重大性与查核风险管理.ppt

《重大性与查核风险管理.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《重大性与查核风险管理.ppt（48页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。

1、第五章重大性與查核風險會計師查核報告（報告收文者）：（前言段）公司民國年十二月三十一日及民國年十二月三十一日之資產負債表，暨民國年一月一日至十二月三十一日及民國年一月一日至十二月三十一日之損益表、股東權益變動 表 及 現 金 流 量 表，業 經 本 會 計 師 查 核 竣 事。上 開 財 務 報 表 之 編 製 係 管 理 階 層 之 責任，本會計師之責任則為根據查核結果對上開財務報表表示意見。（範圍段）本會計師依照一般公認審計準則規劃並執行查核工作，以 合 理 確 信 財 務 報 表 有 無 重 大 不 合 理 確 信 財 務 報 表 有 無 重 大 不實 表 達 實 表 達。此項查核工作包

2、括以 抽 查 方 式 抽 查 方 式 獲取財務報表所列金額及所揭露事項之查核證據、評估管理階層編製財務報表所採用之會計原則及所作之 重 大 會 計 估 計 重 大 會 計 估 計，暨評估財務報表整體之表達。本會計師相信此項 查核工作可對所表示之意見提供合理之依據 查核工作可對所表示之意見提供合理之依據。（意見段）依本會計師之意見，第一段所述 財 務 報 表 在 所 有 重 大 方 面 係 依 照 一 般 公 認 會 計 原 則 編 製，財 務 報 表 在 所 有 重 大 方 面 係 依 照 一 般 公 認 會 計 原 則 編 製，足 以 允 當 表 達 足 以 允 當 表 達 公司民國年十二月

3、三十一日及民國年十二月三十一日之財務狀況，暨民國 年 一 月 一 日 至 十 二 月 三 十 一 日 及 民 國 年 一 月 一 日 至 十 二 月 三 十 一 日 之 經營成果與現金流量。會計師事務所 會計師：（簽名及蓋章）中華民國年月日事務所所在地電話號碼合理確信財務報表有無重大不實表達查核工作可對所表示之意見提供合理之依據標準式查核報告 前言段範圍段意見段財務報表在所有重大方面係依照一般公認會計原則編製，足以允當表達 在告訴財務報表使用者，會計師的責任僅限於重大的財務資訊。會計師並未保證或確信財務報表允當表達，其所傳遞的訊息為，即使會計師出具無保留意見，財務報表不允當表達的風險依然是存在

4、的。傳遞查核人員於出具查核意見時，心中所考慮之重大性概念。重大性 查核風險AR固有風險IR控制風險CR偵查風險DR分析性程序風險AP證實查核程序風險STD=IR CR DR=AP STD AP STD#24重大性#3Materiality係指財務報表中錯誤之程度很有可能影響使用該財務報表人士之判斷者 審計人員的責任 確定財務報表是否有重大誤述 步驟一對重大性作成初步判斷步驟二將初步判斷的重大性水準，分配到財務報表的各科目步驟三估計各科目誤述步驟四估計財務報表整體誤述步驟五比較財務報表整體誤述和初步判斷的重大性或修正的重大性水準規劃測試範圍階段 評估查核結果階段 應用重大性步驟查核初期就必須決定

5、被視為重大的財務報表整體誤述金額。被稱為初步判斷的重大性，是因為此重大性乃專業判斷，且在查核環境改變（查核過程取得額外資訊）時，該判斷有可能隨之改變。因此可能不同於評估查核結果時所用重大性。對重大性做初步判斷的主要原因是協助審計人員規劃所應蒐集的適當證據。影響重大性標準判斷的因素：重大性是相對的而非絕對的金額：對一家小公司影響重大的金額，對大公司則可能對一家小公司影響重大的金額，對大公司則可能不重大。不重大。（放諸四海皆準的重大性標準初步判斷可行（放諸四海皆準的重大性標準初步判斷可行？）評估重大性標準的基礎：以以不同標準不同標準（如總收入、稅前淨利、流動資產、（如總收入、稅前淨利、流動資產、流

6、動負債、股東權益等）流動負債、股東權益等）計算出的重大性標準初步計算出的重大性標準初步判斷不同時，以金額較小者為準。判斷不同時，以金額較小者為準。錯誤性質：&因舞弊而發生比因計算錯誤而發生之影響重大因舞弊而發生比因計算錯誤而發生之影響重大&因契約條件無法履行而可能造成的其他影響&對營運的趨勢有影響 重大性之特性1.對財務報表允當表達之重要性2.同一企業不同年度（不同企業）重大性標準未必相同3.錯誤之性質與金額4.同一企業同一期間不同報表之重大性標準可能不同，但通常以較低金額為重大性標準5.規劃查核工作時，如受查者財務報表尚未編製完成，或尚須做重大修正，查核人員得根據期中財務報表換算年度或根據上

7、年度財務報表，參考受查者經營情況變動、整體經濟及產業環境之相關變動等影響，做必要之修正。6.查核人員擬定各科目或交易之查核程序時，應將可接受之重大性標準之金額分攤至各科目餘額或各類交易。得依各科目或交易所預期可能發生之錯誤予以分攤，亦得依其主觀判斷逕行分攤。大自然聯合會計師事務所政策報告編號：32IC標題：重大性指引在設定和應用重大性指引時都需要專業判斷，可以應用下列政策作為一般性的指引：1.財務報表總合誤述，以5 至10 之指引：（1）超過10 為重大。（2）小於5 為不重大（在沒有質的因素的情況下）。（3）介於5 至10 之間需運用專業判斷以決定重大性。2.上述的5 至10 必須以適當的基

8、礎衡量，大部份的情況是誤述會有一個以上的比較基礎，以下的指引提供適當比較基礎的選擇：（1）損益表：發生於損益表的總合誤述，通常以稅前營業淨利為比較基礎，在淨利異常大或小的年度，5 至10 的指引可能就不適合。當某年度的營業淨利不具代表性時，應以較具代表性的淨利衡量基礎替代，例如三年來的平均營業淨利。（2）資產負債表：發生於資產負債表的總合誤述，通常以流動資產、流動負債，以及總資產來評估。對流動資產和流動負債來說，此指引之應用介於5 至10 之間。對總資產來說，此指引的運用方式與損益表相同，應介於3 至6 之間。3.在所有查核中質的因素應仔細加以評估。在許多情況下，質的因素要比應用於損益表及資產

9、負債表的指引來得重要。財務報表的用途和報表內資訊的性質(包括附註)，均應仔細加以評估。重大性指引釋例 事務所設定重大性標準指導原則甲客戶 甲客戶資產負 資產負債表及 債表及損益表 損益表金額 金額重大性標準初步判斷重大性標準初步判斷最低最低最高最高百分比百分比金額金額百分比百分比金額金額營業淨利 營業淨利 4000 4000萬 萬 5 5 200 200萬 萬 10 10 400 400萬 萬流動資產 流動資產 1 1億 億 5 5 500 500萬 萬 10 10 1000 1000萬 萬總 資 產 總 資 產 5 5億 億 3 3 1500 1500萬 萬 6 6 3000 3000萬 萬

10、流動負債 流動負債 6000 6000萬 萬 5 5 300 300萬 萬 10 10 600 600萬 萬*查核結果發現營業淨利的總錯誤小於 查核結果發現營業淨利的總錯誤小於200 200萬元，則表示報表允當表達；萬元，則表示報表允當表達；大於 大於400 400萬元，則表示報表未能允當表達，在 萬元，則表示報表未能允當表達，在200 200萬元與 萬元與400 400萬元之間 萬元之間 則 查 核 人 員 須 仔 細 考 慮。則 查 核 人 員 須 仔 細 考 慮。*重大性標準計算表規劃階段（資料來源：審計準則公報第二十四號）受查者：甲公司 資產負債表日：.12.31查核人員：L.W 日期

11、：.09.07複核人員：K.Y 日期：.09.10使用說明：1.查核人員於規劃查核工作時，如受查者財務報表尚未編制完成，或所編製之財務報表尚須作重大修正時，查核人員得根據期中財務報表換算年度資料，或根據上年度財務報表並參考受查者經營情況變動之影響，作必要之修正，據以作成重大性標準之初步判斷。2.本事務所計算重大性標準之原則如下（如需變更應述明理由經主查會計師決定）：總資產與總收入較大者 可能重大之百分比 低於 2,500,000 4.0 低於 25,000,000 2.0 低於 75,000,000 1.5 低於125,000,000 1.0 超過125,000,000 0.7計算過程1.財務

12、報表重大性標準（根據總收入或總資產較大者計算）財務報表項 目 期間/日期 金 額 重大性標準總收入 年度 60,000,000 1.5 900,000總資產.12.31 32,500,000 年度總收入係根據前八月銷貨及九至十二月預計數估計而得2.甲公司年度已知未更正錯誤之金額300,000 經予扣除後，規劃用財務報表重大性金額為600,000。甲公司採用獎投縮短後耐用年限提列折舊，無意爲財務報表另行計算。預估該未更正之已知誤差為300,000。3.本事務所對個別科目餘額或交易類別所採用之重大性標準以不超過規劃用財務報表重大性金額之1/3（200,000）至1/6（100,000）為限。其中：

13、（1）應收帳款1/4（2）存貨1/5（3）應付帳款1/5由於審計人員對於查核證據的蒐集是依據財務報表各會計科目而非財務報表整體進行，因此審計人員必需將初步判斷的重大性水準分配至財務報表的各科目(可容忍誤述)。面臨下列困難：1.查核人員對某些科目預期的錯誤會較其他科目高。2.不論錯誤是高估或低估均應考慮。3.相對查核成本的高低也會影響重大性標準分攤至各科目餘額或各類交易。如要驗證存貨與應付票據：設原先兩科目應各分11,000 的可容忍誤述，但因應付票據仍須函證，可改為較有效的方式，分配22,000 給存貨、0 給應付票據。用分析性覆核就可驗證的科目也可分配較高之可容忍誤述。重大性水準數量化的方法

14、Bottom-Up法：單獨評估各帳戶的重要性金額 再加總視其整體影響可能性的 查核。Top-Down法：先評估財務報表的重大性水準，再分配給各會計科目。Top-Down 法較常使用。查核風險#4Audit Risk係指會計師對有重大錯誤之財務報表表示不當意見之風險?重大錯誤之財務報表：係指財務報表所含資訊因重大錯誤而未能依係指財務報表所含資訊因重大錯誤而未能依 照一般公認會計原則允當表達。照一般公認會計原則允當表達。因此，我國審計準則公報第24 號重大性與查核風險中第二十一條規定：會計師在規劃查核工作時，應依其專業判斷，訂定適當水準之查核風險，此一風險應低到足以對財務報表出具適當之查核意見。（

15、可接受查核風險（可接受查核風險）可接受查核風險受下列因素影響（p14）：1.外部使用者對財務報表的依賴程度 委託人之組織規模 所有權分布的情況 負債的性質與金額 2.發出查核報告後委託人發生財務困難的可能性流動性 前期損益 融資成長方式 委託人營業性質 管理當局適任性 3.審計人員對管理當局正直性的評估管理當局以前曾被判犯罪與前任審計人員、稅務機構、金管會或其他相關主管機關經常發生爭論公司內部經常更換重要財務、會計及內部稽核人員經常與工會或員工發生爭論經常於下班時間後才上網公告公司重大訊息固有風險係指在不考慮內部會計控制之情 係指在不考慮內部會計控制之情況下，某科目餘額或某類交易發 況下，某科

16、目餘額或某類交易發生重大錯誤之風險。固有風險與 生重大錯誤之風險。固有風險與企業之業務性質、經營環境及科 企業之業務性質、經營環境及科目或交易之性質有關。目或交易之性質有關。會計師無法改變 例子：存貨、現金、會計估計、生命週期短之產品、營運資金不足、產業景氣衰退構成固有風險因素之項目評估修正其對查核證據之蒐集因計算繁雜較易發生錯誤易遭竊不易準確易過時，造成存貨價值高估情況 科目或交易外部因素固有風險水準（p13）因因 素素風風 險險 水水 準準低低高高公司所處的經濟環境 公司所處的經濟環境穩定的、成長的 穩定的、成長的 蕭條的、停滯的 蕭條的、停滯的公司所屬的產業 公司所屬的產業長久穩定的；較

17、不受外 長久穩定的；較不受外界情況影響的 界情況影響的相當新的；不穩定的；相當新的；不穩定的；易受外界情況所左右 易受外界情況所左右公司管理階層對營運及會計事 公司管理階層對營運及會計事項的理念 項的理念保守的 保守的 冒進的 冒進的公司的內部控制環境 公司的內部控制環境強的行政管理控制；管 強的行政管理控制；管理階層有控制意識；管 理階層有控制意識；管理階層逾越控制之豁然 理階層逾越控制之豁然率低 率低弱的行政管理控制；管 弱的行政管理控制；管理階層欠缺控制意識；理階層欠缺控制意識；管理階層經常逾越控制 管理階層經常逾越控制制度 制度以前年度的查核經驗 以前年度的查核經驗以前年度簽證報告為無

18、 以前年度簽證報告為無保留意見；與會計師少 保留意見；與會計師少有意見不同之處；少有 有意見不同之處；少有調整項目 調整項目以往年度未委託會計師 以往年度未委託會計師簽證；以前年度簽發保 簽證；以前年度簽發保留意見或相反意見；與 留意見或相反意見；與會計師意見有爭議；有 會計師意見有爭議；有很多調整項目 很多調整項目公司高階主管及董事會異動率 公司高階主管及董事會異動率低 低 高 高固有風險水準(續)因 素風 險 水 準低 高公司財務狀況及經營成果 公司財務狀況及經營成果佳 佳 劣 劣公司現有及潛在的訴訟事件 公司現有及潛在的訴訟事件不重要的 不重要的 重大的 重大的公司管理階層及主要股東的商

19、 公司管理階層及主要股東的商業信譽 業信譽佳 佳 不佳 不佳公司管理階層及主要股東的相 公司管理階層及主要股東的相關經歷 關經歷高 高 低 低公司的所有權結構 公司的所有權結構為少數股東所擁有的；為少數股東所擁有的；股票未公開發行的 股票未公開發行的公開發行或上市的 公開發行或上市的公司對會計師簽證責任的了解 公司對會計師簽證責任的了解程度 程度相當清楚 相當清楚 不明瞭 不明瞭控制風險係指內部會計控制制度未能及 係指內部會計控制制度未能及時預防或查出重大錯誤之風險 時預防或查出重大錯誤之風險先天即受限制，先天即受限制，故該風險永遠存在。故該風險永遠存在。會計師所能控制的是 會計師所能控制的是

20、該風險若太高，該風險若太高，他應拒絕接受委任 他應拒絕接受委任1.1.管理階層的誠正 管理階層的誠正2.2.客戶的內部控制結構 客戶的內部控制結構3.3.客戶的經濟狀況 客戶的經濟狀況三大因子規劃的偵查風險依據訂定查核證據蒐集的數量查核人員執行某科目餘額證實查核程序後 查核人員執行某科目餘額證實查核程序後所蒐集之查核證據，仍未能查出既存重大 所蒐集之查核證據，仍未能查出既存重大錯誤大於可容忍錯誤的風險。錯誤大於可容忍錯誤的風險。評估規劃偵知風險應考量因素：一、抽樣風險 指某一經適當選取的樣本，無法代表母體真實情況的可能性。通常抽樣風險與樣本量成反向關係。適當的規劃、督導及 適當的規劃、督導及

21、遵守品質控制標準 遵守品質控制標準二、非抽樣風險 查核測試程序未能辨別出樣本中異常情形。包括：1.人為的錯誤。2.運用不符合查核目標的查核程序。3.對樣本結果解釋錯誤。4.依賴由第三人提供的錯誤資訊。抽樣風險控制測試證實測試信賴不足風險過度信賴風險不當拒絕風險不當接受風險控制方法1.1.調整樣本大小 調整樣本大小2.2.使用適當的選樣方法 使用適當的選樣方法控制測試：樣本結果母 體內部控制結構本身是有效的 內部控制結構本身是無效的不拒絕(接受)正確決策過度信賴風險評估控制風險過低風險(風險)Type II Error拒絕信賴不足風險評估控制風險過高風險(風險)Type I Error正確決策過

22、度信賴風險（過度信賴風險（Risk of over reliance on internal control Risk of over reliance on internal control）：）：又稱 風險或評估控制風險過低風險係指受查者之內部控制事實上可與予信賴之程度較低，惟因抽樣結果卻導致查核人員作成信賴程度較高之風險。信賴不足風險（信賴不足風險（Risk of under reliance on internal control Risk of under reliance on internal control）：）：又稱 風險或評估控制風險過高風險係指受查者之內部控制事實上可與予

23、信賴之程度較高，惟因抽樣結果卻導致查核人員作成信賴程度較低之風險。證實測試：樣本結果母 體科目餘額本身允當 科目餘額本身不允當不拒絕(接受)正確決策不當接受風險(風險)Type II Error拒絕不當拒絕風險(風險)Type I Error正確決策不當拒絕風險（不當拒絕風險（Risk of Incorrect Rejection Risk of Incorrect Rejection，RIR RIR）：）：又稱 風險係指受查者科目餘額事實上並未發生重大錯誤，惟抽樣結果卻顯示有重大錯誤，因而導致查核人員作成拒絕接受之風險。不當接受風險（不當接受風險（Risk of Incorrect Acce

24、ptance Risk of Incorrect Acceptance）：）：又稱 風險係指受查者科目餘額事實上存有重大錯誤，惟抽樣結果卻顯示沒有重大錯誤，因而導致查核人員作成可予接受之風險。查核工作三個階段一、規劃階段：蒐集與受查客戶本身和其所屬產業有關的資訊，考 一、規劃階段：蒐集與受查客戶本身和其所屬產業有關的資訊，考 量並訂定查核人員願意容忍的可接受查核風險及可 量並訂定查核人員願意容忍的可接受查核風險及可 接受重大性標準，初步評估受查客戶的固有風險、接受重大性標準，初步評估受查客戶的固有風險、控制風險，決定查核人員所須的規劃偵查風險水準 控制風險，決定查核人員所須的規劃偵查風險水準，

25、並據已擬定查核程式。，並據已擬定查核程式。二 二、證據蒐集及評估階段：執行查核程序，蒐集證據，評估搜得證、證據蒐集及評估階段：執行查核程序，蒐集證據，評估搜得證 據的品質及數量，決定是否須再進一步蒐集證據。據的品質及數量，決定是否須再進一步蒐集證據。三、報告階段：就蒐集所得證據之內容，評估財務報表在整體上是 三、報告階段：就蒐集所得證據之內容，評估財務報表在整體上是 否依照一般公認會計原則允當表達，作成判斷，出 否依照一般公認會計原則允當表達，作成判斷，出 具報告。具報告。？規劃階段：重大性標準初步判斷：乃指財務報表存在錯誤，但仍不會影響理性使用者決策之最大錯誤金額。修正後的重大性標準：乃指當

26、初步重大性標準決定後，隨著查核程序 的 執 行，又 發 現 了 某 些 事 實、情況，則可能修正原來決定的 重大性標準。重大性與查核風險之關係 No.24#8重大性標準之金額與查核風險水準存有反向關係。規劃階段Why？可透過查核人員欲蒐集證據的數量加以說明證據過多，成本太高，降低審計效率證據過少，做出錯誤結論，審計效果喪失查核成本過高：1.沒有負擔得起查帳公費的受查客戶2.會計師亦無足夠的人力可提供這種服務不切實際財務報表資訊無意義：1.財務資訊之品質遭人詬病2.會計師存在之價值喪失昂貴代價？兩者同小兩者同大 報告階段分析 執行函證200個應收帳款明細帳戶及其他查核程序後，由樣本中發現的錯 誤

27、推估母體2000個應收帳款帳戶為$800,000。實際查核風險是指從樣本推估母體錯誤($800,000)超過可容忍錯誤(TM)的 機率。情境一：會計師認為財務報表應收帳款數字相對較不可靠，故在規劃時 設定TM1=$1,600,000 情境二：會計師認為財務報表上應收帳款數字較可靠，故在規劃時設定 TM2=$16,000,000 因為$800,000與$1,600,000的差距相對於$800,000與$16,000,000差距小很 多，因此$800,000的母體推估錯誤$1,600,000的可能性 比$800,000$16,000,000的可能性大，因此情境二的查 核風險比情境一為小。如果以上樣

28、本執行查核程序後，由樣本中發現的錯誤去推估母體錯誤不是$800,000，而是為1200萬，則因為1200萬與1600萬差距比1200萬與160萬差距少，故情境二被錯誤接受的風險較大。分析結果由以上案例分析可清楚了解到，如果推估的母體錯誤與可容忍錯誤差距越大，則實際查核風險越小。雖然TM2TM1，在評估證據作成結論時，查核風險與重大性標準之間是否成反向關係，須另加考量推估的母體錯誤金額與重大性標準金額之相差數而定。錯誤重大程度與查核意見類型（p19）重大不重大財務報表無保留意見保留意見其它型態意見評估查核結果的查核風險模型 其中：AcAR=實際查核風險：衡量審計人員蒐集證據後，財務報表 特定科目

29、發生重大誤述的風險。IR=固有風險：除非在加入新資訊之後已修正，否則應同在 規劃階段所評估。CR=控制風險：除非在查核過程中已修正，否則應同以前所 討論之控制風險。AcDR=實際的偵知風險：衡量某科目的查核證據未能偵知大 於可容忍錯誤金額的誤述風險，如果該誤述 存在的話，審計人員僅可經由蒐集證據以降 低實施的偵知風險。減少固有風險減少固有風險 減少實際查核風險方法 減少控制風險減少控制風險 透過執行更多透過執行更多的證實測試的證實測試以減少實際的以減少實際的偵知風險偵知風險 規劃證據 實際證據固有風險控制風險實際偵知風險實際查核證據IDDD實際查核風險可接受查核風險比較固有風險控制風險可容忍誤

30、述規劃偵知風險規劃查核證據DIIIID:直接正向關係 I:反向關係DD審計風險控制圖說故事時間請說明為何你完成了一個良好的查核，公司卻是破產了？Maxwell Spencer(一位事務所的資深合夥人)的日常工作之一是參加事務所每年為新進查核人員舉辦的訓練課程。他喜歡這項工作，因為可以藉此將他多年的經驗分享給那些聰明且樂於接受新知的新進人員。他通常在白天介紹幾個主題，然後在傍晚時與參加訓練的學員閒聊。以下我們來聽一段他的談話內容。假如你(一個退休的七十二歲老人)和你的太太依賴退休金生活，你選擇由自己來管理這筆退休金，而不是定期領取年金收入，因為你認為以你在企業界的多年經驗，你能夠賺到比年金更好的

31、報酬。所以，當你退休得到這筆錢時，你開始和你的經紀人討論該如何投資這筆資金。他告訴你，最重要的事是保有你的本金，所以建議你買債券。因此，你在你的經紀人及其公司認為績優且有健全的資產負債表的公司之中選擇了三種債券：一家公用事業公司、一家成長快速的交流電發電電機公司及一個南加州的大郡。現在，你坐擁債券安然坐在家中了。哦！但是最好的計晝卻走了樣 首先，那家公用事業公司破產，而你只能期望在往後幾年的期間，每一塊錢的投資能夠收回幾分錢。接著，那家電機公司經營失敗，也許你可以收回一小部分的本錢。最後，那個大郡發生了一件醜聞案，使得它無法清償所有在外流通的債券。你馬上有了復原計畫，但是請不要過度期待，因為最

32、好的策略就是到麥當勞找一份工作，他們會僱用老人的，不是嗎?這三家企業的會計師是否皆告訴你他們是如何地規劃和執行查核，其後並簽發了無保留意見，而此意見也證明了你對這三家企業的看法是正確的？你不在乎企業失敗或是查核失敗，風險評估和查核證據的可靠性或是任何其他技術上的專業用語。當你需要會計師時，他們就應該在你身邊，而他們卻不在。重大性呢?對你而言，任何顯示有問題存在的可能性都是重大的。這則故事告訴我們，辛苦而適當地完成一次困難的查核工作要比事後才來辯解你的判斷及決策是正確的會容易許多。而如果你竟然認為一個受害的投資人會設身處地從你的觀點來看事情，那就只有請上帝幫助你了！取自戚務君、俞洪昭、林維珩、姜家訓 審計學