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1、 贺雪荣 广广 东东 白白 云云 学学 院院财经学院财经学院 贺雪荣贺雪荣v本章教学需要4个学时。第第7 7章章 内部控制系统及其评审内部控制系统及其评审教学计划教学计划教学大纲教学大纲v（一）内部控制系统v1、内部控制系统的含义v2、内部控制系统的种类v3、内部控制的内容v（二）内部控制的描述（二）内部控制的描述v1 1、文字表述法、文字表述法v2 2、调查表法、调查表法v3 3、流程图法、流程图法第第7 7章章 内部控制系统及其评审内部控制系统及其评审（三）内部控制的评审1、评审内部控制系统的健全性2、评审内部控制的有效性3、评审内部控制系统的风险水平v 通过本章的学习，应掌握内部控制系统
2、及其内容，掌握内部控制系统的描述和内部控制系统评审的基本理论和基本方法，为具体实务审计打好基础。第第7 7章章 内部控制系统及其评审内部控制系统及其评审教学目的教学目的教学要求教学要求 理解内部控制系统的含义、内部控制系统的种类和内部控制系统的内容等基本理论；了解和掌握内部控制系统描述的三种基本方法，即文字表述法、调查表法和流程图法；理解并掌握评审内部控制系统健全性、有效性和风险水平的内容和方法。第七章第七章 内部控制系统及其评审内部控制系统及其评审7.1 内部控制系统内部控制系统 内部控制系统是指在一个单位中，内部控制系统是指在一个单位中，为了保证生产、经营方针的贯彻执行为了保证生产、经营方
3、针的贯彻执行和尽力提高经济效益，保证资产的安和尽力提高经济效益，保证资产的安全完整和会计资料的正确可靠，而对全完整和会计资料的正确可靠，而对内部的生产经营、财务收支和财产管内部的生产经营、财务收支和财产管理等进行的一系列自我调整、制约和理等进行的一系列自我调整、制约和控制的方法、措施和程序。控制的方法、措施和程序。7.1 内部控制系统内部控制系统v7.1.1 内部控制系统的发展内部控制系统的发展1.内部牵制阶段（内部牵制阶段（20世纪世纪40年代以前）年代以前）2.内部控制阶段（内部控制阶段（20世纪世纪40年代末年代末3.会计控制和管理控制阶段（会计控制和管理控制阶段（1958年）年）4.内
4、部控制结构阶段（内部控制结构阶段（20世纪世纪80年代后）年代后）5.内部控制整体框架阶段（内部控制整体框架阶段（20世纪世纪90年代）年代）6.内部控制整合框架内部控制整合框架风险管理阶段风险管理阶段内部控制整体框架（内部控制整体框架（20世纪世纪90年代至今）年代至今）-定义-要素-5个要素之间关系-6个方面理解 10个新的价值观念 我国内部控制框架7.1 内部控制系统内部控制系统v7.1.2 建立内部控制的必要性建立内部控制的必要性1.科学管理科学管理的要求的要求2.法律、法规法律、法规的要求的要求3.成本成本效益效益原则原则的要求的要求 1 1避免违规避免违规 2 2降低惩罚降低惩罚
5、3 3减少欺诈减少欺诈 4 4管理跨国公司风险管理跨国公司风险 5 5树立良好社会形象树立良好社会形象 6 6加强政府管制加强政府管制 客客观观因因素素7.1 内部控制系统内部控制系统v7.1.3 内部控制的目标和要素内部控制的目标和要素内部控制目标内部控制目标确保企确保企确保企确保企业战略业战略业战略业战略的实现的实现的实现的实现运营的运营的运营的运营的效率和效率和效率和效率和效果效果效果效果财务报财务报财务报财务报告的可告的可告的可告的可靠性靠性靠性靠性资产的资产的资产的资产的安全、安全、安全、安全、完整完整完整完整符合相符合相符合相符合相关的法关的法关的法关的法律法规律法规律法规律法规v
6、讨论：谁对内部控制承担责任？讨论：谁对内部控制承担责任？管理当局的责任管理当局的责任lCEO：负责建立有效的内部控制，在整个：负责建立有效的内部控制，在整个组织内倡导控制意识组织内倡导控制意识lCFO：核心作用，设计、推行和监管组织：核心作用，设计、推行和监管组织的财务信息报告行为的财务信息报告行为lC-LEVEL：确保其分管活动的：确保其分管活动的Accountable董事会与审计委员会的责任董事会与审计委员会的责任l董事会：公司治理的监督责任，确认管理董事会：公司治理的监督责任，确认管理当局是否履行其建立和维护内部控制的责任。当局是否履行其建立和维护内部控制的责任。l审计委员会：警惕管理当
7、局凌驾控制之上审计委员会：警惕管理当局凌驾控制之上或财务欺诈行为，并采取适当措施制止。或财务欺诈行为，并采取适当措施制止。内部审计的责任内部审计的责任l定期检查评估组织内部控制的有效并提定期检查评估组织内部控制的有效并提出改进建议出改进建议l但对内部控制的建立和维护不承担主要但对内部控制的建立和维护不承担主要责任责任其他员工的责任其他员工的责任对任何与未违反控制规定或非法行为对任何与未违反控制规定或非法行为相关的问题，有责任按组织途径向上相关的问题，有责任按组织途径向上报告。报告。7.1 内部控制系统内部控制系统v内部控制要素内部控制要素内部控制要素内部控制要素内部环境内部环境风险评估风险评估
8、信息与交流信息与交流控制活动控制活动内部监督内部监督企业目标企业目标控制过程控制过程实施者实施者强化内部控制是减少强化内部控制是减少欺诈的最佳策略！欺诈的最佳策略！7.1 内部控制系统内部控制系统v（1）内部环境）内部环境概念概念v内部环境是组织的基调内部环境是组织的基调v主导或左右着组织成员的控制理念主导或左右着组织成员的控制理念v是其他内部控制要素的基础是其他内部控制要素的基础v决定着控制的边界和结果决定着控制的边界和结果董事会董事会审计审计委员会委员会员工素质员工素质与政策与政策正直与正直与道德道德价值观价值观管理哲学管理哲学与与行事作风行事作风组织结构组织结构设计设计责任责任与与权力分
9、配权力分配公司治理结构的关键要素公司治理结构的关键要素7.1 内部控制系统内部控制系统内部环境内部环境1、正直与道德价值观（企业文化核心）、正直与道德价值观（企业文化核心）价值观有行为指南涉及：价值观有行为指南涉及：l良好的企业公民形象良好的企业公民形象l行为作风正直与公正行为作风正直与公正l管理当局以身作则管理当局以身作则l遵守法律、法规、规则以及公遵守法律、法规、规则以及公司政策司政策l尊重并公平对待每一个人尊重并公平对待每一个人l公平竞争公平竞争l财务报告活动专业化财务报告活动专业化l2003年世界通信的最大客户年世界通信的最大客户-联邦政府联邦政府,禁止其竞标禁止其竞标政府合同并决定是
10、否将其列入政府合同并决定是否将其列入”禁止往来禁止往来”名单。名单。l负责该事项的政府机构（负责该事项的政府机构（GSA）关注两大问题：内部控制和）关注两大问题：内部控制和职业道德。职业道德。l接替接替AA审计的审计的KPMG发现世通内部控制存在发现世通内部控制存在96个问题。个问题。l90名高层管理者参加了弗吉尼亚大学达顿商学院为期名高层管理者参加了弗吉尼亚大学达顿商学院为期2天的职业道德培训天的职业道德培训lMCI全部全部50000多员工接受由纽约大学斯登商学院专多员工接受由纽约大学斯登商学院专门为其设计的职业道德培训门为其设计的职业道德培训l其弗州总部办公室高悬公司行为准则：要敢于说真话
11、；其弗州总部办公室高悬公司行为准则：要敢于说真话；不做错事。不做错事。1、正直与道德价值观（企业文化核心）、正直与道德价值观（企业文化核心）从波音两任从波音两任CEO辞职看企业道德规程与个人责任辞职看企业道德规程与个人责任l05-3-7只干了只干了15个月的波音总裁兼个月的波音总裁兼CEO哈里哈里斯通塞弗被董事会除名；斯通塞弗被董事会除名；l董事会认为：哈里的行为影响了其判断能力；对其领导能力造成伤害；董事会认为：哈里的行为影响了其判断能力；对其领导能力造成伤害；l03-12-1波音波音CFO麦克麦克希尔斯为争取国防部希尔斯为争取国防部220亿美元合同从国防部官亿美元合同从国防部官员达林员达林
12、杜云处获得竞争对手空中客车的报价，两人双双入狱；杜云处获得竞争对手空中客车的报价，两人双双入狱；l总裁兼总裁兼CEO菲尔菲尔康迪因该丑闻突然辞职，由哈里接任；康迪因该丑闻突然辞职，由哈里接任；l具有讽刺意味的是，哈里上任后的工作重点在重整波音的声誉，要求公司每具有讽刺意味的是，哈里上任后的工作重点在重整波音的声誉，要求公司每一个雇员签署行为准则，哈里被自己制定的原则扳倒。一个雇员签署行为准则，哈里被自己制定的原则扳倒。一切控制的最终要义在于：每个人必须对自己的决策及行为承担责任。一切控制的最终要义在于：每个人必须对自己的决策及行为承担责任。内部环境内部环境1、正直与道德价值观（企业文化核心）、
13、正直与道德价值观（企业文化核心）匡衡云：孔子曰：能以礼让为国乎？何有？朝廷者，天下之桢干也，公卿大夫相与匡衡云：孔子曰：能以礼让为国乎？何有？朝廷者，天下之桢干也，公卿大夫相与修礼谦让，则人不争；好仁乐施，则下不暴；上义高节，则人兴行；宽柔惠和，修礼谦让，则人不争；好仁乐施，则下不暴；上义高节，则人兴行；宽柔惠和，则众相爱。此四者，明王之所以不严而化成也。何者？朝有变色之言，则下有争则众相爱。此四者，明王之所以不严而化成也。何者？朝有变色之言，则下有争斗之患；上有自专之士，则下有不让之人；上有克胜之佐，则下有伤害之心；上斗之患；上有自专之士，则下有不让之人；上有克胜之佐，则下有伤害之心；上有好
14、利之臣，则下有盗窃之人，此其本也。有好利之臣，则下有盗窃之人，此其本也。任何人不得凌驾于内部控制制度之上！任何人不得凌驾于内部控制制度之上！内部环境内部环境1、正直与道德价值观（企业文化核心）、正直与道德价值观（企业文化核心）夏任凡（沈阳客运集团总经理）夏任凡（沈阳客运集团总经理）死刑，罪名：贪污挪用公款死刑，罪名：贪污挪用公款2600万元，营造个万元，营造个人人“千亩庄园千亩庄园”。从其作案手段看个人权力凌驾。从其作案手段看个人权力凌驾一切的踪迹：一切的踪迹：l擅自将公司公款擅自将公司公款1253万元转入董某某及亲友万元转入董某某及亲友个人账户再用于造园；个人账户再用于造园；l在董某某为客运
15、公司采购煤炭过程中，夏指使在董某某为客运公司采购煤炭过程中，夏指使董采取虚开发票手段骗取公司董采取虚开发票手段骗取公司279万元用于造园；万元用于造园；l以支付某工程款为名，多支付以支付某工程款为名，多支付200万元，用于万元，用于偿还庄园工程款；偿还庄园工程款；l指令基建处以工程款为名支付其庄园装修费指令基建处以工程款为名支付其庄园装修费50万元，等等万元，等等巷无才偷巷无才偷市无才驵市无才驵薮泽无才盗薮泽无才盗-龚自珍龚自珍人们可能要化很长时间去人们可能要化很长时间去构建一个系统，但破坏它，构建一个系统，但破坏它，只需要一秒钟。只需要一秒钟。GE-伊梅尔特伊梅尔特内部环境内部环境1、正直与
16、道德价值观（企业文化核心）、正直与道德价值观（企业文化核心）04-2-2v江纸集团姜和平一审以受贿罪、巨额财产来源不明罪判死缓江纸集团姜和平一审以受贿罪、巨额财产来源不明罪判死缓2年执行年执行 （党委书记、董事长、总经理、五一劳动奖章、省市劳模、南昌市人民（党委书记、董事长、总经理、五一劳动奖章、省市劳模、南昌市人民代表）代表）v董事董事-总会计师邓润国敛财总会计师邓润国敛财62万元，万元，87万元无法说明来源，万元无法说明来源，15年徒行年徒行v因姜案带出腐败案件因姜案带出腐败案件27起，起，17人为企业管理层，人为企业管理层，15人为县处级人为县处级v集团占用上市公司资金集团占用上市公司资
17、金9亿元，亏损亿元，亏损8亿元，对外担保亿元，对外担保12亿元，借款亿元，借款16亿元；亿元；60%股权冻结股权冻结v2004-4-22江西纸业发布预亏公告，股市震荡，职工集体上访、上街江西纸业发布预亏公告，股市震荡，职工集体上访、上街堵路堵路-内部环境内部环境1、正直与道德价值观（企业文化核心）、正直与道德价值观（企业文化核心）道德标准决定供应商道德标准决定供应商社会道德责任标准（社会道德责任标准（SA8000）令大型企业苦恼而尴尬且新鲜令大型企业苦恼而尴尬且新鲜从业没有听说过道德和责任感有考核标准从业没有听说过道德和责任感有考核标准但外国企业个个都拿但外国企业个个都拿SA8000考察企业考
18、察企业全球有全球有440家企业通过认证标准家企业通过认证标准中国有中国有53家家案例：案例：南通某企业接到南通某企业接到2000万美元外贸订单万美元外贸订单美国客户考察企业通知美国客户考察企业通知SA8000不合格：不合格：48分（分（80分及格），限分及格），限60天内改正，否则订单泡天内改正，否则订单泡汤汤不合格处包括：不合格处包括：l男女厕所标识还清；男女厕所标识还清；l职工宿舍人均面积不达标（限职工宿舍人均面积不达标（限4人）；人）；l车间地面电线裸露；车间地面电线裸露；-老外的观点：老外的观点：l细节观察企业对员工的道德感；细节观察企业对员工的道德感；l细节失败，产品质量值得怀疑细节
19、失败，产品质量值得怀疑内部环境内部环境2、人员素质与人力资源政策、人员素质与人力资源政策l提倡对正义、公理、公德的忠诚，提倡对正义、公理、公德的忠诚，l而非狭隘的而非狭隘的“公司忠诚公司忠诚”；l公司不能置公司和正义之上。公司不能置公司和正义之上。l价值观与基本素质价值观与基本素质l知识结构与技能知识结构与技能l经验及培训经验及培训实现道德准则的具体措施实现道德准则的具体措施:加强员工雇佣前的筛选加强员工雇佣前的筛选,使不诚使不诚实的人没有被雇佣的机会。实的人没有被雇佣的机会。“亚洲对新员工进行调查的很亚洲对新员工进行调查的很少，中国则几乎没有。少，中国则几乎没有。”内部环境内部环境2、人员素
20、质与人力资源政策、人员素质与人力资源政策现代企业运作常识现代企业运作常识内部环境内部环境2、人员素质与人力资源政策、人员素质与人力资源政策最令我骄傲的应该是把最令我骄傲的应该是把正确的人挑选出来放到正确的人挑选出来放到正确的位置上去正确的位置上去 -邓凯达邓凯达伊士曼柯达伊士曼柯达 总裁兼总裁兼CEO管理很简单：就是管理很简单：就是将正确的人放在正将正确的人放在正确的地方。确的地方。CEO究竟管什么？究竟管什么？人的选择人的选择人的评价人的评价文化的传递文化的传递大宗并购大宗并购伊梅尔特：伊梅尔特：授权而不被架空的法宝：授权而不被架空的法宝：选人选人一旦发现隐瞒欺骗，立即开除一旦发现隐瞒欺骗，
21、立即开除内部环境内部环境人与制度之间的关系：人与制度之间的关系：v若员工素质良好，有信用，有正义感，即使某些控制措施缺失，企业也若员工素质良好，有信用，有正义感，即使某些控制措施缺失，企业也能行为规范，信息可信；能行为规范，信息可信；v若员工油滑、无原则、无正义感，即使有控制制度，企业也可能因此蒙若员工油滑、无原则、无正义感，即使有控制制度，企业也可能因此蒙受损失或名誉扫地；受损失或名誉扫地；v如何招人，如何评价，如何训练和育化，是内部控制的关键。如何招人，如何评价，如何训练和育化，是内部控制的关键。内部环境内部环境3、董事会及审计委员会、董事会及审计委员会l独立性独立性l成员经验及地位成员经
22、验及地位l作用程度作用程度l行为方式行为方式l与外部审计的影响与外部审计的影响独立董事有用吗？独立董事有用吗？巴菲特认为，独立董事根本没必要。巴菲特认为，独立董事根本没必要。当过当过20家上市公司的独立董事，并与家上市公司的独立董事，并与250家董事来往，其中大部分是独董，家董事来往，其中大部分是独董，这些人在各自的行业都有成就，是正人这些人在各自的行业都有成就，是正人君子，但鲜有称职之辈，大都不符合独君子，但鲜有称职之辈，大都不符合独董的标准：董的标准：有商业头脑有商业头脑对公司所在行业有认识对公司所在行业有认识有维护股东利益之心有维护股东利益之心戴尔的董事会除了戴尔外全部为独立董事；戴尔的
23、董事会除了戴尔外全部为独立董事；公司避免与董事们发生包括贷款在内的任何财公司避免与董事们发生包括贷款在内的任何财务关系：董事们不得染指交易行为。务关系：董事们不得染指交易行为。内部环境内部环境4、管理层哲学与行事作风（、管理层哲学与行事作风（合同背后的管理哲学合同背后的管理哲学）l中国人重许诺，轻合同中国人重许诺，轻合同l西方人重合同，轻许诺西方人重合同，轻许诺l差异的根源在中国欠缺信用为基础的差异的根源在中国欠缺信用为基础的商业文化商业文化l以权力或个人关系取代商业利益关系以权力或个人关系取代商业利益关系企业运作思路比较：法治与人治企业运作思路比较：法治与人治中国企业中国企业 国际企业国际企
24、业u关系关系 法律法律u经济利益经济利益 经济利益经济利益内部环境内部环境4、管理层哲学与行事作风（管理定输赢）、管理层哲学与行事作风（管理定输赢）双汇集团双汇集团n理性决策：形成以肉类加工为主，养殖、屠宰、包装、彩印理性决策：形成以肉类加工为主，养殖、屠宰、包装、彩印等紧密联系的产业群体。等紧密联系的产业群体。n资金控制：产品销售一律现款现货制度，原料采购实行生产资金控制：产品销售一律现款现货制度，原料采购实行生产试用合格后付款制度。试用合格后付款制度。n财务管理：财务垂直管理、审计日常监督。财务管理：财务垂直管理、审计日常监督。春都集团春都集团l妖言决策：收购和兼并了洛阳旋妖言决策：收购和
25、兼并了洛阳旋宫大厦等宫大厦等10多家扭亏无望的企业；多家扭亏无望的企业；l资金失控：资金失控：12亿元贷款中，亿元贷款中，6.6亿元项目占用，亿元项目占用，2.3亿元用于兼并亿元用于兼并亏损企业，亏损企业，2亿元欠款；亿元欠款；l财务虚假财务虚假:1998年亏损年亏损4994万万元元,上报省贸易厅利润上报省贸易厅利润2055万元。万元。p同是国务院确定的全国同是国务院确定的全国520家重点企业家重点企业p同是地处中原的肉类加工企业同是地处中原的肉类加工企业p都始建于都始建于1958年，又都于年，又都于1984年由省管下放在地方年由省管下放在地方p1984年漯河肉联厂的资产总额年漯河肉联厂的资产
26、总额468万元，企业累计亏损万元，企业累计亏损534万元，而洛阳肉联厂当时的资产总额是万元，而洛阳肉联厂当时的资产总额是2000万元，万元，当年实现利润当年实现利润200万元；万元；p1986年，中国第一根火腿肠在洛阳肉联厂诞生，年，中国第一根火腿肠在洛阳肉联厂诞生，1992年漯河肉联厂生产出第一根火腿肠。年漯河肉联厂生产出第一根火腿肠。内部环境内部环境v2-5、内部控制、内部控制5要素要素-控制环境控制环境4、管理层哲学与行事作风（玩会计者必自焚）、管理层哲学与行事作风（玩会计者必自焚）对企业财务报告行为的看法对企业财务报告行为的看法v会计是业务的附庸？会计是业务的附庸？v帮助董事会履行公司
27、责任？帮助董事会履行公司责任？v会计是玩弄数字的魔术和投机取巧的奇技淫巧？会计是玩弄数字的魔术和投机取巧的奇技淫巧？v反映企业管理当局受托责任的工具？反映企业管理当局受托责任的工具？v 向税收要利润的机关；向税收要利润的机关；v向银行化缘的向银行化缘的“行头行头”v为业绩涂脂抹粉的化妆为业绩涂脂抹粉的化妆内部环境内部环境v2-5、内部控制内部控制5要素要素-控制环境控制环境5、组织结构设计、组织结构设计v通过提供完整的架构作用于组织实现其目标的能力；通过提供完整的架构作用于组织实现其目标的能力；v是规定组织内部责任与授权的线型结构是规定组织内部责任与授权的线型结构v组织结构性设计必须覆盖组织活
28、动的全部形式组织结构性设计必须覆盖组织活动的全部形式v组织结构设计的组织结构设计的2个限制：个限制：v少一个不行，多一个冗余；少一个不行，多一个冗余；v部门功能必须是线型的、支持的，而非拦截的。部门功能必须是线型的、支持的，而非拦截的。计划与决策计划与决策做什么做什么的组织安排的组织安排执行执行落实决策与计划落实决策与计划的组织安排的组织安排监督监督保证执行与控制保证执行与控制的组织安排的组织安排控制控制保证执行正确安保证执行正确安全的组织安排全的组织安排内部环境内部环境v2-5、内部控制、内部控制5要素要素-控制环境控制环境5、组织结构设计、组织结构设计v组织结构设计总结：组织结构设计总结：
29、1、确认授权和责任的关键领域、确认授权和责任的关键领域2、确认报告路径、确认报告路径v组织设计合理的流水线模式：组织设计合理的流水线模式：三个问题：三个问题：1、所有事是否都有人做？、所有事是否都有人做？2、行为者是否充分授权行事？、行为者是否充分授权行事？3、所有行为是否有人承担责任？、所有行为是否有人承担责任？n授权与指挥三忌：授权与指挥三忌：1、多头领导、多头领导2、越级指挥、越级指挥3、管辖人员过多、管辖人员过多内部环境内部环境q任何企业都时刻面临来自组织内外部的各种风险任何企业都时刻面临来自组织内外部的各种风险q在实施计划的过程中，企业内外部的相关因素都有可能发生变化风险处处存在在实
30、施计划的过程中，企业内外部的相关因素都有可能发生变化风险处处存在并给组织目标的实现带来威胁并给组织目标的实现带来威胁所谓风险评估是批企业根据发展战略制定经营目标后对实现目标的经营过程所谓风险评估是批企业根据发展战略制定经营目标后对实现目标的经营过程中的风险判别和分析，并采取相应的行动。中的风险判别和分析，并采取相应的行动。目标的设立和达成目标的设立和达成风险识别及分析风险识别及分析改变的管理改变的管理o（2）风险评估）风险评估7.1 内部控制系统内部控制系统估计风险严重程度估计风险严重程度评估风险发生的可能性评估风险发生的可能性如何采取行动如何采取行动风险识别及分析风险识别及分析o（2）风险评
31、估风险评估7.1 内部控制系统内部控制系统改变的管理改变的管理q改变的作业环境改变的作业环境q新员工新员工q新资讯系统或原资讯系统改变新资讯系统或原资讯系统改变q业务迅速拓展业务迅速拓展q新科技新科技q新业务、产品、作业新业务、产品、作业q公司重组公司重组q国外分公司国外分公司o（2）风险评估风险评估7.1 内部控制系统内部控制系统o（3）控制活动控制活动n控制行为概念：确保管理指令付诸实施的政控制行为概念：确保管理指令付诸实施的政策和程序，属于组织基础行为。策和程序，属于组织基础行为。n控制行为的控制行为的5要素：要素：控制活动控制活动职责职责分工分工适当适当授权授权文件化文件化监督监督接触
32、接触控制控制7.1 内部控制系统内部控制系统v（4）信息与沟通信息与沟通v有效会计信息系统有效会计信息系统概念：信息系统是与财务报告目的相关之系统，用以保持相关资产和概念：信息系统是与财务报告目的相关之系统，用以保持相关资产和负债的受托报告责任。负债的受托报告责任。v特征特征v存在与发生认定存在与发生认定v权利与义务认定权利与义务认定v计价与分配认定计价与分配认定v充分披露充分披露v交易线索交易线索7.1 内部控制系统内部控制系统o（4）信息与信息与沟通沟通o沟通沟通概念：沟通是与财务报告相关之内部控制中，每个人应清晰概念：沟通是与财务报告相关之内部控制中，每个人应清晰说明个人在此过程中的作用
33、和责任。说明个人在此过程中的作用和责任。特征：特征：文件化文件化数据化数据化制度化制度化流程化流程化7.1 内部控制系统内部控制系统v（5）内部监督7.1 内部控制系统内部控制系统 是企业对其内部控制制度的健全性、合理性和有效是企业对其内部控制制度的健全性、合理性和有效性进行监督检查与评估，形成书面报告并作出相应处性进行监督检查与评估，形成书面报告并作出相应处理的过程，是实施内部控制的重要保证。具体包括持理的过程，是实施内部控制的重要保证。具体包括持续的监控活动、个别评估、报告缺陷。续的监控活动、个别评估、报告缺陷。7.1.4 内部控制系统的种类内部控制系统的种类7.1.4 内部控制系统的种类
34、内部控制系统的种类7.1.4 内部控制系统的种类内部控制系统的种类7.1.4 内部控制系统的种类内部控制系统的种类内部控制系统按要素分类内部控制系统按要素分类 控制环境控制环境 风险评估风险评估 控制活动控制活动 信息与沟通信息与沟通 监督监督 内部控制系统按工作范围分类内部控制系统按工作范围分类 内部管理控制系统内部管理控制系统 内部会计控制系统内部会计控制系统 内部控制系统按建立的目的分类内部控制系统按建立的目的分类 保护财产物资的内部控制系统保护财产物资的内部控制系统 保证会计资料可靠性和正确性的内部控制系统保证会计资料可靠性和正确性的内部控制系统保证经济活动合法性和效益性的内部控制系统
35、保证经济活动合法性和效益性的内部控制系统内部控制系统按控制方式分类内部控制系统按控制方式分类 预防性内部控制系统预防性内部控制系统 察觉性内部控制系统察觉性内部控制系统 v内部控制系统的种类内部控制系统的种类7.1.5 内部控制的内容内部控制的内容1.合规、合法性控制合规、合法性控制2.授权、分权控制授权、分权控制3.不相容职务控制不相容职务控制4.业务程序标准化控制业务程序标准化控制5.复查核对控制复查核对控制6.人员素质控制人员素质控制思考：不相容思考：不相容的职务有哪些的职务有哪些？例题：指出下列职务中哪些属于不相容职务例题：指出下列职务中哪些属于不相容职务1授权执行某项业务2 审查某项
36、业务3 保管某项财产物资4 记录明细账5 记录曰记账6 记录总帐7 进行帐实核对8 执行某项经济业务9 记录某项经济业务10 记录某项财产物资v 某公司财会科有3名会计人员，他们要完成以下工作（1）登记总账,处理账务管理日常工作；v（2）登记应收账款明细账；v（3）登记现金日记账v（4）登记银行存款日记账；v（5）开具退货拒付通知书；v（6）调节银行对账单v（7）处理并送存所收入的现金；v（8）登记应付账款明细账；v（9）登记库存商品明细账v（10）编制会计报表。v 要求：现已知三人均有相当的会计工作能力。请问如何将以上几项工作分配给三名会计人员，使会计工作起到较好的内控作用，并使三人的工作量
37、基本相当。审计案例审计案例v一名出纳，登记现金日记账、银行日记账处理并送存所收入的现金（3、4、7项）；一名成本核算员，登记应收账款明细账、登记应付账款明细账、登记库存商品明细账（2、8、9项）；一名账务处理员，登记总账处理账务管理日常工作、开具退货拒付通知书、调节银行对账单、编制会计报表（1、5、6、10项）。审计案例审计案例 分析分析v7.2.1内部控制对财务报告的影响内部控制对财务报告的影响7.2 财务报告内部控制财务报告内部控制 有效的内部控制系统的目标之一是保证财有效的内部控制系统的目标之一是保证财务报告的可靠性，但保证财务报告的可靠性务报告的可靠性，但保证财务报告的可靠性并不是内部
38、控制系统的全部。一方面，有效并不是内部控制系统的全部。一方面，有效的内部控制系统只能合量保证财务报告的可的内部控制系统只能合量保证财务报告的可靠性；另一方面，没有内部控制系统的企业靠性；另一方面，没有内部控制系统的企业财务报告不一定可靠，但财务报告一旦不可财务报告不一定可靠，但财务报告一旦不可靠，则企业的内部控制系统必定无效。靠，则企业的内部控制系统必定无效。7.2 财务报告内部控制财务报告内部控制v7.2.2内部控制要素与财务报告认定的关系内部控制要素与财务报告认定的关系内部控制要素内部控制要素财务报告认定内容财务报告认定内容存在或发生存在或发生资产负债表中各项目是否存在，利润表中各项目必须
39、资产负债表中各项目是否存在，利润表中各项目必须在当期发生。在当期发生。完整性完整性包括所有的交易、资产、负债、所有者权益。包括所有的交易、资产、负债、所有者权益。权利和义务权利和义务财务报告中企业拥有的资产、负债、所有者权益。财务报告中企业拥有的资产、负债、所有者权益。估价或分摊估价或分摊财务报告中的资产、负债、所有者权益、收入、费用、财务报告中的资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润和亏损是根据公认的会计准则来确定的。利润和亏损是根据公认的会计准则来确定的。表达或披露表达或披露财务报告中记录的数据按照公认的会计原则被合理地财务报告中记录的数据按照公认的会计原则被合理地人类和披露。人类和披露
40、。v例题：某公司年度会计报表例题：某公司年度会计报表”货币资金货币资金”项目为项目为3000万元，万元，请指出管理当局对该项目作出了哪些认定？请指出管理当局对该项目作出了哪些认定？7.2 财务报告内部控制财务报告内部控制 解答提示：某公司年度会计报表解答提示：某公司年度会计报表”货币资金货币资金”项目为项目为30003000万元，这意味着管万元，这意味着管理当局对该项目作出了以下认定：理当局对该项目作出了以下认定：(1)(1)货币资金这项资产是存在的；货币资金这项资产是存在的；(2)(2)货币资金的余额为货币资金的余额为5 5万元；万元；(3)(3)所应报告的货币资金均已包括在内；所应报告的货
41、币资金均已包括在内；(4)(4)对这些货币资金都拥有所有权；对这些货币资金都拥有所有权；(5)(5)货币资金的使用不存在任何限制（若会计报表附注未作出与该认定相反的货币资金的使用不存在任何限制（若会计报表附注未作出与该认定相反的有关说明）。有关说明）。v 管理当局对会计账项的认定可划分为以下五类具体认定：管理当局对会计账项的认定可划分为以下五类具体认定：v (1)存在或发生的认定：列示于资产负债表的各项资产、负债、所有存在或发生的认定：列示于资产负债表的各项资产、负债、所有者权益在资产负债表日是否存在，和列示于损益表各项收入和费用涉者权益在资产负债表日是否存在，和列示于损益表各项收入和费用涉及
42、的交易在会计期间内是否确实发生。判断管理当局是否把那些不存及的交易在会计期间内是否确实发生。判断管理当局是否把那些不存在的项目或不曾发生的交易结果纳入会计报表，主要与会计报表组成在的项目或不曾发生的交易结果纳入会计报表，主要与会计报表组成要素的高估有关要素的高估有关v (2)完整性的认定：列示于在会计报表中的交易和项目是否完整，是完整性的认定：列示于在会计报表中的交易和项目是否完整，是否存在应列示而未列示的交易或项目。判断管理当局是否遗漏了有关否存在应列示而未列示的交易或项目。判断管理当局是否遗漏了有关交易或项目。完整性认定主要与会计报表组成要素的低估有关。交易或项目。完整性认定主要与会计报表
43、组成要素的低估有关。v (3)权利和义务认定：在资产负债表日，对于列示于资产负债表上的权利和义务认定：在资产负债表日，对于列示于资产负债表上的各项资产，被审计单位是否拥有所有权；对于列示于资产负债表上的各项资产，被审计单位是否拥有所有权；对于列示于资产负债表上的各项负债，被审计单位是否应履行偿还的义务。就是要判断资产、负各项负债，被审计单位是否应履行偿还的义务。就是要判断资产、负债是否确实归属被审计单位。债是否确实归属被审计单位。7.2 财务报告内部控制财务报告内部控制v(4)估价或分摊的认定：列示于报表上各项资产、负债、所估价或分摊的认定：列示于报表上各项资产、负债、所有者权益、收人和费用等
44、会计账项的金额是否恰当。估价有者权益、收人和费用等会计账项的金额是否恰当。估价或分摊的认定包括三个方面的内容：或分摊的认定包括三个方面的内容：1总值的估价；总值的估价；2净值的估价；净值的估价；3计算的精确性。估价或分摊认定还可能计算的精确性。估价或分摊认定还可能涉及到管理当局会计估计的合理性。涉及到管理当局会计估计的合理性。v (5)表达与披露的认定。会计报表上各账项的核算内容和表达与披露的认定。会计报表上各账项的核算内容和范围是否正确，是否对有关账项的内容进行了恰当披露，范围是否正确，是否对有关账项的内容进行了恰当披露，是否存在应披露而未披露的事项。是否存在应披露而未披露的事项。7.2 财
45、务报告内部控制财务报告内部控制v例题：指出下列固定资产实质性测试所包含的管例题：指出下列固定资产实质性测试所包含的管理当局的认定：理当局的认定：v (1)检查当年固定资产增加的有关文件；检查当年固定资产增加的有关文件；v (2)实地视察固定资产，并查明其产权的归属；实地视察固定资产，并查明其产权的归属；v (3)查明有无以固定资产担保或抵押等情况；查明有无以固定资产担保或抵押等情况；v (4)审查提取折旧的方法是否适当。审查提取折旧的方法是否适当。7.2 财务报告内部控制财务报告内部控制v解答提示：各固定资产实质性测试所包含的认定是：解答提示：各固定资产实质性测试所包含的认定是：v (1)检查
46、当年固定资产增加的有关文件，包含了检查当年固定资产增加的有关文件，包含了”存在或存在或发生发生”认定和认定和”权利与义务权利与义务”认定。认定。v (2)实地视察固定资产，并查明其产权的归属，包含实地视察固定资产，并查明其产权的归属，包含”存存在或发生在或发生”、”完整性完整性”和和”权利与义务权利与义务”三项认定。三项认定。v (3)查明有无以固定资产担保或抵押等情况，包含了查明有无以固定资产担保或抵押等情况，包含了”权权利与义务利与义务”和和”表达与披露表达与披露”认定。认定。v (4)审查提取折旧的方法是否适当，包含了审查提取折旧的方法是否适当，包含了”估价与分摊估价与分摊”认定。认定。
47、7.2 财务报告内部控制财务报告内部控制v【例题例题1案例分析题案例分析题】v ABC公司委托某会计师事务所对公司委托某会计师事务所对2007年度会计报表进年度会计报表进行审计。注册会计师经过审计预备调查，确定存货项目为行审计。注册会计师经过审计预备调查，确定存货项目为重点审计领域，同时决定根据会计报表认定确定存货项目重点审计领域，同时决定根据会计报表认定确定存货项目的具体审计目标，并选择相应的具体审计程序以保证审计的具体审计目标，并选择相应的具体审计程序以保证审计目标的实现。目标的实现。v 要求：假定下列表格中的具体审计目标已经被注册会计要求：假定下列表格中的具体审计目标已经被注册会计师选定
48、，应当确定的与各具体审计目标最相关的会计报表师选定，应当确定的与各具体审计目标最相关的会计报表认定和最恰当的审计程序分别是什么认定和最恰当的审计程序分别是什么?请将下列会计报表请将下列会计报表认定和审计程序的序号填入表内相应的栏目。认定和审计程序的序号填入表内相应的栏目。(可重复选择可重复选择)7.2 财务报告内部控制财务报告内部控制会计报表认会计报表认定定具体审计目标具体审计目标审计程序审计程序公司对存货均拥有所有权公司对存货均拥有所有权记录的存货数量包括了公司所有的在库存货记录的存货数量包括了公司所有的在库存货已按成本与可变净值孰低法调整期末存货的价已按成本与可变净值孰低法调整期末存货的价
49、值值存货成本计算准确存货成本计算准确存货的主要类别和计价基础已在会计报表恰当存货的主要类别和计价基础已在会计报表恰当披露披露存货总账、明细账与实物数量一致存货总账、明细账与实物数量一致7.2 财务报告内部控制财务报告内部控制v会计报表认定会计报表认定 审计程序审计程序 v(1)完整性完整性 (6)检查现行销售价目表检查现行销售价目表v(2)存在或发生存在或发生(7)审阅会计报表审阅会计报表v(3)表达与披露表达与披露(8)在监盘存货时，选择一定样本，确定在监盘存货时，选择一定样本，确定其是否包括在盘点表内其是否包括在盘点表内v(4)权利或义务权利或义务(9)选择一定样本量的存货会计记录，检选择
50、一定样本量的存货会计记录，检查支持记录的购货合同和发票查支持记录的购货合同和发票v(5)估价与分摊估价与分摊(10)在监盘存货时，选择盘点表内一定在监盘存货时，选择盘点表内一定样本量的存货记录，确定存货是否在库样本量的存货记录，确定存货是否在库v (11)测试直接人工费用的合理性测试直接人工费用的合理性7.2 财务报告内部控制财务报告内部控制答案答案会计报表认会计报表认定定具体审计目标具体审计目标审计程序审计程序4公司对存货均拥有所有权公司对存货均拥有所有权91记录的存货数量包括了公司所有的在库存货记录的存货数量包括了公司所有的在库存货85已按成本与可变净值孰低法调整期末存货的价已按成本与可变