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1、中级财务会计讲义第一部分：课程介绍第一部分：课程介绍 l 1课程的性质和任务l 中级财务会计课程是中央广播电视大学开放教育专科会计学专业的一门统设必修课，是会计学专业知识结构中的主体部分。本课的任务是介绍财务会计的基本理论和实务，培养学生从事财务会计工作应具备的基本知识、基本技能和操作能力。l2与相关课程的衔接、配合与分工l 本课程的先修课程为基础会计，其后续课程依次为成本会计、管理会计、审计学原理和财务管理。中级财务会计课程与成本会计课程在部分内容上有交叉，处理的原则是：财务会计课程只涉及到有关费用的核算方法，完成费用按要素的核算与归集。费用按成本项目或成本计算对象的归集与分配等方面的内容则
2、在成本会计课程中加以解决。有关报表分析的内容放在财务管理课程中讲授。有关破产清算、合并报表等内容列入高级财务会计中讲授。l 3课程的教学基本要求l 通过运用多种教学媒体和形式组织教学，使学生能够掌握财务会计的基本理论，运用财务会计的基本方法处理一般财务会计问题。l4教学方法和教学形式建议 l 由于本课程是一门实践性和技能性较强的课程，因此必须运用多种教学媒体、采用多种教学形式组织教学。学员除通读文字教材外，还必须运用中央电大和省电大的网上教学资源，独立完成辅导教师布置的作业，并在辅导教师的指导下认真完成会计模拟实验。第二部分：第二部分：媒体使用和教学过程建议媒体使用和教学过程建议l学时分配l
3、本课课内学时，学分，一学期开设。教师面授辅导30课时，运用多种媒体自学42课时，进行会计模拟实验36课时。l多种媒体教材的总体说明l 本课的教学媒体有文字教材和录像教材。l （）文字教材。文字教材是学习本课程的基本依据，包括文字主教材和模拟实验手册。文字主教材采用合一型，即除了全面、系统地介绍本课程的内容以外，还在各章的相应部分进行教学提示和重难点问题解析，并提出思考题。模拟实验手册的内容主要包括两大部分，一是各种练习题，二是若干个模拟实验的目的、要求和内容。l （）录像教材。录像教材主要是对文字教材中的重点、难点和疑点问题进行讲解，以及对学习思路和方法进行提示与指导。特别是发挥电视的特长，对
4、某些比较抽象的问题运用动画等手段进行演示，以帮助学生理解和掌握。l （3）直播课堂。中央电大财经部讲师艾大力主讲。第二部分：第二部分：媒体使用和教学过程建议媒体使用和教学过程建议l教学环节l 本课的教学首先是要求学生自学文字教材，对于重点、难点和疑点问题则可收看电视录像课解决。面授辅导课不应也不必系统讲授，而主要是在录像课的基础上引导学生学习和解答疑难问题，特别是作业练习的讲评和模拟实验的指导。由于本课具有较强的操作性，因此学生必须完成老师布置的作业练模拟实验。本课的成绩考核分为平时作业和实验考核以及期末考试两部分，其中平时考核成绩占课程总成绩的，期末考试成绩占课程总成绩的。第三部分：第三部分
5、：教学内容和教学要求教学内容和教学要求l第一章：总论l一、教学目的与要求：l 通过本章学习，学生应了解中级财务会计的内容；理解财务会计的目标与特征，财务会计的核算原则。l二、教学内容：l（一）财务会计的概念l 财务会计是企业会计的一个重要分支，它以会计准则为依据，运用会计的专门方法，对企业发生的能够用货币确认、计量的生产经营活动进行核算和监督，并向有关方面报告财务状况和经营成果信息。l（二）财务会计的内容l 指财务会计的理论和方法进行确认、计量、记录和报告的一般会计事项，具体分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大会计要素。而且，中级财务会计所处理的会计事项是以会计主体、持续经营、会计
6、分期和货币计量四项会计假设为基础。l（三）财务会计的目标l 向企业内部和外部使用者提供其决策所需的会计信息，包栝 ：企业管理当局、政府部门、出资者、债权人、职工。第三部分：第三部分：教学内容和教学要求教学内容和教学要求l（四）财务会计的特征l 、提供对外报告：主要是为企业外部的有关部门方面提供会计信息，这些信息也同时为企业内部的管理者使用。l 、标准化的程序与方法：以货币作为主要计量单位，运用一系列会计的专门方法对企业的经济活动进行连续地、系统和综合地反映和监督。主要提供有关部门企业过去和现在的经济活动及其结果的会计信息。l 、系统的规范：会计法、会计准则、会计制度构成会计规范的主要内容。l（
7、五）财务会计的核算原则l 、会计确认原则：权责发生制原则、谨慎性原则、配比原则l 、会计计量原则：主要是实际成本原则l 3、会计信息质量特征：可理解性、有用性、相关性、可比性、一致性和重要性原则第二章：第二章：货币资金货币资金l 一、教学目的与要求：l 通过本章学习，学生应了解银行转帐结算方式和其他货币资金的内容；理解货币资金的范围及内部控制制度、库存现金的管理、银行存款的管理；掌握库存现金收支的核算、备用金的核算、库存现金清查、银行存款收付的核算与银行存款的核对,以及其他货币资金的核算。l二、教学内容：l（一）货币资金的范围及内部控制制度 l 、货币资金的性质与范围 l 货币资金是企业经营活
8、动中存在于货币形态的资产，用以充当流通手段和支付手段，它又是流动资产中流动性最强的资产，主要包括库存现金、银行存款和其他货币资金。建立健全货币资金的内部控制制度是货币资金管理的关键。l、货币资金的内部控制制度l建立健全货币资金的内部控制制度是货币资金管理的关键。有效的内部控制制度包栝：货币资金的授权批准控制、职务分离控制、凭证稽核控制、货币资金定期盘点与核对控制。l（二）库存现金的核算l 、库存现金的管理l 库存现金是存放与企业财会部门，由出纳员经管的货币资产。企业应按现金管理暂行条例规定的范围使用现金，并遵守有关部门库存限额的规定。企业不得“坐支”现金，不得“白条顶库”，不得设立“小金库”。
9、l 、库存现金收支的核算l 企业应设置“现金总分类帐”与“现金日记帐”，每日终了应及时结出现金日记帐的余额并与库存现金实存数核对；每月终了与现金总分类帐核对。l、备用金的核算l 备用金是企业财会部门预付给所属报帐单位和内部有关部门用与日常l零星开支的业务周转金，其特点是先借后用，用后报销。有一次报销制和定额备用金制两种。l 、库存现金清查l 现金清查的方法是实地盘存法。对清查结果应编制“现金盘点报告单”，清查中发生的长、短款应先记入“其他应收款”或“其他应付款”帐户；查明原因后，在分别情况处理。无法查明原因的长款记入管理费用，无法查明的短款一般由出纳员赔偿。l（三）银行存款的核算l 、银行存款
10、的管理l 企业应严格执行支付结算办法，并按照银行帐户管理办法的规定开户和使用基本存款帐户、一般存款帐户、临时存款帐户和专用帐户。企业应设置“银行存款总分类帐”和“银行存款日记帐”，每日终了应计算银行存款的收支合计及结余数，每月定期与银行转来的对帐单核对。对未达帐项应编制“银行存款余额调节表”进行检查核对。企业办理支付结算应使用中国人民银行规定统一印制的票据凭证的统一规定的结算凭证，并严格遵守“恪守信用；履约付款；谁的钱进谁的帐，由谁支配，银行不垫款”的原则。l 、银行转帐结算方式l 票据结算方式主要有银行汇票、商业汇票、银行本票和支票。凭证结算方式有汇兑、托 收承付和委托收款。l （！）、支票
11、结算方式l 支票是由出票人签发，委托办理支票存款业务的银行或其他金融机构在见票是无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。支票分为现金支票、转帐支票及普通支票。支票有效期为10天，超过限期，银行不予受理。采用支票办理款项结算是同城结算中使用最为广泛的一种结算办法。l （2）、银行本票结算方式l 银行本票是由银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给持票人或收款人的票据。单位和个人在同城的各项业务中均可使用银行本票。银行本票可转帐，注明有“现金”字样的也可支取现金。银行本票有定额本票和不定额本票两种。l不定额本票面额为1000元，5000元，10000员和50000元。银行本票的提示付款
12、期限最长不得超过2个月，逾期，银行不予办理。银行本票一律记名，并可背书转让。l（3）、银行汇票结算方式l 银行汇票是指单位或个人将款项交存当地银行，有银行签发给单位或个人持往异地办理转帐计算或支付现金的票据。银行汇票的出票银行为银行汇票的付款人。单位或个人各种款项均可使用银行汇票。银行汇票可转帐，有“现金”字样也可支取现金。银行汇票的提示付款期限为1个月，逾期银行不予受理。银行汇票一律记名，并可背书转让。持票人向银行提示付款时，必须同时提交银行汇票和出票银行开出的解讫通知书。银行汇票丢失，失票人可凭人民法院出具的其享有票据权利的有关部门证明，向出票银行请求付款或退款。l（4）、商业汇票结算方式
13、l 商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。根据中华人民银行规定，使用商业汇票必须是在银行开户的法人以及其他组织之间，签发商业汇票必须具有合法的商品交易关系或债权、债务关系。商业汇票的付款期限一般不得超过六个月，可以是定日付款也可以是定期付款。定日付款的汇票期限自出票日起按日计算，并在汇票上记载具体到期日。定期付款的汇票付款期限自出票日起按月计算，并在汇票上记载。商业汇票的提示付款期限自汇票到期日起10日，持乐观态度票人应在提示付款期限内通过开户银行委托收款或直接向付款人提示付款，超过期限的，银行不予受理。急需款项，符合条件的商业汇票的持票人，可以
14、持未到期的商业汇票连同贴现凭证向银行申请贴现。l 商业汇票按其承兑人不同，可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业承兑汇票是由付款人签发并承兑，或由收款人签发交由付款人承兑的汇票。商业承对汇票的付款人受到开户银行的到期汇票付款通知后，应及时通知银行付款。若付款人存款帐户不足支付的，银行将填制付款人未付票款通知书，连同商业承兑汇票邮寄给持票人开户银行转交给持票人。银行承兑汇票是指由在承兑银行开立存款帐户的存款人签发，由承兑银行承兑的票据。企业申请使用银行承兑汇票时，应向承兑银行提出申请，银行审核符合条件的，即与承兑申请人签订承兑协议，并按票面金额的万分之五收取承兑手续费，银行承对汇票的出票人应与汇
15、票到期前将票款足额交存开户银行；汇票到期未能足额定交存款项时，承兑银行除凭票向持票人无条件付款外，对出票人尚未支付的汇票金额按每天万分之五计收利息。l（5）、汇兑结算方式。l 汇兑是指汇款人委托银行将其款项支付给异地收款单位或个人的一种结算方式。它主要适用于异地之间各种款项的核算。汇兑分为信汇和电汇两种。汇入银行向收款人发出取款通知，经过亮个月后仍无法支付的汇款，应主动办理退汇。l （6）、托收承付结算方式l 托收承付是收款单位根据购销双方签订的经济合同发货后，委托其开户银行向异地付款单位收取款项，付款人根据经济合同核对单据或验货后，向其开户银行承认付款的一种结算方式。l 采用这种结算方式必须
16、同时具备三个条件：l 收、付款双方必须签订符合经济合同法的经济合同。l 办理托收承付结算的款项，必须是商品交易以及因商品交易产生的劳务供应的款项。l 必须具有商品确已发运的有效证件。l 托收称付结算每笔托收金额起点为10000元，新华书店系统每笔托收金额起点为1000元。付款人开户银行收到托收凭证及其附件后，应即使同志付款人付款。承付货款分为验单付款和验货付款两种。验单付款是购货单位根据经济合同对银行转来的托一、教学目的与要求：l 通过本章学习，学生应了解存货的性质与分类，以非货币交易换入存货的计价，自制和委托加工存货的核算，其他存货的核算，存货盘盈盘亏的核算；掌握外购存货、发出存货及期末存货
17、的计价与核算。l二、教学内容：l（一）存货的概念及范围：l 存货是指企业在生产经营过程中为了销售或耗用而持有的各种有形资产。包括各种原材料、辅助材料、包装物、低值易耗品、委托加工材料、在产品、产成品和商品等。凡是法定所有权属于企业的存货，不管其存放何处或处于何种状态，都应作为企业的存货。l（二）存货的核算l、存货的计价l （！）、发出存货的计价l a、个别计价法。个别计价法是以每批（次）收入存货的实际成本作为计算该批（次）存货成本的历史依据。从历史成本的角度考虑，用这种方法所确定的发出存货的成本、期末结存存货的成本比较真实、准确，而且可以随时结转成本。但这种方法工作量较大、存货的保管和记录相当
18、麻烦，因此，它适用于可识别、存货数量品种不多、单位价格比较昂贵的存货。lb、先进先出法。先进先出法是假定先收到的存货先发出，并根据这种假定的存货流转次序对存货进行计价的一种方法。它的具体做法是：收到有关存货时，逐笔登记每批存货的数量、单价和金额；发出存货时，按照先入库的存货先出库的顺序，逐笔登记发出存货和结存存货的金额。采用本方法，能随时结转成本，期末存货成本比较接近现行的市场价值，资产负债表上所反映的期末存货较有现实意义。但在存货手法业务频繁和单价经常变动的情况下，企业计价工作量较大。当物价上涨时，会会高估企业的当期利润；反之，则会低估当期利润。这种方法在永续盘存制和实地盘存制下均可适用。l
19、 c、加权平均法。也称全月一次加权平均法，它是指在月末以月初结存存货数量和本月收入存货的数量作为权数，一次计算月初结存存货和本月收入存货的加权平均单位成本，从而确定本月发出存货的成本和月末结存存货成本的一种方法。采用本方法，只在月末计算一次加权平均成本，因此，计算手续比较简单，有利于简化存货的核算工作。但由于这种方法只有在月末才能计算加权平均成本，平时无法从帐上看到发出和结存存货的单价和金额，不利于对存货加强日常管理；且期末核算工作量较大。因此，这种方法只适用于存货品种较少，而且前后收入存货单位成本相差较大的企业使用。此法在永续盘存制和实地盘存制下均可使用。l d、移动加权平均法l 移动加权平
20、均法是指每次收入存货后，要以新入库存货的数量加原结存存货的数量作为权数，去除本次收入的存货和原存货成本，据以计算加权平均单位成本，并以此对下一次发出存货进行计价的一种方法。移动加权平均法的优点在于存货发出时，可以随时转帐，便于加强存货的日常管理；由于核算工作分散在日常进行，可以减轻月末工作量；计算的加权平均单位成本及发出存货和期末结存存货的成本比较客观。但是，由于每次收入存货都要重新计算一次加权平均单位成本，计算工作量较大，因此，适用于储存在同一地点，性能、形态相同的大量存货。移动加权平均法适用于永续盘存制。l e、后进先出法l 后进先出法是假定后收到的存货先发出，并根据这种假定的存货流转次序
21、对发出存货和期末存货进行计价的一种方法。后进先出法的优点在于，在物价持续上涨时，当期存货成本较高，与现行收入配比后，导致利润较低，从而减少企业的所得税负担，体现了会计稳健性原则。但是，这种方法确定的期末结存存货的帐面价值反映最早收入存货的成本，有可能与现行实际成本相差较远。后进先出法在永续盘存制和实地盘存制下均可使用。l(2)、在物价上涨的情况下，加权平均法、先进先出法和后进先出法之间的比较l 例：A公司某年8月存货变动情况如下：l8月1日，期初存货500件，单价2元，合计1 000元l8月10日，购入存货600件，单价2.2元,合计1 320元l8月20日，销售存货900件l8月31日，期末
22、存货200件 加权平均法 先进先出法 后进先出法l本月l发出 900*（1000+1320）/（500+600）（2*500）+（2.2*400）（2.2*600)+(2*300)l存货成本=1898.1(元)=1880(元)=1920(元)l月末存货 1000+1320-1898.1 2.2*200 2*200l存货成本=421.9(元)=440(元)=400(元)l通过以上计算可以看出:按加权平均法计算的发出存货成本和期末存货成本,均处于中间,按先进先出法计算的发出存货成本最低、期末存货成本最高,从而确定的税前收益也最高,则企业多缴所得税；按后进先出法计算的发出存货成本最高，期末存货成本最
23、低，从而确定的税前收益最低，因而可使企业少缴所得税。此外，从对现金流量的影响来看，在物价上涨的前提下，由于后进先出法的税前收益较低，所得税赋较大，因而能产生较多的现金流入。而先进先出法恰好相反。所以，当企业将现金流量看作主要因素时，就会采用后进先出法。、原材料采购和发出的核算：重点掌握原材料按计划成本计价的核、原材料采购和发出的核算：重点掌握原材料按计划成本计价的核算，通常设置三个帐户算，通常设置三个帐户 （1）、“材料采购”帐户（实际成本）（2）、“原材料”帐户（计划成本）（3）、“材料成本差异”（超支差异或节约差异）、商品采购的核算（三）自制和委托加工存货的核算 、自制存货的核算 、委托加
24、工存货的核算（四）其他存货的核算 、包装物的核算 、低值易耗品的核算 核算方法与原材料的核算方法相同，只是核算内容不同。（五）存货盘盈盘亏的核算：由于发生存货盘盈、盘亏时，应按规定的程序报经有关部门批准后才能做出处理，通常设置“待处理财产损溢”帐户予以调整。（六）存货的期末计价（六）存货的期末计价l 、成本与可变现净值孰低法的含义l成本与可变现净值孰低法，是指期末存货按成本与可变现净值之间较低者计价的方法。当期末存货的成本比可变现净值低时，按成本计价；当存货的可变现净值比成本低时，按可变现净值计价。l 、成本与可变现净值孰低法的具体运用l 期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价时，如果期末存货
25、的成本低于可变现净值时，则不需要帐务处理，资产负债表中的存货仍按期末帐面价值列示。如果期末存货的可变现净值低于成本时，则必须在当期确认存货跌价损失，并进行有关的帐务处理。具体帐务处理有直接转销法和备抵法两种：l 备抵法指对于存货可变现净值低于成本的损失不直接冲减有关的存货帐户，而是单设“存货跌价准备”帐户反映。具体作法是：每一会计期末，比较期末的存货成本与可变现净值，计算出应计提的准备，然后与“存货跌价损失”帐户的余额进行比较，如果应提数大于已提数，应予补提损失准备，如果已提数大于应提数，则应予冲销部分已提数。提取或补提存货跌价损失准备时，借记“存货跌价损失”，贷记“存货跌价准备”帐户；冲回或
26、转销存货跌价损失时，则作相反的分录。在“资产负债表”中，“存货跌价准备”作为存货的备抵项目，用于调整存货的帐面价值。备抵法的优点是不需要对有关存货的明细帐进行调整，保持帐簿记录的原貌，工作量较小，这一方法运用得比较普遍。l第五章：对外投资l一、教学目的与要求：l 通过本章学习，学生应了解对外投资分类，长期股权投资的分类，投资企业与被投资企业的关系，以非货币交易取得投资的核算，可转换债券转换为普通股票的核算，其他长期债权投资的核算；掌握短期投资的核算，长期股票投资的核算，其他长期股权投资的核算，长期债权投资的核算，长期投资减值的核算。l二、教学内容：l（一）对外投资的概念及核算内容：l 对外投资
27、是企业为了达到特定目的而将一部分资金投入外部单位，它是企业资金运用的重要方面。因为企业日常的生产经营活动是其主要从事的业务，是为企业的生存和发展必须经营的业务。而投资活动则是为了更好地、或为了维持、扩大企业经营活动所作的必要补充。通过投资活动取得收益（股利、股息、取得对另一企业的控制权等），以达到日常经营活动所达不到的效果，为扩大在生产提供资金和其他条件。本章在阐述投资分类的基础上，对短期投资、长期股权投资和长期债权投资的会计核算作了详细说明。l（二）对外投资的分类l 、按性质分l 、按期限分l 、按投资形式分l（二）短期投资的核算l 、短期投资成本l、短期投资的购入l、持有期内的投资收益处理
28、l、短期投资的出售l、短期投资的期末计价l（）成本法l（）成本与市价孰低法l（三）长期股权投资的核算l 、长期股权投资的分类l、投资企业与被投资企业的关系l、长期股权投资核算的帐户设置l、长期股票投资的核算l （1）、长期股权投资核算的成本法l成本法是指以长期股权投资的实际成本作为登记“长期股权投资”帐户的依据，投资的帐面金额不受被投资企业权益变动的影响。它适用于投资企业对被投资企业单位无控制、无共同控制也无重大影响的情况。以长期股票投资为例，其核算内容如下：l a、投资发生时，按实际成本记入“长期股权投资”帐户。投资入帐后，除非增加或减少投资额，一般不得调整长期投资的帐面价值。l b被投资单
29、位宣告分派的利润或现金股利，投资企业按分享的部分，确认为当期投资收益。但投资企业确认的投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累计净利润分配额。所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过被投资单位在接受投资后产生的累计净利润的部分，作为清算股利，冲减投资的帐面价值。l c、被投资企业虽盈利但未分配利润，以及被投资企业发生亏损，投资企业均无需做帐务处理。l（2）长期股权投资核算的权益法l 权益法是指“长期股权投资”帐户的金额要随投资单位所有者权益总额的变动进行相应调整，以完整反映投资企业在被投资单位的实际权益。她它适用于投资企业对被投资企业具有控制、共同控制或重大影响的情况。以股
30、票投资为例，其核算内容如下：l a投资发生时，按投资成本记入“长期股权投资”帐户。l b反映股权投资差额。股权投资差额是指采用权益法核算长期股权投资时，投资成本与享有被投资单位投资日所有者权益份额的差额。l 股权投资差额=投资时的投资成本-投资日被投资单位所有者权益*投资比例。l c投资损益的核算。投资后的各期末，应根据被投资单位实现的净损益中投资方所占的份额确认为投资收益。具体讲：l 被投资方单位盈利时，投资企业按持股比例计算应享有的份额，增加长期股权投资的帐面价值，并确认为当期损益。l 投资收益=被投资单位当年实现的净利润*投资比例l 被投资单位发生亏损时，投资企业按持股比例计算应分担的份
31、额，减少长期股权投资的帐面价值，并确认为当期投资损失。投资损失=被投资单位当年发生的亏损*投资比例l投资当年计算投资损益时，上式中被投资单位实现的净利润或发生的亏损以投资后产生的为依据。如果被投资单位亏损金额很大，以至于投资企业应分担的份额超过了该项投资的帐面价值，在这种情况下，投资企业承担的亏损额定一般以投资帐面价值减记至零为限。这时候由我国有限责任公司投资者只承担有限责任的性质决定的。l 被投资单位宣告分派现金股利时，会引起净资产的减少，投资企业所占的份额也会减少。因此投资企业对应收的现金股利一方面作为“应收股利”入帐，同时减少“长期股权投资”（损益调整）的帐面价值。l 投资期内，被投资单
32、位因接受捐赠、资产评估增值等引起资本公积发生变化时，投资企业也应按持股比例计算应享有的份额，在调整长期股权投资帐面价值的同时，调整资本公积。l 取得股权投资发生股权投资差额的情况下，投资期内应按规定分摊股权投资差额。股份投资差额因对外投资而发生，故各期摊销的金额计入投资损益。会计上采用平均摊销的方法，这里的关键是确定摊销期限。凡合同规定投资期限的，按投资期限摊销；没有规定投资期限的，投资成本超过享有被投资单位所有者权益份额之间的差额（借差），一般按不超过10年（含10年）的期限摊销。投资成本低于应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额（贷差），一般按不低于10年（含10年）的期限摊销。l（四）
33、长期债权投资的核算l 、长期债券投资的核算l（）债券购入的核算l（）债券溢价折价摊销的核算l（）收回本息的核算l（）可转换债券转换为普通股票的核算l 、其他长期债权投资的核算l（五）长期投资减值的核算l 、长期投资减值准备的条件l、长期投资减值的会计处理l第六章：固定资产l一、教学目的与要求：l 通过本章学习，学生应了解固定资产的性质、分类；理解固定资产计价方式及其计提折旧的原则、范围；掌握固定资产增加的核算，固定资产折旧的核算，固定资产修理及改扩建的核算，固定资产减值的核算。l二、教学内容：l（一）固定资产的概念及核算内容：l 固定资产是企业生产经营过程中的重要劳动资料。它能够在若干个生产经
34、营周期中发挥作用，并保持其原有的实物形态，但其价值则由于损耗而逐渐减少。这部分减少的价值以折旧的形式，分期转移到产品成本或费用中去，并在销售收入中得到补偿。本章在阐述固定资产分类与计价的基础上，对固定资产增加、折旧、修理和改扩建以及固定资产减少的核算进行了详细介绍。l（二）固定资产分类与计价l 、性质l 固定资产是企业的劳动资料，但企业并非将所有劳动资料全部作为固定资产。哪些作为固定资产管理，或者说如何确认固定资产，是会计的一个重要问题。判别固定资产的标准有两个：一是时间，二是价值标准。根据现行会计制度的规定，使用年限超过一年的房屋、建筑物、机器、运输工具及其他与生产经营有关部门的设备、器具、
35、工具等资产应作为固定资产；不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用期限超过两年的，也作为固定资产。不符合上述条件的劳动资料，应作为低值易耗品管理和核算。l 、分类l、计价方式：原始价值、重置价值、折余价值l、帐户设置：“固定资产”、“累积折旧”、“工程物资”、“在建工程”、“待处理财产损溢”、“固定资产清理”l（二）固定资产增加的核算l 、购入固定资产的核算l、自行建造固定资产的核算l、盘盈固定资产的核算l（三）固定资产折旧的核算l 、折旧的性质及范围：当月增加的固定资产当月不提折旧，当月减少的固定资产当月照提折旧。l、折旧额的计算方法：l 常用的固定资产折旧计算方法可
36、以分为两类：直线法和加速折旧法。l （1）直线法是指按时间或完成的工作量平均计提折旧的方法，主要包括平均年限法和工作量法。在直线法下，无论固定资产是刚刚投入还是即将报废，每年（或单位工作量）提取的折旧都一样，而不考虑固定资产的工作效率高低和使用维修费用的多少。因此，本方法计算简单，使用方便，但不够科学合理。l（2）加速折旧法是基于这样一来的认识，即固定资产投入使用的前期工作效率较高而所需维修费用较少，后期工作效率较低而所需维修费用较高，为了保持各个会计期间负担的固定资产使用成本的均衡性，就应该在前期多计提折旧而后期少计提折旧。由于这种方法前期计提的折旧费较多，能够使固定资产投资在前期较多地收回
37、，在税法允许将各种方法计提的折旧费作为税前费用扣除的前提下，还能够减少前期的所得税额，使企业从中得到推迟交纳所得税的财务利益。l 在我国，只允许少数行业的部分固定资产采用加速折旧法，而大部分企业的大部分固定资产采用直线法计提折旧，而且各类固定资产的折旧年限和折旧率都做了统一规定。l 、折旧的会计处理：借：管理费用l 制造费用l 贷：累计折旧l（四）固定资产修理及改扩建的核算l 、固定资产修理的核算l、固定资产改扩建的核算l（五）固定资产减少的核算l 、固定资产出售的核算l、固定资产报废的核算l、固定资产盘亏的核算l（六）固定资产减值的核算l 、固定资产减值准备的确认标准l、固定资产减值准备的会
38、计处理l第七章：无形资产及其他资产l一、教学目的与要求：l 通过本章学习，学生应了解无形资产的性质与种类，开办费的性质与内容，长期待摊费用的内容；掌握无形资产取得、摊销、出租与出售的核算；掌握开办费的核算；掌握长期待摊费用的核算。l二、教学内容：l（一）无形资产l 、无形资产的性质与种类l 无形资产是指没有实物形态，能为企业带来未来经济效益的长期资产。包括：专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术和商誉等。与其他资产相比，无形资产具有无实物形态，收益高度不确定性，有偿取得的特点。l 、无形资产取得的核算l、无形资产摊销的核算l 无形资产主要是企业自已使用，它所具有的权利、特权，其价值会随
39、时间的推移逐渐消失。会计上应将无形资产价值分期摊入费用中。无形资产摊销和固定资产折旧的性质相同，都是通过一定方法将其价值转移到产品成本中去。但因为无形资产没有物质实体，其价值转移采用了不同于固定资产折旧的方法。二者主要区别是：l无形资产采用直线法摊销，固定资产除了直线法外还有快速折旧法。无形资产摊销的的关键是确定摊销期限。根据我国会计制度规定，规定受益年限的无形资产，按不超过受益年限的期限摊销；没有规定受益年限的，按不超过法律规定的有效期摊销；经营期限短于法律有效年限的，按不超过经营期的年限摊销；合同没有规定受益年限的，且法律也没有规定有效年限的，按不超过10年限期摊销。l账务处理上，无形资产
40、摊销直接冲减“无形资产”的账面价值，而固定资产折旧则通过“累计折旧”账户进行核算。l 无形资产是无实体的资产，其摊销期满后无残值。l 无形资产摊销的账户涉及“管理费用”、“其他业务支出”科目。l 、无形资产出租与出售的核算l l 5、长期待摊费用的核算l 长期待摊费用的性质可以从两个角度来理解：l （1）从会计要素的分类来年看，长期待摊费用属于“资产”要素的一个项目，与各类流动资产、长期股权投资、长期债权投资，固定资产和无形资产等资产类项目相并列。l （2）长期待摊费用本质是一种费用，由此而产生的效益涉及多个侍年度，属于资本性支出。从收入费用配比原则出发，不能直接将其作为当期支出而与当年收入相
41、配比必须在本期和以后年度内分期摊销，使该项费用和与其相关的收入相配比。l 长期待摊费用与流动资产中待摊费用相比较，既有共同点又有不同之处。共同点是两者发生时都不能直接计入当期费用，而应分期摊销；不同点是待摊费用的摊销期限不超过一年（属于流动资产），而长期待摊费用摊销期限要在一年以下（属于长期资产）。l第八章：流动负债l一、教学目的与要求：l 通过本章学习，学生应了解流动负债的分类与计价，或有负债的披露；理解或有负债的性质及种类；掌握各项流动负债的核算，掌握债务重组的方式及其会计处理。l二、教学内容：l（一）流动负债的分类与计价l（二）应付账款与应付票据的核算l 1、带息应付票据的核算l 作为短
42、期应付票据，它是企业根据延期付款的商品交易，并采用商业汇票结算方式而产生的一种债务。按承兑人的不用，应付票据可分为商业承兑汇票与银行承兑汇票两种；按票面是否注明利率，又可分为带息票据和不带息票据两种。不管哪种应付票据，会计上都应核算其开出或承兑、到期偿还的情况。属于带息票据的，应注意应付利息的核算。对此，会计上有两种做法：一是按期预提：即根据票据面值及票面利率，按期计算应付的票据利息并登记入帐。这种做法比较麻烦，但符合权责发生制原则，能正确反映企业当兵期费用。另一种是于票据到期付款时，将全部应付利息直接计入当期财务费用。这种方法核算简单，但不符合权责发生制原则。实务要求采用第一种方法，具体在会
43、计中期末或年末预提应付的票据利息；票据到期清偿时，再将全部利息扣除已预提金额的差额，计入当期财务费用l2、附现金折扣的应付帐款的核算。l 应付帐款同应付票据一样，都是因购买商品、材料或接受劳务供应等而应付未付的货款，两者均为流动负债，但应付帐款属于尚未结清的债务，而应付票据是一种延期付款的证明，有承诺付款的商业汇票为依据。票据到期，债务企业负有无条件支付票据的责任。l 应付帐款的入帐金额因进货是否附现金折扣而异。现金折扣是销货方为了鼓励购货方尽早付款，按照约定的折扣期及折扣率而给予购货方的一种价格优惠。购货方附现金折扣购入商品时，应付帐款的核算有总价法、净价法两种。总价法在应付帐款发生时，直接
44、按发票上的应付金额总额记帐，现金折扣在付款时才予确认；如果在折扣期内付款，少付的金额作为理财收益处理。净价法则不然，它将现金折扣视为每一购货企业在正常经营情况下均能获得的一种收益，因此，应付帐款发生时，按发票金额扣除（最大的）现金折扣后的净额记帐；如果企业未能在规定的折扣期内付款，丧失的现金折扣作为理财费用处理。由于总价法核算比较简单且符合稳健性原则，实际工作中一般采用这种方法。l（三）应付工资与应付福利费的核算l（四）应交税金的核算l 1、应交增值税的核算l 增值税属于价外税，是我国流转税中的一个主要税种。这时候因为：第一，增值税的计征范围广，从征税对象看，涉及销售货物、进口货物、提供加工及
45、修理、修配劳务；从纳税义务人看，凡经营应税货物、应税劳务费的单位或个人，都应按照规定交纳增值税。第二，增值税征收金额大。据了解，国家每年征收的增值税超过税收总额的一半。l增值税的会计核算因纳税人种类不同而异。这里，应先区分一般纳税人和小规模纳税人。在此基础上，掌握两者会计核算的特点，并据此进行相应的帐务处理。小规模纳税人会计核算比较简单：购进货物或接受应税劳务不论是否取得专用发票，所发生的进项税额一律计入货物或劳务的成本，不能抵扣；销售货物或提供应税劳务按不含税的价款及规定的征收率计算销项税额，并定期上缴税务机关。下面重点总结一般纳税人应觉增值税的会计核算。l 购进货物（或接受应税劳务，下同）
46、以取得的增值税发票（或其他合法的扣税凭证）为依据，不含税的价款计入购进货物的成本，发生的增值税作为进项税额单独核算，计入“应交税金应交增值税”明细帐户的借方“进项税额”专栏。l销售货物（或提供应税劳务，下同）以企业自己开具的专用发票为依据，不含税的价款为销售收入，向对方收取的增值税作为销售税额单打核算，计入“应交税金应交增值税”明细帐户的贷方“销项税额”专栏。l 视同销售的货物应按规定的计税价格（非成本价）计算销项增值税额，并开局专用发票，所交增值税同样记入“应交税金应交增值税”明细帐户的贷方“销项税额”专栏。由于视同销售实际上不是一种销售行为，企业不会因此产生现金流入，故所交的销项增值税随货
47、物成本一起计入相关的成本、费用。l 按照规定不予抵扣的进项增值税应计入购进货物的成本；生产、储存环节应税货物发生损失，相应的进项增值税记入“应交税金应交增值税”明细帐户的贷方“进项税额”转出专栏，与货物的成本一起作为损失处理。l 交纳增值税。增值税一般按月交纳，且在月终后10天内上交，一般纳税企业当期确认的销项税额扣除当期可予抵扣的进项税额后的余额，即为但期应上缴的增值税。需要注意的是“当期可予抵扣的进项税额”，必须严格执行增值税法的规定，这与会计上当期核算的进项税额有差异。当期核算但不可在当期抵扣的进项税额，留待以后会计期间抵扣，称为“待抵扣进项税额”，具体表现为“应交税金应交增值税”的借方
48、余额。实务中，企业一般编制“增值税纳税申报表”，据此交纳增值税。l 2、应交消费税的核算l 重点掌握以下三点：l 消费税只对生产、委托加工及进口应税消费品征税。这意味着：消费税的课税对象并非所有货物，它只涉及部分货物，具体由消费税实施细则详细规定；消费税也并非在应税货物的所有环节征收，只在其生产、委托加工或进口环节征收。除金银首饰外，流通环节不征收消费税。l 消费税的计算包括从价定率、从量定额两种方法，需视不同的应税消费品从中选用。l 消费税属于价内税。企业交纳的消费税对企业来说是一种支出，作为价内税，应计入有关部门成本、费用，用企业的销售收入补偿。具体讲：生产企业销售应税产品交纳的消费税，记
49、入“主营业务税金及附加”帐户；企业委托加工应税产品、加工环节交纳的消费税，视加工产品收回后继续用于加工应税消费品的，所交消费税单打核算，记入“应交税金应交消费税”明细帐户的借方，抵扣最终产品销售时计交的消费税；进口环节交纳的消费税，计入进口货物的成本。消费税的发生、上缴均通过“应交税金应交消费税”明细帐户进行核算。l（五）其他流动负债的核算l 、短期借款l、预收账款l、应付利润l、其他应付款l（六）或有负债与预计负债l 、或有负债的性质、内容及其披露l、预计负债的条件及会计处理l（七）债务重组l 、债务重组及其方式l、债务重组的会计处理l第九章：长期负债l一、教学目的与要求：l 通过本章学习，
50、学生应了解长期负债的性质与分类，可转换债券转换为普通股的核算，长期应付款的核算；掌握长期借款费用的处理，长期借款、应付债券的核算。l二、教学内容：l （一）长期负债的性质与分类l 、长期负债的性质l、长期负债的分类l、长期借款的计价l （二）长期借款费用的处理l 、长期借款费用的内容l、借款费用的处理方法l、借款费用资本化l（三）长期借款的核算l 、长期借款取得和偿还的核算l、借款费用的核算l （四）应付债券的核算l 、公司债券的特点（与股票、借款相比）l、公司债券发行的核算l、溢价折价摊销的核算l、公司债券偿还的核算l、可转换债券转换为普通股的核算l （四）长期应付款的核算l 、融资租入固定