初级会计实务之收入cjsv.pptx

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1、初级会计实务收 入考情分析 本章介绍的是反映企业经营成果的三个会计要素中的收入要素的确认、计量和记录。收入内容历来都是重要的考试内容，计算分析题或综合题都经常涉及本章内容，故本章所占分数也较高，一般在10 多分。考生在复习本章内容时，不仅应掌握好本章的知识点，更要注意与其他章节内容的结合，比如收入的核算与费用、利润的核算相结合，与会计报表相结合等。考情分析最近三年本章考试题型、分值分布最近三年本章考试题型、分值分布年份 年份 单项 单项选择 选择题 题多项选 多项选择题 择题判断题 判断题 计算分 计算分析题 析题综合题 综合题 合计 合计2010 2010 年 年33分分11分分44分分20

2、09 2009 年 年22分分44分分33分分55分分1414分分2008 2008 年 年33分分11分分88分分1212分分考情分析本章近三年考点：1.单项选择题n n 有现金折扣情况赊销收款额的计算；n n 已经发出但不符合收入确认条件的商品的会计处理;n n 采用完工百分比法劳务收入的计算；n n 采用支付手续费方式委托代销商品，委托方确认商品销售收入的时间；n n 与收益相关的政府补助的会计处理。考情分析2.2.多项选择题 多项选择题 确定完工百分比法的方法；确定完工百分比法的方法；其他业务收入核算的内容。其他业务收入核算的内容。3.3.判断题 判断题 销售商品收入的确认；销售商品收

3、入的确认；已完成销售手续但购买方在月末尚未提取的商品的会计处 已完成销售手续但购买方在月末尚未提取的商品的会计处理；理；销售原材料的会计处理；销售原材料的会计处理；企业让渡资产使用权的会计处理；企业让渡资产使用权的会计处理；完工百分比巴的运用；完工百分比巴的运用；与资产相关的政府补助的会计处理。与资产相关的政府补助的会计处理。考情分析4.计算分析题 商品购入、销售、期末存货计提跌价准备的核算；销售收入、应付职工薪酬等业务的会计处理。重难点及例题讲解收入的概念 收入的概念【例题【例题1.1.单选】下列各项中，符合收入会计要素定义，可以 单选】下列各项中，符合收入会计要素定义，可以确认为收入的是（

4、确认为收入的是（）。）。A.A.出售无形资产收取的价款 出售无形资产收取的价款 B.B.出售固定资产收取的价款 出售固定资产收取的价款C.C.提供劳务收到的价款 提供劳务收到的价款 D.D.确认的政府补助利得 确认的政府补助利得【答案】【答案】C C【解析】提供劳务属于日常活动，符合收入会计要素定义。【解析】提供劳务属于日常活动，符合收入会计要素定义。【例题【例题2.2.多选】企业取得的下列款项中，符合收入会计要素 多选】企业取得的下列款项中，符合收入会计要素定义的有（定义的有（）。）。A A 出租固定资产收取的租金 出租固定资产收取的租金 B.B.出售固定资产净收益 出售固定资产净收益C.C

5、.出售产品收取的价款 出售产品收取的价款 D.D.出售自制半成品收取的价款 出售自制半成品收取的价款【答案】【答案】ACD ACD【解析】出售固定资产不属于企业的日常活动，不符合收入【解析】出售固定资产不属于企业的日常活动，不符合收入会计要素定义，出售固定资产净收益应计入营业外收入。会计要素定义，出售固定资产净收益应计入营业外收入。重难点及例题讲解第一节第一节 销售商品收入销售商品收入一、销售商品收入的确认一、销售商品收入的确认销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：1.1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货企业已将商品所有权上的

6、主要风险和报酬转移给购货方；方；2.2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；也没有对已售出的商品实施有效控制；3.3.收入的金额能够可靠的计量；收入的金额能够可靠的计量；4.4.相关的经济利益很可能流入企业；相关的经济利益很可能流入企业；5.5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠的计量。相关的已发生或将发生的成本能够可靠的计量。二、一般销售商品业务收入的处理二、一般销售商品业务收入的处理重难点及例题讲解 在进行销售商品收入的会计处理时，第一，在符合确认收 在进行销售商品收入的会计处理时，第一，在符合确认收

7、入的条件时，按照已收或应收合同、协议价款的公允价值 入的条件时，按照已收或应收合同、协议价款的公允价值确定销售商品收入的金额，贷记 确定销售商品收入的金额，贷记“主营业务收入 主营业务收入”；第二，；第二，结转相关的销售成本，借记 结转相关的销售成本，借记“主营业务成本 主营业务成本”。重难点及例题讲解（一）销售商品采用托收承付的方式的，在办妥托（一）销售商品采用托收承付的方式的，在办妥托收手续时确认收入收手续时确认收入重难点及例题讲解（二）交款提货销售商品的，在开出发票账单收到货款时确（二）交款提货销售商品的，在开出发票账单收到货款时确认收入。认收入。三、已经发出但不符合销售商品收入确认条件

8、的商品的处理 三、已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品的处理 如果企业售出商品但不符合销售商品收入确认的五个 如果企业售出商品但不符合销售商品收入确认的五个条件中的任何一条，均不应确认收入。为了单独反映已经 条件中的任何一条，均不应确认收入。为了单独反映已经发出但尚未确认销售收入的商品成本，企业应增设 发出但尚未确认销售收入的商品成本，企业应增设“发出 发出商品 商品”科目。科目。企业对于发出商品，在不能确认收入时，应按发出商 企业对于发出商品，在不能确认收入时，应按发出商品的实际成本，借记 品的实际成本，借记“发出商品 发出商品”科目，贷记 科目，贷记“库存商品 库存商品”科 科目。发

9、出商品满足收入确认条件时，应结转销售成本，借 目。发出商品满足收入确认条件时，应结转销售成本，借记 记“主营业务成本 主营业务成本”科目，贷记 科目，贷记“发出商品 发出商品”科目。科目。重难点及例题讲解重难点及例题讲解 如果销售该商品的纳税义务已经发生，比如已如果销售该商品的纳税义务已经发生，比如已经开出增值税专用发票，则应确认应交的增值税销经开出增值税专用发票，则应确认应交的增值税销项税额，借记项税额，借记“应收账款应收账款”等科目，贷记等科目，贷记“应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）”科目。如果纳税义务没科目。如果纳税义务没有发生，则不需要进行上述处理。有发生，

10、则不需要进行上述处理。“发出商品发出商品”科目的期末余额应并入资产负债表科目的期末余额应并入资产负债表“存货存货”项目反映。项目反映。【例题【例题3.3.单选】企业对于已经发出但尚未确认销售收入单选】企业对于已经发出但尚未确认销售收入的商品成本，应借记的会计科目是（的商品成本，应借记的会计科目是（）。）。A.A.其他业务成本其他业务成本 B.B.库存商品库存商品C.C.主营业务成本主营业务成本 D.D.发出商品发出商品【答案】【答案】DD【解析】已经发出但尚未确认销售收入的商品应通过【解析】已经发出但尚未确认销售收入的商品应通过“发出商品发出商品”科目核算。科目核算。重难点及例题讲解【例题】【

11、例题】A A 公司于 公司于2009 2009 年 年3 3 月 月3 3 日采用托收承付结算方式向 日采用托收承付结算方式向B B 公司销 公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为 售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为100 000 100 000 元，元，增值税税额为 增值税税额为17 000 17 000 元，该批商品成本为 元，该批商品成本为60 000 60 000 元。元。A A 公司在销 公司在销售该批商品时已得知 售该批商品时已得知B B 公司资金流转发生暂时困难，但为了减 公司资金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与 少存货积压，同时也为了

12、维持与B B 公司长期以来建立的商业关 公司长期以来建立的商业关系，系，A A 公司仍将商品发出，并办妥托收手续。假定 公司仍将商品发出，并办妥托收手续。假定A A 公司销售该 公司销售该批商品的纳税义务已经发生。批商品的纳税义务已经发生。正确答案 正确答案发出商品时：发出商品时：借：发出商品 借：发出商品60 000 60 000贷：库存商品 贷：库存商品60 000 60 000同时，因 同时，因A A 公司销售该批商品的纳税义务已经发生，应确 公司销售该批商品的纳税义务已经发生，应确认应交的增值税销项税额：认应交的增值税销项税额：借：应收账款 借：应收账款17 000 17 000贷：应

13、交税费 贷：应交税费 应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17 000 17 000（注：如果销售该批商品的纳税义务尚未发生，则不作这（注：如果销售该批商品的纳税义务尚未发生，则不作这笔分录，待纳税义务发生时再作应交增值税处理）笔分录，待纳税义务发生时再作应交增值税处理）重难点及例题讲解假定 假定2009 2009 年 年11 11 月 月A A 公司得知 公司得知B B 公司经营情况逐渐好转，公司经营情况逐渐好转，B B 公司 公司承诺近期付款，承诺近期付款，A A 公司应在 公司应在B B 公司承诺付款时确认收入。公司承诺付款时确认收入。会计分录如下：会计分录如下：正确答案 正确答

14、案借：应收账款 借：应收账款100 000 100 000贷：主营业务收入 贷：主营业务收入100 000 100 000同时结转成本：同时结转成本：借：主营业务成本 借：主营业务成本 60 000 60 000贷：发出商品 贷：发出商品 60 000 60 000 四、商业折扣、现金折扣和销售折让的处理 四、商业折扣、现金折扣和销售折让的处理（一）商业折扣（一）商业折扣 企业的商业折扣在销售时即已发生，其不构成商品最终成 企业的商业折扣在销售时即已发生，其不构成商品最终成交价格的一部分，因此，销售商品收入的金额应是扣除商 交价格的一部分，因此，销售商品收入的金额应是扣除商业折扣后的净额。业折

15、扣后的净额。重难点及例题讲解（二）现金折扣（二）现金折扣 现金折扣是一种理财费用，是企业为尽快回收资金，对顾 现金折扣是一种理财费用，是企业为尽快回收资金，对顾客提前付款的行为给予的一种优惠。现金折扣发生时计入 客提前付款的行为给予的一种优惠。现金折扣发生时计入财务费用。在确定销售商品收入时不考虑预计可能发生的 财务费用。在确定销售商品收入时不考虑预计可能发生的现金折扣。这是总价法的核算要求。现金折扣。这是总价法的核算要求。重难点及例题讲解【例题【例题4.4.单选】某工业企业销售产品每件 单选】某工业企业销售产品每件110 110 元，若客户购买 元，若客户购买200 200 件（含 件（含2

16、00 200 件）以上的，每件可得到 件）以上的，每件可得到10 10 元的商业折扣。元的商业折扣。某客户 某客户2009 2009 年 年12 12 月 月10 10 日购买该企业产品 日购买该企业产品200 200 件，但规定现金 件，但规定现金折扣条件为 折扣条件为2/10 2/10，1/20 1/20，n/30.n/30.使用的增值税税率为 使用的增值税税率为17%17%。该企业于 该企业于12 12 月 月26 26 日收到该笔款项时，应给与客户的现金折 日收到该笔款项时，应给与客户的现金折扣为（扣为（）元。假定计算现金折扣时考虑增值税。）元。假定计算现金折扣时考虑增值税。A.0 B

17、.200 C.234 D.220 A.0 B.200 C.234 D.220【答案】【答案】C C【解析】应给与客户的现金折扣【解析】应给与客户的现金折扣=（110-110-10 10）2001.171%=234 2001.171%=234（元）。（元）。【例题【例题5.5.计算分析】甲公司为增值税一般纳税企业，适用的 计算分析】甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为 增值税税率为17%17%。2009 2009 年 年3 3 月 月1 1 日，向乙公司销售某商品 日，向乙公司销售某商品1000 1000 件，每件标价 件，每件标价2000 2000 元，实际售价 元，实际售价1800

18、 1800 元（售价中不含 元（售价中不含增值税额），已开出增值税专用发票，商品已交付给乙 增值税额），已开出增值税专用发票，商品已交付给乙重难点及例题讲解 公司。为了及早收回货款，甲公司在合同中规定的现金折 公司。为了及早收回货款，甲公司在合同中规定的现金折扣条件为：扣条件为：2/10 2/10、1/20 1/20、n/30.n/30.假定计算现金折扣时不考虑 假定计算现金折扣时不考虑增值税。增值税。要求：要求：（1 1）编制甲公司销售商品时的会计分录（）编制甲公司销售商品时的会计分录（“应缴税费 应缴税费”科目要 科目要求写出明细科目及专栏）。求写出明细科目及专栏）。（2 2）根据以下假定

19、，分别编制甲公司收到款项时的会计分）根据以下假定，分别编制甲公司收到款项时的会计分录。录。1.1.乙公司在 乙公司在3 3 月 月8 8 日按合同规定付款，甲公司收到款项并存入 日按合同规定付款，甲公司收到款项并存入银行 银行2.2.乙公司在 乙公司在3 3 月 月19 19 日按合同规定付款，甲公司收到款项并存入 日按合同规定付款，甲公司收到款项并存入银行。银行。3.3.乙公司在 乙公司在3 3 月 月29 29 日按合同规定付款，甲公司收到款项并存入 日按合同规定付款，甲公司收到款项并存入银行。银行。重难点及例题讲解（三）销售折让（三）销售折让销售折让是企业因售出商品质量不合格等原因而在售

20、价上给予的 销售折让是企业因售出商品质量不合格等原因而在售价上给予的减让。减让。（1 1）如果发生销售折让时，企业尚未确认销售商品收入的，则应）如果发生销售折让时，企业尚未确认销售商品收入的，则应在确认销售商品收入时直接按扣除销售折让后的金额确认。在确认销售商品收入时直接按扣除销售折让后的金额确认。（2 2）企业已经确认销售商品收入发生销售折让时，按应冲减的销）企业已经确认销售商品收入发生销售折让时，按应冲减的销售商品收入金额。售商品收入金额。重难点及例题讲解【例题【例题6.6.判断】企业在确认商品销售收入后发生的销售折让，应在实际发生 判断】企业在确认商品销售收入后发生的销售折让，应在实际发

21、生时记入财务费用。（时记入财务费用。（）。）。【答案】错误【答案】错误【解析】销售折让发生时一般应直接冲减发生销售折让当月的销售收入，而【解析】销售折让发生时一般应直接冲减发生销售折让当月的销售收入，而不是财务费用。不是财务费用。【例题【例题7.7.判断】现金折扣和销售折让，均应在实际发生时记入当期财务费用。判断】现金折扣和销售折让，均应在实际发生时记入当期财务费用。（）【答案】错误【答案】错误【解析】企业在销售收入确认之后发生的销售折让，一般应在实际发生时冲【解析】企业在销售收入确认之后发生的销售折让，一般应在实际发生时冲减发生当期的收入。减发生当期的收入。【例题【例题8.8.判断】企业为客

22、户提供的现金折扣应在实际发生时冲减当期收入。判断】企业为客户提供的现金折扣应在实际发生时冲减当期收入。（）【答案】错误【答案】错误【解析】企业为客户提供的现金折扣应在实际发生时记入当期的财务费用。【解析】企业为客户提供的现金折扣应在实际发生时记入当期的财务费用。重难点及例题讲解五、销售退回的处理 五、销售退回的处理企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的 企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的销售退回，应分不同情况进行会计处理：销售退回，应分不同情况进行会计处理：重难点及例题讲解1.1.尚未确认商品收入的售出商品发生销售退回的，尚未确认商品收入的售出商品发生销售退回的

23、，应将已计入应将已计入“发出商品发出商品”科目的商品成本全额转入科目的商品成本全额转入“库存商品库存商品”科目，借记科目，借记“库存商品库存商品”科目，贷记科目，贷记“发发出商品出商品”科目。科目。2.2.已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，除属于资产负债表日后事项外，一般应在发生时除属于资产负债表日后事项外，一般应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本，如按规定允许扣减增值税的，应同时冲减成本，如按规定允许扣减增值税的，应同时冲减已确认的应交增值税销项税额。如该项销售退回已确认的应交

24、增值税销项税额。如该项销售退回已发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用的已发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用的金额。金额。重难点及例题讲解重难点及例题讲解【例题】甲公司在【例题】甲公司在20082008年年33月月1818日向乙公司销售一批日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的售价为商品，开出的增值税专用发票上注明的售价为50 50 000000元，增值税税额为元，增值税税额为8 5008 500元。该批商品成本为元。该批商品成本为26 26 000000元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：现金折扣条件为：22101

25、0，112020，NN3030。乙公司。乙公司在在20082008年年33月月2727日支付货款。日支付货款。20082008年年77月月55日，该批日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关退货款。假定计算现金折扣时不考虑增值税。有关退货款。假定计算现金折扣时不考虑增值税。甲公司的会计处理如下：甲公司的会计处理如下：（11）20082008年年33月月1818日销售实现时：日销售实现时：重难点及例题讲解借：应收账款58 500贷：主营业务收入50 000应交税费应交增值税（销项税额）8 500借：主营业务成本26 000贷：库存商品26

26、000 重难点及例题讲解（2 2）2008 2008 年 年3 3 月 月27 27 日收到货款时，发生现金折扣 日收到货款时，发生现金折扣1 000 1 000（50 50 0002%0002%）元，实际收款）元，实际收款57 500 57 500（58 5001 000 58 5001 000）元：）元：借：银行存款 借：银行存款 57 500 57 500财务费用 财务费用1 000 1 000贷：应收账款 贷：应收账款 58 58 50 50（3 3）2008 2008 年 年7 7 月 月5 5 日发生销售退回时：日发生销售退回时：借：主营业务收入 借：主营业务收入 50 000 5

27、0 000应交税费 应交税费 应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）8 500 8 500贷：银行存款 贷：银行存款 57 500 57 500财务费用 财务费用1 000 1 000借：库存商品 借：库存商品 26 000 26 000贷：主营业务成本 贷：主营业务成本 26 000 26 000 重难点及例题讲解重难点及例题讲解六、采用预收款方式销售商品的处理 六、采用预收款方式销售商品的处理销售方收到最后一笔款项时发出商品，并确认收入，结转成 销售方收到最后一笔款项时发出商品，并确认收入，结转成本。在此之前预收的款项作为预收账款。本。在此之前预收的款项作为预收账款。重难点及例题讲解

28、七、采用支付手续费方式委托代销商品的处理七、采用支付手续费方式委托代销商品的处理 采用支付手续费方式委托代销商品，是指委托方采用支付手续费方式委托代销商品，是指委托方和受托方签订合同或协议，委托方根据合同或协和受托方签订合同或协议，委托方根据合同或协议约定向受托方计算支付代销手续费，受托方按议约定向受托方计算支付代销手续费，受托方按照合同或协议规定的价格销售代销商品的销售方照合同或协议规定的价格销售代销商品的销售方式。在这种销售方式下，委托方在发出商品时通式。在这种销售方式下，委托方在发出商品时通常不应确认销售商品收入，而应在收到受托方开常不应确认销售商品收入，而应在收到受托方开出的代销清单时

29、确认销售商品收入，同时将应支出的代销清单时确认销售商品收入，同时将应支付的代销手续费计入销售费用；受托方应在代销付的代销手续费计入销售费用；受托方应在代销商品销售后，按合同或协议约定的方法计算确定商品销售后，按合同或协议约定的方法计算确定代销手续费，确认劳务收入。代销手续费，确认劳务收入。重难点及例题讲解委托方的处理：委托方的处理：重难点及例题讲解受托方的处理：受托方的处理：重难点及例题讲解【例题】在收取手续费代销方式下，委托方确认销售收入的时间【例题】在收取手续费代销方式下，委托方确认销售收入的时间是（）。是（）。A.A.签订代销协议时 签订代销协议时B.B.收到代销商品款时 收到代销商品款

30、时 C.C.发出商品时 发出商品时D.D.收到代销清单时 收到代销清单时【答案】【答案】D D【解析】在采用收取手续费方式委托代销商品时，委托方应在收【解析】在采用收取手续费方式委托代销商品时，委托方应在收到受托方开具代销清单时确认收入。到受托方开具代销清单时确认收入。八、销售材料等存货的处理 八、销售材料等存货的处理 企业在日常活动中还可能发生对外销售不需用的原材料、随同 企业在日常活动中还可能发生对外销售不需用的原材料、随同商品对外销售单独计价的包装物等业务。企业销售原材料、包 商品对外销售单独计价的包装物等业务。企业销售原材料、包装物等存货也视同商品销售，其收入确认和计量原则比照商品 装

31、物等存货也视同商品销售，其收入确认和计量原则比照商品销售处理。企业销售原材料、包装物等存货实现的收入以及结 销售处理。企业销售原材料、包装物等存货实现的收入以及结转的相关成本，通过 转的相关成本，通过“其他业务收入 其他业务收入”、“其他业务成本 其他业务成本”科目核 科目核算。算。重难点及例题讲解第二节 第二节 提供劳务收入的核算 提供劳务收入的核算原则：原则：重难点及例题讲解一、在同一会计期间内开始并完成的劳务 一、在同一会计期间内开始并完成的劳务 在同一会计期间内开始并完成的劳务，应在劳务完成时确 在同一会计期间内开始并完成的劳务，应在劳务完成时确认收入，确认的金额为合同或协议总金额，确

32、认方法可参 认收入，确认的金额为合同或协议总金额，确认方法可参照商品销售收入的确认原则。照商品销售收入的确认原则。二、劳务的开始和完成分属不同的会计期间 二、劳务的开始和完成分属不同的会计期间（一）提供劳务交易成果能够可靠估计（一）提供劳务交易成果能够可靠估计 劳务的开始和完成分属不同的会计期间，且在资产负债表 劳务的开始和完成分属不同的会计期间，且在资产负债表日能对该项交易的结果作出可靠估计的，应按完工百分比 日能对该项交易的结果作出可靠估计的，应按完工百分比法确认收入。提供劳务的交易结果能否可靠估计，依据以 法确认收入。提供劳务的交易结果能否可靠估计，依据以下条件进行判断，如同时满足下列条

33、件，则交易的结果能 下条件进行判断，如同时满足下列条件，则交易的结果能够可靠地估计：够可靠地估计：重难点及例题讲解1.1.收入的金额能够可靠的计量 收入的金额能够可靠的计量2.2.相关的经济利益很可能流入企业 相关的经济利益很可能流入企业3.3.交易的完工进度能够可靠的确定 交易的完工进度能够可靠的确定4.4.交易中已发生和将发生的成本能够可靠的计量 交易中已发生和将发生的成本能够可靠的计量在采用完工百分比法确认收入时，收入和相关的费用应按以 在采用完工百分比法确认收入时，收入和相关的费用应按以下公式计算：下公式计算：重难点及例题讲解本期确认的收入劳务总收入 本期确认的收入劳务总收入 本期末止

34、劳务的完工进度 本期末止劳务的完工进度-以 以前期间已确认的收入 前期间已确认的收入本期确认的费用劳务总成本 本期确认的费用劳务总成本 本期末止劳务的完工进度 本期末止劳务的完工进度-以 以前期间已确认的费用 前期间已确认的费用 重难点及例题讲解【例题10.计算分析】甲企业自2008 年4 月1 日起为乙企业开发一项系统软件。合同约定工期为2 年，合同中收入为10 万元，2008 年4月1 日乙企业支付项目价款为5 万元，余款于软件开发完工时收取。4 月1 日甲企业收到乙企业支付的该项目价款5 万元，并存入银行。该项目预计总成本为4 万元。其他相关资料如下：重难点及例题讲解时间时间收款金额收款

35、金额（元）（元）累计实际发累计实际发生成本（元）生成本（元）开发程度开发程度20082008年年44月月11日日500005000020082008年年1212月月3131日日160001600040%40%20092009年年1212月月3131日日340003400085%85%20102010年年44月月11日日4100041000100%100%重难点及例题讲解 该项目于 该项目于2010 2010 年 年4 4 月 月1 1 日完成并交付给乙企业，但余款尚未 日完成并交付给乙企业，但余款尚未收到。乙企业按开发程度确定该项目的完工程度。假定为 收到。乙企业按开发程度确定该项目的完工程度

36、。假定为该项目发生的实际成本均用银行存款支付。该项目发生的实际成本均用银行存款支付。要求：要求：编制甲企业 编制甲企业2008 2008 年至 年至2010 2010 年与开发此项目有关的会计分录。年与开发此项目有关的会计分录。（答案中的金额单位用元表示）（答案中的金额单位用元表示）【例题【例题11.11.计算分析】甲、乙两公司签订了一份 计算分析】甲、乙两公司签订了一份400 400 万元的劳 万元的劳务合同，甲公司为乙公司开发一套系统软件（以下简称项 务合同，甲公司为乙公司开发一套系统软件（以下简称项目）。目）。2008 2008 年 年3 3 月 月2 2 日项目开发工作开始，预计 日项

37、目开发工作开始，预计2010 2010 年 年2 2 月 月26 26日完工。预计开发完成该项目的总成本为 日完工。预计开发完成该项目的总成本为360 360 万元。其他 万元。其他有关资料如下：有关资料如下：（1 1）2008 2008 年 年3 3 月 月30 30 日，甲公司预收乙公司支付的项目款 日，甲公司预收乙公司支付的项目款170 170 万 万元存入银行。元存入银行。重难点及例题讲解（2 2）2008 2008 年甲公司为该项目实际发生劳务成本 年甲公司为该项目实际发生劳务成本126 126 万元。万元。（3 3）至）至2009 2009 年 年12 12 月 月31 31 日，

38、甲公司为该项目累计实际发生劳务 日，甲公司为该项目累计实际发生劳务成本 成本315 315 万元。万元。（4 4）甲公司在）甲公司在2008 2008 年、年、2009 2009 年年末均能对该项目的结果予以 年年末均能对该项目的结果予以可靠估计。可靠估计。假定甲公司按已经发身份成本占估计总成本的比例确定完工 假定甲公司按已经发身份成本占估计总成本的比例确定完工程度。程度。要求：要求：（1 1）计算甲公司）计算甲公司2008 2008 年、年、2009 2009 年该项目的完工程度。年该项目的完工程度。（2 2）计算甲公司）计算甲公司2008 2008 年、年、2009 2009 年该项目确认

39、的收入和费用。年该项目确认的收入和费用。（3 3）编制甲公司）编制甲公司2008 2008 年收到项目款、确认收入和费用的会计 年收到项目款、确认收入和费用的会计分录。分录。重难点及例题讲解（二）提供劳务交易结果不能可靠估计（二）提供劳务交易结果不能可靠估计（11）已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿的，）已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿的，应按已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收应按已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。入，并结转已经发生的劳务成本。（22）已经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿的，）已经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿的，应按能够得

40、到补偿的劳务成本金额确认提供劳务应按能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。收入，并结转已经发生的劳务成本。（33）已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿，）已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿，应将已经发生的劳务成本记入当期损益，不确认应将已经发生的劳务成本记入当期损益，不确认提供劳务收入。提供劳务收入。重难点及例题讲解 第三节 第三节 让渡资产使用权收入 让渡资产使用权收入一、让渡资产使用权的使用费收入的确认和计量 一、让渡资产使用权的使用费收入的确认和计量让渡资产使用权的使用费收入同时满足下列条件时，才能予 让渡资产使用权的使用费收入同时满足下列条件时，才

41、能予以确认：以确认：（一）相关的经济利益很可能流入企业（一）相关的经济利益很可能流入企业（二）收入的金额能够可靠的计量（二）收入的金额能够可靠的计量使用费收入应按有关合同协议的收费时间和方法确认：如果 使用费收入应按有关合同协议的收费时间和方法确认：如果合同、协议规定使用费一次支付，且不提供后续服务的，合同、协议规定使用费一次支付，且不提供后续服务的，应视同该项资产的销售一次确认收入；如提供后续服务的，应视同该项资产的销售一次确认收入；如提供后续服务的，应在合同、协议规定的有效期内分期确认收入；如合同规 应在合同、协议规定的有效期内分期确认收入；如合同规定分期支付使用费的，应按合同规定的收款时

42、间和金额或 定分期支付使用费的，应按合同规定的收款时间和金额或合同规定的收费方法计算的金额分期确认收入。合同规定的收费方法计算的金额分期确认收入。重难点及例题讲解二、让渡资产使用权收入的会计处理 二、让渡资产使用权收入的会计处理企业让渡资产使用权的使用费收入，一般计入 企业让渡资产使用权的使用费收入，一般计入“其他业务收 其他业务收入 入”；所让渡资产计提的摊销额计入；所让渡资产计提的摊销额计入“其他业务成本 其他业务成本”。重难点及例题讲解【例题【例题12.12.计算分析】甲股份有限公司（以下简称甲计算分析】甲股份有限公司（以下简称甲公司）是增值税一般纳税人适用的增值税税率为公司）是增值税一

43、般纳税人适用的增值税税率为17%17%，使用的所得税税率为，使用的所得税税率为25%25%。销售单价除标明。销售单价除标明为含税价格外，均为不含增值税价格。甲公司为含税价格外，均为不含增值税价格。甲公司20102010年年1212月发生如下业务：月发生如下业务：（11）1212月月22日，向乙企业赊销日，向乙企业赊销AA产品产品1010件，单价为件，单价为20002000元，单位销售成本为元，单位销售成本为10001000元，约定的付款条元，约定的付款条件为：件为：2/102/10，n/20.n/20.（22）1212月月88日，乙企业收到日，乙企业收到AA产品后发现有少量残次产品后发现有少量

44、残次品，经双方协商，甲公司同意折让品，经双方协商，甲公司同意折让5%5%。余款乙公。余款乙公司于司于1212月月88日偿还。假定计算现金折扣时不考虑增日偿还。假定计算现金折扣时不考虑增值税。值税。重难点及例题讲解（3 3）采用视同买断代销方式委托东方企业销售）采用视同买断代销方式委托东方企业销售A A 产品 产品100 100 件，件，协议价为每件 协议价为每件2000 2000 元，该产品每件成本为 元，该产品每件成本为1000 1000 元，商品已 元，商品已发出，符合销售商品收入确认条件，甲公司尚未收到款项。发出，符合销售商品收入确认条件，甲公司尚未收到款项。（4 4）接受神舟公司的委托

45、，代其销售）接受神舟公司的委托，代其销售E E 产品 产品1000 1000 件，按售价 件，按售价的 的10%10%收取手续费。收取手续费。E E 产品双方的协议价为每件 产品双方的协议价为每件200 200 元，甲 元，甲公司已将受托的 公司已将受托的E E 产品按每件 产品按每件200 200 元全部售出并同时收到款 元全部售出并同时收到款项。向神舟公司开出代销清单并受到神舟公司开具的增值 项。向神舟公司开出代销清单并受到神舟公司开具的增值税专用发票。甲公司扣除手续费后将剩余款项归还给神舟 税专用发票。甲公司扣除手续费后将剩余款项归还给神舟公司。公司。（5 5）12 12 月 月15 1

46、5 日，向戊企业销售材料一批，加快为 日，向戊企业销售材料一批，加快为20000 20000 元，元，该材料发出成本为 该材料发出成本为16000 16000 元。当日收取面值为 元。当日收取面值为23400 23400 元的银 元的银行承兑汇票一张。行承兑汇票一张。重难点及例题讲解（6 6）12 12 月 月18 18 日，乙企业要求退回本年 日，乙企业要求退回本年11 11 月 月20 20 日购买的 日购买的10 10 件 件A A产品。该产品销售单价为 产品。该产品销售单价为2000 2000 元，单位销售成本为 元，单位销售成本为1000 1000 元，元，其销售收入 其销售收入20

47、000 20000 元已确认入账，价款尚未收取。经查明 元已确认入账，价款尚未收取。经查明退货原因是发货错误，同意乙企业退货，并办理退货手续 退货原因是发货错误，同意乙企业退货，并办理退货手续和开具红字增值税专用发票。甲公司收到退回的货物。和开具红字增值税专用发票。甲公司收到退回的货物。（7 7）12 12 月 月20 20 日，收到外单位租用本公司办公用房下一年度租 日，收到外单位租用本公司办公用房下一年度租金 金100000 100000 元，款项已收存银行。元，款项已收存银行。要求：编制上述业务的会计分录。要求：编制上述业务的会计分录。【例题【例题13.13.计算分析】京华股份公司（以下

48、简称京华公司）为 计算分析】京华股份公司（以下简称京华公司）为增值税一般纳税工业企业，适用的增值税税率为 增值税一般纳税工业企业，适用的增值税税率为17%17%。该。该公司 公司2010 2010 年度发生下列业务 年度发生下列业务,销售价款均不含应向购买方收 销售价款均不含应向购买方收取的增值税额。取的增值税额。（1 1）京华公司与）京华公司与A A 企业签订一项购销合同，合同规定，企业签订一项购销合同，合同规定，重难点及例题讲解 京华公司为 京华公司为A A 企业建造安装两台电梯，合同价款为 企业建造安装两台电梯，合同价款为600 600 万元。万元。按合同规定，按合同规定，A A 企业在

49、京华公司交付商品前预付价款的 企业在京华公司交付商品前预付价款的30%30%，其余价款将在京华公司将商品运抵，其余价款将在京华公司将商品运抵A A 企业并安装检 企业并安装检验合格后才予与支付。京华公司 验合格后才予与支付。京华公司2010 2010 年 年12 12 月 月20 20 日将完成的 日将完成的商品运抵 商品运抵A A 企业，至 企业，至2010 2010 年 年12 12 月 月31 31 日估计已完成电梯安装任 日估计已完成电梯安装任务的 务的50%50%，预计于，预计于2011 2011 年 年1 1 月 月31 31 日全部安装完成。该电梯的 日全部安装完成。该电梯的实际

50、成本为 实际成本为380 380 万元，预计安装费用为 万元，预计安装费用为10 10 万元。万元。（2 2）京华公司）京华公司2010 2010 年售给 年售给C C 企业一台设备，销售价款 企业一台设备，销售价款30 30 万元，万元，京华公司已开出增值税专用发票，并将提货单交与 京华公司已开出增值税专用发票，并将提货单交与C C 企业，企业，C C 企业已开出商业承兑汇票，商业汇票期限为 企业已开出商业承兑汇票，商业汇票期限为3 3 个月，到期 个月，到期日为 日为2011 2011 年 年2 2 月 月1 1 日。由于 日。由于C C 企业车间内放置该项新设备的场 企业车间内放置该项新