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1、第8章 财产清查 账面结存数 实际结存数账 簿债权债务货币资金实物资产核对8.1 财产清查的含义及种类1.财产清查的含义 对企业的货币资金、存货、固定资产、债权债务盘点或核对，查明各项财产的实存数与账面结存数是否相符的一种专门方法。账面结存数 实际结存数账 簿债权债务货币资金实物资产核对2.财产清查的意义 保证账实完全相符。保证财产安全完整。3.财产清查的种类4.财产清查前的准备工作 组织准备组建清查组织 制定清查计划实施财产清查作出清查总结 业务准备 会计部门的账簿资料准备 物资保管部门的物资整理准备 财产清查人员的清查量具准备8.2 存货的盘存制度1.存货盘存制度的含义 在财产清查中确定财
2、产物资的实存数量，进而计算出存货结存成本的方法。包括：永续盘存制和实地盘存制。2.存货盘存制度的内容（1）永续盘存制 1）永续盘存制的含义 账面盘存制。通过设置明细账，逐笔登记其收入数和发出数，可随时结出存货结存数量进而计算出结存成本的方法。2）永续盘存制下期末存货数量及成本的确定 存货数量的确定：通过账簿记录计算求得。存货成本的确定：根据存货价格的具体情况确定。如果各批存货价格一致：期末存货成本=存货单位成本存货数量 如果各批存货价格不一致：3）发出存货计价方法 先进先出法 A.先进先出法的基本含义 假设先入库的存货尽先发出。发出存货单价按先入库存货的单价计算。依存货入库时间顺序类推。B.先
3、进先出法下发出存货成本计算方法举例：资料：某种材料月初余额4000千克，单价1.50元。本月购入1000千克，单价1.35元。本月发出2000千克。发出材料成本=1.50元 2000=3 000元 C.先进先出法下期末存货成本计算方法举例：资料：某种材料月初余额4000千克，单价1.50元。本月购入1000千克，单价1.35元。本月发出2000千克。发出材料成本=1.50元 2000=3 000元 期末材料成本=6 000元+1 350元-3 000元=4 350元 后进先出法 A.后进先出法基本含义 假设后入库的存货尽先发出。发出存货单价按后入库存货的单价计算。依材料入库时间顺序类推。B.后
4、进先出法下发出存货成本计算方法举例：资料：某种材料月初余额4000千克，单价1.50元。本月购入1000千克，单价1.35元。本月发出2000千克。发出材料成本=1.35元 1000+1.50元 1000=2 850元 C.后进先出法下期末存货成本计算方法举例：资料：某种材料月初余额4000千克，单价1.50元。本月购入1000千克，单价1.35元。本月发出2000千克。发出材料成本=1.35元 1000+1.50元 1000=2 850元 期末材料成本=6 000元+1 350元-2 850元=4 500元 加权平均法 A.加权平均法的基本含义 在会计期末先计算出全月材料的平均单价；以加权平
5、均单价计算本月发出存货的成本。资料：某种材料月初余额4000千克，单价1.50元。本月购入1000千克，单价1.35元。本月发出2000千克。材料加权平均单价=（6 000元+1 350元）（4000+1000）=1.47元 加权平均单价=本月存货全部成本(月初结存额+本月增加额)本月存货全部数量(月初结存数+本月增加数)发出存货成本=加权平均单价发出存货数量 期末存货结存成本=本月存货全部成本-发出存货成本入库存货批次1 批次2 批次3批次1批次2 批次3发出存货 B.加权平均法下发出存货成本计算方法举例：资料：某种材料月初余额4000千克，单价1.50元。本月购入1000千克，单价1.35
6、元。本月发出2000千克。发出材料成本=1.47元 2000=2 940元 C.加权平均法下期末存货成本计算方法举例：资料：某种材料月初余额4000千克，单价1.50元。本月购入1000千克，单价1.35元。本月发出2000千克。发出材料成本=1.47元 2000=2 940元 期末材料成本=6 000元+1 350 2 940=4 410元 以上介绍的加权平均法一般称为月末一次加权平均法。另外一种称之为移动加权平均法。移动加权平均法，即平时存货单位成本每发生一次变动都要重新计算一次存货的单价，进而计算发出存货成本和库存存货成本的方法。这种方法比较烦琐，较少采用。4）永续盘存制的优点与缺点及适
7、用范围 优点：便于随时掌握财产的占用情况及其动态，有利于加强财产管理，有利于实施会计监督。缺点：存货的明细分类核算工作量较大，需要较多的人力和费用。适用范围：为大多数企业所采用。（2）实地盘存制 1）实地盘存制的含义 设置存货明细账，平时只登记增加数，不登记减少数。在期末时通过盘点实物确定存货数量，并计算结存成本。根据以上数量倒算出本期发出存货成本。原材料A材料 月初余额 5000千克 发出数 6000千克 入库数 2000千克 月末余额 1000千克平时发生时登记入账月末时实地盘点确认平时不予登记!月末时根据月初余额、本月入库数减盘点余额计算确定 2）实地盘存制下发出存货、期末结存数量与成本
8、的计算 期末存货数量的确定：通过实地盘点确定。并据此轧计出本月发出存货数量。本期发出存货成本的确定：根据企业发出存货计价方法计算确定。期末存货成本的确定：可根据企业所采用的发出存货成本方法等计算确定。举例：某种材料月初余额4000千克，单价1.50元。本月购入两批，每批1000千克，单价分别为1.35元、1.65元。月末时经盘点确认结存数量为1500千克。轧计出发出数量为4500千克。例如采用先进先出法时：本月发出该材料成本=（1.504000+1.35500）=6 675元 本月该材料结存成本=（6 000+1 350+1 650）-6 675=2 325元（后入库材料成本）注意：“6 67
9、5元”这个数字是根据倒轧出来的发出数量计算出来的，并作为本期的实际减少数记入了有关存货账户，并作为增加数记入了有关成本费用账户。但该数字中极有可能存在非正常因素。4）实地盘存制的优点与缺点及适用范围 优点：核算工作简单，工作量小。缺点：财产的减少数缺乏严密手续；倒轧出的各项财产的减少数中可能存在一些非正常因素，不便于实行会计监督。适用范围：只对那些品种多、价值低、收发交易比较频繁，数量不稳定、损耗大且难以控制的存货，可以采用这种方法。8.3 财产清查的内容与方法1.货币资金的清查（1）库存现金的清查 1）清查方法实地盘点法。2）清查手续填写“库存现金盘点报告表”。“库存现金盘点报告表”是重要的
10、原始凭证。（2）银行存款的清查 1）清查方法：与银行“对账单”核对。2）清查手续：若存在“未达账项”，应编制“银行存款余额调节表”。3）未达账项：A.基本含义：对于同一项业务，企业与银行之间一方已登记入账，另一方由于没有接到有关结算凭证而尚未记账的款项。B.未达账项的四种情况:见教材P.306举例。4）“银行存款余额调节表”的编制方法2.实物财产与往来款项的清查（1）实物财产的清查 1）清查方法：实地盘点法 技术推算法 抽样盘存法 函证核对法 2）清查手续：应填写“盘存单”和“实存账存对比表”。“实存账存对比表”是重要的原始凭证。（2）往来款项的清查 1）清查方法：询证核对法。2）清查手续：应
11、填写“往来款项对账单”。8.4 财产清查结果的处理1.财产清查结果处理的原则与步骤（1）财产清查结果的基本含义（2）处理原则：应按照有关财务会计制度的规定进行处理。（3）主要步骤：核准金额，查明差异原因，提出处理意见。调整账簿记录，做到账实相符。报经批准后，编制记账凭证登记入账，予以核销。2.财产清查结果的账务处理（1）库存现金清查结果的账务处理 1）账户设置 2）账务处理例1（2）存货清查结果的账务处理 1）账户设置 2）账务处理例2、例3、例4、例5 关于进项税额转出的说明 银行存款 物资采购A材料 原材料 余额 10 000 2 340 买价 2 000 入库 2 000 入库 2 00
12、0 毁损 1 800 应交税金应交增值税 进项税额 340 销项税额 850 进项税 额转出 306（1 80017%）存货损溢净额的确定方法：发生的存货盘亏或毁损+应交税金的进项税额转出-存货跌价准备 按有关规定：企业销售产品时，其进项税额可以抵消销项税额。但采购的物资若发生盘亏和毁损，其进项税额则不能抵消销项税额，应从进项税额中转出。购材料时交纳数：2 00017%=340销货时应交纳数：5 00017%=850 关于存货跌价准备的说明 企业根据谨慎性核算原则要求，为弥补存货损失而预先提取的一种准备金。（3）固定资产清查结果的账务处理 1）账户设置 2）账务处理例6、例7（4）往来款项清查
13、结果的账务处理 1）应收账款清查结果的账务处理 需要处理的内容坏账损失。账户设置：不经过“待处理财产损溢”账户；“坏账准备”账户结构的特殊性。账务处理例8 关于坏账准备各年提取数计算方法的说明 基本计算公式：（“应收账款”账户余额 坏账准备 提取比例）-“坏账准备”账户余额 结果为正数时：说明坏账准备金余额不足应补提。例9（1998年）（720 0005）-（3 000-700）=1 300元（补提）结果为负数时：说明坏账准备金余额已足够用，不但不应再提，还应将多提部分冲销。例9（1999年）（500 0005）-（3 600+700）=-1 800元（冲销）2）应付账款清查结果的账务处理 需要处理的内容无法付出的应付款项。账户设置：不经过“待处理财产损溢”账户；发生无法付出的应付款项，可直接借记“应付账款”账户，贷记“资本公积”账户。账务处理例10