时、人为生产经营过程中的临时、季节性需要而向出租人短期 季节性需要而向出租人短期租用某类资
13、产的行为。租用某类资产的行为。按 按租赁 租赁资产所 资产所有权有 有权有关的风 关的风险和报 险和报酬的归 酬的归属分类 属分类 融资租赁 融资租赁 经营租赁 经营租赁二、租赁的分类二、租赁的分类2023 年5 月12 日 12 认定融资租赁的 认定融资租赁的标准 标准 满足以下一条或数条标准的租赁，应认定为融资租赁：满足以下一条或数条标准的租赁，应认定为融资租赁：（1 1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。（2 2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买款预计远低于行使）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买款预计远低于行
14、使选择权时租赁资产的公允价值（选择权时租赁资产的公允价值（25 25）。）。（3 3）租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分（例外：已使用达）租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分（例外：已使用达75 75）（4 4）租赁开始日最低租赁付款额的现值（承租人）和最低租赁收款额的现）租赁开始日最低租赁付款额的现值（承租人）和最低租赁收款额的现值（出租人）几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值（值（出租人）几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值（90 90）（5 5）租赁）租赁资产性质特殊 资产性质特殊，如不作重新改制，只有承租人才能使用。，如不作重新改制，只有承租人才能使用。2023 年5 月12 日
15、 13 第二节第二节 承租人的会计处理承租人的会计处理 一、承租人对经营租赁的会计处理一、承租人对经营租赁的会计处理承租人承租人对经营租赁对经营租赁的资产的资产不能作为资产入账不能作为资产入账1.1.租入资产租入资产的处理的处理 2023 年5 月12 日 14承租人在 承租人在经营租 经营租赁 赁下发生的 下发生的租金 租金应当在租赁期内 应当在租赁期内的各个期间 的各个期间按直 按直线法确认为费用，线法确认为费用，如果其他方法更 如果其他方法更合理，也可以采 合理，也可以采用其他方法。用其他方法。在 在出租人承担了承 出租人承担了承租人的某些费用 租人的某些费用的 的情况下，应将该费 情况
16、下，应将该费用 用从租金总额中扣 从租金总额中扣除，除，并将租金余额 并将租金余额在整个租赁期内进 在整个租赁期内进行分摊。行分摊。在 在出 出租 租人 人提 提供 供了 了免 免租 租期 期的 的情 情况 况下 下，应 应将 将租 租金 金总 总额 额在 在整 整个 个租 租赁 赁期 期内 内，而 而不 不是 是在 在租 租赁 赁期 期扣 扣除 除免 免租 租期 期后 后的 的期 期间 间内进行分摊。内进行分摊。2.2.支付支付租金的租金的处理方处理方法法 2023 年5 月12 日 15 分摊时：分摊时：借：管理费用、制造费用等 借：管理费用、制造费用等 贷：长期待摊费用 贷：长期待摊费用
17、（1 1）当期支付当期的租金）当期支付当期的租金 借：管理费用、制造费用等 借：管理费用、制造费用等 贷：银行存款 贷：银行存款（2 2）预付租金时）预付租金时 借：长期待摊费用 借：长期待摊费用 贷：银行存款 贷：银行存款33承租人对经营租赁业务的会计处理承租人对经营租赁业务的会计处理2023 年5 月12 日 16【例题 例题2 2 单选题 单选题】甲公司于 甲公司于 2010 2010年 年 1 1月 月 1 1日采用经营租赁方 日采用经营租赁方式从乙公司租入机器设备一台 式从乙公司租入机器设备一台,租期为 租期为 4 4年 年,设备价值为 设备价值为 200 200万元 万元,预计使用
18、年限为 预计使用年限为 12 12年。租赁合同规定 年。租赁合同规定:第 第 1 1年免租金 年免租金,第 第 2 2年至第 年至第 4 4年的租金分别为 年的租金分别为 36 36万元、万元、34 34万元、万元、26 26万元 万元；第 第 2 2年至第 年至第 4 4年的租金于每年年初支付。年的租金于每年年初支付。2010 2010年甲公司应就 年甲公司应就此项租赁确认的租金费用为 此项租赁确认的租金费用为()()万元。万元。A.A.0 0 B.24 B.24 C.32 C.32 D.50 D.50【答 答 案 案】B B2023 年5 月12 日 17应当计入当期损益 应当计入当期损益
19、（管理费用）（管理费用）应当在实际发生时计入当 应当在实际发生时计入当期损益。期损益。（财务费用）（财务费用）4 4、承租人发生的、承租人发生的 初始直接费用 初始直接费用 5.5.或有租金 或有租金2023 年5 月12 日 18 66承租人承租人对经营租赁对经营租赁披露的内容披露的内容（1 1）资产负债表日后连续三个会 资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的 计年度每年将支付的不可撤销经营 不可撤销经营租赁 租赁最低租赁付款额 最低租赁付款额（2 2）以及以后年度将支付的 以及以后年度将支付的不可 不可撤销经营租赁 撤销经营租赁最低租赁付款额总额 最低租赁付款额总额 2023 年5 月
20、12 日 19【考题解析 考题解析2009 2009年多选题 年多选题】（新制度）（新制度）207 207年 年1 1月 月1 1日，甲公 日，甲公司与租赁公司签订一项经营租赁合同，向租赁公司租入一台 司与租赁公司签订一项经营租赁合同，向租赁公司租入一台设备。租赁合同约定：租赁期为 设备。租赁合同约定：租赁期为3 3年，租赁期开始日为合同签 年，租赁期开始日为合同签订当日；月租金为 订当日；月租金为6 6万元，每年末支付当年度租金；前 万元，每年末支付当年度租金；前3 3个月 个月免交租金；如果市场平均月租金水平较上月上涨的幅度超过 免交租金；如果市场平均月租金水平较上月上涨的幅度超过10%1
21、0%，自次月起每月增加租金，自次月起每月增加租金0.5 0.5万元。甲公司为签订上述经 万元。甲公司为签订上述经营租赁合同于 营租赁合同于207 207年 年1 1月 月5 5日支付律师费 日支付律师费3 3万元。租赁开始日租 万元。租赁开始日租赁设备的公允价值为 赁设备的公允价值为980 980万元。下列各项关于甲公司经营租赁 万元。下列各项关于甲公司经营租赁会计处理的表述中，正确的有（）。会计处理的表述中，正确的有（）。A.A.或有租金在实际发生时计入当期损益 或有租金在实际发生时计入当期损益 B.B.为签订租赁合同发生的律师费用计入当期损益 为签订租赁合同发生的律师费用计入当期损益 C.
22、C.经营租赁设备按照租赁开始日的公允价值确认为固定资产 经营租赁设备按照租赁开始日的公允价值确认为固定资产 D.D.经营租赁设备按照与自有固定资产相同的折旧方法计提折旧 经营租赁设备按照与自有固定资产相同的折旧方法计提折旧 E.E.免租期内按照租金总额在整个租赁期内采用合理方法分摊的 免租期内按照租金总额在整个租赁期内采用合理方法分摊的金额确认租金费用 金额确认租金费用【答案 答案】ABE ABE 2023 年5 月12 日 20在租赁开始日 在租赁开始日,承租人应 承租人应按 按租赁开始日租赁资产的 租赁开始日租赁资产的公 公允 允价值与最低租赁付款额 价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者
23、 的现值两者中较低者作为 作为租 租入 入资产的 资产的入 入账价值 账价值（一）（一）租赁期开始日的处理租赁期开始日的处理1 1、租赁资产入、租赁资产入帐价值的确定 帐价值的确定关键是现值 关键是现值的计算 的计算 二、二、承租人承租人对对融资融资租赁的会计处理租赁的会计处理2023 年5 月12 日 21 计算 计算最低租赁付款额的现值 最低租赁付款额的现值时，其折现率可按下列顺序确定：时，其折现率可按下列顺序确定：出租人的 出租人的租赁内含利率 租赁内含利率 租赁 租赁合同利率 合同利率 同期银行 同期银行贷款利率 贷款利率最低租赁付款额的现值 最低租赁付款额的现值=年租金 年租金P/A
24、 P/A（r r，n)n)担保的资产余值 担保的资产余值 P/S P/S（r r，n)n)折现率 折现率的确定 的确定2023 年5 月12 日 2222、初始直接费用的处理、初始直接费用的处理主要包括 主要包括印花税、佣金、律师费、差旅 印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费 费、谈判费等 等是指在租赁和签定租赁合同过程中发生 是指在租赁和签定租赁合同过程中发生的，可直接归属于租赁项目的费用 的，可直接归属于租赁项目的费用初始直接费用发生时计入 初始直接费用发生时计入租赁资产价值 租赁资产价值内容 内容处理 处理概念 概念2023 年5 月12 日 23 借：固定资产 借：固定资产 融资租入固
25、定资产 融资租入固定资产 未确认融资费用 未确认融资费用 贷：长期应付款 贷：长期应付款 应付融资租赁款 应付融资租赁款 银行存款 银行存款租 租赁 赁资 资产 产的 的公 公允 允价 价值 值与 与最 最低 低租 租赁 赁付 付款 款额 额的 的现 现值 值两 两者 者中 中较 较低 低者 者加 加初始直接费用 初始直接费用最 最 低 低 租 租 赁 赁付款额 付款额 33、会计处理如下：、会计处理如下：支 支 付 付 初 初 始 始直接费用 直接费用两 两 者 者 的 的差额 差额2023 年5 月12 日 24（二）未确认融资费用分摊的（二）未确认融资费用分摊的处理处理分摊方法 分摊方法
26、每期分摊的未确认融资费用 每期分摊的未确认融资费用=期初应付本金余额 期初应付本金余额 融资费用的分摊率 融资费用的分摊率实际利率法 实际利率法本期初应付本金的余额=上期初应付本金的余额（上期支付的租金 上期分摊的未确认融资费用）（1 1）如果租赁资产以最低租赁付款额的现值入账）如果租赁资产以最低租赁付款额的现值入账 分摊率为计算最低租赁付款额现值的 分摊率为计算最低租赁付款额现值的折现率 折现率（2 2）如果租赁资产以其公允价值作为入账价值）如果租赁资产以其公允价值作为入账价值 应重新计算 应重新计算融资费用 融资费用分摊率 分摊率分摊率 分摊率的确定 的确定分摊率 分摊率 使最低租赁付款额
27、的现值等 使最低租赁付款额的现值等于租赁资产的公允价值时的折现率。于租赁资产的公允价值时的折现率。2023 年5 月12 日 25 支付租金和分摊未确认融资费用的账务处理 支付租金和分摊未确认融资费用的账务处理 在支付租金的同时分摊未确认融资费用计入当期损益：在支付租金的同时分摊未确认融资费用计入当期损益：借：长期应付款 借：长期应付款 应付融资租赁款 应付融资租赁款 贷：银行存款 贷：银行存款 借：财务费用 借：财务费用 贷：未确认融资费用 贷：未确认融资费用 2023 年5 月12 日 26【考题解析 考题解析 2007 2007年单选题 年单选题】承租人对融资租入的资产采用 承租人对融资
28、租入的资产采用公允价值作为入账价值的，分摊未确认融资费用所采用的 公允价值作为入账价值的，分摊未确认融资费用所采用的分摊率是 分摊率是()()。A A银行同期贷款利率 银行同期贷款利率 B B租赁合同中规定的利率 租赁合同中规定的利率 C C出租人出租资产的无风险利率 出租人出租资产的无风险利率 D D使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折 使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率 现率【答案 答案】D D2023 年5 月12 日 27（三）租赁资产折旧的计提（三）租赁资产折旧的计提1.1.折旧政策 折旧政策计提租赁资产折旧时，承租人应采用与自有应提折旧 计提租赁资产折
29、旧时，承租人应采用与自有应提折旧固定资产相一致的折旧政策。固定资产相一致的折旧政策。应提折 应提折旧总额 旧总额的确定 的确定（1 1）存在担）存在担保余值的 保余值的应提折旧总额 应提折旧总额=融资租入固定资产入账价值 融资租入固定资产入账价值 担保余值 担保余值预计清理费用 预计清理费用（2 2）不存在）不存在担保余值的 担保余值的应提折旧总额 应提折旧总额=融资租入固定资产入账价值 融资租入固定资产入账价值 预计残值 预计残值预计清理费用 预计清理费用2.2.折旧期间 折旧期间（1 1）如果）如果能够合理确定租赁期满时承租人将会取得租赁 能够合理确定租赁期满时承租人将会取得租赁资产所有权
30、 资产所有权 应以租赁开始日租赁资产的 应以租赁开始日租赁资产的尚可使用年 尚可使用年限 限作为折旧期间。作为折旧期间。（2 2）如果）如果无法合理确定租赁期满时承租人能够取得租 无法合理确定租赁期满时承租人能够取得租赁资产的所有权 赁资产的所有权 则应以 则应以租赁期与租赁资产的尚可使 租赁期与租赁资产的尚可使用年限两者中 用年限两者中较短者 较短者作为折旧期间。作为折旧期间。2023 年5 月12 日 28【例题 例题3 3单选题 单选题】甲公司采用融资租赁方式租入一台大型设备，甲公司采用融资租赁方式租入一台大型设备，该设备的入账价值为 该设备的入账价值为1200 1200万元，租赁期为
31、万元，租赁期为10 10年，与承租人相关 年，与承租人相关的第三方提供的租赁资产担保余值为 的第三方提供的租赁资产担保余值为 200 200万元，预计清理费用 万元，预计清理费用为 为50 50万元。该设备的预计使用年限为 万元。该设备的预计使用年限为10 10年，预计净残值为 年，预计净残值为120 120万元。甲公司采用年限平均法对该租入设备计提折旧。甲公司 万元。甲公司采用年限平均法对该租入设备计提折旧。甲公司每年对该租入设备计提的折旧额为（每年对该租入设备计提的折旧额为（）。）。A.105 A.105万元 万元 B.108 B.108万元 万元 C.113 C.113万元 万元 D.1
32、20 D.120万元 万元【答案 答案】A A【解析 解析】该租入设备应计提的折旧总额 该租入设备应计提的折旧总额1200 1200 200 200 50 50 1050(1050(万元 万元)甲公司每年对该租入设备计提的折旧额 甲公司每年对该租入设备计提的折旧额105010 105010 105(105(万元 万元)2023 年5 月12 日 29（四）履约成本的会计处理（四）履约成本的会计处理概念 概念在租赁期内为租赁资产支付的各种使用成本称为 在租赁期内为租赁资产支付的各种使用成本称为“履约成本 履约成本”内容 内容包括技术咨询费、人员培训费、维修费、保险费等。包括技术咨询费、人员培训费
33、、维修费、保险费等。合计处理 合计处理履约成本 履约成本 在实际发生时计入当期损益 在实际发生时计入当期损益 借：管理费用等 借：管理费用等 贷：银行存款 贷：银行存款 2023 年5 月12 日 30（五）或有租金的会计处理（五）或有租金的会计处理发生时计入当期损益 发生时计入当期损益 借：销售费用 借：销售费用 贷：银行存款 贷：银行存款 借：财务费用 借：财务费用 贷：银行存款 贷：银行存款1 1或有租金以销售百分比等 或有租金以销售百分比等为依据计算的 为依据计算的2 2或有租金以物价指数 或有租金以物价指数为依据计算的 为依据计算的2023 年5 月12 日 31（六）租赁期满时的会
34、计处理（六）租赁期满时的会计处理1.1.返还资产 返还资产 的处理 的处理借：长期应付款 借：长期应付款 应付融资租赁款 应付融资租赁款 累计折旧 累计折旧 贷：固定资产 贷：固定资产 融资租入固定资产 融资租入固定资产存在担保余值 存在担保余值不存在担保余值 不存在担保余值借：累计折旧 借：累计折旧 贷：固定资产 贷：固定资产 融资租入固定资产 融资租入固定资产应视同该项租赁一直存在而继续进行账务处理。应视同该项租赁一直存在而继续进行账务处理。2 2优惠续租 优惠续租借：固定资产 借：固定资产 生产经营用固定资产 生产经营用固定资产 贷：固定资产 贷：固定资产 融资租入固定资产 融资租入固定
35、资产 3 3留购 留购借：长期应付款 借：长期应付款 应付融资租赁款 应付融资租赁款 贷：银行存款等 贷：银行存款等（行使优惠购买选择权应支付的价款）（行使优惠购买选择权应支付的价款）2023 年5 月12 日 3232312（七）相关会计信息披露（七）相关会计信息披露各类租入固定资产的期初和期末原价、累计折旧额。各类租入固定资产的期初和期末原价、累计折旧额。资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的最低租赁 资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的最低租赁付款额，以及以后年度将支付的最低租赁付款额总额。付款额，以及以后年度将支付的最低租赁付款额总额。未确认融资费用的余额，以及分摊未确认融资
36、费用所采用 未确认融资费用的余额，以及分摊未确认融资费用所采用的方法。的方法。2023 年5 月12 日 33【例题 例题4 4计算题 计算题】2010 2010年 年12 12月 月1 1日 日A A公司与 公司与B B公司签订了一份租 公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下：赁合同。合同主要条款如下：(1)(1)租赁标的物：电子生产设备。租赁标的物：电子生产设备。(2)(2)租赁期开始日：租赁物运抵 租赁期开始日：租赁物运抵A A公司生产车间之日（公司生产车间之日（2010 2010年 年12 12月 月31 31日）。日）。(3)(3)租赁期：租赁期：2010 2010年 年12 12
37、月 月31 31日 日2013 2013年 年12 12月 月31 31日，共 日，共3 3年。年。(4)(4)租金支付方式：每年末支付租金 租金支付方式：每年末支付租金200000 200000元。元。(5)(5)租赁期届满时程控设备的估计余值：租赁期届满时程控设备的估计余值：120000 120000元。其中由 元。其中由A A公司担保的余值为 公司担保的余值为100000 100000元；未担保余值为 元；未担保余值为20000 20000元。元。(6)(6)该设备的维护等费用由 该设备的维护等费用由A A公司自行承担，每年 公司自行承担，每年10000 10000元。元。(7)(7)该
38、程控设备租赁期开始日的公允价值为 该程控设备租赁期开始日的公允价值为650000 650000元。元。2023 年5 月12 日 34(8)(8)租赁合同规定的利率为 租赁合同规定的利率为6%6%（年利率）。（年利率）。(9)(9)该程控设备估计使用年限为 该程控设备估计使用年限为6 6年。采用年数总和法按年计提折 年。采用年数总和法按年计提折旧。旧。(10)2013(10)2013年 年12 12月 月31 31日，日，A A公司将该程控设备交回 公司将该程控设备交回B B公司。公司。(11)A(11)A按实际利率法按年摊销未确认融资费用。设备不需安装。按实际利率法按年摊销未确认融资费用。设
39、备不需安装。P/A P/A（6%6%，3 3）2.673 2.673；P/S P/S（6%6%，3 3）0.84 0.84 要求：要求：(1)(1)判断租赁类型；判断租赁类型；(2)(2)编制 编制A A公司租赁开始日、公司租赁开始日、2008 2008年 年12 12月 月31 31日及租赁期满归还租 日及租赁期满归还租赁资产日的会计分录。赁资产日的会计分录。2023 年5 月12 日 35【答案及解析答案及解析】（11）AA公司的该项租赁属融资租赁。公司的该项租赁属融资租赁。理由：理由：最低租赁付款额的现值 最低租赁付款额的现值2000002 2000002 673 673 1000000
40、 1000000 84 84 618600 618600（元），占租赁开始日租赁资产公允（元），占租赁开始日租赁资产公允价值 价值650000 650000元比例 元比例95.17%(95.17%(90%)90%)，符合融资租赁的判断标，符合融资租赁的判断标准，因此该项租赁应认定为融资租赁。准，因此该项租赁应认定为融资租赁。2023 年5 月12 日 36（2 2）最低租赁付款额 最低租赁付款额 2000003 2000003 100000 100000 700000 700000（元）（元）最低租赁付款额的现值 最低租赁付款额的现值 2000002.673 2000002.673 10000
41、00.84 1000000.84 618600 618600（元）（元）租赁资产公允价值 租赁资产公允价值 650000 650000（元）（元）即：租赁资产的入账价值 即：租赁资产的入账价值 618600 618600（元）（元）未确认融资费用 未确认融资费用 700000 700000 618600 618600 81400 81400（元）（元）2010 2010年 年12 12月 月31 31日的有关会计分录：日的有关会计分录：借：固定资产 借：固定资产 融资租入固定资产 融资租入固定资产 618600 618600 未确认融资费用 未确认融资费用 81400 81400 贷：长期应付
42、款 贷：长期应付款 应付融资租赁款 应付融资租赁款 700000 7000002023 年5 月12 日 37未确认融资费用分摊表未确认融资费用分摊表 单位：元 单位：元日 日 期 期 租 租 金 金 确认融资 确认融资费用 费用应付本金 应付本金减少额 减少额应付本金 应付本金余 余 额 额2010.12.31 2010.12.31 618600 6186002011.12.31 2011.12.31 200000 200000 37116 37116 162884 162884 455716 4557162012.12.31 2012.12.31 200000 200000 27343 2
43、7343 172657 172657 283059 2830592013.12.31 2013.12.31 200000 200000 16941 16941 183059 183059 100000 100000合 合 计 计600000 600000 81400 81400 518600 518600 100000 100000未确认融资费用的分摊率为租赁合同利率 未确认融资费用的分摊率为租赁合同利率6%6%。2023 年5 月12 日 38（3 3）2011 2011年 年12 12月 月31 31日 日 借：长期应付款 借：长期应付款 应付融资租赁款 应付融资租赁款 200000 20
44、0000 贷：银行存款 贷：银行存款 200000 200000 借：财务费用 借：财务费用 37116 37116 贷：未确认融资费用 贷：未确认融资费用 37116 37116 借：制造费用 借：制造费用 259300 259300（618600 618600 100000 100000）3/6 3/6 贷：累计折旧 贷：累计折旧 259300 2593002013 2013年 年12 12月 月31 31日 日借：长期应付款 借：长期应付款 应付融资租赁款 应付融资租赁款 100000 100000 累计折旧 累计折旧 518600 518600 贷：固定资产 贷：固定资产 融资租入固定
45、资产 融资租入固定资产 618600 6186002023 年5 月12 日 39 第三节第三节 出租人的会计处理出租人的会计处理一、一、出租人对经营性租赁的会计处理出租人对经营性租赁的会计处理1 1折旧政策 折旧政策由于经营性租赁租出的资产仍属于出租 由于经营性租赁租出的资产仍属于出租人所有 人所有，因而 因而，出租人对 出租人对经营租出的 经营租出的固 固定资产 定资产应采用与自用固定资产一致 应采用与自用固定资产一致的折 的折旧政策 旧政策计提折旧。计提折旧。2023 年5 月12 日 40 出租人在 出租人在经营 经营租赁 租赁下收取的 下收取的租金应当在租 租金应当在租赁期内的各个
46、赁期内的各个期间 期间按直线法 按直线法确认为收入，确认为收入，如果其他方法 如果其他方法更合理，也可 更合理，也可以采用其他方 以采用其他方法。法。在出租人承担了承租人 在出租人承担了承租人的某些费用的情况下 的某些费用的情况下 应将该费用从租金总 应将该费用从租金总额中扣除，并将租金余 额中扣除，并将租金余额在整个租赁期内进行 额在整个租赁期内进行分配。分配。在出租人提供了免租期的 在出租人提供了免租期的情况下 情况下 应将租金总额 应将租金总额在整个租赁期内，而不是 在整个租赁期内，而不是在租赁期扣除免租期后的 在租赁期扣除免租期后的期间内进行分配。期间内进行分配。2 2租 租金收入 金
47、收入的处理 的处理2023 年5 月12 日 413 3、出租人发生的、出租人发生的 初始直接费用 初始直接费用应当计入当期损益 应当计入当期损益（管理费用）（管理费用）。4 4、或有租金、或有租金 应当在实际发生时计入当期损益。应当在实际发生时计入当期损益。5 5账 账务 务处 处理 理借：银行存款 借：银行存款 贷：其他业务收入 贷：其他业务收入（或租赁收入）（或租赁收入）（1 1）当期收到）当期收到 当期的 当期的租金 租金借：银行存款 借：银行存款 贷：其他应收款（预收账款）贷：其他应收款（预收账款）（2 2）预收租金）预收租金借：其他应收款（预收账款）借：其他应收款（预收账款）贷：其
48、他业务收入（租赁收入）贷：其他业务收入（租赁收入）分期确认收入时 分期确认收入时2023 年5 月12 日 42（一）租赁期开始日的处理（一）租赁期开始日的处理1.1.应收融资 应收融资 租赁款 租赁款的入账价值 的入账价值在租赁期开始日，出租人应当将租赁开始日 在租赁期开始日，出租人应当将租赁开始日最 最低租赁收款额 低租赁收款额与初始直接费用 与初始直接费用之和作为应收融 之和作为应收融资租赁款的入账价值，资租赁款的入账价值，同时记录未担保余值 同时记录未担保余值准则规定 准则规定将 将最低租赁收款额、初始直接费用及未担保 最低租赁收款额、初始直接费用及未担保余值之和与其现值之和的差额 余
49、值之和与其现值之和的差额确认为未实现 确认为未实现融资收益。融资收益。将初始直接费用 将初始直接费用计入应收融资租赁款 计入应收融资租赁款二、二、出租人出租人对对融资租赁的会计处理融资租赁的会计处理2023 年5 月12 日 43未实现融资收益 未实现融资收益(准则规定 准则规定)(最低租赁收款额 最低租赁收款额 初始直接费用 初始直接费用 未担保余值 未担保余值)(最低租赁收款额的现值 最低租赁收款额的现值 初始直接费用的现值 初始直接费用的现值 未担保余值的现值 未担保余值的现值)2.2.未实现融资收益的计算 未实现融资收益的计算 本人认为应按下列公式计算：本人认为应按下列公式计算：未实现
50、融资收益 未实现融资收益 最低租赁收款额 最低租赁收款额 未担保余值 未担保余值(融资租赁资产的公允价值初始直接费用 融资租赁资产的公允价值初始直接费用)2023 年5 月12 日 44借：长期应收款 借：长期应收款 未担保余值 未担保余值 营业外支出 营业外支出 贷：融资租赁资产 贷：融资租赁资产 银行存款 银行存款 营业外收入 营业外收入 未实现融资收益 未实现融资收益最低租赁收款额 最低租赁收款额初始直接费用 初始直接费用融资租赁资产公允价值 融资租赁资产公允价值小于帐面价值的差额 小于帐面价值的差额租赁资产 租赁资产公允价值（公允价值（2010 2010改）改）初始直接费用 初始直接费