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1、产品成本计算的定额法内容提要一、定额法的概念二、定额法的适用范围三、定额法的特点四、定额法的计算程序五、定额法应用举例一、定额法的概念 n 定额是指企业在一定的生产技术和设备条件下，对生产经营活动中消耗的人力、物力、财力所制定的消耗标准和应达到的水平，是一种目标成本，它是衡量生产费用是节约或超支的尺度。n 定额法是以产品定额成本为基础，通过加减脱离定额的差异、材料成本差异和定额变动差异来计算产品实际成本的一种成本计算方法。n 产品实际成本=产品定额成本+/-脱离定额差异+/-定额变动差异+/-材料成本差异 产品实际成本=产品定额成本+/-脱离定额差异+/-定额变动差异+/-材料成本差异 n 脱
2、离定额差异：产品在生产过程中实际支出的各种费用与产品定额成本之间的差异。n 定额变动差异：修订定额的月份，按新单位定额消耗与期初在产品数量计算出的新期初在产品定额成本，和按旧单位定额消耗与期初在产品数量计算出的旧期初在产品定额成本之间的差额。n 材料成本差异：采用定额法时，对于材料的核算为方便进行成本分析往往采用计划成本，由此产生材料成本差异。例，n 假设某企业生产甲产品，单位甲产品材料消耗定额100公斤，每公斤计划单价1 元，开始生产时一次投入；工资定额100 元；制造费用定额200 元。当月生产100 件，根据费用分配表，甲产品实际消耗材料11 000 公斤，材料实际单价1.1 元；分得工
3、资费用8000 元；制造费用20 000 元。n 实际材料费用=11 000 公斤 X 1.1 元=12 100 材料定额成本=100 件 X 100 公斤 X 1 元=10 000 元 脱离定额差异=11 000 公斤 X 1 元 10 000=1 000 元 材料成本差异=11 000 X 0.1=1 100 12 100=10 000+1 000+1 100 n 实际工资=8 000 元 工资定额=10 000 脱离差异=-2 000 8 000=10 000 2 000n 期初余在产品200 件，本月甲产品完工200 件 年 摘要 直接材料 直接人工 制造费用 材料成本差异定额变动差异
4、合计月 日 定额成本脱离差异定额成本脱离差异定额成本脱离差异7 31 余额 20 000 1 500 20 000-3 000 30 000 68 5008 31 材料 10 000 1 000 1 100 12 1008 31 工资 10 000-2 000 8 0008 31 制造 20 000 20 000转出-20 000-2 000-20 000 4 000-40 000-1 100-79 100余额 10 000 500 10 000-1 000 10 000 29 500基本生产成本明细账产品：甲产品 年 摘要 直接材料 直接人工 制造费用 材料成本差异定额变动差异合计月 日 定
5、额成本脱离差异定额成本脱离差异定额成本脱离差异7 31 余额 18 000 3 500 20 000-3 000 30 000 68 5007 31 调整 20 000 3 500 20 000-3 000 30 000-200068 5008 31 材料 10 000 1 000 1 100 12 1008 31 工资 10 000-2 000 8 0008 31 制造 20 000 20 000转出-20 000-4 000-20 000 4 000-40 000-1 100 2 000-79 100余额 10 000 500 10 000-1 000 10 000 29 500基本生产成
6、本明细账产品：甲产品 假设上月材料定额消耗量为90 公斤 二、定额法的适用范围 n 定额法最早应用于大量、大批生产的机械制造企业。n 后来逐渐推开、扩展，广泛应用于定额管理制度比较健全，定额管理基础较好，生产的产品已经定型，而且各项耗费定额比较准确、稳定的各种类型的企业。三、定额法的特点（一）事前控制。开始生产前，制定出产品消耗定额、费用定额和定额成本，并以此作为降低成本的目标。（二）事中控制。实际费用发生时，分别核算符合定额的费用以及产生的与定额的差异，以此加强成本差异的日常核算与分析、控制，促进生产费用的节约。（三）事后控制。月末，以定额成本为基础，加减各种成本差异，计算出产品的实际成本，
7、为成本的定期分析、考核提供资料。四、定额法的计算程序（一）计算定额成本。（二）计算脱离定额的差异。（三）计算材料成本差异。（四）计算定额变动差异。（五）计算完工产品的实际成本。（一）计算定额成本。1、在制定产品的单位定额成本时，应分成本项目分别制定，且成本项目的设置应与产品的实际成本项目相一致，以便进行计算、比较与考核。2、相关公式：单位产品定额成本=原材料费用定额+人工费用定额+制造费用定额单位产品原材料费用定额=单位产品原材料消耗量定额 X 原材料计划单价 单位产品人工费用定额=单位产品工时定额X 小时工资率 单位产品制造费用定额=单位产品工时定额X 小时制造费用费率（一）计算定额成本。3
8、、通过编制“定额成本计算表”制定产品定额。（1）产品结构简单时，可将产成品拆成部件，再将部件拆成零件，先计算零件定额成本，在汇总计算部件定额成本，最后汇总计算产品定额成本。（2）产品结构复杂、零件较多时，可以产品为对象，直接计算产品定额成本。（3）实行二级成本核算的企业，根据产品的生产过程，首先在各车间计算该车间的定额成本，最终由企业财务人员汇总各车间的定额成本从而计算出完工产品的定额成本。例材料编号、名称 计量单位 材料消耗量定额1301千克4工序编号 工时定额 累计工时定额1 2 小时 2 小时2 4 小时 6 小时零件定额成本计算卡零件编号、名称：2101 200X 年 X 月 例部件定
9、额成本计算卡部件编号、名称：2100 200X 年 X 月 所需零件编号、名称 零件数量材料定额 工时定额1301 1302 金额合计数量 计划单价金额 数量 计划单价金额2101 3 12 5 60 60 182102 2 8 4 32 32 12装配 4合计 60 32 92 34定额成本项目 定额成本合计原材料工资及福利费 制造费用计划工资率 金额 计划费用率 金额92 7.5 255 4 136 483例产品定额成本计算表产品编号、名称：2000 200X 年 X 月 所需部件编号、名称 部件数量材料费用定额 工时定额部件 产品 部件 产品2100 2 92 184 34 682200
10、 2 110 220 30 60装配 12合计 404 140定额成本项目 定额成本合计原材料工资及福利费 制造费用计划工资率 金额 计划费用率 金额404 7.5 1 050 4 560 2 014（二）计算脱离定额的差异。n 脱离定额差异，是指在产品实际生产过程中实际支出的各种费用与定额成本之间的差异。实际大于定额属超值差，实际小于定额属于节约差。n 脱离定额差异的计算应分成本项目进行。1、直接材料脱离定额差异的计算 2、直接人工脱离定额差异的计算 3、制造费用脱离定额差异的计算 1、直接材料脱离定额差异的计算n 为便于对产品成本的核算分析，日常材料的核算应采用计划单价。防止由于材料单价的
11、变化掩盖单位消耗的变化。实际成本=产品实际数量X 单位产品材料实际消耗量X 材料计划单价定额成本=产品实际数量X 单位产品材料定额消耗量 X 材料计划单价n 只需计算出量差，再乘以材料计划单价便可计算出直接材料脱离定额的差异。n 消耗量差异的计算方法：（1）限额领料单法。（2）切割法。（3）盘存法。（1）限额领料单法。n 先确定当月的计划产量，在根据单位消耗量确定当月领料限额，在限额内的领料通过填制限额领料单进行，超过限额的用料另外填制差异凭证 其它样式的领料单。如果产量变化，办理追加手续，可增加限额。其它原因的多领料均属超支，应填差异凭证。材料代用和废料利用，应从限额中扣除。完成生产任务后的
12、余料，应填退料单，退料单和限额领料单的余额均属节约差。完成生产任务后，通过汇总上述各种类型的单据，便可清楚地知道，定额消耗量、超支差异、节约差异。（2）切割法。n 适用于需要切割后才能加工的原材料。发料数量 退回余料数量 材料实际消耗量 废料回收数量100 10 90 15单件消耗定额 单位回收废料定额应切割毛胚数量实际切割毛胚数量材料定额消耗量废料定额回收量10 0.2 9 8 80 1.6材料脱离定额差异废料脱离定额差异 差异原因 责任人数量 金额 数量 单价 金额 未按规程操作，因而多留了角料，减少了毛胚件。切割工人：李芳+10+100-13.4 2-26.8材料编号或名称：1108材料
13、计划单价：10 元零件编号或名称：1026切割工人工号和姓名：李芳发交切割日期：2008 年8 月16 日材料计量单位：千克产品名称：A图纸号：108机床编号：305完工日期：2008 年8 月20 日材料切割核算单说明：1、回收废料超过定额的差异可以冲减材料费用，故列为负数；相反，低于定额的差异列为正数。2、应切割成毛胚数量=材料实际消耗量/材料消耗定额=90/10=9 件材料定额消耗量=实际切割毛胚数量 X 材料消耗定额=8 X 10=80 千克废品定额消耗量=实际切割毛胚数量 X 废品回收定额=8 X 0.2=1.6 千克材料脱离定额差异=（材料实际消耗量 材料定额消耗量）X 材料计划单
14、价=（90-80）X 10=100 元废料脱离定额差异=-（废料实际回收数量 废料定额回收数量）X 废料单价=-（15 1.6）X 2=-26.8 元（3）盘存法。n 首先，根据产量凭证（产成品入库单）和在产品盘存（或账面）资料所列完工产品数量和在产品数量，计算出产品投产数，再乘以单位产品材料消耗定 求出直接材料定额消耗量；n 再次，根据限额领料单，退料单等领退料凭证，以及车间余料盘存数 计算出直接材料实际消耗量；n 最后，两项相减求差异。2、直接人工脱离定额差异的计算（1）实行计件工资制度 生产工人工资属于直接计入费用。平时工人出勤时，便可随时根据生产耗时情况登记，符合定额的生产工人工资，在
15、产量记录中登记。差异另外在“工资补付单”中登记，从上述单据可清楚地知道哪些是定额工资，哪些是差异，类似于“限额领料单法”。2、直接人工脱离定额差异的计算（2）实行计时工资制度 生产工人工资属于间接计入费用，车间生产工人工资只能在月末确定了总工资后按各种产品生产工时分配计入各产品成本，平时无法记录，也就更谈不上平时区分差异了。n 计划小时工资率=某车间计划产量的定额生产工人工资总额/该车间计划产量的定额生产工时总数n 实际小时工资率=该车间实际生产工人工资总额/该车间实际生产工时总数n 某产品的定额生产工人工资=该产品实际产量的定额生产工时 X 计划小时工资率n 某产品的实际生产工人工资=该产品
16、实际产量的实际生产工时 X 实际小时工资率n 某产品生产工人工资脱离定额的差异=该产品实际生产工人工资 该产品定额生产工人工资产品名称产量单位工时定额人工费用定额 实际人工费用 脱离定额差异定额工时计划小时工资率定额工资实际工时实际小时工资率实际工资甲 200 15 3 000 60 000 2 500 62 500+2 500乙 500 8 4 000 80 000 3 500 87 500+7 500合计 7 000 20 140 000 6 000 25 150 000+10 000直接人工费用定额和脱离定额差异汇总计算表车间：A 车间 200X 年X 月3、制造费用脱离定额差异的计算n
17、 制造费用属间接计入费用，按车间归集后，须在车间内不同产品之间进行分配。采用制定费用预算的方式进行控制，提前做好支出计划（预算），通过后，月内按预算支出，尽量将支出控制在预算之内，节约更好，故无法通过日常核算控制差异，只能定期（按月）比较实际计划的差异。n 公式：计划小时制造费用分配率=某车间计划制造费用总额/某车间计划产量的定额生产工时总数实际小时制造费用分配率=某车间实际制造费用总额/某车间实际生产工时总数某产品定额制造费用=该产品实际产量的定额工时 X 计划小时制造费用分配率某产品实际造费用=该产品实际生产工时 X 实际小时制造费用分配率某产品制造费用脱离定额的差异=某产品实际制造费用
18、该产品定额制造费用 产品名称产量单位工时定额制造费用定额 实际制造费用 脱离定额差异定额工时计划小时制造费用率定额制造费用实际工时实际小时制造费用率实际制造费用甲 200 15 3 000 30 000 2 500 30 000 0乙 500 8 4 000 40 000 3 500 42 000 2 000合计 7 000 10 70 000 6 000 12 72 000 2 000制造费用定额和脱离定额差异汇总计算表车间：A 车间 200X 年X 月（三）计算材料成本差异。n 为方便对产品成本进行考核和分析，防止由于材料单价的变动掩盖材料耗费的变动，采用定额法核算成本的企业，材料的核算通
19、常采用计划成本核算。n 某产品应分配的材料成本差异=（该产品的原材料定额费用+-原材料脱离定额差异）X 原材料成本差异分配率 n 材料成本差异一般由该产品的完工产品负担。例，假设直接材料成本差异率为-1%，计算该产品应分配的材料成本差异。原材料名称材料编号单位 计划单价定额费用 计划价格费用 脱离定额差异数量 金额 实际用量金额 数量 金额A 材料 1011 千克 5 400 2 000 420 2 100+20 100B 材料 1012 千克 10 600 6 000 560 5 600-40-400合计 8 000 7 700-300产品名称：甲产品 2008 年8 月原材料定额费用和脱离
20、定额差异计算表A 产品应分配的材料成本差异=（800 300）X（-1%）=-77 元（四）计算定额变动差异。1、定额变动差异：修订定额的月份，按新单位定额消耗与期初在产品数量计算出的新期初在产品定额成本，和按旧单位定额消耗与期初在产品数量计算出的旧期初在产品定额成本之间的差额。2、修订一般在月初、季初、年初进行。3、计算方法（1）用发生变动月份的月初在产品的实际结存数量（或账面结存数量）乘以单位定额变动差异计算（应按零件、部件或工序进行，计算工作量较大）。（2）系数法。公式：定额变动系数=按新定额计算的单位产品费用/按旧定额计算的单位产品费用月初在产品定额变动差异=按旧定额计算的月初在产品费
21、用X（1-定额变动系数）例，n 某企业生产的甲产品的某个零部件从8 月1 日起修订直接材料定额，每件产品旧的直接材料费用定额为100 元，新的直接材料费用定额为90 元。该种零件7 月31 日在产品的直接材料定额为30 000 元。n 定额变动系数=90/100=0.9n 月初在产品的定额变动差异=30 000 X（1-0.9）=3 000 元（五）计算完工产品的实际成本。n 产品实际成本=产品定额成本+/-脱离定额差异+/-定额变动差异+/-材料成本差异 五、定额法应用举例产品名称 月初在产品 本月投产 本月完工 月末在产品甲产品 10 90 80 20成本项目计划单价消耗定额 定额成本 定
22、额变动差异上月 本月 上月 本月 数量 金额直接材料 10 60 千克 54 千克 600 540-6-60直接人工 4 50 小时 50 小时 200 200制造费用 2 50 小时 50 小时 100 100合计 900 840-6-60例，某企业生产甲产品，其有关资料如下：产量记录情况单件定额成本资料成本项目月初在产品定额成本 定额差异直接材料 6 000 800直接人工 1 000 100制造费用 1 000 100合计 8 000 1 000月初在产品资料其它资料：1、原材料于生产开始时一次投入。2、直接材料成本差异率为-1%，全部由完工产品负担。3、定额变动差异全部由完工产品负担。
23、4、本期直接材料脱离定额差异（-600），直接人工脱离定额差异（+300），制造费用 脱离定额差异（-100）。成本项目月初在产品 月初在产品定额成本本月生产费用 生产费用合计 脱离定额差异分配率产成品成本 月末在产品成本定额成本脱离定额差异定额成本调整定额变动差异定额成本脱离定额差异材料成本差异定额成本脱离定额差异材料成本差异定额变动差异定额成本脱离定额差异材料成本差异定额变动差异实际成本定额成本脱离定额差异1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19直接材料6000 800-600+60048600-600-48054000+200-480+6000.37%43200 159.84-480+60043479.8410800+40.16直接人工1000 100 18000+30019000+4002.11%16000 337.6016337.63000+62.40制造费用1000 100 9000-10010000 0 8000 8000 2000 0合计8000 1000-600+60075600-400-48083000+600-480+60067200 497.44-480+60067817.4415800+102.56