《会计系《中级财务会计》培训课程eofe.pptx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《会计系《中级财务会计》培训课程eofe.pptx（137页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、商学院会计系中级财务会计课程组E-mail:zckczzwu.edu.第二章金融资产课程提示教学内容相关准则案例分析测试题本章小结退 出第二章金融资产第二节 货币资金第三节应收款项及坏账第四节其他金融资产第一节 金融工具概述2004年11月10日上午，北京市第一中级人民法院对国家自然科学基金委员会财务局经费管理处会计卞中贪污、挪用两亿元巨额公款案作出一审判决。自诩为“国内首富”的 小会计卞中因贪污罪、挪用公款罪被判处死缓，剥夺政治权利终身，并处没收个人全部财产。岁的卞中，捕前系国家自然科学基金委员会财务局经费管理处会计。案发2090万元公款打到私人账上 年月，国家自然科学基金委员会财务局经费管
2、理处一名出纳经核对银行对账单与单位的计算机财务账，出现余万元差额，发现年月日一笔用支票转出的万元账目有疑问，经核对该支票已由卞中登记为作废支票，出纳要求卞中出示作废支票，卞中无法出示，当晚出纳将此情况向单位领导作了汇报。经调查核实，卞中经手下拨给某科研单位的一笔2090万元专款，对方单位说没有收到。后经该基金委员会审计部门审计，发现卞中把此款打到了一家私人公司的账号上用于经营活动。&章 首 案 例通过进一步追查，卞中在8年中涉嫌挪用公款案案值从举报时的挪用公款2090万元猛增至1.5亿余元，随后挪用公款数额又飙升至近2亿元，贪污数额突破1000万元。主要知识点 金融资产的涵义 库存现金管理 银
3、行结算方式 应收票据及贴现 应收款项及坏账 金融资产的核算教学目的和要求熟悉：现金管理及货币结算程序掌握：应收票据及贴现掌握：应收账款计价及坏账掌握：交易性金融资产及持有至到期投资的会计处理教学重点和难点 课程重点：应收票据核算与贴现、应收账款的总价法、坏账的计提范围与核算、交易性金融资产的计量模式。课程难点：应收票据贴现、现金折扣核算方法、坏账准备的计提范围、比例与核算、持有至到期投资计量。解决方法：通过案例分析、课堂讨论、练习来加深理解，并要求学生对难点内容进行课后的反复演练。第一节金融工具概述 一、金融工具的概念金融工具，是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合
4、同。企业用于投资、融资、风险管理的工具等 甲公司：乙公司：（金融资产）（金融负债）（权益工具）金融工具 甲公司：乙公司：发行公司债券 债券投资（金融负债）（金融资产）发行公司普通股 股权投资（权益工具）（金融资产）金融资产 金融资产是指企业的下列资产：(一)现金；(二)持有的其他单位的权益工具；(三)从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利；(四)在潜在有利条件下，与其他单位交换金融资产 的合同权利；(五)将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同权利，企业根据该合同将收到非固定数量的自身权益工具；(六)将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具的合同权利，但企业以固定金
5、额的现金或其他金融资产换取固定数量的自身权益工具的衍生工具合同权利除外。其中，企业自身权益工具不包括本身就是在将来收取或支付企业自身权益工具的合同。通俗理解 货币资金应收帐款/应收票据等 债权持有的债券等 股权金融负债(一)向其他单位交付现金或其他金融资产的合同义务；(二)在潜在不利条件下，与其他单位交换金融资产的合同义务；(三)将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同义务，企业根据该合同将交付非固定数量的自身权益工具；(四)将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具的合同义务，但企业以固定金额的现金或其他金融资产换取固定数量的自身权益工具的衍生工具合同义务除外。其中，企
6、业自身权益工具不包括本身就是在将来收取或支付企业自身权益工具的合同。通俗理解 应付账款/应付票据 发行的债券/借款等权益工具 权益工具是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同。通俗理解_发行的股票等二、金融工具的分类、按照期限划分定期、不定期（可赎回优先股）、永续性（普通股）、按照支付方式划分保证支付、条件支付、证券化支付、选择支付、无支付、从会计核算角度划分金融资产、金融负债、权益工具国际会计准则32号的分类 基本金融工具金融工具 衍生(金融)工具现金应收款项应付款项债券投资股权投资等金融期货金融期权金融互换金融远期净额结算的商 品期货等价值衍生/净投资很少或零/未来交
7、割三、金融工具的范围 需要排除的内容和业务、由企业会计准则第2号长期股权投资规范的长期股权投资、非货币性资产交换、职工薪酬计划的权利和义务、由企业会计准则第11号股份支付规范的、以股份作为支付基础的交易，适用企业会计准则第11号股份支付。、债务重组交易、因清偿预计负债获得补偿的权利、企业合并中合并方的或有对价合同、租赁的权利和义务、金融资产转移、套期保值、企业发行的权益工具、原保险合同的权利和义务、再保险合同的权利和义务一、货币资金按存放地点和用途分类货币资金（￥）（￥）库存现金1450 1450 元银行存款600 600，114 114 元其他货币资金6868，000 000 元第二节货币资
8、金|库存现金概念|库存现金管理规定：不允许|库存现金的账簿设置和账务处理二、库存现金管理“坐支销货款”“白条顶库”“多头开户”设“小金库”等库存现金总账库存现金日记账（1）内部控制制度的原则 现金收支业务尽量通过银行结算 实行内部牵制制度 实行内部稽核制度（2）内部控制系统：三个子系统 库存现金收入控制 库存现金的支出控制 库存现金的内部控制出纳人员会计人员（一）（一）库存现金内部控制现金收入的内部控制业务部门开票 出纳收款会计审核记账 仓库发货现金支出的内部控制：现金使用范围提出申请提出申请授权批准授权批准出纳付款出纳付款 会计审核会计审核库存现金的内部控制l主要目的是保证库存现金的安全完整
9、，每天保留主要目的是保证库存现金的安全完整，每天保留的库存现金限额合理可靠。的库存现金限额合理可靠。核定库存限额，并按规定控制库存现金。超额部核定库存限额，并按规定控制库存现金。超额部分应在分应在 规定期限内解存银行。规定期限内解存银行。现金日记账要日清月结，账款相符。现金日记账要日清月结，账款相符。企业不得企业不得“坐支现金坐支现金”。应定期或不定期对库存现金进行核查或突击检查应定期或不定期对库存现金进行核查或突击检查。3.现金清查现金长款（库存现金账面余额）（1）发现长款：（2）处理意见形成：借：库存现金借：待处理财产损益贷：待处理财产损益贷：其他应付款（应支付给单位或个人）营业外收入（无
10、法查明原因）现金短款（库存现金账面余额）（1）发现短款：（2）处理意见形成：借：待处理财产损益借：管理费用（无法查明原因）贷：库存现金其他应收款（责任人、保险公司赔偿部分）贷：待处理财产损益 2 货币资金及应收账项盘点方法：实地盘点法，盘点结果与库存县金日记账核对三、银行结算方式现金结算方式转账结算方式国内结算：8种国际结算：1种支票的种类支票支付方式现金支票转账支票普通支票划线支票用于提取现金用于转账既可提现，也可转账在普通支票左上角划两条平行线，划线支票只能用于转账，不能支取现金（一）支票结算程序支票结算付款单位 收款单位 开出支票 送 通 存 知 支 收 票 款付款单位 传递支票 收款方
11、 开户行 划转款项 开户行备注：支票是指出票人签发的，委托办理存款业务的银行在见票时无条件的支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。进账单（二）银行本票结算方式（1）含义指申请使用银行本票的单位将款项交存银行，由银行签发给申请单位据以办理转账结算或支取现金的票据。（2）种类定额本票（1000、5000、10000、50000元）和不定额本票（起点500元）。（3）特点一律记名/同城/付款期限2个月/可以背书转让/不可以挂失（4）由于银行本票是银行签发的，银行见票就付，比支票付款更有保证。银行本票的种类银行本票定额本票不定额本票定额本票是事先印好面额的本票，其面额有1000元、5000元、100
12、00元、50000元四种可供选择。不定额本票由付款人根据实际需要确定，向银行提出申请。银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过2个月，逾期银行不予办理。定额本票不定额本票本票的背书银行本票 是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。付款单位持票结算收款单位 申签交通请发存知开本本收票票票款付款单位开户行银行内部结算收款单位开户行（三）银行汇票结算程序（8）收款人收款人开户行汇款人开户行（3）持汇票异地购货送存银行（4）通知收款（5）（6）传递凭证（7）划拨款项划回余款收款开汇票（2）（1）汇款人三 银行结算程序申请开汇票（四）商业汇票结算方式（1）含义由收款
13、人或付款人（或承兑申请人）签发，由承兑人承兑，并于到期日向收款人或被背书人支付款项的票据。（2）种类商业承兑汇票和银行承兑汇票。（3）特点一律记名/同城或异地/付款期限最长6个月（具体由购销双方商定）/到期无条件付款/可以背书转让/申请贴现（4）商业汇票一律记名，允许背书转让，付款人到期必须无条件支付票款给收款人或被背书人。商业汇票的付款期限最长不得超过6个月，具体期限由收、付款双方协商确定。商业汇票的种类商业汇票商业承兑汇票银行承兑汇票商业承兑汇票可以由付款人签发并承兑，也可以由收款人签发交由付款人承兑。银行承兑汇票应由在承兑银行开立存款户的付款人签发，并向银行申请承兑。银行承兑汇票收款单位
14、寄交承兑后汇票付款单位 发运商品 委收持签银交托款票订行存收通申承承票款知请兑兑款收款单位 银行内部清算 付款单位 开户行 开户行银行承兑协议银行承兑汇票商业承兑汇票收款单位寄交承兑后汇票付款单位 发运商品 委收备付托款付款收通票通款知款知收款单位传递凭证付款单位开户行划转款项开户行商业承兑汇票商业承兑汇票贴现（五）汇兑结算方式（1）含义汇款人委托银行将款项汇给外地收款人的结算方式。（2）种类信汇和电汇（3）特点异地/不局限于商品交易/不受金额起点限制。（4）不在银行开户的个人，向当地银行交足款项后即可办理汇兑结算。（六）委托收款结算程序收款人开户行 付款人开户行（1）通知收款（6）同意付款（
15、3）（4）三 银行结算程序（七）托收承付结算程序收款人收款人开户行 汇款人开户行（1）按合同发货委托收款（2）通知收款（7）（3）传递凭证（6）划拨款项同意付款通知付款（4）（5）付款人三 银行结算程序（八）信用卡结算程序（2）（1）通知收款特约单位特约单位 开户行持卡单位 开户行（3）持卡消费、购物刷卡要求收款（4）（5）（6）传递凭证（7）划拨款项申请信用卡领取信用卡付款凭证（8）持卡单位三 银行结算程序（九）信用证结算程序进口商进口地开户行 出口地开户行申请开证通知付款（2）开证（7）寄单垫付款项交单（6）（1）（3）通知信用证到（8）付款（9）（10）付款赎单出口商（5）三 银行结算程
16、序（4）发货三、其他货币资金 1.其他货币资金的概念及内容 其他货币资金是企业除库存现金、银行存款以外的其他各种货币资金。其他货币资金的组成内容：外埠存款银行汇票存款银行本票存款信用卡存款信用证保证金存款存出投资款第三节应收款项及坏账教学内容一、应收票据二、应收账款三、预付账款四、其他应收款五、坏账第三节应收款项及坏账|不带息票据|带息票据 到期值=？到期值=？一、应收票据分类一、应收票据（一）应收票据概述应收票据是指企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业承兑汇票银行承兑汇票带息商业汇票不带息商业汇票 付款单位付款单位开户银行收款单位开户银行（2）委托收款(5)通知付款(6)划
17、拨款项(3)发出委托收款(4)付款通知收款单位（1）交付票据（7）通知收款出票人：可能是付款人，也可能是收款人承兑人：付款人商业承兑汇票流程付款单位付款单位开户银行收款单位开户银行（4）委托收款(6)交存票款(7)划拨款项(5)发出委托收款(2)承兑后退回企业收款单位（3）交付票据（8）收款通知（1）开票并申请承兑银行承兑汇票流程2、特点：（1）同城异地均可使用（2）在银行开户的法人以及其它组织之间，具有真实的交易关系或债权债务关系。（3）允许背书转让和贴现 所谓贴现是指持票人将尚未到期的期票转让给银行以取得资金提前使用的一种行为。它实质上是把票据背书转让给银行。（3）付款期限由交易双方商定，
18、最长期不得超过6个月。（二）应收票据的核算|不带息应收票据核算 收到商业汇票 票据到期，收回票款 商业汇票承兑，对方无力付款|带息应收票据的核算u 收到商业汇票 票据到期，收回票款 商业汇票承兑，对方无力付款（三）应收票据贴现v 申请贴现v票据到期付款人付款v商业承兑汇票到期付款人无力支付贴现的概念贴现净额的计算贴现的账务处理西方会计贴现的账务处理贴现的概念 贴现 将票据背书，转让给银行。目的：取得现款返回贴现期、票据期和持票期的关系出票日 到期日 贴现日票据期间持票期 贴现期应收票据贴现的计算（1）票据的到期值=票据的面值（1+票据利率票据期限）（2）贴现利息：指贴现日至到期日的利息。=票据
19、到期值贴现利率贴现期（3）贴现净额：指票据贴现所获取的现款。=票据到期值-贴现利息|西方会计：票据贴现核算简介或有负债反映增设：应收票据贴现二、应收账款（一）应收账款核算范围v应收的货款及提供劳务应收的款项。v代垫的运杂费（二）应收账款计价5%商业折扣：3/10、2/20、n/30现金折扣：现金折扣的账务处理总价法净价法调整“财务费用”客户享受现金折扣客户未享受现金折扣例：某工业企业销售产品10000元，规定的现金折扣条件为2/10，n/30，适用增值税率17%，产品交付并办妥手续。借：应收账款11700贷：主营业务收入10000应交税费应交增值税(销项)1700货款在10天内受到，有现金折扣
20、借：银行存款11466财务费用234贷：应收账款11700货款在最后期限支付借：银行存款11700贷：应收账款11700净价法下如何处理？例如：例如：某企业赊销商品一批，商品标价10000元，商业折扣为20%，增值税率为17%，现金折扣条件为210，N20。企业销售商品时代垫运费300元，若企业应收账款按总价法核算，则应收账款的入账金额为（）。A.9660B.9300C.11700D.12000分析：应收账款的入账金额分析：应收账款的入账金额10000（120%）（117%）3009660（元）借：应收账款 9660 贷：主营业务收入 8000 贷：应交税费应交增值税（销项税）1360 贷：银
21、行存款 300为什么不并入应收账款呢?（一）含义：预付账款是企业按照购货合同的约定，预付给供应单位的货款。（二）核算使用的主要科目：预付账款注意：预付账款不多的企业，可以不设此科目，将预付账款并入“应付账款”进行核算。三、预付账款主要账务处理：例：ABC公司订购某种货物，货款5000元，按合同约定需预付价款的20。借：预付账款1000贷：银行存款1000前例ABC公司所订货物收到，发票账单同时到达，用银行存款补付余款。借：材料采购5000应交税费应交增值税（进项税额）850贷：预付账款5850借：预付账款4850贷：银行存款4850如果由于种种原因，实际只购到500元的货。借：材料采购 500
22、 应交税费应交增值税（进项税额）85 贷：预付账款 585 借：银行存款 415 贷：预付账款 415注意：n如果企业预付账款不足以支付所购货物的价款，其补付的款项通过预付账款核算，而不是应付账款。n预付账款不计提坏账准备，但如有证据表明所购的货物由于种种原因不能收到，则应将预付账款转入“其他应收款”科目核算，并按规定计提坏账准备。（一）含义：其他应收款是指除应收账款、应收票据和预付账款以外，企业应收、暂收其他单位和个人的各种款项。（二）核算内容：1、预付企业各内部单位或个人的备用金2、应收保险公司或其他单位和个人的各种赔款3、应收的各种罚款4、应收出租包装物的租金5、存出保证金6、应向职工收
23、取的各种垫付款项7、应收、暂付上级单位或所属单位的款项8、预付账款转入9、其他不属于上述各项的其他应收款四、其他应收款1、发生其他应收款：例：职工刘某借差旅费800元2、其他应收款的结算：刘某出差回来报账，差旅费750元，交回50元：借：其他应收款刘某800贷：库存现金800借：库存现金50管理费用750贷：其他应收款800（三）主要账务处理3.其他应收款也应计提坏账准备总结:哪些可以提坏账准备?应收款项比较交易类型 账户设置 信用类型 产生环节商品交易下出现的信用形式应收账款 挂账信用在销售环节产生应收票据 票据信用预付账款在购买环节产生非商品交易其他应收款一般情况下，用于购销环节以外的其他
24、债权债务关系五、坏账及坏账损失应收款项 坏账损失坏账收不回来（一）概念 1.坏账的概念：坏账是企业无法收回或者收回可能性极小的应收账款。由于发生坏账产生的损失，成为坏账损失。2.坏账损失的确认(1)债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；(2)债务人破产，以其破产遗产清偿后仍然无法收回；(3)债务人较长时间内未能履行偿债义务，并用足够证据表明无法收回或者收回可能性很小。注意：确认为坏账的应收账款，并不意味企业放弃了其追索权，一旦重新收回，应及时入账。（一）概念（二）坏账损失的账务处理根据坏账损失记入“资产减值损失”的时间不同 直接转销法备抵法1、直接转销法的账务处理：（1）确认坏账损失（2）收
25、回已确认的坏账损失优点：账务处理简单。缺点：不符合权责发生制原则、收入与费用 配比原则、谨慎原则。2、备抵法由企业自行选用坏账准备增设预计坏账损失的方法应收账款余额百分比法账龄分析法赊销百分比法个别确定法 年末调整法*调整数=预计数调前“坏账准备”余额 其差额增加：“坏账准备”调整数=预计数调整前“坏账准备”余额 其差额冲减“坏账准备”坏账损失的预计方法（1）应收账款余额百分比法（比率自行确定）例题 甲企业采用“应收账款余额百分比法”核算坏账损失，坏账准备的提取比例5，根据下列资料编制有关会计分录.（1）该企业从1997年开始计提坏账准备，该年末应收账款余额为110万元。（2）1998年8月，
26、经有关部门确认一笔坏账损失，金额为9000元；（3）1998年末应收账款余额为100万元。（4）1999年2月，收回已确认的坏账5000元。（5）1999年末应收账款余额为80万元。答案（1）1997年末坏账准备调整数=11000005=5500（元）借：资产减值损失5500 贷：坏账准备5500（2）1998年8月确认坏账 借：坏账准备9000 贷：应收账款9000答案（3）1998年末坏账准备的实提数=10000005-（5500-9000）=8500（元）借：资产减值损失8500 贷：坏账准备8500（4）1999年2月，收回已确认的坏账 借：应收账款5000 贷：坏账准备5000 借：
27、银行存款5000 贷：应收账款5000坏账损失的预计方法（2）账龄分析法（a）比率：企业自行确定。一般：账龄越长，发生坏账的概率越大（c)账龄的确定：一般按实际账龄（b）年末调整法（3）赊销百分比法 比率：企业自行确定，适时调整。不允许提取 注意：秘密准备以前未计提的坏账准备如果“坏账准备”已有贷方余额3万坏账分析如果“坏账准备”又有贷方余额1万如果“坏账准备”贷方余额12万（2）应收款项作坏账转销（3）已确认的坏账又收回对于已确认并转销的应收款项以后又收回的，也可以直接按照实际收回的金额，借记“银行存款”，贷记“坏账准备”。例：某企业年末应收账款余额为1000000元，坏账准备提取比例为3；
28、第二年发生坏账损失6000元，其中，甲单位1000元，乙单位5000元，第二年年末，应收账款余额为1200000元;第三年原已核销的乙单位应收账款5000元又重新收回，第三年末，应收账款余额为1300000元。第一年坏账准备应提数100000033000借：资产减值损失3000贷：坏账准备3000实提数为：360030006600第二年发生坏账时：借：坏账准备6000贷：应收账款甲单位1000乙单位5000第二年坏账准备应提数120000033600借：资产减值损失6600贷：坏账准备6600第三年重新收回坏账时：首先应核销原已作坏账的部分：借：应收账款乙单位 5000 贷：坏账准备 5000
29、然后收回坏账重新入账：借：银行存款 5000 贷：应收账款乙单位 5000第三年坏账准备应提数1,300,00033,900 实提数为：390086004700 借：坏账准备 4700 贷：资产减值损失4700资产减值损失【课堂练习】甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。2007年12月1日，甲企业“应收账款”科目借方余额为500万元，“坏账准备”科目贷方余额为25万元，企业通过对应收款项的信用风险特征进行分析，确定计提坏账准备的比例为期末应收账款余额的5%。12月份，甲企业发生如下相关业务：（1）12月5日，向乙企业赊销商品批，按商品价目表标明的价格计算的金额为1000万元（不含增值
30、税），由于是成批销售，甲企业给予乙企业10%的商业折扣。（2）12月9日，一客户破产，根据清算程序，有应收账款40万元不能收回，确认为坏账。（3）12月11日，收到乙企业的销货款500万元，存入银行。（4）12月21日，收到2006年已转销为坏账的应收账款10万元，存入银行。（5）12月30日，向丙企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的售价为100万元，增值税额为17万元。甲企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。假定现金折扣不考虑增值税。要求：（1）编制甲企业上述业务的会计分录。（2）计算甲企业本期应计提的坏账准备并编制会计分录。借：应收账款1 05
31、3 贷：主营业务收入900 应交税费应交增值税（销项税额）153 借：坏账准备40 贷：应收账款40 借：银行存款500 贷：应收账款500 借：应收账款10 贷：坏账准备10 借：银行存款10 贷：应收账款10 借：应收账款117 贷：主营业务收入100 应交税费应交增值税（销项税额）17（2）计算甲企业本期应计提的坏账准备并编制会计分录。（“应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称，答案中的金额单位用万元表示）（5001 05340500117）5%（254010）56.5561.5（万元）借：资产减值损失61.5贷：坏账准备61.5 结论：（1）计提坏账准备的范围（2）第一次全额计提。（
32、3）以后按余额百分比计算的是期末坏帐准备应存在的余额，实际计提数是轧差。若年末应提数年末坏账准备账户贷方余额，按其差额补提。若坏账准备年末是借方余额，按年末应提数加上借方余额后的数额提取。第四节其他金融资产(一)交易性金融资产(二)持有至到期投资（三）可供出售金融资产（四）金融资产减值本节逻辑结构1、逻辑结构：交易性金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资可供出售金融资产2、学习方法上，都可按下列四个步骤学习：第一步：初始计量第二步：持有期间计量第三步：处置时（投资收益确认）第四步：期末减值（一）交易性金融资产 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
33、交易性金融资产 近期内出售，在二级市场购入的证券，为赚取差价 金融工具组合的一部分，组合的目的是为了短期获利 衍生工具（套期工具、担保合同，公允价值难以可靠取得除外）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 该指定有利于利得或损失的确认与计量 相关文件要求按照公允价值为基础进行管理 在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量的权益工具投资，不得指定。设置的科目（1）交易性金融资产成本 公允价值变动（2）公允价值变动损益（3）投资收益取得交易性金融资产借：交易性金融资产 应收利息（或应收股利）投资收益（交易费用）贷：银行存款持有期间收到的现金股利或利息，一般情况下作为投资收益借：银
34、行存款 贷：投资收益当收到的现金股利或利息是实际支付的价款中所包含的已宣告但尚未支付的现金股利或利息时借：银行存款 贷：应收利息（或应收股利）处置交易性金融资产借：银行存款（投资收益）贷：交易性金融资产（投资收益）取得交易性金融资产时，已宣告但尚未发放的利息或股利收到的股票股利不作账务处理，但应在备查簿中登记，以反映所增加的股份数，并调减每股成本。会计处理会计处理 取得投资：借：交易性金融资产成本（公允价值）投资收益（发生的交易费用）注意归纳 应收利息（股利）贷：银行存款（支付的全部款项）分期付息到期还本的债券或分期支付股利的股票：借：应收股利（利息）贷：投资收益 思考：一次性还本付息情况，该
35、如何处理？（不做处理）期末计价：借/贷：交易性金融资产公允价值变动 贷/借：公允价值变动损益 处置：借：银行存款 投资收益 贷：交易性金融资产 同时，转出原累计计入公允价值变动损益的金额。借 贷：投资收益 贷 借：公允价值变动损益 以上两分录可以合并。案例 2007年3月1日，甬江公司购入A公司股票，市场价值为1500万元，甬江公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为1550万元，其中，包含A公司已宣告但尚未发放的现金股利50万元，另支付交易费用10万元。2007年3月15日，甬江公司收到该现金股利50万元。2007年6月30日，该股票的市价为1520万元。2007年9月15日，甬江公司出售了
36、所持有的A公司的股票，售价为1600万元.要求：根据上述资料进行相关的会计处理。（1）2007年3月1日，购入时：借：交易性金融资产成本15000000应收股利 500000投资收益 100000贷：银行存款15600000（2）2007年3月15日，收到现金股利：借：银行存款500000贷：应收股利500000（3）2007年6月30日，公允价值变动损益借：交易性金融资产公允价值变动200000贷：公允价值变动损益 200000（4）2007年9月15日，出售该股票时：借：银行存款16000000贷：交易性金融资产成本 15000000公允价值变动200000 投资收益800000同时，借：
37、公允价值变动损益200000贷：投资收益200000（二）持有至到期投资 1.持有到期投资概念 企业从二级市场上购入的固定利率国债、浮动利率公司债券等，符合持有至到期投资条件的，可以划分为持有至到期投资。持有至到期投资通常具有长期性质，但期限较短（1 年以内）的债券投资，符合持有至到期投资条件的，也可将其划分为持有至到期投资，其条件是：到期日固定、回收金额固定或可确定；企业有明确意图和能力将其持有至到期的非衍生金融资产。（二）持有到期投资2.会计科目总账科目 明细科目持有至到期投资成本利息调整 应计利息 购入债券时（一）取得持有至到期投资借：持有至到期投资成本（投资的面值）应收利息（按支付的价
38、款中包含的已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款（按实际支付的金额）借或贷：持有至到期投资利息调整（按借与贷的差额）（二）资产负债表日1、持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的借：应收利息（应按票面利率计算确定的应收未收利息）贷：投资收益（按摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）借或贷：持有至到期投资利息调整（按借或贷差额）2、持有至到期投资为一次还本付息债券投资的借：持有至到期投资应计利息（按票面利率计算确定的应收未收利息）贷：投资收益（按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）借或贷：持有至到期投资利息调整（按借或贷差额）3.会计处理会计处理（三）将持有至到期投资重分类
39、可供出售金融资产的借：可供出售金融资产（应在重分类日按其公允价值）贷：持有至到期投资成本（按其账面余额）利息调整（按其账面余额）应计利息（按其账面余额）贷或借：资本公积其他资本公积（按借或贷差额）已计提减值准备应当同时结转减值准备（四）出售持有至到期投资，应按实际收到的金额借：银行存款贷：持有至到期投资成本（实际收到的金额）利息调整应计利息（按账面余额）贷或借：投资收益（按借或贷差额）已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。关于实际利率法 债券的买价债券应收利息的现值债券应收本金（面值）的现值 P=CIPA(i,n)+CPV(i,n)C面值，I票面利率，i市场利率（实际利率）投资年初账面价值（
40、不包括应计利息）实际利率投资收益 溢价：投资收益=应收利息-溢价摊销 折价：投资收益=应收利息+折价摊销 华联实业股份有限公司对持有至到期投资采用实际利率法确认利息收入。该公司2005年1月1日购入面值500000元，期限5年，票面利率6%，每年12月31日付息，取得成本528000元的乙公债券，在持有期间确认利息收入的会计处理如下：首先判断实际利率是否高于票面利率 本例成本大于面值，说明实际利率小于票面利率 先按5%的折现率进行测算：3*4.3295+50*0.7835=52.164752.8 说明实际利率小于4%。因此实际利率介于二者之间。使用插值法估算实际利率如下：实际利率=4%+（5%
41、-4%）*(54.4518-52.8)/(54.4518-52.1647)=4.72%计息日期 应计利息 实际利率 利息收入 溢价摊销 摊余成本05.1.1 52800005.12.31 30000 4.72%24922 5078 52292206.12.31 30000 4.72%24682 5318 51760407.12.31 30000 4.72%24431 5569 51203508.12.31 30000 4.72%24168 5832 50620309.12.31 30000 4.72%23797 6203 500000合计150000 122000 28000 采用实际利率法确
42、认利息收入并摊销溢价确认利息收入并摊销溢价借：应收利息30000贷：投资收益24922持有至到期投资乙公司债券（利息调整）5078课堂练习 华联实业股份有限公司对持有至到期投资采用实际利率法确认利息收入。该公司2006年1月1日购入丙公司与2005年1月1日发行面值800000元，期限4年，票面利率5%，每年12月31日付息，取得成本778500元的债券，在持有期间采用实际利率法确认利息收入并摊销折价的会计处理。若上述债券于2008年8月1日提前出售，取得转让收入815600元。转让日，丙公司债券账面摊余成本为788783元，其中成本800000元，利息调整（贷方余额）11217元。如何进行会
43、计处理。首先判断实际利率是否高于票面利率 本例成本大于面值，说明实际利率大于票面利率 先按6%的折现率进行测算：4*3.4651+80*0.7921=77.227977.85 说明实际利率小于6%，但高于5%使用插值法估算实际利率如下：实际利率=5%+（6%-5%）*(80.-77.85)/(80-77.2279)=5.78%计息日期 应计利息 实际利率 利息收入 溢价摊销 摊余成本06.1.1 77850005.12.31 40000 5.78%44997 4997 78349706.12.31 40000 5.78%45286 5286 78878307.12.31 40000 5.78%
44、45592 5592 79437508.12.31 40000 5.78%45625 5625 800000合计160000 181500 21500 采用实际利率法确认利息收入并摊销折价确认利息收入并摊销溢价借：应收利息40000持有至到期投资丙公司债券（利息调整）4997贷：投资收益44997 处置损益=815000-（800000-11217）=26817借：银行存款 815000 持有至到期投资（利息调整）11217 贷：持有至到期投资（成本）800000 投资收益 26817 4.持有至到期投资的减值 在资产负债表中，持有至到期投资通常按账面摊余成本列示其价值。但有客观证据表明其发生
45、了减值的，应当根据其账面摊余成本与预计未来现金流量现值之间的差额计算确认减值损失。借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备（三）可供出售金融资产2007年年报披露时间过半，从已经出炉的年报来看，2007年上市公司的非经常性收益十分突出，其中又以处置可供出售金融资产获得的投资收益最为引人注目。在2007年的牛市行情中，出售持有的股改限售股，成为不少上市公司业绩暴增的源泉。以三季报披露信息计算，沪深两市共有269家上市公司持有可供出售的金融资产。在初始确认时即被指定为可供出售金融资产 以及不能划为持有至到期投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、贷款与应收款项1.可供出售金融资产概
46、念2.科目设置可供出售金融资产成本 公允价值变动 应计利息 利息调整 可供出售金融资产发生减值的，可以单独设置“可供出售金融资产减值准备”科目。3.核算特点 类似交易性金融资产的核算 交易费用计入初始入账成本 公允价值变动计入资本公积项目 汇率导致的汇兑损益计入资本公积项目（1）取得可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利，应单独确认为应收项目。（2）持有可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金股利，应当计入投资收益。资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值
47、变动计入资本公积（其他资本公积）。（3）处置处置可供出售金融资产时，应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入投资损益；同时，将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资损益。【例题7】甲股份有限公司在2007年6月10日以每股15元的价格（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利0.2元）购进某股票200万股并确认为可供出售金融资产，另支付相关税费12万元，6月15日如数收到宣告发放的现金股利,2007年12月31日该股票公允价值为16.8元，甲公司上述业务的会计处理是：6月10日借：可供出售金融资产成本2972【（15-0.2）200+12】应收股利40（0
48、.2200）贷：银行存款30126月15日借：银行存款40贷：应收股利4012月31日借：可供出售金融资产公允价值变动400贷：资本公积其他资本公积4004.可供出售金融资产减值 分析判断可供出售金融资产是否发生减值，应当注重该金融资产公允价值是否持续下降。通常情况下，如果可供出售金融资产的公允价值发生较大幅度下降，或在综合考虑各种相关因素后，预期这种下降趋势属于非暂时性的，可以认定该可供出售金融资产已发生减值，应当确认减值损失。可供出售金融资产发生减值的，在确认减值损失时，应当将原直接计入所有者权益的公允价值下降形成的累计损失一并转出，计入减值损失。【课堂练习】长江公司2007年4月10日通
49、过拍卖方式取得甲上市公司的法人股100万股作为可供出售金融资产，每股3元，另支付相关费用2万元。6月30日每股公允价值为2.8元，9月30日每股公允价值为2.6元，12月31日由于甲上市公司发生严重财务困难，每股公允价值为1元，长江公司应对甲上市公司的法人股计提减值准备。2008年1月5日，长江公司将上述甲上市公司的法人股对外出售，每股售价为0.9万元。长江公司对外提供季度财务报告。要求：根据上述资料编制长江公司有关会计分录。【答案】（1）2007年4月10日借：可供出售金融资产成本302（3100+2）贷：银行存款302（2）2007年6月30日借：资本公积其他资本公积22（302-1002
50、.8）贷：可供出售金融资产公允价值变动22（3）2007年9月30日借：资本公积其他资本公积20（280-1002.6）贷：可供出售金融资产公允价值变动20（4）2007年12月31日借：资产减值损失202贷：资本公积其他资本公积42可供出售金融资产公允价值变动160（260-1001）（5）2008年1月5日借：银行存款90可供出售金融资产公允价值变动202投资收益10贷：可供出售金融资产成本302金融资产的初始计量及后续计量可图示类别初始计量后续计量以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产公允价值，交易费用计入当期损益公允价值，变动计入当期损益持有至到期投资公允价值，交易费用计入初始入