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1、中级会计实务讲义中级会计实务讲义主讲：高霞主讲：高霞 如果：产品售价销售税费材料成如果：产品售价销售税费材料成本加工成本本加工成本则：产品售价销售税费加工成本则：产品售价销售税费加工成本材料成本材料成本 第四章第四章 固定资产固定资产一、固定资产的特征及确认条件一、固定资产的特征及确认条件 固定资产，是指固定资产，是指同时同时具有下列具有下列特征特征的有的有形资产：形资产：1 1、为生产商品、提供劳务、出、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；租或经营管理而持有的；2 2、使用寿命超、使用寿命超过一个会计年度。过一个会计年度。v其中其中“出租出租”，不包括不包括作为作为“投资投资性房地
2、产性房地产”的以经营租赁方式租出的的以经营租赁方式租出的建筑物建筑物。固定资产的固定资产的确认确认：固固定定资资产产同同时时满满足足下下列列条条件件的的，才能予以确认：才能予以确认：1 1、与与该该固固定定资资产产有有关关的的经经济济利利益益很可能流入企业很可能流入企业；2 2、该该固固定定资资产产的的成成本本能能够够可可靠靠地地计量计量。注意：备品备件注意：备品备件和和维修设备维修设备通常通常确认为存货确认为存货，但某些备品备件和但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，合发挥效用，比如民用航空运输比如民用航空运输企业的高价周转件，企业的高价周转件，
3、应当确认为应当确认为固定资产。固定资产。(民航总局民航总局20032003年规定：单价超过年规定：单价超过20002000美元，美元，有单独序列号有单独序列号,可以重复使用的航材作为高价可以重复使用的航材作为高价周转件周转件)。固定资产的固定资产的各组成部分各组成部分具有不同使用寿命或者以具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或利益，适用不同折旧率或折旧方法的，折旧方法的，应当应当分别分别将将各组成部分各组成部分确认为确认为单项单项固固定资产定资产。固定资产的固定资产的后续支出后续支出通常包括通常包括固固定资产在使用过程中发生的定资产在使用过程中
4、发生的修理修理费用、更新改造支出费用、更新改造支出等。等。原则：原则：（1 1）满足确认条件的满足确认条件的（同初始计（同初始计量）量），如固定资产发生的如固定资产发生的更新改更新改造支出造支出等，应当通过等，应当通过在建工程在建工程，计入固定资产成本。计入固定资产成本。同时，同时，如果如果有被替换部分的，应将其账面价有被替换部分的，应将其账面价值扣除；值扣除；【例【例1 1】甲公司有关业务资料如下：甲公司有关业务资料如下：（1 1）20052005年年1212月，该公司自行建成了一月，该公司自行建成了一条印刷条印刷生产线并投入使用生产线并投入使用，建造成本为，建造成本为56800056800
5、0元；采用元；采用年限平均法年限平均法计提折旧；计提折旧；预计净残值率预计净残值率为固定资产原价的为固定资产原价的3%3%，预，预计计使用寿命使用寿命为为6 6年。年。年折旧额为：年折旧额为：568000568000（1-3%1-3%）66=91826.67=91826.67元元借：制造费用借：制造费用91826.6791826.67贷：累计折旧贷：累计折旧91826.6791826.67（2 2）20072007年年1212月月2020日，日，由于产品适销对由于产品适销对路，现有生产线的生产能力难以满足需路，现有生产线的生产能力难以满足需要，但若新建生产线成本过高，周期过要，但若新建生产线成
6、本过高，周期过长，决定从当月起对其进行长，决定从当月起对其进行更新改造。更新改造。20072007年年1212月月2020日，固定资产的账面价日，固定资产的账面价值值为：为：568000-568000-（91826.67291826.672）=384346.66=384346.66（元），转（元），转入入更新改造更新改造时：时：借：在建工程借：在建工程384346.66384346.66累计折旧累计折旧183653.34183653.34贷：固定资产贷：固定资产568000568000（3 3）至）至20082008年年3 3月月2020日，完成日，完成了对这条印刷生产线的更新改了对这条印刷生
7、产线的更新改造工程，造工程，共发生支出共发生支出268900268900元，元，全部以银行存款支付。全部以银行存款支付。固定资产后续支出发生时：固定资产后续支出发生时：借：在建工程借：在建工程268900268900贷：银行存款贷：银行存款268900268900（4 4）该生产线达到预定可使用状态）该生产线达到预定可使用状态后，后，预计尚可使用年限为预计尚可使用年限为7 7年零年零9 9个个月。月。假定改扩建后的生产线的假定改扩建后的生产线的预计预计净残值率净残值率为为改扩建后固定资产账面改扩建后固定资产账面价值价值的的3%3%；折旧方法不变。折旧方法不变。结转在结转在建工程：建工程：借：固
8、定资产借：固定资产653246.66653246.66贷：在建工程贷：在建工程653246.66653246.66固定资产固定资产应计折旧额应计折旧额为：为：653246.66653246.66（1-1-3%3%）=633649.26=633649.26（元）；（元）；20082008年年4 4月至月至1212月月九个月期九个月期间计提的固定资产折旧额间计提的固定资产折旧额为：为：633649.26633649.26（712+9712+9）9=61320.909=61320.90 在在20082008年年以以后后的的七七年年间间，每每年年计计提固定资产折旧额提固定资产折旧额633649.266
9、33649.26（712+9712+9）12=8112=81761.19761.19（元）。（元）。每年计提折旧的账务处理为：每年计提折旧的账务处理为：借：制造费用借：制造费用81761.1981761.19 贷：累计折旧贷：累计折旧81761.1981761.19注意：注意：根据准则的规定，根据准则的规定，将发生的固定资产后续将发生的固定资产后续支出已计入固定资产成支出已计入固定资产成本的，本的，如果有被替换部如果有被替换部分的分的，要，要将被替换部分将被替换部分的账面价值扣除的账面价值扣除。例例2 2：企业的某项固定资产原值为企业的某项固定资产原值为10001000万元，采用万元，采用平均
10、年限法平均年限法计提折计提折旧，预计旧，预计使用寿命使用寿命1010年年，预计，预计净残净残值为值为0 0，在第五年年初（假设已提四在第五年年初（假设已提四年折旧），年折旧），企业对该项固定资产的企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换，某一主要部件进行更换，发生支出发生支出合计合计500500万元万元，符合固定资产的确认，符合固定资产的确认条件条件，被更换的部件的原价为被更换的部件的原价为400400万万元。元。确定更换后的该项固定资产的确定更换后的该项固定资产的价值。价值。项项 目目 金额金额 计算过程计算过程更换前的更换前的账面价值账面价值 600 1000-1000/10*4 600
11、1000-1000/10*4加：加：发生的支出发生的支出 500 500减：减：被更换的账面价值被更换的账面价值 240 400-400/10*4 240 400-400/10*4更新后的价值更新后的价值 860 600+500-240 860 600+500-240借：借：在建工程在建工程 600 600 累计折旧累计折旧 400 400 贷：固定资产贷：固定资产 1000 1000借：借：在建工程在建工程 500 500 贷：银行存款等贷：银行存款等 500 500借：原材料等借：原材料等 240 240 贷：贷：在建工程在建工程 240 240借：固定资产借：固定资产 860 860 贷
12、：贷：在建工程在建工程 860 860（2 2）不满足确认条件的，不满足确认条件的，固定资产的固定资产的日常修理费用日常修理费用和和大修理费用大修理费用，不通过在建工不通过在建工程，程，在发生时在发生时计入当期损益：计入当期损益：生产车间（部门）、生产车间（部门）、管理部管理部门的计入门的计入管理费用管理费用；专设销；专设销售机构的计入售机构的计入销售费用销售费用。【例例3 3】20072007年年1 1月月2323日日，甲甲公公司司对对现现有有的的一一台台生生产产用用设设备备进进行行修修理理，修修理理中中领领用用原原材材料料一一批批，价价值值为为120000120000元元，为为购购买买该该
13、批批原原材材料料支支付付的的增增值值税税进进项项税税额额为为2040020400元元；应应支支付付维修人员的工资维修人员的工资为为3800038000元。元。本本例例中中，由由于于对对机机器器的的修修理理不不符符合合确确认认条条件件，应应费费用用化化。且且修修理理属属于于经经营营活活动动,领领用用材材料料的的进进项税额不必转出项税额不必转出。借：借：制造费用制造费用158000158000贷：原材料贷：原材料 120000 120000应付职工薪酬应付职工薪酬 38000 38000二、固定资产的初始计量二、固定资产的初始计量v固定资产应当按照固定资产应当按照成本成本进行初始计量。进行初始计量
14、。1 1、外购固定资产的成本外购固定资产的成本。包括。包括购买价购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的归属于该资产的运输费、用状态前所发生的归属于该资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。装卸费、安装费和专业人员服务费等。以一笔款项购入多项没有单独标价的固以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产定资产，应当按照各项固定资产，应当按照各项固定资产公允价值公允价值比例比例对总成本进行分配，分别确定各项固对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。定资产的成本。【例【例4 4】甲公司甲公司20072007年年4 4月月1 1日，为降日
15、，为降低采购成本，向乙公司一次购进了低采购成本，向乙公司一次购进了三套不同设备三套不同设备A A、B B和和C C。甲公司为该。甲公司为该批设备批设备共支付货款共支付货款780780万元，增值税万元，增值税额额132.6132.6万元，包装费万元，包装费4.24.2万元，全万元，全部以银行存款支付部以银行存款支付；假定设备；假定设备A A、B B和和C C均满足固定资产的定义及其确认均满足固定资产的定义及其确认条件，条件，公允价值分别为公允价值分别为292.6292.6万元、万元、359.48359.48万元、万元、183.92183.92万元；不考虑万元；不考虑其他税费。其他税费。（1 1）
16、确定固定资产总成本的金额：）确定固定资产总成本的金额：780+132.6+4.2=916.8780+132.6+4.2=916.8（万元）（万元）（2 2）确定设备）确定设备A A、B B和和C C的分配比例。的分配比例。A A：292.6/292.6/（292.6+359.48+183.92292.6+359.48+183.92）=35%=35%B B：359.48/359.48/（292.6+359.48+183.92292.6+359.48+183.92）=43=43%C C：183.92/183.92/（292.6+359.48+183.92292.6+359.48+183.92）=2
17、2=22%（3 3）确定）确定A A、B B和和C C设备各自的入设备各自的入账价值。账价值。A A设备入账价值为：设备入账价值为：916.835%=320.88 916.835%=320.88（万元）（万元）B B设备入账价值为：设备入账价值为：916.843%=394.224916.843%=394.224（万元）（万元）C C设备入账价值为：设备入账价值为：916.822%=201.696916.822%=201.696（万元）（万元）借：固定资产借：固定资产 A A设备设备320.88320.88BB设备设备394.224394.224CC设备设备201.696201.696 贷：银行
18、存款贷：银行存款 916.8 916.8v购买固定资产的价款购买固定资产的价款超过正常超过正常信用条件延期支付，实质上具有信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，融资性质的，固定资产的成本固定资产的成本以以购买价款的购买价款的现值现值为基础为基础确定。确定。实实际支付的价款与购买价款的现值际支付的价款与购买价款的现值之间的差额之间的差额，除按照企业会计，除按照企业会计准则第准则第1717号号借款费用应予资借款费用应予资本化的以外，应当在信用期间内本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益计入当期损益。会计分录会计分录：购买时：购买时应按购应按购买价款的买价款的现值现值，借记，借记“固固定资产定资
19、产”或或“在建工程在建工程”，按应支付的金额，按应支付的金额，贷贷记记“长期应付款长期应付款”，按其按其差额，差额，借借“未确认融资费未确认融资费用用”。例例5、甲公司甲公司2007年年1月月1日日从乙公司购入大型设备，作从乙公司购入大型设备，作为固定资产使用。合同规定，为固定资产使用。合同规定，设备设备总价款总价款1000万元万元，分三分三年年每年年末每年年末支付支付500万元、万元、300万元、万元、200万元。万元。假定三假定三年期银行借款利率为年期银行借款利率为6%。设备总价款的现值：设备总价款的现值：500/（1+6%）+300/（1+6%）2+200/（1+6%）3906.62借：
20、固定资产借：固定资产 906.62 未确认融资费用未确认融资费用 93.38 贷：长期应付款贷：长期应付款 10002、自行建造自行建造的固定资产。的固定资产。按建造按建造该项资产该项资产达到预定可使用状态前达到预定可使用状态前所所发生的发生的必要支出必要支出，作为入账价值。，作为入账价值。将来分摊时：将来分摊时：借：财务费用（或在建工程）借：财务费用（或在建工程）贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用5003002000123第一年：第一年：906.626%第二年：第二年：906.62（16%）5006%第三年：第三年：906.62（16%）500（16%）3006%或或93.38（第一年和第
21、二年的利息）（第一年和第二年的利息）【例【例6 6】20072007年年1 1月，丙公司月，丙公司自行自行建造厂房建造厂房。购入工程物资购入工程物资一批，价一批，价款为款为250000250000元，支付的增值税元，支付的增值税进进项税额为项税额为4250042500元，款项以银行存元，款项以银行存款支付。款支付。1 16 6月，月，工程先后领用工程先后领用工程物资工程物资272500272500元（含增值税额）元（含增值税额）；领用领用生产用原材料生产用原材料一批，一批，价值为价值为3200032000元，购进该批原材料时支付元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为的增值税进项税额为544
22、05440元；元；辅助生产车间辅助生产车间为工程提供有关为工程提供有关劳务支出劳务支出为为3500035000元；元；计提工计提工程人员工资程人员工资为为6580065800元；元；6 6月月底，工程达到预定可使用状态底，工程达到预定可使用状态并交付使用并交付使用。剩余工程物资转剩余工程物资转为该公司的存货，为该公司的存货，其所含的增其所含的增值税进项税额可以抵扣值税进项税额可以抵扣。（1 1）购入为工程准备的物资）购入为工程准备的物资借：工程物资借：工程物资292500292500（含税）（含税）贷：银行存款贷：银行存款292500292500（2 2）工程领用物资）工程领用物资借：在建工程
23、借：在建工程厂房厂房272500272500贷：工程物资贷：工程物资272500272500（3 3）工程领用原材料）工程领用原材料借：在建工程借：在建工程厂房厂房 37440 37440贷：原材料贷：原材料3200032000应交税费应交税费 增值税增值税（进项税额转出）（进项税额转出）54405440（4 4）辅助车间为工程提供劳务）辅助车间为工程提供劳务借：在建工程借：在建工程厂房厂房3500035000贷：生产成本贷：生产成本辅助辅助3500035000（5 5）计提工程人员工资）计提工程人员工资借：在建工程借：在建工程厂房厂房6580065800贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬658
24、0065800（6 6）6 6月底，工程达到预定可使用月底，工程达到预定可使用状态并交付使用状态并交付使用借：固定资产借：固定资产厂房厂房 410740 410740贷：在建工程贷：在建工程厂房厂房 410740 410740（7 7）剩余工程物资转作存货）剩余工程物资转作存货借：原材料借：原材料17094.0217094.02应交税费应交税费 应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）2905.982905.98贷：工程物资贷：工程物资2000020000“在建工程在建工程”科目的应用：科目的应用：一、本科目核算企业基建、更新改一、本科目核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出。造等在建
25、工程发生的支出。在建工程发生减值的，在建工程发生减值的，可以单独设可以单独设置置“在建工程减值准备在建工程减值准备”，比照比照“固定资产减值准备固定资产减值准备”处理。处理。二、本科目可按二、本科目可按“建筑工程建筑工程”、“安装工程安装工程”、“在安装设备在安装设备”、“待摊支出待摊支出”以及单项工程等进行明以及单项工程等进行明细核算。细核算。三、企业三、企业在建工程发生的在建工程发生的管理费、征地费、管理费、征地费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费及应负担的税费等，理费及应负担的税费等，借记借记“在建工程在建工程”（待摊支出）（待摊支出），贷记，
26、贷记“银行存款银行存款”等。等。四、企业四、企业发包的发包的在建工程，在建工程，应按合理估计应按合理估计的发包工程进度和合同规定结算的进度款，的发包工程进度和合同规定结算的进度款，借记借记“在建工程在建工程工程工程”，贷记，贷记“银行存款银行存款”、“预付账款预付账款”等。等。将将设备交设备交付建造承包商建造安装时，付建造承包商建造安装时，借记借记“在建工在建工程程”（在安装设备），贷记（在安装设备），贷记“工程物资工程物资”。工程完成时，按合同工程完成时，按合同补付的工程款，补付的工程款，借记借记“在建工程在建工程”，贷记，贷记“银行存银行存款款”。（二）在建工程进行负荷联合试车（二）在建工
27、程进行负荷联合试车发发生的费用生的费用，借记借记“在建工程在建工程”（待摊（待摊支出支出），贷记），贷记“银行存款银行存款”、“原材原材料料”等；等；试车形成的产品或副产品对试车形成的产品或副产品对外销售或转为库存商品的，外销售或转为库存商品的，借记借记“银银行存款行存款”、“库存商品库存商品”等，贷记等，贷记“在建工程在建工程”（待摊支出）。（待摊支出）。（三）在建工程达到预定可使用状态（三）在建工程达到预定可使用状态时，时，应计算分配待摊支出应计算分配待摊支出，借记，借记“在在建工程建工程”（工程），贷记工程），贷记“在建在建工程工程”（待摊支出）；结转在建工（待摊支出）；结转在建工程成本
28、，借记程成本，借记“固定资产固定资产”等，贷记等，贷记“在建工程在建工程”（工程）。工程）。在建工程完工在建工程完工已领出的已领出的剩余物资应剩余物资应办理退库手续，办理退库手续，借记借记“工程物资工程物资”，贷记贷记“在建工程在建工程”。（四）（四）建设期间建设期间发生的发生的工程物资工程物资盘亏、报废盘亏、报废及毁及毁损损净损失净损失，借记借记“在建工在建工程程”，贷记，贷记“工程物资工程物资”；盘盈的工程物资盘盈的工程物资或处或处置置净收益净收益做相反的做相反的会计分会计分录。录。由于自然灾害等原因造成由于自然灾害等原因造成的在建工程报废或毁损的在建工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或
29、减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损保险公司等赔款后的净损失，借记失，借记“营业外支出营业外支出非常损失非常损失”，贷记，贷记“在在建工程建工程”.”.注意：注意：应计入固定资产成本的应计入固定资产成本的借款费用，按照企业会计准借款费用，按照企业会计准则第则第17 17号号借款费用处理借款费用处理。3 3、投资者投入固定资产的成本、投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外定价值不公允的除外（同存货、（同存货、无形资产、长期股权投资）无形资产、长期股权投资）。例例7 7、甲甲股份股
30、份有限公司的注册资本为有限公司的注册资本为10001000万元。万元。20072007年年6 6月月1515日，甲公司接日，甲公司接受乙公司以一台设备进行投资，该台设受乙公司以一台设备进行投资，该台设备的原价为备的原价为560560万元，已计提折旧万元，已计提折旧166.2166.2万元，双方经协商确认的价值为万元，双方经协商确认的价值为443.8443.8万元（与公允价值相等），占甲公司注万元（与公允价值相等），占甲公司注册资本的册资本的30%30%，甲公司的账务处理为：，甲公司的账务处理为：借：固定资产借：固定资产443.8443.8贷：股本贷：股本300300资本公积资本公积股本溢价股本
31、溢价143.8143.84 4、融资租入的固定资产、融资租入的固定资产，在租赁期，在租赁期开始日，按应计入固定资产成本的开始日，按应计入固定资产成本的金额金额（租赁开始日租赁资产（租赁开始日租赁资产公允价公允价值与最低租赁付款额现值值与最低租赁付款额现值两者中较两者中较低者低者，加上加上初始直接费用）初始直接费用），借记，借记“固定资产固定资产”或或“在建工程在建工程”，按，按最低租赁付款额，贷记最低租赁付款额，贷记“长期应付长期应付款款”，按发生的初始直接费用，贷，按发生的初始直接费用，贷记记“银行存款银行存款”，按其差额，借记，按其差额，借记“未确认融资费用未确认融资费用”。借：固定资产融
32、资租入借：固定资产融资租入 未确认融资费用（负债）未确认融资费用（负债）贷：长期应付款（终值）贷：长期应付款（终值）银行存款银行存款 在支付租金时，在支付租金时，借记借记“长期应付款长期应付款”，贷记，贷记“银行存款银行存款”。每期按每期按实际利率法分摊未确认实际利率法分摊未确认融资费用时融资费用时，借记，借记“财财务费用务费用”，贷记，贷记“未确未确认融资费用认融资费用”。租赁期届满租赁期届满，企业取企业取得该项固定资产所有得该项固定资产所有权的，权的，应将该项固定应将该项固定资产从资产从“融资租入固融资租入固定资产定资产”明细科目明细科目转转入有关明细科目入有关明细科目。租赁：租赁：“融资
33、租赁融资租赁”1、最低租赁付款额（承租人）（确定的租、最低租赁付款额（承租人）（确定的租金；承租人或与承租人有关的第三方提供的金；承租人或与承租人有关的第三方提供的担保；行使优惠购买选择权的费用）担保；行使优惠购买选择权的费用）（相对于（相对于“或有租金或有租金”、“履约成本履约成本”而言）而言）2、最低租赁收款额（出租人）：是指最低、最低租赁收款额（出租人）：是指最低租赁付款额加上均无关的第三方提供的担保租赁付款额加上均无关的第三方提供的担保余值。余值。3、资产余值（租期期满时租赁资产的公允、资产余值（租期期满时租赁资产的公允价值）与残值（寿命界满时的账面价值）价值）与残值（寿命界满时的账面
34、价值）4、资产余值与、资产余值与“担保余值担保余值”、“未担保未担保余值余值”5、“担保余值担保余值”：（1）承租人或与承租人有关的第三方提）承租人或与承租人有关的第三方提供的担保；供的担保；（2）均无关的第三方提供的担保（银行）均无关的第三方提供的担保（银行）6、优惠购买选择权：行使优惠购买选择、优惠购买选择权：行使优惠购买选择权的费用小于等于行使权利时租赁资产公权的费用小于等于行使权利时租赁资产公允价值的允价值的5%7、初始直接费用（租赁谈判、合同签订、初始直接费用（租赁谈判、合同签订过程中发生的。承租人计入租赁资产的价过程中发生的。承租人计入租赁资产的价值；出租人计入值；出租人计入“长期
35、应收款长期应收款”）例例8 8、20062006年年1212月月5 5日，甲公司与日，甲公司与乙租赁公司签订了一份矿泉水生乙租赁公司签订了一份矿泉水生产线产线融资租赁合同融资租赁合同。租赁合同规。租赁合同规定：定：起租日起租日为为20062006年年1212月月3131日；日；租赁期为租赁期为2 2年年；每年年末支付租金每年年末支付租金20002000万元；租赁期满，矿泉水生万元；租赁期满，矿泉水生产线的估计产线的估计资产余值资产余值为为400400万元，万元，其中甲公司其中甲公司担保余值担保余值为为200200万元，万元，未担保余值未担保余值为为200200万元。万元。该生产线于该生产线于2
36、0062006年年1212月月3131日运抵甲公日运抵甲公司，司，当日投入使用；当日投入使用；甲公司当日的资产甲公司当日的资产总额为总额为80008000万元；甲公司采用万元；甲公司采用直线法计直线法计提折旧提折旧；未确认融资费用采用实际利率；未确认融资费用采用实际利率法摊销；甲公司法摊销；甲公司年末一次年末一次确认融资费用确认融资费用并计提折旧。假定矿泉水生产线为全新并计提折旧。假定矿泉水生产线为全新生产线，生产线，起租日的原账面价值为起租日的原账面价值为3844.83844.8万元（和公允价值相等）万元（和公允价值相等），预计使用年，预计使用年限为限为3 3年；年；租赁内含利率为租赁内含利
37、率为6%6%。20082008年年1212月月3131日，甲公司将生产线日，甲公司将生产线归还给乙归还给乙租租赁公司。甲公司的账务处理如下：赁公司。甲公司的账务处理如下：（1 1）20062006年年1212月月3131日租入时：日租入时：由于租赁资产由于租赁资产公允价值为公允价值为3844.83844.8；最低租赁付款额现值如下：最低租赁付款额现值如下：查表：查表：(F/A,I,n)=1.8334;(F/P,I,n)=0.89(F/A,I,n)=1.8334;(F/P,I,n)=0.89。最低租赁付款额现值最低租赁付款额现值=2000*1.8334+200*0.892000*1.8334+2
38、00*0.89=3844.8 3844.8 （与（与公允价值相等）公允价值相等）借：借：固定资产固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产 3844.8 3844.8 未确认融资费用未确认融资费用 355.2 355.2 贷：贷：长期应付款长期应付款 4200 4200实际利率：实际利率：（1）融资租入固定资产按最低租赁付款额的现）融资租入固定资产按最低租赁付款额的现值入账时，折现率是实际利率；值入账时，折现率是实际利率；（2）融资租入固定资产按公允价值入账时，需）融资租入固定资产按公允价值入账时，需要重新计算实际利率。要重新计算实际利率。实际利率使下式成立的利率：实际利率使下式成立的利率：最低
39、租赁付款额的现值固定资产入账价值最低租赁付款额的现值固定资产入账价值（公允价值）（公允价值）（2 2）20072007年末支付租金，分摊融资费用年末支付租金，分摊融资费用并计提折旧并计提折旧分摊的融资费用为：分摊的融资费用为：3844.83844.8 6%=6%=230.69230.69计提折旧为：计提折旧为：（3844.8-2003844.8-200）/2=1822.4/2=1822.4借：长期应付款借：长期应付款20002000贷：银行存款贷：银行存款20002000借：财务费用借：财务费用230.69230.69贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用230.69230.69借：制造费用借：
40、制造费用1822.41822.4贷：累计折旧贷：累计折旧 1822.4 1822.4（3 3）20082008年末支付租金、分摊融年末支付租金、分摊融资费用并计提折旧资费用并计提折旧分摊的融资费用为：分摊的融资费用为：（3844.8+230.69-2000 3844.8+230.69-2000）6%6%=124.51=124.51计提折旧为：计提折旧为：（3844.8-2003844.8-200）/2=1822.4/2=1822.4借：长期应付款借：长期应付款20002000贷：银行存款贷：银行存款20002000借：财务费用借：财务费用124.51124.51贷：未确认融资费用贷：未确认融资
41、费用124.51124.51借：制造费用借：制造费用1822.41822.4贷：累计折旧贷：累计折旧 1822.41822.4（4 4）20082008年年1212月月3131日归还矿泉日归还矿泉水生产线水生产线借：长期应付款借：长期应付款200200累计折旧累计折旧3644.83644.8贷：固定资产贷：固定资产 融资租入固定资产融资租入固定资产 3844.83844.8固定资产的后续计量：折旧固定资产的后续计量：折旧折折旧旧定定义义：是是指指在在固固定定资资产产使使用用寿寿命命内内，按按照照确确定定的的方方法法对对应应计计折折旧旧额额进进行行系系统统分分摊摊。（折折旧旧不不是是价价值值的的
42、减减少少，而而是是成成本本费费用的确认）。用的确认）。应应计计折折旧旧额额=原原价价-预预计计净净残残值值（现现值值，但但要考虑重要性）要考虑重要性）-已计提的减值准备已计提的减值准备固固定定资资产产折折旧旧范范围围：除除以以下下情情况况外外，企业应对所有固定资产计提折旧：企业应对所有固定资产计提折旧：（1 1）已已提提足足折折旧旧仍仍继继续续使使用用的的固固定资产；定资产；（2 2）按按照照规规定定单单独独估估价价作作为为固固定定资产入账的资产入账的土地。土地。未未使使用用、不不需需用用（税税法法区区分分动动产产或或不动产）不动产）接接受受捐捐赠赠（税税法法要要区区分分0303年年之之前前和
43、和之后。国税发之后。国税发4545号）附表号）附表12122 2、固定资产的折旧金额、固定资产的折旧金额 原价(成本)预计净残值 指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。减值准备3 3、固定资产使用寿命的确定、固定资产使用寿命的确定 生产能力 有形和无形损耗 法律限制（未来适用法）有形：自然力的作用；使用无形：科技进步；劳动生产率提高4 4、固定资产折旧方法的选择、固定资产折旧方法的选择 选择的依据:经济利益的预期实现方式 可选的方法:年限平均法 工作量法 双倍余额递减法 年数总数法 5 5、固定资产折旧年限的确定、
44、固定资产折旧年限的确定 （1 1）已已达达到到预预定定可可使使用用状状态态的的固固定定资资产产，无无论论是是否否交交付付使使用用，尚尚未未办办理理竣竣工工决决算算的的，应应当当按按照照估估计计价价值值确确认认为为固固定定资资产产，并并计计提提折折旧旧；待待办办理理了了竣竣工工决决算算手手续续后后，再再按按实实际际成成本本调调整整原原来来的的暂暂估估价价值值，但但不不需需要要调调整整原原已计提的折旧额已计提的折旧额(会计估计变更会计估计变更)。固固定定资资产产装装修修费费用用，应应当当在在两两次次装装修修期期间间与与固固定定资资产产剩剩余余使使用用寿寿命命两两者者中中较较短短的的期期间内计提折旧
45、。间内计提折旧。融融资资租租赁赁方方式式租租入入的的固固定定资资产产发发生生的的装装修修费费用用，应应当当在在两两次次装装修修期期间间、剩剩余余租租赁赁期期与与固固定定资资产产剩剩余余使使用用寿寿命命三三者者中中较较短短的的期期间间内计提折旧。内计提折旧。5、固定资产折旧年限的确定 （2）处于修理、更新改造过程而停止使用的固定资产，符合本准则第四条规定的确认条件的，应当转转入入在在建建工工程程，停止计提折旧；不符合本准则第四条规定的确认条件的，不应转入在建工程，照提折旧。（3）固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。固定资产减值准备只能计提，不
46、得转回。固定资产减值准备只能计提，不得转回。例：某公司例：某公司2000年年12月购入一设备，原值月购入一设备，原值100万，净残值万，净残值5万，使用寿命万，使用寿命5年，直线法折年，直线法折旧。旧。2002年末，可收回金额年末，可收回金额50万；万；2003年末，年末，可收回金额为可收回金额为40万。万。2001年折旧（年折旧（1005）/519万万2002年折旧年折旧（1005）/519万万2002年末：不考虑减值准备的账面价值年末：不考虑减值准备的账面价值62万万（1001919）与实际账面价值相等；可收）与实际账面价值相等；可收回金额回金额50万，应计提减值准备万，应计提减值准备12
47、万。借：资万。借：资产减值损失产减值损失 12 贷：固定资产减值准贷：固定资产减值准备备 12期末计量：孰低法期末计量：孰低法1.不考虑减值准备的账面价值：不考虑减值准备的账面价值：原值折旧原值折旧2.可收回金额：可收回金额：指二者中的较高者（理性经济人假设）指二者中的较高者（理性经济人假设）（1）可变现净值（销售净价）可变现净值（销售净价）100万万（2）未来现金流量的现值）未来现金流量的现值110万万2003年折旧（年折旧（1001919125）/315万；万；2003年末，不考虑减值准备的账面价值年末，不考虑减值准备的账面价值43万万（100191919）；可收回金额）；可收回金额40万
48、；固定万；固定资产实际账面价值资产实际账面价值35万（万（5015），需要冲减），需要冲减固定资产减值准备固定资产减值准备5万。万。由于固定资产减值准备只能计提，不得转回，所由于固定资产减值准备只能计提，不得转回，所以不对固定资产账面价值进行调整。以不对固定资产账面价值进行调整。2004年折旧年折旧（100191912155）/215万；万；2005年折旧年折旧 1001919121515515万。万。2005年末，固定资产账面价值年末，固定资产账面价值1001919121515155万。万。上述固定资产上述固定资产2000年年6月购入，月购入，5年，年，100万；万；5万不变。计算双倍余额递
49、减法万不变。计算双倍余额递减法2001年的折旧额。年的折旧额。第第1年年1000.440万万第第2年（年（10040）0.424万万2001年的折旧额年的折旧额400.5240.532万万（四）固定资产的处置（四）固定资产的处置 1 1、固定资产终止确认的条件、固定资产终止确认的条件 （1）处置状态（投资、偿债、捐赠、报废、出售、毁损、换出、无偿调出、盘亏（“待处理”）其余为“固定资产清理”）（2）不能带来经济利益 2、持有待售固定资产价值的确定条件：（二个条件同时具备）（1）当前可售（2）极可能出售（有销售合同）计量原则:（1）预计净残值=公允价值-处置费用原账面价值（如果大于就不调）（2）原账面价值预计净残值，应作为资产减值损失计入当期损益。（3）从划归为持有待售之日起停止计提折旧和减值测试。（五）固定资产的披露（五）固定资产的披露 1、固定资产的确认条件、分类、计量基础和折旧方法。2、各类固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧率。3、各类固定资产的期初和期末原价、累计折旧额及固定资产减值准备累计金额。（五）固定资产的披露（五）固定资产的披露 4、当期确认的折旧费用。5、对固定资产所有权的限制及其金额和用于担保的固定资产账面价值。6、准备处置的固定资产名称、账面价值、公允价值、预计处置费用和预计处置时间等。