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1、第四章 会计监督与会计档案管理【学习目标】n n 1理解会计监督概念；了解会计监督的内容和会计监督的权利和义务；n n 2掌握会计监督体系：内部会计监督、会计工作的社会监督和政府监督；n n 3了解会计档案概念、种类、特点和作用；n n 4掌握会计档案管理原则、内容及会计档案整理；会计档案的保管、利用和销毁。4.1会计监督概述4.1.1会计监督的内涵n n 会计监督是指会计人员或政府监管部门对单位经济活动的合法性、真实性和有效性所进行的监察、督促。n n 会计监督包括单位内部会计监督，以政府财政部门为主体的政府会计监督和以注册会计师为主体的社会会计监督三个层次。n n 三种监督相互补充、相互制
2、约和不可替代的关系，是一种有效的会计监督体系。4.1.2会计监督的权利和义务n n会计监督权利是我国法律赋予会计监督权利是我国法律赋予会计机构会计机构和和会计人会计人员员的权力和利益，这种权利在具体履行时表现在的权力和利益，这种权利在具体履行时表现在三个方面：三个方面：n n一是会计机构和会计人员有权根据一是会计机构和会计人员有权根据需要需要作出或不作出或不作出一定的行为。作出一定的行为。n n二是有权要求他人作出或不作出一定的行为。二是有权要求他人作出或不作出一定的行为。n n三是因他人的行为使自己的三是因他人的行为使自己的权利权利得不到实现时，得不到实现时，有权请求国家强制机关依法予以保护
3、。有权请求国家强制机关依法予以保护。1、遵守法规的需要2、保护投资者利益的需要3、维护会计主体的财务经营秩序的需要1、工作权利2、公民权利（人生安全和社会名誉等）nn会计监督权利同会计监督义务同样是对等的。会计监督义务集中表现在两个方面：nn一是保证会计资料真实、完整；nn二是维护社会主义市场经济秩序。履行好会计监督义务是会计机构、会计人员最基本的职责。4.1.3 单位内部会计监督的内容n n根据会计法和其他有关会计法规的规定，会计根据会计法和其他有关会计法规的规定，会计人员进行会计监督的对象和内容是人员进行会计监督的对象和内容是本单位的经济活本单位的经济活动动。具体内容包括：。具体内容包括：
4、n n（11）对会计凭证、会计账簿和会计报表等会计资）对会计凭证、会计账簿和会计报表等会计资料的进行监督，以保证会计资料的真实、准确、完料的进行监督，以保证会计资料的真实、准确、完整、合法；整、合法；n n（22）对各种财产和资金进行监督，以保证财产、）对各种财产和资金进行监督，以保证财产、资金的安全完整与合理使用；资金的安全完整与合理使用；n n（33）对财务收支进行监督，以保证财务收支符合）对财务收支进行监督，以保证财务收支符合财务制度的规定；财务制度的规定；n n（44）对经济合同、经济计划及其他重要经营管理）对经济合同、经济计划及其他重要经营管理活动进行监督，以保证经济管理活动的科学、
5、合活动进行监督，以保证经济管理活动的科学、合理；理；n n（55）对成本费用进行监督，以保证用尽可能少的）对成本费用进行监督，以保证用尽可能少的投入，获得尽可能多的产出；投入，获得尽可能多的产出；n n（66）对利润的实现与分配进行监督，以保证按时）对利润的实现与分配进行监督，以保证按时上交税金和进行利润分配，等等。上交税金和进行利润分配，等等。4.2会计监督体系4.2.1 内部会计监督n n 单位内部会计监督是指为了保护单位资产的安全完整，保证其经营活动符合国家法律、法规和内部有关管理制度，提高经营管理水平和效率，而在单位内部采取一系列相互制约、相互监督的制度和方法。n n 会计法第27条：
6、“各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度。”n n 1单位内部会计监督的主体和对象 单位内部会计监督的单位内部会计监督的主体主体是本单位的是本单位的会计会计机构和会计人员。机构和会计人员。在大中型企事业单位中，专职的会计监督机构（内部审计机构和审计人员）对单位的各项经济活动和会计资料的真实完整负有监督的权力和义务。内部会计监督的内部会计监督的对象对象是是单位的经济活动。单位的经济活动。会计监督主体应有较强的独立性n n 2单位内部会计监督制度的基本要求 会计法第会计法第2727条：条：单位内部会计监督制度应当符合下列要求：单位内部会计监督制度应当符合下列要求：（11）应该明确）应该明确记账
7、人员记账人员与经济业务或会计事项与经济业务或会计事项的的审批人员、经办人员、财物保管人员审批人员、经办人员、财物保管人员的职责的职责权限，并相互分离、相互制约；权限，并相互分离、相互制约；（22）应当明确重大对外投资、资产处置、资金）应当明确重大对外投资、资产处置、资金调度、其他重要经济事项的调度、其他重要经济事项的决策决策和和执行执行的相互的相互监督、相互制约的程序。监督、相互制约的程序。（3）应当明确财产清查的范围、期限和组织程序，以保证账实相符。（4）应当明确并严格执行对会计资料定期进行内部审计的办法和程序。n n33会计机构和会计人员在单位内部会计监督中的会计机构和会计人员在单位内部会
8、计监督中的职责职责n n（11）单位负责人单位负责人在单位内部会计监督中的职责在单位内部会计监督中的职责n n会计法第会计法第44条：条：“单位负责人对本单位的会计单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。工作和会计资料的真实性、完整性负责。”n n会计法第会计法第2828条：条：“单位负责人应当保证会计机单位负责人应当保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强构、会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项。令会计机构、会计人员违法办理会计事项。”n n（22）会计机构、会计人员在内部会计监督中的职权）会计机构、会计人员在内部会计
9、监督中的职权n n11）有权拒绝办理或按照职权纠正违法违规的会计事）有权拒绝办理或按照职权纠正违法违规的会计事项。项。n n会计法第会计法第2828条：条：“会计机构、会计人员对违反会计机构、会计人员对违反本法和国家统一的会计制度规定的会计事项，有权本法和国家统一的会计制度规定的会计事项，有权拒绝办理或者按照职权予以纠正。拒绝办理或者按照职权予以纠正。”n n22）有权对单位内部的会计资料和财产物资实施监督。）有权对单位内部的会计资料和财产物资实施监督。n n会计法第会计法第2929条：条：“会计机构、会计人员发现会会计机构、会计人员发现会计帐簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，按计帐簿记录
10、与实物、款项及有关资料不相符的，按照国家统一的会计制度的规定有权自行处理的，应照国家统一的会计制度的规定有权自行处理的，应当及时处理；无权处理的，应当立即向单位负责人当及时处理；无权处理的，应当立即向单位负责人报告，请求查明原因，作出处理。报告，请求查明原因，作出处理。”n n33）有权检举违法违规行为）有权检举违法违规行为n n会计法第会计法第3030条：条：“任何单位和个人对违反本任何单位和个人对违反本法和国家统一的会计制度规定的行为，有权检举。法和国家统一的会计制度规定的行为，有权检举。收到检举的部门有权处理的，应当依法按照职责收到检举的部门有权处理的，应当依法按照职责分工及时处理；无权
11、处理的，应当及时移送有权分工及时处理；无权处理的，应当及时移送有权处理的部门处理。处理的部门处理。收到检举的部门、负责处理的收到检举的部门、负责处理的部门应当为检举人保密，不得将检举人姓名和检部门应当为检举人保密，不得将检举人姓名和检举材料转给被检举单位和被检举个人。举材料转给被检举单位和被检举个人。”n n 4单位内部会计控制的基本方法n n（11）不相容职务相互分离控制）不相容职务相互分离控制n n（22）授权批准控制）授权批准控制n n（33）会计系统控制）会计系统控制n n（44）预算控制）预算控制n n（55）财产保全控制）财产保全控制n n（66）风险控制）风险控制n n（77）内
12、部报告控制）内部报告控制n n（88）电子信息技术控制等）电子信息技术控制等n n根据内部会计控制规范不相容职务分离要求：根据内部会计控制规范不相容职务分离要求：n n授权进行某项经济业务和执行该项业务的职务要分离，授权进行某项经济业务和执行该项业务的职务要分离，如如有权批准材料采购事项的人员不能同时兼任采购员职有权批准材料采购事项的人员不能同时兼任采购员职务务。n n执行某些经济业务和审核这些经济业务的职务要分离，执行某些经济业务和审核这些经济业务的职务要分离，如采购员不能兼任验货工作。如采购员不能兼任验货工作。n n执行某项经济业务和记录该项业务的职务要分离，执行某项经济业务和记录该项业务
13、的职务要分离，如如采购人员不能同时兼任会计记账工作采购人员不能同时兼任会计记账工作。n n保管某些财产物资和对其进行记录的职务要分离，如保管某些财产物资和对其进行记录的职务要分离，如会计部门的出纳员与记账员要分离，不能兼任会计部门的出纳员与记账员要分离，不能兼任。n n保管某些财产物资和核对实存数与账存数的职务（保管某些财产物资和核对实存数与账存数的职务（稽稽核检查核检查）要分离。）要分离。n n记录明细账和记录总账的职务要分离。记录明细账和记录总账的职务要分离。n n登记日记账和登记总账的职务要分离。登记日记账和登记总账的职务要分离。4.2.2会计工作的社会监督n n 1会计工作的社会监督主
14、体n n 根据会计法的规定，我国会计工作的社会监督主体主要是注册会计师及其所在的会计师事务所，此外还包括任何其他单位或个人。n n会计法第会计法第3131条：条：n n“有关法律、行政法规规定，须经注册会计有关法律、行政法规规定，须经注册会计师进行审计的单位，应当向受委托的会计师事务师进行审计的单位，应当向受委托的会计师事务所如实提供会计赁证、会计帐簿、财务会计报告所如实提供会计赁证、会计帐簿、财务会计报告和其他会计资料以及有关情况。和其他会计资料以及有关情况。n n 任何单位或者个人不得以任何方式要求或者任何单位或者个人不得以任何方式要求或者示意注册会计师及其所在的会计师事务所出具不示意注册
15、会计师及其所在的会计师事务所出具不实或者不当的审计报告。实或者不当的审计报告。n n 财政部门财政部门有权对会计师事务所出具审计报告有权对会计师事务所出具审计报告的程序和内容进行监督。的程序和内容进行监督。”注册会计师n n会计法第会计法第3030条：条：“任何单位和个人对违反本任何单位和个人对违反本法和国家统一的会计制度规定的行为，有权检举。法和国家统一的会计制度规定的行为，有权检举。收到检举的部门有权处理的，应当依法按照职责收到检举的部门有权处理的，应当依法按照职责分工及时处理；无权处理的，应当及时移送有权分工及时处理；无权处理的，应当及时移送有权处理的部门处理。收到检举的部门、负责处理的
16、处理的部门处理。收到检举的部门、负责处理的部门应当为检举人保密，不得将检举人姓名和检部门应当为检举人保密，不得将检举人姓名和检举材料转给被检举单位和被检举人个人。举材料转给被检举单位和被检举人个人。”其他单位和个人n n22注册会计师及其所在的会计师事务所的业务范围注册会计师及其所在的会计师事务所的业务范围（11）承办审计业务）承办审计业务 注册会计师法第注册会计师法第1414条：条：“注册会计师承办下列注册会计师承办下列审计业务：审计业务：、审查企业会计报表，出具审计报告；、审查企业会计报表，出具审计报告；、验证企业资本，出具验资报告；、验证企业资本，出具验资报告；、办理企业合并、分立、清算
17、事宜中的审计业、办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关的报告；务，出具有关的报告；、法律、行政法规规定的其他审计业务。、法律、行政法规规定的其他审计业务。注册会计师依法执行审计业务出具的报告，具有注册会计师依法执行审计业务出具的报告，具有证明效力。证明效力。n n（2）承办会计咨询、会计服务业务n n 注册会计师法第15条：“注册会计师可以承办会计咨询、会计服务业务。”思考：会计师事务所能否对同一单位即开展审计业务又开展会计咨询、会计服务业务？4.2.3会计工作的政府监督n n 1会计工作的政府监督主体 根据会计法的有关规定，会计工作的政府监督主体包括县级以上人民政府财政部门、政府
18、审计部门、税务部门、人民银行、证券监管部门、保险监管部门等。n n 2财政部门会计监督的对象和范围 政府财政部门实施会计监督检查的对象是各单位的会计行为，并对发现的有违会计行为的单位和个人实施处罚。财政部门实施会计监督检查的范围 会计法第32条规定：“财政部门对各单位的下列情况实施监督：是否依法设置会计账簿；会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料是否真实、完整；会计核算是否符合本法和国家统一的会计制度的规定；从事会计工作的人员是否具备从业资格”。n4.3会计档案及其作用4.3.1会计档案的概念n n 会计档案是记录和反映经济业务事项的重要历史资料和证据。一般包括会计凭证、会计账簿、财务
19、会计报告及其他会计资料等会计核算的专业材料。4.3.2会计档案的种类与特点n n11会计档案种类会计档案种类n n会计档案管理办法第会计档案管理办法第55条：条：“会计档案是指会计凭证会计档案是指会计凭证,会计账簿和财务报告等会计核算专业材料会计账簿和财务报告等会计核算专业材料,是记录和反映是记录和反映单位经济业务的重要史料和证据。具体包括：单位经济业务的重要史料和证据。具体包括：n n(1)(1)会计凭证类：会计凭证类：原始凭证，记账凭证、汇总凭证，其他原始凭证，记账凭证、汇总凭证，其他会计凭证。会计凭证。n n(2)(2)会计账簿类：会计账簿类：总账，明细账，日记账，固定资产卡片，总账，明
20、细账，日记账，固定资产卡片，辅助账簿，其他会计账薄。辅助账簿，其他会计账薄。n n(3)(3)财务报告类：财务报告类：月度、季度、年度财务报告，包括会计月度、季度、年度财务报告，包括会计报表、附表、附注及文字说明，其他财务报告。报表、附表、附注及文字说明，其他财务报告。n n(4)(4)其他类：其他类：银行存款余额调节表，银行对账单，其他应银行存款余额调节表，银行对账单，其他应当保存的会计核算专业资料，会计档案移交清册，会计当保存的会计核算专业资料，会计档案移交清册，会计档案保管清册，会计档案销毁清册。档案保管清册，会计档案销毁清册。”n n 2会计档案特点n n（1）内容的专业性n n（2）
21、形成的广泛性 n n（3）严密性和准确性 4.3.3 会计档案的作用11、会计档案的凭证作用、会计档案的凭证作用 作为发现问题，打击犯罪的凭证22、会计档案的依据作用、会计档案的依据作用 作为财务预测、财务控制、财务决策的依据33、会计档案的史料作用、会计档案的史料作用 作为财务分析、生产经营经验总结的历史资料 44会计档案管理n n 会计法第23条：“各单位对会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料应当建立档案，妥善保管。”4.4.1 会计档案管理的原则 会计档案管理的原则主要有保密性、科学性、专门性、积极利用等原则4.4.2会计档案管理的内容n n 包括会计档案的整理、保管、利用和销
22、毁 n n 1、会计档案的整理n n 会计档案管理办法第6条：“各单位每年形成的会计档案，应当由会计机构按照归档要求，负责整理立卷，装订成册，编制会计档案保管清册。”2、会计档案的保管n n会计档案管理办法第会计档案管理办法第66条：条：“当年形成的会计当年形成的会计档案档案,在会计年度终了后在会计年度终了后,可暂由会计机构保管可暂由会计机构保管一一年年,期满之后期满之后,应当由会计机构编制应当由会计机构编制移交清册移交清册,移交移交本单位档案机构统一保管；未设立档案机构的，本单位档案机构统一保管；未设立档案机构的，应当在会计机构内部指定专人保管。应当在会计机构内部指定专人保管。出纳人员不出纳
23、人员不得兼管会计档案。得兼管会计档案。n n移交本单位档案机构保管的会计档案移交本单位档案机构保管的会计档案,原则上应当原则上应当保持原卷册的封装。个别需要拆封重新整理的保持原卷册的封装。个别需要拆封重新整理的,档档案机构应当会同会计机构和经办人员案机构应当会同会计机构和经办人员共同拆封共同拆封整整理，以分清责任。理，以分清责任。”n n 会计档案管理办法第8条：“会计档案的保管期限分为永久、定期两类。定期保管期限分为3年、5年、10年、15年、25年五类。n n 会计档案的保管期限,从会计年度终了后的第一天算起。”n n 3、会计档案的利用n n 会计档案管理办法第7条：“各单位保存的会计档
24、案不得借出。如有特殊需要，经本单位负责人批准，可以提供查阅或者复制，并办理登记手续。n n 查阅或者复制会计档案的人员，严禁在会计档案上涂画、拆封和抽换。各单位应当建立健全会计档案查阅、复制登记制度。”n n44、会计档案的销毁、会计档案的销毁n n会计档案管理办法第会计档案管理办法第1010条：条：“保管期满的会保管期满的会计档案，除本办法计档案，除本办法第第1111条条规定的情形外，可以按规定的情形外，可以按照以下程序销毁：照以下程序销毁：n n(1)(1)由本单位由本单位档案机构档案机构会同会同会计机构会计机构提出销毁意见，提出销毁意见，编制会计档案销毁清册，列明销毁会计档案的名编制会计
25、档案销毁清册，列明销毁会计档案的名称、卷号、册数、起止年度和档案编号、应保管称、卷号、册数、起止年度和档案编号、应保管期限、已保管期限、销毁时间等内容。期限、已保管期限、销毁时间等内容。n n(2)(2)单位负责人单位负责人在会计档案销毁清册上签署意见。在会计档案销毁清册上签署意见。保管期满但未结清的债权债务原始凭证和涉及其他未了事项的原始凭证,不得销毁,应当单独抽出立卷，保管到末了事项完结时为止。单独抽出立卷的会计档案，应当在会计档案销毁清册和会计档案保管清册中列明。正在项目建设期间的建设单位，其保管期满的会计档案不得销毁。n n(三)销毁会计档案时，应当由档案机构和会计机构共同派员监销。国
26、家机关销毁会计档案时，应当由同级财政部门、审计部门派员参加监销。财政部门销毁会计档案时,应当由同级审计部门派员参加监销。n n(四)监销人在销毁会计档案前，应当按照会计档案销毁清册所列内容清点核对所要销毁的会计档案。销毁后，应当在会计档案销毁清册上签名盖章，并将监销情况报告本单位负责人。”【课后思考与练习】1、我国会计监督的体系是怎样的？2、会计档案的销毁有哪些规定？案例分析n n（1 1）根据会计法第）根据会计法第27 27条规定：条规定：“各单位应当建立、健 各单位应当建立、健全单位内部监督制度。应该明确 全单位内部监督制度。应该明确记账人员 记账人员与经济业务或会 与经济业务或会计事项的
27、 计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员 审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限，的职责权限，并相互分离、相互制约。并相互分离、相互制约。”n n 根据内部会计控制规范：根据内部会计控制规范：执行某些经济业务和审核这 执行某些经济业务和审核这些经济业务的职务要分离。些经济业务的职务要分离。n n 甲公司问题存在于 甲公司问题存在于 存货采购的审批、经办与验收工作都 存货采购的审批、经办与验收工作都由同一部门完成，不符合不相容职务分离要求；由同一部门完成，不符合不相容职务分离要求；公司也 公司也没有独立的退货部门和物资保管部门；没有独立的退货部门和物资保管部门；没有独立的验收 没有独立的验
28、收部门出具验收报告。因此存货内部控制管理混乱。部门出具验收报告。因此存货内部控制管理混乱。n n（2 2）根据会计档案管理办法规定，保管期满但未结清）根据会计档案管理办法规定，保管期满但未结清的债权债务原始凭证不得销毁。甲公司会计人员张某认为 的债权债务原始凭证不得销毁。甲公司会计人员张某认为只要保管期满的会计档案就可以销毁的观点不正确。只要保管期满的会计档案就可以销毁的观点不正确。序号 序号 档案名称 档案名称 保管期限 保管期限 备注 备注 一 一 会计凭证类 会计凭证类 1 1 原始凭证 原始凭证 15 15年 年 2 2 记账凭证 记账凭证 15 15年 年 3 3 汇总凭证 汇总凭证
29、 15 15年 年 二 二 会计账簿类 会计账簿类 4 4 总账 总账 15 15年 年 5 5 明细账 明细账 15 15年 年 6 6 日记账 日记账 15 15年 年 现金和银行存款日记账保管 现金和银行存款日记账保管25 25年 年 7 7 固定资产卡片 固定资产卡片 固定资产报废清理后保管 固定资产报废清理后保管5 5年 年 8 8 辅助账簿 辅助账簿 15 15年 年 三 三 财务报告类 财务报告类 包括各级主管部门汇总财务报告 包括各级主管部门汇总财务报告 9 9 月、季度财务报告 月、季度财务报告 3 3年 年 包括文字分析 包括文字分析 10 10 年度财务报告（决算）年度财务报告（决算）永久 永久 包括文字分析 包括文字分析 四 四 其他类 其他类 11 11 会计移交清册 会计移交清册 15 15年 年 12 12 会计档案保管清册 会计档案保管清册 永久 永久 13 13 会计档案销毁清册 会计档案销毁清册 永久 永久 14 14 银行余额调节表 银行余额调节表 5 5年 年 15 15 银行对账单 银行对账单 5 5年 年