《会计学原理第二章账户与复式记账ephf.pptx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《会计学原理第二章账户与复式记账ephf.pptx（79页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、1第二章 账户与复式记账主讲：程淑珍教授TEL：079183816409Email:cszhhh 2学习目的和要求本章是核心内容，为以后各章的学习打下坚实的基础掌握复式记账的记账符号、账户结构、记账规则及试算平衡明确会计科目及账户的作用和内容掌握设置账户的必要性和基本结构掌握会计恒等式中各个会计要素之间关系及业务发生后对会计等式中各要素的影响要求目的3会计恒等式复式记账会计科目与账户本章主要内容4第一节 会计恒等式一、会计恒等式的建立1、会计恒等式建立的理论依据 唯物辩证法的对立统一规律2、会计恒等式建立的基础 经济业务的变化规律及变化类型我们来分析一下其变化规律吧！5例1：阿欣是个摄影爱好者
2、，近日开办了一家影楼，用于经营的财产包括：原有的两台照相机和镜头等配件及一套冲洗、放大设备，共计80 000元；必需的耗材，如胶卷、相纸等，计10 000元；周转用现金10 000元。这些都是影楼的资产，共计100 000元。显然，阿欣拥有对这100 000元资产的权益。这样，就形成了最初的会计恒等式：1（1）反映资产与权益的关系资产（100 000）权益（100 000）资产权益(恒等式1)6例2：影楼开业后不久，阿欣发现，顾客们普遍喜欢经过特殊制作的照片，相应设备的市场价格为30 000元。他向设备供应厂商赊购这一设备。此时,影楼的资产总额增加到130 000元，它的资金有两种来源，等式1
3、被展开为：资产负债所有者权益（恒等式2）资产(130000)债权人权益(30000)所有者权益(100000)或:资产 负债=所有者权益（恒等式3）7例3：影楼经营的第一个月营业收入为15 000元，费用共计9 000元，则有：收入(15 000)费用(9 000)=利润(6 000)（2）反映利润表要素之间的关系收入费用 利润（恒等式4）8例4：设影楼当月发生的全部收入都已收到现金，而费用也都是资产的耗费，没有发生与负债有关的活动。130 000+(15 000-9 000)=30 000+（100 000+6000）资产 负债所有者权益利润(恒等式5)或:资产负债所有者权益收入费用（恒等式
4、恒等式66，也称为扩展会计恒等式）（3）反映六大要素关系的扩展会计恒等式A.当期末结账前利润是从所有者权益中单独分离的9B.期末结账后，费用、收入均无余额则有下式资产负债所有者权益（此时恒等式6等同恒等式2）136 000=30 000+106 000扩展会计恒等式6当月末结账后就不存在了！136 000=30 000+100 000+(15000-9000)10 经济业务的发生会引起会计要素 发生增减变化，但是其变化的结果不会影响会计恒等式的平衡关系，即：资产负债所有者权益二、经济业务对会计恒等式的影响1.变化规律112、举例说明其变化规律 假设华兴工厂在2012年3月31日有关资产总计为4
5、 000万元，其中负债为363万元，所有者权益为3 637万元。资产 金额 负债及所有者权益 金额库存现金2 000短期借款1 000 000银行存款200 000应付账款500 000应收票据100 000应交税费100 000应收账款650 000应付职工薪酬30 000原材料160 000长期借款2 000 000库存商品400 000实收资本27 870 000长期股权投资18 488 000资本公积8 000 000固定资产20 000 000盈余公积500 000合 计40 000 000合计40 000 000资产负债表 单位：元资产40000000=负债3630000+所有者权
6、益36370000122012年4月份发生如下经济业务：（1）4月5日，接受所有者追加投入资本100 000元，款项 已存入银行。实收资本 100 000银行存款 100 000（）结论1：会计恒等式两边同时增加一个相同的数，其恒等式保持平衡。资产40 000 000=负债3 630 000+所有者权益36 370 000（初始恒等式）资产=负债+所有者权益40 000 000+100 000=3 630 000+36 370 000+100 000 第一次变化后的恒等式为：资产40 100 000=负债3 630 000+所有者权益36 470 00013（2）4月5日，以存款100 000
7、元归还供应单位货款。应付账款 100 000银行存款 100 000（）结论2：会计恒等式两边同时减少一个相同的数，其恒等式保持平衡。（第二次变化前）资产40 100 000=负债3 630 000+所有者权益36 470 000 资产=负债+所有者权益40 100 000-100 000=3 630 000-100 000+36 470 000 第二次变化后的恒等式为：资产40 000 000=负债3 530 000+所有者权益36 470 00014结论3：会计恒等式左边资产内部项目发生增减变化，其恒等式保持平衡。（第三次变化前）资产40 000 000=负债3 530 000+所有者权益
8、36 470 000 资产=负债+所有者权益40 000 000+50 000-50 000=3 530 000+36 470 000 第三次变化后的恒等式为：资产40 000 000=负债3 530 000+所有者权益36 470 000（3）4月8日，购入设备一台，价款50 000元，已以存款支付，设备已交付使用。固定资产 50 000银行存款 50 000（）15（第四次变化前）资产40 000 000=负债3 530 000+所有者权益36 470 000 资产=负债+所有者权益40 000 000+30 000-30 000=3 530 000+36 470 000 第四次变化后的恒
9、等式为：资产40 000 000=负债3 530 000+所有者权益36 470 000同结论3：会计恒等式左边资产内部项目发生增减变化，其恒等式保持平衡。+银行存款 30 000-应收账款 30 000（4）4月10日，收回应收账款30 000元，存入银行。（）16资产40 000 000=负债3 530 000+所有者权益36 470 000（第五次变化前）资产=负债+所有者权益40 000 000=3 530 000-100 000+36 470 000+100 000 第五次变化后的恒等式为：资产40 000 000=负债3 430 000+所有者权益36 570 000结论4：会计恒
10、等式右边负债、所有者权益类内部项目发生增减变化，等式保持平衡。（5）4月15日，华兴厂应付给红光公司购料款100 000元，双方同意转作红光公司对华兴厂的投资。+实收资本 100 000-应付账款 100 000（）17资产40 000 000=负债3 430 000+所有者权益36 570 000（第六次变化前）资产=负债+所有者权益40 000 000+200 000=3 430 000+200 000+36 570 000 第六次变化后的恒等式为：资产40 200 000=负债3 630 000+所有者权益36 570 000同结论1：会计恒等式两边同时增加一个相同的数，其恒等式保持平衡
11、。（6）4月25日，向银行借入短期款项200 000元，款项已存入银行。+短期借款 200 000+银行存款 200 000（）18资产40 200 000=负债3 630 000+所有者权益36 570 000（第七次变化前）资产=负债+所有者权益40 200 000=3 630 000+36 570 000+1 000 000-1 000 000 第七次变化后的恒等式为：资产40 200 000=负债3 630 000+所有者权益36 570 000同结论4：会计恒等式右边负债、所有者权益类内部项目发生增减变化，等式保持平衡。（7）4月30日，华兴工厂将1 000 000元的资本 公积转增
12、资本。+实收资本 1000 000-资本公积 1 000 000（）19表22根据以上资料编制简易资产负债表如下：表2-2 资产负债表 单位：元资产 金额 负债及所有者权益 金额库存现金 2 000 短期借款 1 200 000银行存款 380 000 应付账款 300 000应收票据 100 000 应交税费 100 000应收账款 620 000 应付职工薪酬 30 000原材料 160 000 长期借款 2 000 000库存商品 400 000 实收资本 29 070 000长期股权投资 18 488 000 资本公积 7 000 000固定资产 20 050 000 盈余公积 500
13、 000合计 40 200 000 合计 40 200 00020经济业务的变化类型类型 类型 类型 类型经济业务的发生，引起资产、权益项目同时增加，双方增加的金额相等。经济业务的发生，引起资产项目之间此增彼减，增减金额相等。经济业务的发生，引起权益项目之间此增彼减，增减金额相等。经济业务的发生，引起资产、权益项目同时减少，双方减少的金额相等。3、经济业务的变化类型及规律21资产负债所有者权益 权益资产权益资产权益+以图来表示几种类型的经济业务其变化规律：22经 济 业 务资 产=负 债+所有者权益类 型 情 况(1)(2)+(3)(4)(5)+(6)(7)(8)(9)+表2-3 经济业务与会
14、计恒等式的关系23 企业经济业务的发生会引起会计要素发生变化的规律：（1）恒等式两边同时增加一个相同的数,等式保持平衡；（2）恒等式两边同时减少一个相同的数，等式保持平衡；（3）恒等式左边资产内部项目发生相同数的增减变化，等式保持平衡；（4）恒等式右边负债及所有者权益内部项目发生相同数的增减变化，等式保持平衡；结论 但是，在任一时点上企业的所有资产都必定有相应的来源；在任何情况下，等式两边的平衡关系都不会被破坏；无论经济业务如何变化最终不会改变会计恒等式的平衡关系。24第二节 会计科目与账户主要内容账户会计科目25（一）会计科目的定义及设置原则一、会计科目1.定义 会计科目是对会计对象的具体内
15、容，即会计要素进行分类核算的项目。销售费用263.设置原则（1）全面反映会计对象的内容（2）符合经济管理的要求（3）统一性与灵活性相结合（4）保持相对的稳定性和可比性（5）简明适用性2.作用 是设置账户，处理账户所必须遵守的规则和依据，是正确组织会计核算的一个重要条件。27（二）会计科目的级次 按详细程度分又称一级或总账科目，是对会计对象的不同经济内容所作的总括分类，是进行总分类核算的依据，所提供的是总括指标。（由财政部统一制定、颁布实施）又称三级科目或明细科目是对总分类科目所含内容再作详细分类的会计科目，用来提供详细指标或信息。（由企业根据实际情况自行设计和规定，但有的明细科目是由财政部统一
16、制定颁布的。）是在总分类科目与明细分类科目之间设置的，提供中间性核算指标的科目。（根据管理需要）（由企业根据实际情况自行设置和规定的。）（1）总分类科目（3）二级科目（2）明细分类科目28举 例：以“原材料”为例 根据会计科目所提供指标的详细程度，会计科目按级次分类可以用下图表2-5表示：图表2-5 原材料会计科目按提供指标的详细程度分类总分类科目 明 细 分 类 科 目（一级科目）二级科目 明细科目（三级科目）原材料原材料及主要材料辅助材料燃 料圆钢 生铁机油 防锈剂汽油 柴油29T账 户账户的定义账户基本结构（T型帐户、一般帐户内容及基本结构）账户四个指标之间的关系会计科目与账户之间的联系
17、与区别1432二、账 户30（一）账户的定义 账户是具有一定格式，用来分类连续地记录经济业务，反映会计要素增减变动及其结果的一种工具。2023/5/9 30设置依据（账户名称）专门格式经济业务 发生时间 记账依据 增减变动 余额31（二）账户基本结构1、型账户的基本结构账户名称 借方 贷方 某企业期初的库存现金为10 000元，本期共计收到现金20 000元，支出现金8 000元，期末结存22 000元。库存现金借方 贷方期初余额10000本期增加额20000本期减少额8000期末余额22000举例32（）账户的基本结构.一般账户的内容和基本结构（）账户包括的内容、账户名称、日期及内容摘要、登
18、记的依据及凭证号数、反映增加、减少及结余的金额33（三）账户四个指标之间的关系账户名称期初余额本期增加额期末余额本期减少额指上期期末结余的余额本期减少额期末余额本期增加额期初余额账户名称 指一定会计期间内记录在账户增加方的数额合计，又称本期增加发生额。指一定会计期间内记录在账户减少方的数额合计，又称本期减少发生额。一般与记录增加额的方向相同，通过前面三个数额计算所得额，本期的期末余额即为下期的期初余额。以上四个指标之间的关系为：期末余额期初余额本期增加额 本期减少额余额 本期发生额或借贷借贷34（四）会计科目与账户之间的联系与区别（）都是分门别类反映某一项经济业务（）名称相同（）经济性质相同
19、账户是一种工具,具有一定的结构和格式；会计科目是具体的项目,是账户的名称。（）科目没有具体的格式和结构，而账户有（）科目不能提供某项经济业务的具体指标，而账户可以（）科目不是编制报表的依据，而账户是相同点 不同点35第三节复式记账主要内容记账方法及种类借贷记账法362、种类单式记账法复式记账法借贷记账法增减记账法收付记账法1、记账方法：是记录经济业务的规则一、复式记账原理37 1.定义 是指一项经济业务发生后，一般只在一个账户进行记录的方法。2.优缺点优点：记账手续简单，易学；缺点：不能全面、系统地反映经济业务的变化及其结果，不便于检查记账的正确性，缺乏科学性。（一）单式记账法38（二）复式记
20、账法1.定义 复式记账法，是指对每一项经济业务发生后，都要以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中同时登记的一种方法。2.特点（1）每一项经济业务都要在两个或两个以上相互联系的账户中同时登记。（2）登记的金额必须相等。393.优缺点优点：由于每项经济业务必须在两个或两个以上相互联系的账户中同时登记，有利于反映经济业务的来龙去脉；有利于对账户记录进行试算平衡，检查账户的正确性；是一种科学的记账方法。缺点：对初学者较难掌握40借贷记账法主要内容二、借贷记账法（一）定义（二）记账符号的涵义（三）账户结构（四）记账规则（五）会计分录（六）试算平衡41（一）借贷记账法定义 借贷记账法是以“借”、“贷
21、”作为记账符号，并以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则的一种复式记账法。42（二）记账符号的涵义、借贷两字在会计中的特定涵义、借贷两字没有词的原义,成为一种记账符号（标记）。（）指明记账方向，一切账户均以借方或贷方作为记录经济业务发生而引起会计要素增减变化的数额。（）登记在账户中借方和贷方的数字可以表示金额是增加还是减少。如：借方表示：资产、费用的增加；收入、利润、负债、所有者权益的减少。贷方表示：收入、利润、负债、所有者权益的增加。资产、费用的减少；43（）可以指明账户余额性质一般情况下，余额在借方的账户为资产类账户余额在贷方的账户为权益类账户44（三）账户结构及期末余额计算账户结构及期
22、末余额计算资产类账户权益类账户费用类账户收入、利润类账户账户余额计算秘诀45资产类账户期初余额本期增加额期末余额本期减少额期末余额计算:期末余额期初余额本期借方发生额 本期贷方发生额本期发生额 本期发生额（借方）逐笔登记合计数借方 贷方46本期减少额期末余额本期增加额期初余额权益类账户期末余额计算:期末余额期初余额本期贷方发生额 本期借方发生额本期发生额 本期发生额（贷方）逐笔登记合计数借方贷方47费用类账户期初余额本期增加额期末余额本期减少额期末余额计算均无余额(平时余额同资产类账户的计算)0 0 本期发生额 本期发生额 逐笔登记合计数借方贷方48本期减少额期末余额本期增加额期初余额收入类账
23、户期末余额计算均无余额(平时余额同权益类账户的计算)0 0 本期发生额 本期发生额 逐笔登记合计数借方 贷方49记住账户结构的秘诀以会计恒等式为基础资产负债所有者权益（1）资产位于恒等式的左边，资产类的账户以左边（借方）记录增加，右边（贷方）记录减少，余额在借方。（2）负债和所有者权益位于恒等式的右边，负债类和所有者权益类账户以右边（贷方）记录增加，以左边（借方）记录减少，余额在贷方。50资产负债所有者权益收入费用或：资产+费用负债所有者权益收入（3）费用类账户和资产类账户结构一致，以借方记录增加，贷方记减少；收入类账户和权益类账户一致，以贷方记录增加，借方记减少。这两类账户并称为损益类账户，
24、期末均没有余额。（4）利润类账户与权益类账户结构一致(但年初与年末无余额)，以贷方记录增加，借方表示减少；借方余额表示亏损，贷方余额表示盈利。51（四）记账规则 记账规则账户的对应关系主要内容521、记账规则有借必有贷，借贷必相等。53 有借必有贷 账户登记方向。借贷必相等 账户登记金额。）公司收到投 资者投资800 000元存入银行。影响要素登记账户登记方向登记金额5455（1）红光工厂6月5日收到华兴公司追加投入的资本400万元，款项已存入银行。+银行存款 400万+实收资本 400万（2）红光工厂6月8日以银行存款10万元还以前欠华安工厂货款。-应付账款 10万-银行存款 10万（3）红
25、光工厂6月10日从银行提取现金2000元备用。+库存现金 2000元-银行存款 2000元（4）6月15日红光工厂向银行借入短期款项，直接偿还以前欠前进工厂的货款60000元。+短期借款 60000元-应付账款 60000元例2-4红光工厂06年6月份发生以下经济业务：56(1)+银行存款 400万+实收资本 400万以p65例2-4说明借贷记账法的记账规则（借）（贷）（2）-应付账款 10万-银行存款 10万（借）（贷）(3)+库存现金 0.2万-银行存款 0.2万（4）-应付账款 6万+短期借款 6万（借）（贷）（借）（贷）有借必有贷借贷必相等57账户的对应关系指在借贷记账法中形成的应借、
26、应贷关系。对应账户指发生对应关系的账户。如：购入原材料20000元，以银行存款支付。其中“原材料”与“银行存款”之间就是互为对应账户，并且两者产生了对应关系。2、账户的对应关系和对应账户584.会计分录的类型5.会计分录的三种表达方式3.会计分录编制实例2.编制会计分录的步骤1.定义（五）会计分录会计分录的内容59 会计分录又称记账公式或简称分录。它是指按照复式记账的要求，对每项经济业务列示出应借应贷的账户名称及其金额的一种记录。1、定义60（）判断经济业务所属的类型；（）查阅会计科目表，判断经济业务应记入哪个账户；（）确定记录的账户增减变动的方向；（）判定各个账户应记入借方还是贷方；（5）检
27、查分录是否符合“有借必有贷，借贷 必相等”的记账规则。2.编制会计分录的步骤613.会计分录编制实例（）以银行存款购入材料一批24 000元，并已验收入库。借：原材料 24 000 贷：银行存款24 000（）接受外商投入货币资金50 000元存入银行，同时投入一台价值100 000元的机器。借：银行存款 50 000固定资产 100 000 贷：实收资本 150 000（）企业向银行借入为期5个月的短期借款50 000元已存入银行。借：银行存款 50 000 贷：短期借款50 00062（）以存款偿还前欠货款20 000元。借：应付账款 20 000 贷：银行存款 20 000（）以现金10
28、 000元支付某企业退出投资款。借：实收资本 10 000 贷：库存现金 10 000（）以盈余公积20 000元转增资本。借：盈余公积 20 000 贷：实收资本 20 000（）单位决定将本企业所欠的货款30 000元转为对本公司的投入资本。借：应付账款 30 000 贷：实收资本 30 00063（）向银行借入30 000元直接偿还所欠公司货款。借：应付账款 30 000 贷：短期借款30 000（）企业决定向投资者分配利润50 000元。借：利润分配 50 000 贷：应付股利50 000 644.会计分录的类型简单会计分录：一借一贷的分录借：库存现金 贷：银行存款复合会计分录：一借多
29、贷、一贷多借、多贷多借的分录借：原材料 贷：银行存款 应付账款借：银行存款 固定资产 贷：实收资本借：在途物资 应交税费 贷：应付账款 银行存款655.会计分录的三种表达方式例:企业决定向投资者分配利润50 000元。（）借：利润分配50000 贷：应付股利50000（）利润分配50000 应付股利 50000（2）Dr：利润分配50000 Cr：应付股利 50000（借：debit,Dr.）（贷：credit,Cr.）66（六）试算平衡目的、依据、试算平衡公式试算平衡表的编制步骤 举例主要内容671.目的：检查账户记录的正确性2.依据：借贷记账法的记账规则3.试算平衡公式（）全部账户本期借方
30、发生额合计 全部账户本期贷方发生额合计（）全部账户本期借方余额合计 全部账户本期贷方余额合计68（1）开设账户，并登入期初余额；（2）根据发生的经济业务编制会计分录；（3）将会计分录的内容过入各有关账户中；（4）计算出各账户的本期发生额和期末余额；（5）将所有账户的期初余额、本期发生额、期末余额过入试算平衡表中；（6）累加后看借方、贷方是否平衡。4.试算平衡表的编制步骤5.试算平衡表编制举例69例2-5光明工厂2012年3月初各账户的月初余额如下。表2-7 月初余额表 单位：元账户期初余额借方 贷方库存现金1 000银行存款65 000应收账款15 500原材料30 000库存商品42 000
31、固定资产100 000短期借款30 000应付账款10 000实收资本210 000资本公积33 500生产成本30 000合计283 500 283 50070（1）该企业本月份发生如下经济业务，编分录如下：（）收到投资者追加投入的资本100 000元，款项已存入银行。借：银行存款 100 000 贷：实收资本 100 000（）企业购买一批材料，价值5 000元，材料已验收入库且款已以存款支付。借：原材料 5 000贷：银行存款 5 000（）企业为生产A产品从仓库中领用材料6 000元。借：生产成本 6 000贷：原材料 6 000（）企业购入不需要安装的设备一台，款项50 000元尚未
32、支付，设备已交付使用。借：固定资产 50 000贷：应付账款 50 00071（）企业收回应收的货款10 000元，款项已存入银行。借：银行存款 10 000贷：应收账款 10 000（）企业向银行借入短期款项10 000元，直接归还供应单位货款。借：应付账款 10 000贷：短期借款 10 000（）月末，结转完工产品成本30 000元。借：库存商品 30 000贷：生产成本 30 000（）企业从银行提取现金3 000元。借：库存现金 3 000贷：银行存款 3 00072（2）根据以上分录登记相应的账户（结出各账户的本期发生额和期末余额，图2-7所示。）借 库存现金 贷本期发生额 3 0
33、00期末余额 4 000本期发生额 期初余额1 000(8)3 000借 银行存款 贷期初余额 65 000(1)100 000(5)10 000(2)5 000(8)3 000本期发生额 110 000期末余额 167 000本期发生额8 00073借 应收账款 贷本期发生额10 000本期发生额期末余额 5 500(5)10 000期初余额15 500借 原材料 贷期初余额 30 000(2)5 000(3)6 000本期发生额5 000期末余额 29 000本期发生额6 00074借 库存商品 贷期初余额42 000(7)30 000本期发生额30 000期末余额 72 000本期发生额
34、借 固定资产 贷期初余额100 000(4)50 000本期发生额 50 000期末余额 150 000本期发生额75借 短期借款 贷期初余额30 000(6)10 000本期发生额10 000期末余额 40 000本期发生额借 应付账款 贷期初余额10 000（4）50 000(6)10 000本期发生额50 000期末余额 50 000本期发生额10 00076借 实收资本 贷期初余额210 000（1）100 000本期发生额100 000期末余额 310 000本期发生额借 资本公积 贷期初余额33 500本期发生额期末余额33 500本期发生额77借 生产成本 贷期初余额30 000
35、（3）6 000本期发生额6 000期末余额 6 000（7）30 000本期发生额30 000783.根据账户记录进行试算平衡，如表2-8所示。表2-8 试算平衡表 账户名称期初余额 本期发生额 期末余额借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方库存现 金1 000 3 000-4 000银行存款65 000 110 000 8 000 167 000应收账 款15 50010 000 5 500原材料30 000 5 000 6 000 29 000库存商品42 000 30 000-72 000固定资产100 000 50 000-150 000短期借款30 000-10 000 40 000应付账 款10 000 10 000 50 000 50 000实收资 本210 000100 000 310 000资本公 积33 500-33 500生产成本30 000 6 000 30 000 6 000合计283 500 283 500 214 000 214 000 433 500 433 50079 A 期初余额：借方=贷方 均为283 500 B 本期发生额：借方=贷方 均为214 000 C 期末余额：借方=贷方 均为433 500 在没有重复过账、漏账、用错会计科目、借贷方向弄反的情况下，记账是正确的。结 论4.试算平衡检验