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1、项目三应收及预付款项核算技能目标v1基本会办理往来账资产会计核算岗位的各项工作；v2能按照规范流程和方法进行进行应收及预付款项业务的账务处理。知识目标v1熟悉应收票据、应收账款、预付账款和其他应收款项目会计处理的有关规定；v2熟悉往来账会计核算职责、相关单证的填制方法和业务办理流程；v3理解应收款项减值核算的基本原理；v4.掌握应收及预付款项业务的会计核算方法。内容v任务3.1应收账款核算v任务3.2应收票据核算v任务3.3预付账款核算v任务3.4其他应收款核算 重点、难点分析v应收票据的核算v应收账款的核算v应收款项减值的核算v应收款项在报表中的列示任务3.1应收账款核算v3.2.1应收账款
2、概述v3.2.2应收账款的账务处理3.1.1应收款项概述v1.应收账款的确认v应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。科目设置应收账款应收账款的增加应收账款的收回及确认的坏账损失余额：尚未收回的应收账款【例题单选】v某企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的价款为60万元，适用的增值税税率为17，为购买方代垫运杂费2万元，款项尚未收回。该企业确认的应收账款为（）万元。vA.60B.62vC.70.2D.72.23.1.1应收款项概述v2.应收账款的初始计量v
3、应收账款的入账价值包括销售商品或提供劳务从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款(应收的合同或协议价款不公允的除外)、增值税销项税额，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。确认应收账款价值时应考虑有关得折扣、折让。【例题单选】v对于银行已经收款而企业尚未入账的未达账项，企业应作的处理为()。A.以“银行对账单”为原始记录将该业务入账B.根据“银行存款余额调节表”和“银行对账单”自制原始凭证入账C.在编制“银行存款余额调节表”的同时入账D.待有关结算凭证到达后入账3.1.1应收款项概述v折扣：商业折扣、现金折扣v商业折扣：企业为了促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除。5%、10%、15%v现
4、金折扣：现金折扣是指销货方为鼓励购货方在规定的期限内尽快付款，而协议许诺给予购货方的一种折扣优待，即从应支付的货款总额中扣除一定比例的金额。2/10、1/20、N/30【例题单选】v按照准则规定，下列选项中，不可以作为应收账款入账金额的项目是()。A.产品销售收入价款B.代垫运杂费C.商业折扣D.增值税销项税额商业折扣的税法规定v如果销售额和折扣额是在同一张发票上分别注明的(普通发票或增值税发票的开具方法相同)，可以按折扣后的余额作为销售额计算增值税、营业税和企业所得税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额计算增值税、营业税和企业所得税。现金折扣计价方法v现
5、金折扣，会计上有两种处理方法可供选择，一是总价法，二是净价法。v我国会计法明确规定,针对现金折扣采用总价法。【例题单选】v某工业企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17。其销售的A产品每件150元，若客户购买100件（含100件）以上每件可得到10元的商业折扣。某客户2008年5月3日购买该企业的A产品100件，按规定现金折扣条件为3/10，1/20，n/30。该企业于5月11日收到该笔款项时，应给予客户的现金折扣为（）元。假定计算现金折扣时考虑增值税。A0B420C491.4D691.4销售折让v销售折让是指企业的商品发运后，由于商品的品种、质量等不符合合同规定的要求或因其他原因应退而
6、未退的商品，对购买方在价格上给予的额外折让。3.1.2应收账款的账务处理v设置会计科目：应收账款v“应收账款”科目借方登记应收账款的增加，贷方登记应收账款的收回及确认的坏账损失，期末余额一般在借方，反映企业尚未收回的应收账款；如果期末余额在贷方，则反映企业预收的账款。取得、收回应收账款账务处理如下图所示：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）银行存款应收账款银行存款赊销商品企业代购货单位垫付的包装费、运杂费等应收票据收款企业应收账款改用商业汇票结算3.1.2应收账款的账务处理v3.出售应收账款v应收账款出售指企业将应收账款出售给第三方（如金融机构、投资公司）以筹集资金的行为。v（1）不附追
7、索权应收债权出售v（2）附追索权应收债权出售3.1.2应收账款的账务处理v不附追索权应收债权出售是指应收账款购买方即金融机构要承担收取应收账款的风险，即承担应收账款的坏账损失，而出售方则承担销售折扣、销售折让或销售退回的损失。3.1.2应收账款的账务处理不附追索权的应收债权出售时的核算：v借：银行存款v其他应收款（预计未来要发生的销售退回、销售折让及现金折扣）v营业外支出（倒挤）v坏账准备（全部结转）v贷：应收账款（账面余额）3.1.2应收账款的账务处理v不附追索权的应收债权出售公司退货时的核算：v借：主营业务收入（退回货物的价款）v应交税金-应交增值税（销项税额）v贷：其他应收款（价税合计）
8、v同时：将当初预估的偏差调整“营业外支出”：v借：营业外支出（预计未来要发生的销售退回、销售折让及现金折扣-退货的价税合计）v贷：其他应收款3.1.2应收账款的账务处理不附追索权的应收债权出售将所退货物验收入库时的核算：v借：库存商品（退货成本）v贷：主营业务成本【例题单选】v2005年6月15日，甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为300000元，增值税销项税额为51000元，款项尚未收到。双方协商，乙公司应于2005年10月31日付款。2005年8月6日，经与中国银行协商后约定：甲公司将应收乙公司的货款出售给中国银行，价款为283520元；在应收乙公司货款到期
9、无法收回时，中国银行不能向甲追偿。甲公司根据以往经验，预计该批商品将发生销售退回的金额为35100元，其中，增值税销项税额5100元，成本25000元，实际发生的销售退回由甲公司承担。甲公司出售该笔应收账款发生的出售损益为（）元。vA.64350B.32380C.22360D.483503.1.2应收账款的账务处理v附追索权的应收债权出售：企业在出售应收债权的过程中如附有追索权，即在有关应收债权到期无法从债务人处收回时，银行有权向出售应收债权的企业追偿，或按照协议约定，企业有义务按照约定金额自银行等金融机构回购部分应收债权，应收债权的坏账风险由售出应收债权的企业负担。在这种情况下，应按本规定中
10、关于对以应收债权为质押取得借款的会计处理原则执行。3.1.2应收账款的账务处理v附追索权的应收债权出售时的核算：v借：银行存款（出售所得资金）v财务费用（手续费）v贷：短期借款v【例题单选】v甲公司2005年2月1日销售产品一批给乙公司，价税合计为1000000元，双方约定8月1日付款。甲公司2005年4月1日将应收乙公司的账款向银行申请贴现，企业与银行签订的协议中规定，在贴现的应收账款到期，乙公司未按期偿还时，甲公司负有向银行等金融机构还款的责任。甲公司实际收到950000元，手续费50000元，款项已收入银行。甲公司贴现时应作的会计处理为（）。vA借：银行存款950000v贷：应收账款95
11、0000vB借：银行存款950000v财务费用50000v贷：应收账款1000000vC借：银行存款950000v贷：短期借款950000vD借：银行存款950000v财务费用50000v贷：短期借款10000003.1.2应收账款的账务处理v4.应收账款减值v企业应在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收账款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。3.1.2应收账款的账务处理v4.应收账款减值v应收账款减值客观证据：（1）债务人发生严重财务困难。（2）债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期
12、等。（3）债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人做出让步。（4）债务人很可能倒闭或进行其他财务重组。3.1.2应收账款的账务处理v4.应收账款减值v科目设置：坏账准备（资称类）v“坏账准备”科目的贷方登记当期计提的坏账准备金额和转销后又收回的坏账准备金额；借方登记实际发生的坏账准备损失金额和冲减的坏账准备金额，期末余额一定在贷方，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。3.1.2应收账款的账务处理v4.应收账款减值v科目设置：资产减值损失（损益类）v“资产减值损失”科目的贷方登记企业计提的坏账准备、存货跌价准备、持有至到期投资减值准备等，相关资产的价值又得以恢复，在原已计提的
13、减值转销后又收回的坏账准备金额；借方登记企业根据资产减值等准则确定资产发生额减值应减记的金额，期末将帐户余额转入本年利润后无余额。3.1.2应收账款的账务处理v坏账准备计提的范围：v应收账款v其他应收款v预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应当将原计入预付账款的金额转入其他应收款并按规定计提坏账准备；v企业持有的未到期应收票据，如有确凿证据证明不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。秘密准备v秘密准备，是指超过资产实际损失金额而计提的准备。企业为隐瞒利润等目的，滥用会计估计，违规计提资产准
14、备项目，从而使当期损益被低估。计提秘密准备，造成企业会计报表违反了法律法规规定，背叛了会计公允性原则和会计处理的一贯性原则，极有可能使企业的会计报表从根本上不可信。为了防止企业利用制度提供的选择空间，随意大量计提坏账准备，在来年又对已计提坏账准备的应收款项进行冲回，以实现收益的做法，就属于人为操纵利润，设置秘密准备现象。3.1.2应收账款的账务处理v坏账准备的计提比例：企业会计制度并没有明确的限制，而只是规定由企业根据：“以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量等相关信息予以合理估计”确定计提比例。-职业判断v企业所得税仅是规定：“坏账准备金提取比例一律不得超过年末应收账款余额的5”。当期
15、累计计提的坏账准备金高于企业所得税规定的年末应收款项的5的，在进行企业所得税申报时还应当自行进行纳税调整。3.1.2应收账款的账务处理v不能全额计提坏账准备：v当年发生的应收账款；v计划对应收账款进行重组；v与关联方发生的应收款项；v其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。3.1.2应收账款的账务处理v对纳税人符合下列条件之一的应收款项(包括应收账款、其他应收款)，经依法确认后，应作为坏账处理：v一、债务人被依法宣告破产、撤销，其剩余财产确实不足清偿的应收款项；v二、债务人死亡、失踪，其财产或遗产确实不足清偿的应收款项；v三、债务人遭受重大灾害或意外事故，损失巨大，以其财产包括保险赔款
16、确实无法清偿的应收款项；v四、债务人逾期未履行偿债义务，经法院裁决，确实无法清偿的应收款项；v五、逾期3年以上仍未收回的应收款项；v六、经国家税务总局批准核销的应收款项。3.1.2应收账款的账务处理v4.应收账款减值v确定应收款项减值有两种方法，即直接转销法和备抵法，我国企业会计准则规定采用备抵法确定应收款项的减值。3.1.2应收账款的账务处理4.应收账款减值直接转销法：v采用直接转销法时，日常核算中应收款项可能发生的坏账损失不予考虑，只有在实际发生坏账时，才作为损失计入当期损益，同时冲销应收款项，计借记“资产减值损失”科目，贷记“应收账款”科目。3.1.2应收账款的账务处理4.应收账款减值备
17、抵法v备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期费用，同时建立坏账准备，待坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。采用这种方法，坏账损失计入同一期间的损溢，体现了配比原则的要求，避免了企业明盈实亏。在报表上列示了应收款项净额，使报表使用者能了解企业应收款项的可变现金额。3.1.2应收账款的账务处理4.应收账款减值备抵法减值损失得估计方法：v 3.1.2应收账款的账务处理v4.应收账款减值v应收账款减值核算：v（1）发生减值时：v借：资产减值损失v贷：坏账准备3.1.2应收账款的账务处理v4.应收账款减值v应收账款减值核算：v（2）发生的坏账无法收回时：v借：坏账准备v贷：应收
18、账款3.1.2应收账款的账务处理v4.应收账款减值v应收账款减值核算：v（3）已确认并转销应收账款又收回时：v借：应收账款（实际收到金额）v贷：坏账准备v借：银行存款v贷：应收账款3.1.2应收账款的账务处理4.应收账款减值-应收账款减值核算：v（4）冲减多计提的坏账准备时v借：坏账准备v贷：资产减值损失计提的坏账准备3.1.2应收账款的账务处理坏账准备的计算：当期应当期应计提的计提的坏账准备坏账准备 当期应收账款当期应收账款计算应计提的计算应计提的坏账准备金坏账准备金 坏账准备账户坏账准备账户借方余额借方余额或贷方余额或贷方余额+或或-【例题单选】v甲企业采用应收账款余额百分比法核算坏账，坏
19、账准备的计提比例为0.5。该企业2004年12月31日坏账准备科目有贷方余额5万元，2005年该企业发生坏账3万元，已核销的坏账又收回8万元，2005年12月31日应收账款总账借方余额为500万元，其中应收账款明细科目借方余额合计数为1000万元，应收账款明细科目贷方余额合计数为500万元；预收账款总账贷方余额为200万元，其中预收账款明细科目借方余额合计数为100万元，预收账款明细科目贷方余额合计数为300万元。该企业2005年应提取的坏账准备为（）万元。vA.4.5B.6C.6.5D.5.5【例题单选】v大海公司2003年起采用赊销百分比法计提坏账准备，计提坏账准备的比例为1。2003年初
20、坏账准备账户的余额为0。2003年赊销金额为500万元，2004年上半年确认坏账损失3万元，下半年收回已作为坏账损失处理的应收账款5万元，2004年赊销金额为600万元，则该企业2004年年末坏账准备科目余额为（）万元。vA.13B.11C.6D.8【例题单选】v甲企业采用账龄分析法核算坏账。该企业2004年12月31日应收账款余额为200万元，“坏账准备”科目贷方余额为5万元；2005年发生坏账8万元，已核销的坏账又收回2万元。2005年12月31日应收账款余额为120万元（其中未到期应收账款为40万元，估计损失1%；过期1个月应收账款为30万元，估计损失2%；过期2个月的应收账款为20万元
21、，估计损失4%；过期3个月的应收账款为20万元，估计损失6%；过期3个月以上的应收账款为10万元，估计损失10%）。甲企业2005年应提取的坏账准备为（）万元。vA.5B.4C.3D.-5任务3.2应收票据的核算v3.2.1应收票据概述v3.2.2应收票据的账务处理科目设置应收票据取得的应收票据的面值到期收回票据或到期前向银行贴现的应收票据的票面余额余额：企业持有的商业汇票的票面金额商业汇票的种类3.2.1应收票据概述v1.应收票据得确认v应收票据作为一种债权凭证，是指企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的，还没有到期的，尚未兑现的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。根据我国现行法律的
22、规定，商业汇票的期限不得超过6个月，因而我国的商业汇票是一种流动资产。3.2.1应收票据概述v2.应收票据的初始计量v面值v根据我国现行法律的规定，商业汇票的期限不得超过6个月，因而我国的商业汇票是一种流动资产。3.2.1应收票据概述v3.应收票据到期日得确定v如果是按日计算的，应该是按照实际天数计算到期日，同时，出票日和到期日只能计算其中的一天，也就是算头不算尾，或算尾不算头。v例如：5月2日收到30天的票据，则到期日为6月1日。计算方法如下：v1.算头不算尾：5月2日算第一天（算头），31日为第30天，则6月1日为到期日（不算尾）；v2.算尾不算头：5月2日不算第一天（不算头），5月3日算
23、第一天，6月1日即为30天，则为到期日（算尾）。3.2.1应收票据概述v3.应收票据到期日得确定v如果是按月计算的，到期日和出票日为同一个日子。例如，7月1日出票，三个月到期，到期日为10月1日。12月8日出票，6个月到期，到期日为第二年的6月8日。3.2.2应收票据的账务处理v设置科目：应收票据v设置账簿：应收票据总分类账、应收票据备查簿v应收票据：借方登记取得的应收票据面值，贷方登记到期收回的票款；到期前向银行贴现取得的票面余额；到期未能收到票款转入应收账款得账面金额，期末余额在借方，反映企业持有的票面金额。3.2.2应收票据的账务处理v1、取得应收票据：v借：应收票据v贷：主营业务收入v
24、应交税费-应交增值税（销项）v2、票据到期收到票款v借：银行存款v贷：应收票据3.2.2应收票据的账务处理v3、转让票据（背书）v借：材料采购等v应交税费-应交增值税（进项）v贷：应收票据v3.2.2应收票据的账务处理v4、贴现应收票据v贴现是指商业汇票的贴现申请人由于资金需要，将未到期的商业汇票转让于银行，银行按票面金额扣除贴现利息后，将余额付给持票人的一种融资行为。v3.2.2应收票据的账务处理v4、贴现应收票据v（1）银行拥有追索权v（2）银行不拥有追索权v借：银行存款v财务费用v贷：短期借款【例题单选】v华贸公司销售商品一批给乙公司，收到一张面值为117000元，期限为3个月，票面利率
25、为4%的商业承兑汇票。合同规定，票据如果不能按期承兑，延付期间华贸公司仍按4%的利率收取票据利息。乙公司于出票后5个月将货款支付给华贸公司。华贸公司按月计提票据利息。在票据到期日，华贸公司因此项业务转入“应收账款”账户的金额为（）元。vA.117000B.118560C.118170D.118950【例题单选】v甲公司于2005年8月1日收到乙公司开具的商业承兑汇票一张，面值为234000元，利率为4，期限为6个月，则2005年12月31日的资产负债表中列示的“应收票据”项目金额应是（）元。vA.200000B.234000vC.237900D.236340任务3.3预付账款核算v3.3.1预
26、付账款概述v3.2.2预付账款账务处理科目设置预付账款预付的款项和补付的款项收到采购货物时按发票金额冲销的预付账款数和因预付货款多余而退回的款项余额：企业已经预付但尚未结算的款项3.3.1预付账款概述v预付账款是企业按照购货合同或劳务合同规定，预先支付给供货方或提供劳务方的款项。是企业暂时被供货方占用的资金，是企业的一项短期债权，它往往要求对方以实物或劳务偿还。3.2.2预付账款账务处理v设置科目：预付账款（资产类）/应付账款（负债类）v预付账款科目借方登记企业向供货方预付得货款，贷方登记企业收到货物时结转的预付款项，期末如为借方余额，反映企业实际预付得款项，如为贷方余额，反映企业尚未补付得款
27、项。3.2.2预付账款账务处理v（1）预付货款时：v借：预付账款v贷：银行存款v（2）收到材料时：v借：原材料等v应交税费-应交增值税（进项）v贷：预付账款3.2.2预付账款账务处理v（3）多付货款时（预付账款借方余额）v借：银行存款v贷：预付账款v（4）少付货款时（预付账款贷方余额）v借：预付账款v贷：银行存款任务3.4其他应收款核算v3.4.1其他应收款概述v3.4.2其他应款账务处理科目设置其他应收款发生其他应收款收回其他应收款余额：企业尚未收回的其他应收款3.4.1其他应收款概述v其他应收款是指除应收账款、应收票据、预付账款等以外的其他各种应收、暂付款项，是企业发生的非购销活动的应收债权。3.4.1其他应收款概述v其他应收款包括的内容：v1、企业应收的保险公司或其他单位和个人的各种赔款v2、企业应收得各种罚款v3、企业应收的各种存出保证金v4、企业应收的出租包装物的租金v5、企业应向职工收取的各种垫付款项v6、不设置“备用金”科目的企业拨出的备用金v7、其他各种应收、暂付款项。3.4.2其他应款账务处理v设置科目：其他应收款v其他应收款借方登记企业发生的各种其他应收款的增加，贷方登记企业其他应收款项得收回，余额一般在借方，反映企业尚未收回得其他应收款。概念比较v应收账款v应收票据v预付账款v其他应收款