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1、第五章 会计核算（二）会计学基础科学出版社第一节会计循环v一、会计循环的基本环节v将一定时期发生的所有经济业务，依据一定的步骤和方法，加以记录、分类、汇总直至编制会计报表的会计处理全过程就是会计循环（accountingcycle）。分析 归类 汇总 对外报告经济业务原始凭证会计分录记账凭证账簿会计报表设置账户,复式记账填制和审核凭证登记账簿,成本计算、财产清查编制会计报表图5.1 会计循环流程图二、会计循环的基本内容v 1.根据填制和取得的有关原始凭证分析会计事项，确定所涉及的账户名称、记账方向和记账金额；v 2.根据原始凭证编制记账凭证；v 3.根据原始凭证、经审核的记账凭证逐笔登记各种日
2、记账、明细分类账；v 4.根据日记账或记账凭证、汇总记账凭证、科目汇总表，将经济业务过入或记入总分类账；v 5.编制调整前本期发生额和余额表（或称试算表），试算总分类账各账户的借方发生额之和与贷方发生额之和以及借方余额之和与贷方余额之和是否相等；v 6.将期末账项调整分录编制记账凭证，经审核后据以过入或记入总分类账和有关明细分类账；二、会计循环的基本内容v 7.再次计算本期发生额的合计数和余额，再次编制试算平衡表予以检查；v 8.将计算确定本期利润的分录编制记账凭证，据以过入或记入总分类账和有关明细分类账，结转各种收入和成本、费用账户；然后将利润分配分录编制记账凭证，据以过入或记入总分类账和有
3、关明细分类账；v 9.编制结账后本期发生额和余额表以及有关明细分类账户的本期发生额和余额明细表，检查期末账项调整、账项结转和其他结账等记录的正确性，然后结计各账户；v 10.根据总分类账和有关明细分类账户编制会计报表，总括地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。第一节账户的分类 账户按经济内容分类 账户按用途和结构的分类一、账户按经济内容分类 按经济内容分类是账户分类的基础。账户的经按经济内容分类是账户分类的基础。账户的经济内容是指账户所反映的会计对象的具体内容。即济内容是指账户所反映的会计对象的具体内容。即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。账资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润
4、。账户按经济内容分类便于确切地了解各个账户核算和户按经济内容分类便于确切地了解各个账户核算和监督的内容，并可取得所需要的核算指标。监督的内容，并可取得所需要的核算指标。由于企业在一定期间内实现的利润最终要归属由于企业在一定期间内实现的利润最终要归属于所有者权益，所以在对账户按经济内容进行分类于所有者权益，所以在对账户按经济内容进行分类时，可将利润并入所有者权益。因此，按经济内容时，可将利润并入所有者权益。因此，按经济内容账户可以分为资产类账户、负债类账户、所有者权账户可以分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户和五大类。益类账户、成本类账户和五大类。一、账户按经济内容分类二、账
5、户按用途和结构的分类 账户除了可以按经济内容分类外，还可以按用账户除了可以按经济内容分类外，还可以按用途和结构分类。账户按用途和结构分类，就是在账途和结构分类。账户按用途和结构分类，就是在账户按经济内容分类的基础上，对于用途和结构基本户按经济内容分类的基础上，对于用途和结构基本相同的账户进行的归类。相同的账户进行的归类。账户按用途和结构可以分为九类：盘存账户、账户按用途和结构可以分为九类：盘存账户、资本账户、结算账户、调整账户、集合分配账户、资本账户、结算账户、调整账户、集合分配账户、成本计算账户、跨期摊配账户、对比账户和财务成成本计算账户、跨期摊配账户、对比账户和财务成果计算账户。果计算账户
6、。二、账户按用途和结构的分类二、账户按用途和结构的分类 盘存账户、资本账户、结算账户和调整账户是盘存账户、资本账户、结算账户和调整账户是在资产和所有者权益账户基础上的进一步划分；集在资产和所有者权益账户基础上的进一步划分；集合分配账户、成本计算账户和跨期摊配账户是在成合分配账户、成本计算账户和跨期摊配账户是在成本计算账户基础上的进一步划分；对比账户、财务本计算账户基础上的进一步划分；对比账户、财务成果计算账户是在损益类账户基础上的进一步划分。成果计算账户是在损益类账户基础上的进一步划分。所谓账户的用途，是指账户的作用及其所提供所谓账户的用途，是指账户的作用及其所提供的指标。的指标。二、账户按用
7、途和结构的分类 所谓账户的结构，是指在账户中如何取得各种所谓账户的结构，是指在账户中如何取得各种所需要的核算资料，也就是说，借方、贷方如何进所需要的核算资料，也就是说，借方、贷方如何进行登记，余额说明什么。行登记，余额说明什么。第三节会计凭证 会计凭证的作用 原始凭证的种类 记账凭证的种类一、会计凭证的作用和种类会计凭证的作用 会计凭证简称凭证，是记录经济业务、明确经会计凭证简称凭证，是记录经济业务、明确经济责任、据以登记账簿的依据。济责任、据以登记账簿的依据。1.会计凭证的概念会计凭证的作用 填制和审核会计凭证，是会计核算工作的方法填制和审核会计凭证，是会计核算工作的方法之一，对于反映和监督
8、经济活动的过程起着重要的之一，对于反映和监督经济活动的过程起着重要的作用，主要有以下几个方面：作用，主要有以下几个方面：(1)(1)通过会计凭证的填制，可以证明经济业务真通过会计凭证的填制，可以证明经济业务真实合法，为登记账簿提供可靠依据。实合法，为登记账簿提供可靠依据。(2)(2)通过会计凭证的填制和审核可以明确有关方通过会计凭证的填制和审核可以明确有关方面和人员的经济责任，加强经济管理上的责任制。面和人员的经济责任，加强经济管理上的责任制。2.会计凭证的作用原始凭证的种类 会计凭证按其填制的程序和作用，可以分为原会计凭证按其填制的程序和作用，可以分为原始凭证和记账凭证两大类。始凭证和记账凭
9、证两大类。1.会计凭证的种类原始凭证的种类 原始凭证又称单据，它是在经济业务发生当时原始凭证又称单据，它是在经济业务发生当时取得或填制的、据以载明经济业务完成情况、明确取得或填制的、据以载明经济业务完成情况、明确经济责任的书面证明，也是记账的原始依据，如经济责任的书面证明，也是记账的原始依据，如购购货发票、领料单、银行结算凭证等。货发票、领料单、银行结算凭证等。2.原始凭证的概念原始凭证的种类(1)按来源不同分类3.原始凭证的种类原始凭证的种类(2)按填制次数不同分类3.原始凭证的种类原始凭证的种类(3)按填制手段不同分类3.原始凭证的种类记账凭证的种类 记账凭证也称传票，是根据审核无误的原始
10、凭记账凭证也称传票，是根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表编制的、用来确定会计分录、证或原始凭证汇总表编制的、用来确定会计分录、作为记账依据的一种会计凭证。作为记账依据的一种会计凭证。1.记账凭证的概念记账凭证的种类 记账凭证按其记录的经济业务与库存现金、银记账凭证按其记录的经济业务与库存现金、银行存款的收付关系分为收款凭证、付款凭证和转账行存款的收付关系分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。业务量少的单位也可使用通用的记账凭证。凭证。业务量少的单位也可使用通用的记账凭证。2.记账凭证的种类记账凭证的种类(1)(1)概念概念 收款凭证是指专门用于登记库存现金和银行存收款凭证是指专门用于登记库存现
11、金和银行存款收入业务的记账凭证。款收入业务的记账凭证。3.收款凭证记账凭证的种类3.收款凭证(2)(2)格式格式 记账凭证的种类4.付款凭证(1)(1)概念概念 付款凭证是指专门用于登记库存现金和银行付款凭证是指专门用于登记库存现金和银行存款付出业务的记账凭证。存款付出业务的记账凭证。记账凭证的种类4.付款凭证(2)(2)格式格式记账凭证的种类5.转账凭证(1)(1)概念概念 转账凭证是指专门用于登记库存现金和银行存转账凭证是指专门用于登记库存现金和银行存款收付业务以外的转账业务的记账凭证。款收付业务以外的转账业务的记账凭证。记账凭证的种类5.转账凭证(2)(2)格式格式记账凭证的种类6.通用
12、记账凭证(1)(1)概念概念 通用记账凭证是指适用于各类经济业务、具有通用记账凭证是指适用于各类经济业务、具有统一格式的记账凭证。统一格式的记账凭证。记账凭证的种类6.通用记账凭证(2)(2)格式格式二、会计凭证的填制 原始凭证的填制 记账凭证的填制 会计凭证的作用 原始凭证的种类 记账凭证的种类原始凭证的填制1.原始凭证的基本内容1 1(1)原始凭证的名称原始凭证的填制1.原始凭证的基本内容2 2(2)填制凭证的日期 原始凭证的填制1.原始凭证的基本内容3 3(3)凭证编号原始凭证的填制1.原始凭证的基本内容4 4(4)接受单位名称原始凭证的填制1.原始凭证的基本内容5 5(5)经济业务内容
13、摘要 原始凭证的填制1.原始凭证的基本内容6 6(6)经济业务的实物数量 原始凭证的填制1.原始凭证的基本内容7 7(7)经济业务的大小写金额原始凭证的填制1.原始凭证的基本内容8 8(8)经办人员签章原始凭证的填制1.原始凭证的基本内容9 9(9)填制单位名称或单位公章或业务章等原始凭证的填制2.原始凭证的填制要求 要做好原始凭证的填制工作：要做好原始凭证的填制工作：首先，要使所有经办人员都能充分认识到原始首先，要使所有经办人员都能充分认识到原始凭证凭证 在经营管理中的重要作用。在经营管理中的重要作用。其次，要加强经营管理上的责任制，促使有关其次，要加强经营管理上的责任制，促使有关人员都能严
14、格按财务会计制度和手续办事。人员都能严格按财务会计制度和手续办事。原始凭证的填制2.原始凭证的填制要求记账凭证的填制1.记账凭证的基本内容（11）填制单位名称和记账凭证的名称；）填制单位名称和记账凭证的名称；（22）填制凭证日期；）填制凭证日期；（33）凭证编号；）凭证编号；（44）经济业务内容摘要；）经济业务内容摘要；（55）会计科目的名称和金额；）会计科目的名称和金额；（66）所附原始凭证的张数；）所附原始凭证的张数；（77）记账备注，即已登记账簿的金额，应在）记账备注，即已登记账簿的金额，应在“记账记账”栏内打栏内打“”“”号或签章；号或签章；（88）填制凭证人员、稽核人员、记账人员、）
15、填制凭证人员、稽核人员、记账人员、会计主管人员等签章。会计主管人员等签章。记账凭证的填制2.记账凭证的填制要求 注意：对于从银行提取现金或将现金存入银行的业务，一般只编制付款凭证，以免重复。记账凭证的填制3.举例 例1：200X年5月1日，购入甲材料2000千克、每千克4元；乙材料3000千克、每千克2元，增值税额2380元，货款以银行存款支付。记账凭证 记账凭证的填制3.举例 例2：生产A产品，领用甲材料1000千克，每千克4.02元，乙材料1500千克，每千克2.02元。记账凭证 记账凭证的填制3.举例 例3：6日，向上海工厂销售A产品200件，每件售价100元，货款20000元，应交增值
16、税3400元，货款已收到并存入银行。记账凭证 三、会计凭证的审核、传递和保管 会计凭证的审核 会计凭证的传递 会计凭证的保管会计凭证的审核1.原始凭证的审核会计凭证的审核2.记账凭证的审核 编制会计凭证的人员自己必须认真审核，同时编制会计凭证的人员自己必须认真审核，同时会计部门应建立相互复核或专人复核记账凭证的制会计部门应建立相互复核或专人复核记账凭证的制度。记账凭证审核的主要内容是：度。记账凭证审核的主要内容是：(1)(1)审核记账凭证是否附有原始凭证，记账凭审核记账凭证是否附有原始凭证，记账凭证所反映的经济业务的内容是否与所附原始凭证的证所反映的经济业务的内容是否与所附原始凭证的内容相符。
17、内容相符。(2)(2)审核应借、应贷的会计科目和金额是否正审核应借、应贷的会计科目和金额是否正确，账户的对应关系是否正确。确，账户的对应关系是否正确。(3)(3)审核填制手续是否完备，项目填写是否完审核填制手续是否完备，项目填写是否完整，有关人员签章是否齐全等。整，有关人员签章是否齐全等。会计凭证的传递1.会计凭证传递的概念 会计凭证的传递，是指会计凭证从取得或填制会计凭证的传递，是指会计凭证从取得或填制到审核、办理业务手续、整理、记账直至装订、归到审核、办理业务手续、整理、记账直至装订、归档保管为止的传递程序。档保管为止的传递程序。会计凭证的传递2.会计凭证传递的程序 应规定经济业务发生后由
18、谁负责填制这种凭证，应规定经济业务发生后由谁负责填制这种凭证，交给谁接办该项业务。如果会计凭证是一式数联，交给谁接办该项业务。如果会计凭证是一式数联，则应为每一联规定用途和传递路线。则应为每一联规定用途和传递路线。各单位要根据本单位机构的设置、人员岗位分各单位要根据本单位机构的设置、人员岗位分工情况和经营管理的需要，结合岗位责任制，具体工情况和经营管理的需要，结合岗位责任制，具体规定会计凭证的传递程序。传递程序既要严密完备，规定会计凭证的传递程序。传递程序既要严密完备，又要简便易行，防止传递层次过多，延误时间，影又要简便易行，防止传递层次过多，延误时间，影响及时登账。响及时登账。会计凭证的传递
19、3.会计凭证传递的时间 要考虑有关部门和人员办理经济业务的各项手要考虑有关部门和人员办理经济业务的各项手续对时间的合理需要。既要防止凭证积压，又要避续对时间的合理需要。既要防止凭证积压，又要避免时间过紧，匆忙完成任务，以致影响工作质量。免时间过紧，匆忙完成任务，以致影响工作质量。会计凭证的传递4.会计凭证传递过程中的交接签收制度 各单位应设立传递凭证登记簿，可登记制证或接各单位应设立传递凭证登记簿，可登记制证或接办日期、凭证种类和名称、编号、张数、经办人签办日期、凭证种类和名称、编号、张数、经办人签章、交接时间、接办人签章等。章、交接时间、接办人签章等。会计人员对业务部门提交的原始凭证进行审核
20、，会计人员对业务部门提交的原始凭证进行审核，确认无误后，编制记账凭证，然后交稽核人员审核。确认无误后，编制记账凭证，然后交稽核人员审核。审核后，属于转账凭证的交记账人员记账；属于收审核后，属于转账凭证的交记账人员记账；属于收付款凭证的，先交出纳人员办理收付款事宜，登记付款凭证的，先交出纳人员办理收付款事宜，登记现金日记账和银行存款日记账，然后交记账人员记现金日记账和银行存款日记账，然后交记账人员记账。需交会计主管审批的，记账前应履行审批手续。账。需交会计主管审批的，记账前应履行审批手续。出纳人员一般不得填制记账凭证，只有出纳人员一般不得填制记账凭证，只有会计凭证的传递4.会计凭证传递过程中的交
21、接签收制度 一些零星的现金收付业务等可由出纳人员直接审一些零星的现金收付业务等可由出纳人员直接审核后，办理收付款手续，并填制记账凭证。核后，办理收付款手续，并填制记账凭证。会计凭证的保管 会计凭证保管的要求会计凭证保管的要求(1)(1)各种会计凭证登记完毕后，应按照分类和编各种会计凭证登记完毕后，应按照分类和编号顺序保管，每月记账完毕，将本月各种记账凭证号顺序保管，每月记账完毕，将本月各种记账凭证连同所附原始凭证装订成册。连同所附原始凭证装订成册。原始凭证长宽度超过记账凭证的，要折叠成小原始凭证长宽度超过记账凭证的，要折叠成小于记账凭证的长宽度，折叠时要注意装订的位置，于记账凭证的长宽度，折叠
22、时要注意装订的位置，以免将原始凭证装订得不能翻阅。装订处两面均要以免将原始凭证装订得不能翻阅。装订处两面均要贴封签，并由装订人员和会计主管人员共同加盖骑贴封签，并由装订人员和会计主管人员共同加盖骑缝章。为便于查找，在凭证的背脊上或包角处标明缝章。为便于查找，在凭证的背脊上或包角处标明年、月、册号、凭证种类、起讫号等。年、月、册号、凭证种类、起讫号等。会计凭证的保管 会计凭证保管的要求会计凭证保管的要求(2)(2)对单独装订保管的原始凭证，封面上应注明对单独装订保管的原始凭证，封面上应注明记账凭证日期、编号、种类，同时在记账凭证上标记账凭证日期、编号、种类，同时在记账凭证上标明明“附件另订附件另
23、订”和原始凭证名称及编号。和原始凭证名称及编号。会计凭证的保管 会计凭证保管的要求会计凭证保管的要求(3)(3)会计凭证要按档案管理的有关规定，交档案会计凭证要按档案管理的有关规定，交档案部门集中管理。其保管期及销毁手续，必须严格执部门集中管理。其保管期及销毁手续，必须严格执行会计制度的有关规定。会计凭证的保管期限如下：行会计制度的有关规定。会计凭证的保管期限如下：原始凭证、记账凭证和汇总凭证保管原始凭证、记账凭证和汇总凭证保管1515年，其中涉年，其中涉及外事的永久保管；银行存款余额调节表保管及外事的永久保管；银行存款余额调节表保管33年。年。会计凭证的保管 会计凭证保管的要求会计凭证保管的
24、要求(4)(4)对于重要的空白原始凭证，如支票、发票、对于重要的空白原始凭证，如支票、发票、收据等，应指定专人保管，建立收、发收据等，应指定专人保管，建立收、发(领领)、销、销(销销号号)制度，并按每种票据设立票据登记簿加以记载，制度，并按每种票据设立票据登记簿加以记载，防止丢失、冒领。防止丢失、冒领。一、账簿的意义和种类 账簿的意义 账簿的种类第四节会计账簿账簿的意义 账簿是由一定格式的、相互联系的账页组成，账簿是由一定格式的、相互联系的账页组成，根据会计凭证序时地、分类地记录和反映各项经济根据会计凭证序时地、分类地记录和反映各项经济业务的会计簿籍。业务的会计簿籍。1.账簿的概念账簿的意义(
25、1)账簿是系统、全面地汇总、整理和积累会计资料的工具(2)账簿是编制会计报表，进行成本计算的依据(3)账簿是监督财产物资安全完整的重要手段(4)账簿是重要历史档案，也是会计分析、会计检查的依据2.设置和登记账簿的意义账簿的种类1.账簿按其用途分类账簿的种类2.账簿按其外表形式分类账簿的种类3.账簿按其账页格式分类二、账簿的设置和登记 现金日记账的设置和登记 银行存款日记账的设置和登记 总分类账簿的设置和登记 三栏式明细分类账的设置和登记 数量金额式明细分类账的设置和登记 多栏式明细分类账的设置和登记现金日记账的设置和登记1.概念 现金日记账，是由出纳员根据审核后的现金收现金日记账，是由出纳员根
26、据审核后的现金收款、付款凭证和银行存款付款凭证款、付款凭证和银行存款付款凭证(记录从银行提取记录从银行提取现金业务现金业务)，逐日逐笔按照经济业务发生的顺序进行，逐日逐笔按照经济业务发生的顺序进行登记的账簿。登记的账簿。现金日记账的设置和登记2.账页格式 现金日记账可以采用收、付、余三栏式的格式，现金日记账可以采用收、付、余三栏式的格式，也可以采用多栏式的格式，常用的是三栏式格式。也可以采用多栏式的格式，常用的是三栏式格式。现金日记账的设置和登记3.登记方法(1)三栏式现金日记账的登记方法 记账日期栏，登记 记账日期栏，登记银行存款实收付的日 银行存款实收付的日期。期。现金日记账的设置和登记3
27、.登记方法 凭证编号栏，登记收付 凭证编号栏，登记收付款凭证的种类和编号。款凭证的种类和编号。(1)三栏式现金日记账的登记方法现金日记账的设置和登记 摘要栏，登记经济 摘要栏，登记经济业务的简要说明。业务的简要说明。(1)三栏式现金日记账的登记方法3.登记方法现金日记账的设置和登记 对方科目栏，登记与 对方科目栏，登记与现金收入的来源或支 现金收入的来源或支出的去向有关的会计 出的去向有关的会计科目。科目。(1)三栏式现金日记账的登记方法3.登记方法现金日记账的设置和登记 收入栏，登记现金实 收入栏，登记现金实际收入的金额，每日 际收入的金额，每日终了应计算现金收入 终了应计算现金收入金额的合
28、计数。金额的合计数。(1)三栏式现金日记账的登记方法3.登记方法现金日记账的设置和登记 支出栏，登记现金实际付 支出栏，登记现金实际付出的金额，每日终了计算 出的金额，每日终了计算现金支出金额的合计数。现金支出金额的合计数。(1)三栏式现金日记账的登记方法3.登记方法现金日记账的设置和登记 支出栏，登记现金实际付 支出栏，登记现金实际付出的金额，每日终了计算 出的金额，每日终了计算现金支出金额的合计数。现金支出金额的合计数。(1)三栏式现金日记账的登记方法3.登记方法现金日记账的设置和登记 每日终了将现金支出日 每日终了将现金支出日记账支出合计数过入现 记账支出合计数过入现金收入日记账。金收入
29、日记账。(1)三栏式现金日记账的登记方法3.登记方法现金日记账的设置和登记(2)多栏式现金日记账的登记方法3.登记方法银行存款日记账的设置和登记1.概念 银行存款日记账，是由出纳员根据审核后的银行银行存款日记账，是由出纳员根据审核后的银行收款、付款凭证和现金付款凭证收款、付款凭证和现金付款凭证(记录将现金存入银记录将现金存入银行行)，逐日逐笔按照经济业务发生的顺序进行登记的，逐日逐笔按照经济业务发生的顺序进行登记的账簿。账簿。银行存款日记账的设置和登记2.账页格式 银行存款日记账，可以采用收、付、余三栏式的格式，也可以采用多栏式的格式，常用的是三栏式格式。银行存款日记账的设置和登记3.登记方法
30、(1)三栏式银行存款日记账的登记方法 记账日期栏，登 记账日期栏，登记银行存款实际 记银行存款实际收付的日期。收付的日期。银行存款日记账的设置和登记 凭证编号栏，登 凭证编号栏，登记收付款凭证的 记收付款凭证的种类和编号。种类和编号。3.登记方法(1)三栏式银行存款日记账的登记方法银行存款日记账的设置和登记 摘要栏，登记经 摘要栏，登记经济业务的简要说 济业务的简要说明。明。3.登记方法(1)三栏式银行存款日记账的登记方法银行存款日记账的设置和登记 对方科目栏，登记与银 对方科目栏，登记与银行存款收入的来源或支 行存款收入的来源或支出的去向有关的会计科 出的去向有关的会计科目。目。3.登记方法
31、(1)三栏式银行存款日记账的登记方法银行存款日记账的设置和登记 收入栏，登记银行存款实际 收入栏，登记银行存款实际收入的金额，每日终了应计 收入的金额，每日终了应计算银行存款收入金额的合计 算银行存款收入金额的合计数。数。3.登记方法(1)三栏式银行存款日记账的登记方法银行存款日记账的设置和登记 支出栏，登记银行存款实际支 支出栏，登记银行存款实际支出的金额，每日终了计算银行 出的金额，每日终了计算银行存款支出金额的合计数。存款支出金额的合计数。3.登记方法(1)三栏式银行存款日记账的登记方法银行存款日记账的设置和登记 余额栏，每日终了按下列公式 余额栏，每日终了按下列公式登记现金余额：登记现
32、金余额：本日余额 本日余额=昨日余额 昨日余额+本日收入 本日收入金额合计 金额合计-本日支出金额合计 本日支出金额合计3.登记方法(1)三栏式银行存款日记账的登记方法银行存款日记账的设置和登记 每日终了将银行存款支 每日终了将银行存款支出日记账支出合计数过 出日记账支出合计数过入银行存款收入日记账。入银行存款收入日记账。3.登记方法(1)三栏式银行存款日记账的登记方法总分类账簿的设置和登记1.概念 总分类账簿，简称总账，是根据一级账户设置的，总分类账簿，简称总账，是根据一级账户设置的，总括反映资产、负债、所有者权益、费用、成本和收总括反映资产、负债、所有者权益、费用、成本和收入成果的情况。入
33、成果的情况。总分类账簿的设置和登记2.账页格式 总分类账一般采用三栏格式，这种格式是最常用总分类账一般采用三栏格式，这种格式是最常用的格式。的格式。总分类账簿的设置和登记3.登记方法“借或贷 借或贷”栏表示期 栏表示期末余额处于借方或 末余额处于借方或贷方。贷方。总分类账簿的设置和登记3.登记方法 总分类账的登记方法根据采用的记账程序的不总分类账的登记方法根据采用的记账程序的不同而有所不同，一般登记方法如下：同而有所不同，一般登记方法如下：(1)(1)采用记账凭证账务处理程序的单位，应根据采用记账凭证账务处理程序的单位，应根据记账凭证和本单位业务量的多少每三天或每五天或记账凭证和本单位业务量的
34、多少每三天或每五天或每十天登记一次。每十天登记一次。(2)(2)采用科目汇总表账务处理程序的单位应根据采用科目汇总表账务处理程序的单位应根据定期汇总的科目汇总表随时登记。定期汇总的科目汇总表随时登记。(3)(3)采用汇总记账凭证账务处理程序的单位，应采用汇总记账凭证账务处理程序的单位，应根据汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证根据汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证的合计数，月终一次登记总账。的合计数，月终一次登记总账。总分类账簿的设置和登记3.登记方法(4)(4)月终，登记全部经济业务后，结出各账户本月终，登记全部经济业务后，结出各账户本期借方发生额、贷方发生额和期末余额。期借方发生
35、额、贷方发生额和期末余额。三栏式明细分类账的设置和登记 明细分类账的格式常用的有三种：三栏式明细分明细分类账的格式常用的有三种：三栏式明细分类账、数量金额式明细分类账和多栏式明细分类账。类账、数量金额式明细分类账和多栏式明细分类账。三栏式明细分类账的设置和登记1.概念 三栏式明细分类账设有借、贷、余三个金额栏。三栏式明细分类账设有借、贷、余三个金额栏。三栏式明细分类账的设置和登记2.适用范围 这种明细账只登记金额，适用于应收、应付账这种明细账只登记金额，适用于应收、应付账款等的明细核算。款等的明细核算。三栏式明细分类账的设置和登记3.账页格式三栏式明细分类账的设置和登记4.登记方法(1)(1)
36、根据记账凭证逐笔登记明细账。根据记账凭证逐笔登记明细账。(2)(2)月终结计本期借方发生额、贷方发生额和月月终结计本期借方发生额、贷方发生额和月末余额。末余额。数量金额式明细分类账的设置和登记1.概念 数量金额式明细分类账设有收入、发出和结存数量金额式明细分类账设有收入、发出和结存数量及金额栏，用来登记既要反映金额，又要反映数量及金额栏，用来登记既要反映金额，又要反映实物数量的经济业务。实物数量的经济业务。数量金额式明细分类账的设置和登记2.适用范围 这种明细账适用于财产物资的明细核算，如这种明细账适用于财产物资的明细核算，如“原材料原材料”、“库存商品库存商品”、“周转材料周转材料”等账户的
37、等账户的明细分类核算。明细分类核算。数量金额式明细分类账的设置和登记3.账页格式数量金额式明细分类账的设置和登记4.登记方法(1)(1)根据原始凭证或原始凭证汇总表、记账凭证根据原始凭证或原始凭证汇总表、记账凭证登记明细账，既要登记数量，又要登记金额。登记明细账，既要登记数量，又要登记金额。(2)(2)月末结计本月发生额及结存额。月末结计本月发生额及结存额。多栏式明细分类账的设置和登记1.概念 多栏式明细分类账又称分栏式明细账。它是在多栏式明细分类账又称分栏式明细账。它是在一张账页内分设若干专栏，用来登记明细项目较多、一张账页内分设若干专栏，用来登记明细项目较多、借贷方向单一的经济业务。借贷方
38、向单一的经济业务。多栏式明细分类账的设置和登记2.适用范围 这种明细分类账适用于成本、费用类和收入类的这种明细分类账适用于成本、费用类和收入类的明细核算，如明细核算，如“生产成本生产成本”、“制造费用制造费用”、“管理管理费用费用”、“销售费用销售费用”、“主营业务收入主营业务收入”、“本年本年利润利润”等账户的明细分类核算。等账户的明细分类核算。多栏式明细分类账的设置和登记3.账页格式(1)(1)如如“管理费用管理费用”明细账在借方设多个明细项明细账在借方设多个明细项目，根据企业经常发生的费用确定费用名称，分别目，根据企业经常发生的费用确定费用名称，分别在各借方金额分析栏目内填列出来，如差旅
39、费、办在各借方金额分析栏目内填列出来，如差旅费、办公费、工资及福利费等。公费、工资及福利费等。多栏式明细分类账的设置和登记3.账页格式多栏式明细分类账的设置和登记3.账页格式(2)(2)如如“本年利润本年利润”明细账在借方、贷方均设多明细账在借方、贷方均设多个明细项目，根据企业经常发生的收入和费用确定个明细项目，根据企业经常发生的收入和费用确定贷方和借方的项目名称，如借方可设置贷方和借方的项目名称，如借方可设置“主营业务主营业务成本成本”、“营业税金及附加营业税金及附加”、“管理费用管理费用”、“销售费用销售费用”等明细项目，贷方可设置等明细项目，贷方可设置“主营业务收主营业务收入入”、“其他
40、业务收入其他业务收入”、“营业外收入营业外收入”等明细等明细项目。项目。多栏式明细分类账的设置和登记3.账页格式多栏式明细分类账的设置和登记4.登记方法(1)(1)根据原始凭证、原始凭证汇总表、记账凭证根据原始凭证、原始凭证汇总表、记账凭证登记明细账。登记明细账。(2)(2)月终结计借方发生额、贷方发生额和月末余月终结计借方发生额、贷方发生额和月末余额。额。第三节 对账和结账 对账 结账 对账 对账，简单讲就是核对账目，具体讲就是定期地对各种账簿记录进行核对，做到账证相符、账账相符和账实相符，以保证账簿记录的真实性和正确性，保证会计报表数据的真实可靠。对账2.内容(1)账证核对对账2.内容(2
41、)账账核对对账2.内容(3)(3)账实核对账实核对结账1.概念 结账，简单地说就是结清账目，就是在把一定结账，简单地说就是结清账目，就是在把一定时期内发生的经济业务全部登记入账的基础上，将时期内发生的经济业务全部登记入账的基础上，将各种账簿记录的经济业务结算清楚，结出本期发生各种账簿记录的经济业务结算清楚，结出本期发生额合计和期末余额，或将余额结转下期，以便编制额合计和期末余额，或将余额结转下期，以便编制会计报表，分清上下期会计记录和分期继续核算。会计报表，分清上下期会计记录和分期继续核算。结账2.结账的主要程序 结账工作是在月份、季度和年度终了时进行的，结账工作是在月份、季度和年度终了时进行
42、的，因此有月结、季结和年结，一般采用划线结账法。因此有月结、季结和年结，一般采用划线结账法。结账3.结账的方法(1)(1)月结月结 月份终了进行结账，先在本月发生额最末一行月份终了进行结账，先在本月发生额最末一行数字下面通栏划一条红单线，再将本月借贷方发生数字下面通栏划一条红单线，再将本月借贷方发生额和累计数加计总数，用蓝字写在红线下面，在摘额和累计数加计总数，用蓝字写在红线下面，在摘要栏内加盖要栏内加盖“本月合计本月合计”或或“本月累计本月累计”的戳记，的戳记，在本月合计或累计数下面通栏划一条单红线，如无在本月合计或累计数下面通栏划一条单红线，如无余额在借、贷栏内则写个余额在借、贷栏内则写个
43、“平平”字，余额栏写字，余额栏写“0”“0”，划通栏红双线，以便与下月份发生额划分清楚。，划通栏红双线，以便与下月份发生额划分清楚。有些账户当月未发生经济业务的，可不进行月结。有些账户当月未发生经济业务的，可不进行月结。结账3.结账的方法(2)(2)季结季结 在当季季末最后一月月结数字的红线下面一行，在当季季末最后一月月结数字的红线下面一行，除结计本月合计数外，将本季度三个月的借贷方月除结计本月合计数外，将本季度三个月的借贷方月结数加总，再加计累计数用蓝字填入，并在摘要栏结数加总，再加计累计数用蓝字填入，并在摘要栏内加盖内加盖“本月合计本月合计”、“本季合计本季合计”和和“本季累计本季累计”戳
44、记；同时，在累计数下面划一条红线，如账户戳记；同时，在累计数下面划一条红线，如账户期末无余额，则划通栏双线。期末无余额，则划通栏双线。结账3.结账的方法(3)(3)年结年结 结计结计1212月份当月合计数以及第四季度合计数，再月份当月合计数以及第四季度合计数，再加计累计数用蓝字填入，在摘要栏内加盖加计累计数用蓝字填入，在摘要栏内加盖“本月合计本月合计”、“本季合计本季合计”和和“本年累计本年累计”戳记，在累计数下戳记，在累计数下划双红线，表示全年账户结账。然后再在年结线下摘划双红线，表示全年账户结账。然后再在年结线下摘要栏内加盖要栏内加盖“结转下年结转下年”戳记。戳记。结账4.举例 将将200
45、X200X年的应付账款总分类账进行结账。年的应付账款总分类账进行结账。四、记账规则 账簿启用规则 账簿登记规则 划线更正法 红字更正法 补充登记法 账簿的保管 账簿启用规则1.启用新账应遵守的规则 启用新账时，应在扉页上填列账簿启用表。启用新账时，应在扉页上填列账簿启用表。账簿启用规则2.2.账簿账簿交接应遵守的规则交接应遵守的规则 账簿交接时，原经管人员和新接办人员应按账簿交接时，原经管人员和新接办人员应按规定办理交接手续，并应正式填写账簿交接表，规定办理交接手续，并应正式填写账簿交接表，接办人员应签字盖章。接办人员应签字盖章。账簿启用规则3.3.编写编写页数应遵守的规则页数应遵守的规则 启
46、用订本式账簿，应从第一页到最后一页顺序启用订本式账簿，应从第一页到最后一页顺序编写页数，不得跳页缺号。编写页数，不得跳页缺号。启用活页式账簿，应按账户顺序编号，并须定启用活页式账簿，应按账户顺序编号，并须定期装订成册。装订后再按实际使用的账页顺序编定期装订成册。装订后再按实际使用的账页顺序编定页数。对活页账页平时应注意妥善保管，可用活动页数。对活页账页平时应注意妥善保管，可用活动的装订器具保存。的装订器具保存。账簿登记规则 登记账簿应做到数字准确、登记及时、摘要清楚、书写整洁和改错规范。应遵循下列规则：划线更正法1.1.适用情况适用情况(1)结账时发现记账凭证或账簿记录中的文字或数字有误。(2
47、)登账时，因笔误或计算错误而造成记账方向、金额以及账户登记等发生差错。划线更正法2.2.具体做法具体做法 划线更正法是在错误的文字或数字上划一条红线，划线更正法是在错误的文字或数字上划一条红线，表示注销，再在红线上方用蓝字或黑字写上正确的文表示注销，再在红线上方用蓝字或黑字写上正确的文字或数字，并由更正人在红线的尾端盖章以明确责任字或数字，并由更正人在红线的尾端盖章以明确责任(文字差错，盖章在差错处文字差错，盖章在差错处)。(1)(1)仅文字差错可仅划去有差错的文字，在红线仅文字差错可仅划去有差错的文字，在红线上方书写正确的文字。上方书写正确的文字。(2)(2)对于数字差错应划去全部数字，重新
48、书写正对于数字差错应划去全部数字，重新书写正确的数字。确的数字。红字更正法1.1.适用情况适用情况 红字更正法，又叫红字冲账法，一般适用于下红字更正法，又叫红字冲账法，一般适用于下列两种情况：列两种情况：(1)(1)登账后，发现记账凭证应借应贷会计科目用登账后，发现记账凭证应借应贷会计科目用错，导致登账错误错，导致登账错误(2)(2)登账后，发现记账凭证应借、应贷会计科目登账后，发现记账凭证应借、应贷会计科目无误，但金额大于正确金额，导致登账错误。无误，但金额大于正确金额，导致登账错误。红字更正法2.2.更正方法更正方法 上述上述(1)(1)种情况，更正时，应用红字填写一份与种情况，更正时，应
49、用红字填写一份与错误凭证科目、借贷方向和金额相同的记账凭证，错误凭证科目、借贷方向和金额相同的记账凭证，以冲销原来的记录；然后用蓝字重新填制一份正确以冲销原来的记录；然后用蓝字重新填制一份正确记账凭证，一并登记入账。记账凭证，一并登记入账。上述上述(2)(2)种情况，更正时，将多记的金额用红字种情况，更正时，将多记的金额用红字填写一张记账凭证，用以冲销多记金额，并据以登填写一张记账凭证，用以冲销多记金额，并据以登记入账。记入账。补充登记法1.1.适用情况适用情况 登账后，发现记账凭证中应借应贷会计科目没有登账后，发现记账凭证中应借应贷会计科目没有错误，但金额小于正确金额，导致账簿记录错误时。错
50、误，但金额小于正确金额，导致账簿记录错误时。补充登记法2.2.更正方法更正方法 更正时，可用蓝字按原记账凭证的应借应贷会更正时，可用蓝字按原记账凭证的应借应贷会计科目填制一张记账凭证，补足少记金额，并据此计科目填制一张记账凭证，补足少记金额，并据此登账。登账。账簿的保管1.1.意义意义 各种账簿是重要的经济档案，必须按规定妥善各种账簿是重要的经济档案，必须按规定妥善保管，不得丢失和任意销毁。否则，原有债权、债保管，不得丢失和任意销毁。否则，原有债权、债务无法理清，重要的经济资料和经济信息将丢失，务无法理清，重要的经济资料和经济信息将丢失，经济责任将无法明确，故妥善保管账簿意义重大。经济责任将无