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1、应收和预付款项1应收和预付款项包括：应收票据、应收账款、预付账款和其他应收款。第一节 应收票据 第二节 应收账款 第三节 预付账款和其他应收款 第四节 坏账及其核算2第一节 应收票据3一、应收票据分类应收票据:是指企业收到的商业汇票。1、按承兑人不同分：商业承兑汇票和银行承兑汇票。2、按是否计息分：不带息商业汇票和带息商业汇票。4二、应收票据的核算1、收到票据时按其面值入账：借 应收票据（面值）贷 主营业务收入等 应交税金增（进）52、计提利息：带息票据，应于期末（指中期期末和年度终了）计提利息，并增加票据的账面价值，即：借 应收票据（利息额）贷 财务费用63、到期收到款项：借 银行存款 贷
2、应收票据（面值+利息）74、承兑人违约拒付或无力偿还票款时借 应收账款 贷 应收票据（票面值+利息）5、银行承兑汇票到期企业无款支付时，借 应付票据（面值+利息）贷 短期借款8例1：1、甲企业向乙企业销售产品100 000元，款未收，已办妥托收手续，增值税率为17%。借 应收账款乙 117 000 贷 主营业务收入 100 000 应交税金增（销）17 00092、10日后，甲企业收到乙企业寄来一份三个月的无息商业承兑汇票，抵付产品货款。借 应收票据 117 000 贷 应收账款 117 000103、三个月后，应收票据到期收回票面金额117 000元存入银行。借 银行存款 117 000 贷
3、 应收票据 117 00011 4、如果到期，乙企业无力偿还票款。借 应收账款 117 000 贷 应收票据 117 00012 三、应收票据利息计算利息=票面金额利率期限商业汇票期限有“月”和“日”两种方法。（1）按“月”表示。如4月15日签发的一个月票据，到期日应为5月15日；2002年2月28日签发的三个月期的商业汇票，到期日为5月31日。13（2）按“日”表示常把一年定为360天。通常出票日和到期日，只能计算其中的一天，即“算头不算尾”或“算尾不算头”。例如，4月15日签发的90天的票据，其到期日应为7月14日。14 例2：某企业2001年9月1日销售产品给A公司，货已发，发票上注明的
4、销售收入为100 000元，增值税额17 000元。收到A公司交来的商业承兑汇票一张，期限为6个月，票面利率为10%。要求：编制收到票据、年终计提利息、到期收回分录。15（1）收到票据：借 应收票据 117 000 贷 主营业务收入 100 000 应交税金增（销）17 000（2）计提利息，年终2001年12月31日：利息=117 00010%124=3 900（元）借 应收票据 3 900 贷 财务费用 3 90016（3）2002年3月1日，到期收回：收款金额=117000+117 00010%126=122 850（元）2002年票据利息=117 00010%212=1 950（元）借
5、 银行存款 122 850（面值+利息）贷 应收票据 120900（=117000+3900）财务费用 195017四、应收票据转让应收票据背书转让取得所需物资时，借 物资采购/库存商品/在途物资 应交税金增值税（进项税额）银行存款（票据金额多余退回）贷 应收票据（账面价值）银行存款（票据金额不足补付）18五、应收票据贴现1、贴现含义票据持有人将未到期的票据在背书后送交银行，银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现利率计算的贴现利息，然后将余额付给持票人。19 2、贴现的计算：（1）贴现所得金额=票据到期值-贴现息（2）票据到期值=面值+到期利息=面值+面值年利率360 期限（天数）或=面值+面
6、值年利率12期限（月数）无息票据，票据的到期值=面值。（3）贴现息=到期值贴现率360 贴现天数（4）贴现天数=贴现日至到期日的实际天数-120 按照中国人民银行支付结算办法的规定，贴现天数为贴现日至商业汇票到期前一日，承兑人在异地的，贴现利息的计算应另加3天的划款日期。21 3、贴现的会计分录：借 银行存款（贴现所得金额）财务费用（所得额小于账面值）贷 应收票据（票据账面金额）财务费用（所得额大于账面值）22 例3：2001年5月2日，企业持所收取的出票日期为3月23日、期限为6个月、面值为110 000元的不带息商业承兑汇票一张到银行贴现，假设该企业与承兑企业在同一票据交换区域内，银行年贴
7、现率为12%。计算贴现额，并编制分录。23解：到期日为9月23日，贴现日为5月2日贴现天数=贴现日至到期日的实际天数-1=30+30+31+31+23-1=144天贴现息=11000012%360144=5280（元）贴现净额=到期值-贴现息=110 000-5 280=104 720（元）会计处理如下：24会计处理如下：借 银行存款 104 720 财务费用 5 280 贷 应收票据 110 000254、已贴现票据到期后，承兑人无力支付（1）贴现企业应按票据本息转作“应收账款”：借 应收账款（面值+利息）贷 银行存款26（2）如果申请贴现的企业的银行存款账户余额不足，银行将作为逾期贷款处理
8、，贴现企业作账务处理为：借 应收账款 贷 短期借款27第二节 应收账款28 应收账款：指企业因销售商品、产品或提供劳务等，应向购货客户收取的款项或代垫的运杂费等。29一、应收账款的计价 按实际发生额入账。计价时要考虑商业折扣和现金折扣等因素。（一）商业折扣 商业折扣：在商品标价上给予的扣除。目的是鼓励顾客多卖。应收账款按扣除商业折扣后的实际销售价入账。30（二）现金折扣 现金折扣：为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。目的是鼓励顾客及早付款。例如“2/10，1/20，n/30”应收账款入账方法（两种）：1、总价法，2、净价法。311、总价法将没有减去现金折扣的金额作为应收账
9、款的入账价值。在总价法下，销售方把给予客户的现金折扣作为财务费用处理，借记“财务费用”。我国的会计实务中通常采用总价法。32 2、净价法是将扣减现金折扣后的金额作为应收账款的入账价值。33我国会计实务中，应收账款入账价值为：应收账款按扣除商业折扣但未扣除现金折扣的金额入账34（1）销售时，借 应收账款 11 700 贷 主 营 业 务 收 入 10000（=12.5*1000*80%）应交税金增（销）1 70035（2）10天内收到货款，借 银行存款 11 466 财务费用 234 贷 应收账款 11 70036（3）10天至20天内收到货款，借 银行存款 11 583 财务费用 117 贷
10、应收账款 11 70037（4）20天后收到货款，借 银行存款 11 700 贷 应收账款 11 700 38第三节 预付及其他应收款39一、预付账款（一）预付账款预先支付给供货单位的款项。（二）设置“预付账款”科目进行核算；（三）预付账款不多的企业，可以将预付的货款记入“应付账款”科目的借方。40（四）账务处理1、预付货款时：借 预付账款 贷 银行存款2、收到所购物资时：借 物资采购/原材料等 应交税金增（进）贷 预付账款4142二、其他应收款（一）其他应收款指除应收票据、应收账款和预付账款以外的其他各种应收、暂付款。43（二）其他应收款包括：（1）应收的各种赔款、罚款；（2）应收出租包装物
11、的租金；（3）应收的各种垫付款；（4）备用金；（5）存出保证金，如租入包装物而支付的押金；（6）预付账款转入；44第四节 坏账及其核算45 一、坏账含义 指应收但无法收回的应收账款。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。46二、坏账的确认条件1、债务人死亡，以其遗产清偿后仍无法收回2、债务人破产，以其破产财产清偿后仍无法收回3、债务人逾期三年以上未履行偿债义务，并有足够的证据表明无法收回。47三、坏账准备的提取规定1、应收账款、其他应收款应于期末计提坏账准备。2、计提比例由企业自行确定，一经确定，不得随意变更。48四、坏账准备的核算方法 坏账的核算方法有两种：直接转销法和备抵法。我国规定采用
12、备抵法。491、备抵法含义按期估计坏账损失，计提坏账准备，503、备抵法账务处理（1）期末计提坏账准备时：借 管理费用 贷 坏账准备（2）当期发生坏账时：借 坏账准备 贷 应收账款51（3）收回已核销的坏账时：借 银行存款 贷 应收账款同时：借 应收账款 贷 坏账准备（4）期末时冲销多提的坏账准备时：借 坏账准备 贷 管理费用52 4、备抵法下期末坏账估计方法（1）应收账款余额百分比法（2）账龄分析法法（3）销货百分比法5354例、某企业从2000年开始采用备抵法进行坏账损失的核算，采用应收账款余额百分比法估计坏账损失，提取坏账准备的比例为3。2000年末应收账款的余额为1 000 000元；
13、2001年发生了坏账损失6 000元，其中甲单位1 000元，乙单位5 000元，年末应收账款为1 200 000元；2002年，已冲销的上年乙单位应收账款5 000元又收回，期末应收账款1 300 000元。要求进行有关账务处理。55（1）2000年提取坏账准备分析：2000年末应提取的坏账准备数=1 000 0003=3 000元。借 管理费用 3 000 贷 坏账准备 3 00056（2）2001年发生坏账时：借 坏账准备 6 000 贷 应收账款甲单位 1 000 乙单位 5 00057会计分录为：借 管理费用 6 600 贷 坏账准备 6 60058（4）2002年又收回上年已作为坏
14、账核销的乙单位账款5 000元借 应收账款乙单位 5 000 贷 坏账准备 5 000同时：借 银行存款 5 000 贷 应收账款乙单位 5 00059（5）2002年末计提坏账准备的账务处理为：分析：2002年应准备的坏账准备数=1 300 0003=3 900元，即2002年末“坏账准备”的期末余额应为3 900元。坏账准备3 6005 000？3 9003 600+5 000+？=3 900？=3 900-5 000-3 600=-4 700元60说明2002年末应冲销多准备的坏账准备金4 700元，会计分录为：借 坏账准备 4 700 贷 管理费用 4 70061（2）账龄分析法据应收
15、账款入账时间的长短估计坏账损失。一般来说，账款拖欠的时间越长，发生坏账的可能性就越大。62（1）8月发生坏账损失时：借 坏账准备 1 600 贷 应收账款 1 600（2）年末计提坏账准备的账务处理为：借 坏账准备 200 贷 管理费用 20063（3）销货/赊销百分比法据赊销金额的一定百分比估计坏账损失。例、某公司2001年初“坏账准备”余额为5 000元，2001年全年未发生坏账损失。2001年全年的赊销金额为300000元，根据以往资料和经验，估计坏账损失率为1.5，试做年末计提坏账准备的会计分录。64分析：年末估计坏账损失（期末应准备的坏账准备数）=300 0001.5=4500（元）年末应计提的坏账准备=4 500-5 000=-500（元）会计分录为：借 坏账准备 500 贷 管理费用 50065