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1、2023/5/9中南财经政法大学会计学院 1中 南 财 经 政 法 大 学 会 计 学 院级财务会计 级财务会计级财务会计中级财务会计 级财务会计级财务会计高Advanced Accounting2023/5/9中南财经政法大学会计学院 23 外币折算中 南 财 经 政 法 大 学 会 计 学 院Chapter 3学习目标n 了解外币折算的基本概念n 掌握外币交易的会计处理方法n 了解外币财务报表折算的主要问题n 掌握外币财务报表折算的现行汇率法n 了解外币财务报表折算的多种汇率法2023/5/9 中南财经政法大学会计学院 32023/5/9 中南财经政法大学会计学院 4第一节 外币业务概述n
2、 金融学上外币与外汇u 外币 是指除了本国货币以外的其他国家或地区的货币。u 外汇 IMF 的定义l 是货币行政管理当局以银行存款、国库券、长短期政府债券等形式保有的在国际收支逆差时可以使用的债权。2023/5/9 中南财经政法大学会计学院 5第一节 外币业务概述n 金融学上外币与外汇u 外汇 我国外汇管理暂行规定l 外汇的定义是指以外币表示的用于国际结算的支付手段以及可用于国际支付的特殊债券和其他货币资产。l 具体包括：外国货币，包括纸币、铸币外币有价证券，包政府公债、国库券、公司债券、股票、息票等外汇收支凭证，包括票据、银行存款凭证、邮政储蓄凭证等其他外汇资金2023/5/9 中南财经政法
3、大学会计学院 6第一节 外币业务概述n 会计学上外币u 记账本位币以外的货币n 记账本位币与列报货币u 记账本位币 概念l 是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币。2023/5/9 中南财经政法大学会计学院 7第一节 外币业务概述 境内经营选定记账本位币应当考虑的因素l 该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算l 该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算l 融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使
4、用的货币2023/5/9 中南财经政法大学会计学院 8第一节 外币业务概述 境外经营记账本位币的确定l 境外经营的含义是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用不同于企业记账本位币的2023/5/9 中南财经政法大学会计学院 9第一节 外币业务概述 境外经营记账本位币的确定l 境外经营选定记账本位币还应当考虑的因素境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可
5、预期的债务2023/5/9 中南财经政法大学会计学院 10第一节 外币业务概述 记账本位币的变更l 企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化l 企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币2023/5/9 中南财经政法大学会计学院 11第一节 外币业务概述u 列报货币 是指企业编制财务报表时所采用的货币u 记账本位币与列报货币的关系 同一企业的记账本位币与列报货币可能一致，也可能不一致 记账本位币可以是人民币以外的货币 我国企业对外编报的财务报表只能是人民币2023/5/9
6、中南财经政法大学会计学院 12第一节 外币业务概述n 外币兑换（conversion of foreign currency）u 指将外币换成本国货币，或将本国货币换成外币，或将不同外币进行的互换。n 外币折算（translation of foreign currency）u 是指把不同的外币金额换算成本国货币的等值或者另外一种外币的等值程序，它只是在会计上对原来的外币金额的重新表述，或者说，将外币统一换算成记账本位币的等值。2023/5/9 中南财经政法大学会计学院 13第一节 外币业务概述n 外币业务的类型u 外币交易 是指企业以外币计价或者结算的交易。具体包括l 买入或者卖出以外币计价
7、的商品或者劳务l 借入或者借出外币资金l 其他以外币计价或者结算的交易u 外币财务报表的折算 是指为了特定的目的把用一种货币表述的财务报表换用另外一种货币来表述。2023/5/9 中南财经政法大学会计学院 14第一节 外币业务概述n 外汇汇率u 汇率标价方法 直接标价法 间接标价法2023/5/9 中南财经政法大学会计学院 15第一节 外币业务概述n 外汇汇率u 汇率的类别 固定汇率和浮动汇率 银行挂牌汇率和外汇市场汇率 即期汇率和远期汇率 现行汇率、历史汇率和平均汇率 即期汇率和即期汇率的近似汇率 记账汇率和账面汇率2023/5/9 中南财经政法大学会计学院 16第一节 外币业务概述n 汇兑
8、损益u 概念 是指发生的外币业务折合为记账本位币记账时，由于业务发生的时间不同，所采用的汇率不同而产生的记账本位币的差额，或者是不同货币兑换，由于两种货币采用的汇率不同而产生的折合为记账本位币的差额，它给企业带来收益或者损失，也是衡量企业外汇风险的一个指标。2023/5/9 中南财经政法大学会计学院 17第一节 外币业务概述u 产生汇兑损益的情形 外币存款的使用 债权债务的结算 货币兑换 资产负债表日按期末汇率进行调整 外币财务报表折算2023/5/9 中南财经政法大学会计学院 18第一节 外币业务概述u 汇兑损益的种类 按业务归属划分l 外币交易损益l 报表折算损益 按本期实现与否划分l 已
9、实现的汇兑损益l 未实现的汇兑损益2023/5/9 中南财经政法大学会计学院 19第一节 外币业务概述u 汇兑损益的确认 两种观点l 只有已实现的汇兑损益才能计入当期损益l 所有的汇兑损益全部计入当期损益2023/5/9 中南财经政法大学会计学院 20第一节 外币业务概述u 我国准则对汇兑损益的处理原则 外币货币性项目l 采用资产负债表日即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑损益，计入当期损益。以历史成本计量的外币非货币性项目l 采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额 企业收到投资者以外币投入的资本l 采用交易发生日即期汇率折算
10、 编制合并财务报表l 在所有者权益“外币报表折算差额”项目单独列示2023/5/9 中南财经政法大学会计学院 21第二节 外币交易的会计处理n 外币交易会计处理的基本方法u 单一交易观点 交易日 资产负债表日 结算日 单一商品购销业务，商品的销售收入或购货成本在结算日才确定。汇率变动产生的外币折合差额，调整商品的销售收入或购货成本。2023/5/9 中南财经政法大学会计学院 22第二节 外币交易的会计处理n 例1：u 中 国 某 公 司2008年12月15日 以 赊 销 方 式 向 美 国某 公 司 出 口 商 品 一 批，共 计10 000美 元，当 天的 汇 率 为USD1 CNY7.8；
11、12月31日 的 汇 率 为USD1 CNY7.7；结 算 日 为2009年2月16日，当天 汇 率 为USD1 CNY7.6。买 卖 双 方 约 定 货 款以 美 元 结 算，该 公 司 所 选 择 的 记 账 本 位 币 为 人民币。2023/5/9 中南财经政法大学会计学院 23第二节 外币交易的会计处理u 2008年12月15日 借：应收账款美元（10 0007.8）78 000 贷：主营业务收入 78 000u 2008年12月31日 借：主营业务收入 1 000 贷：应收账款美元10 000（7.87.7）1 000u 2009年2月16日 借：主营业务收入 1 000 贷：应收账
12、款美元10 000（7.77.6）1 000 同时：借：银行存款美元（10 0007.6）76 000 贷：应收账款美元 76 0002023/5/9 中南财经政法大学会计学院 24第二节 外币交易的会计处理n 例2：u 中 国 某 公 司2008年12月15日 以 赊 购 方 式 从 美 国某 公 司 进 口 商 品 一 批，共 计10 000美 元，当 天的 汇 率 为USD1 CNY7.8；12月31日 的 汇 率 为USD1 CNY7.7；结 算 日 为2009年2月16日，当天 汇 率 为USD1 CNY7.6。买 卖 双 方 约 定 货 款以 美 元 结 算，该 公 司 所 选 择
13、 的 记 账 本 位 币 为 人民币。2023/5/9 中南财经政法大学会计学院 25第二节 外币交易的会计处理u 2008年12月15日 借：库存商品 78 000 贷：应付账款美元（10 0007.8）78 000u 2008年12月31日 借：应付账款美元10 000（7.87.7）1 000 贷：库存商品 1 000u 2009年2月16日 借：应付账款美元10 000（7.77.6）1 000 贷：库存商品 1 000 同时：借：应付账款美元 76 000 贷：银行存款美元（10 0007.6）76 000 2023/5/9 中南财经政法大学会计学院 26第二节 外币交易的会计处理u
14、 两项交易观点 交易日 资产负债表日 结算日 u 商品购销业务在交易日完成，此后的货款结算业务属于另一项业务。u 资产负债表日汇率变动引起的差额 实现，计入当期损益 未实现，递延至结算日确认损益2023/5/9 中南财经政法大学会计学院 27第二节 外币交易的会计处理n 例3：沿用例1资料，将资产负债表日的汇兑差额作为已实现的损益u 2008年12月15日 借：应收账款美元（10 0007.8）78 000 贷：主营业务收入 78 000u 2008年12月31日 借：财务费用汇兑差额 1 000 贷：应收账款美元10 000（7.87.7）1 0002023/5/9 中南财经政法大学会计学院
15、 28第二节 外币交易的会计处理u 2009年2月16日 借：财务费用汇兑差额 1 000 贷：应收账款美元10 000（7.77.6）1 000 同时：借：银行存款美元（10 0007.6）76 000 贷：应收账款美元 76 0002023/5/9 中南财经政法大学会计学院 29第二节 外币交易的会计处理n 例4：沿用例1资料，将资产负债表日的汇兑差额作为未实现的损益u 2008年12月15日 借：应收账款美元（10 0007.8）78 000 贷：主营业务收入 78 000u 2008年12月31日 借：递延汇兑损益汇兑差额 1 000 贷：应收账款美元10 000（7.87.7）1 0
16、002023/5/9 中南财经政法大学会计学院 30第二节 外币交易的会计处理u 2009年2月16日 借：递延汇兑损益汇兑差额 1 000 贷：应收账款美元10 000（7.77.6）1 000 同时：借：银行存款美元（10 0007.6）76 000 贷：应收账款美元 76 000 同时，将递延汇兑损益结转为已实现的汇兑损益 借：财务费用汇兑差额 2 000 贷：递延汇兑损益汇兑差额 2 000第二节 外币交易的会计处理n 外币业务的记账方法u 统账制记账方法 以一种货币为记账本位币的记账方法。外币交易发生时全部折算为记账本位币核算。l 当日汇率法（逐日折算法）l 期初汇率法（标准汇率法）
17、u 分账制记账方法 外汇交易发生时直接按原币记账，期末再将各外币账户的外币金额折合成人民币的记账方法。2023/5/9 中南财经政法大学会计学院 312023/5/9 中南财经政法大学会计学院 32第二节 外币交易的会计处理n 外币交易的初始确认原则u 采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额u 也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算2023/5/9 中南财经政法大学会计学院 33第二节 外币交易的会计处理n 外币采购业务的账务处理u 借：原材料 等 应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款 外币 等2023/5/9 中南财经政法大学会计学院 3
18、4第二节 外币交易的会计处理n 外币采购业务的账务处理n 例5：u 国 内 某 公 司 的 记 账 本 位 币 为 人 民 币，属 于 增 值税 一 般 纳 税 企 业。2008年4月10日，从 国 外 购入 某 原 材 料，共 计50 000欧 元，当 日 的 即 期 汇率 为EUR1=CNY10，按 照 规 定 计 算 应 缴 纳 的 进口 关 税 为50 000元 人 民 币，支 付 的 进 口 增 值 税为85 000 元 人 民 币，货 款 尚 未 支 付，进 口 关 税及增值税已用银行存款支付。2023/5/9 中南财经政法大学会计学院 35第二节 外币交易的会计处理u 账务处理
19、借：原材料（50 00010 50 000）550 000 应交税费应交增值税（进项税额）85 000 贷：应付账款欧元（50 00010）500 000 银行存款（50 00085 000）135 0002023/5/9 中南财经政法大学会计学院 36第二节 外币交易的会计处理n 外币销售业务的账务处理u 借：应付账款 外币 等 贷：主营业务收入2023/5/9 中南财经政法大学会计学院 37第二节 外币交易的会计处理n 外币销售业务的账务处理n 例6：u 国 内 甲 公 司 的 记 账 本 位 币 为 人 民 币。2007年6月5日，向 国 外 乙 公 司 出 口 销 售 商 品 一 批，
20、根据 销 售 合 同，货 款 共 计100 000美 元，当 日 的 即期 汇 率 为1美 元 7.1元 人 民 币。假 定 不 考 虑 增值税等相关税费，货款尚未收到。2023/5/9 中南财经政法大学会计学院 38第二节 外币交易的会计处理u 账务处理 借：应收账款美元（100 0007.1）7 100 000 贷：主营业务收入 7 100 0002023/5/9 中南财经政法大学会计学院 39第二节 外币交易的会计处理n 卖出外币的账务处理u 借：银行存款人民币（外币 买入价）财务费用汇兑差额（借差）贷：银行存款 外币（外币 即期汇率）财务费用汇兑差额（贷差）2023/5/9 中南财经政法大学会计学院 40第二节 外币交易的会计处理n 例7：u 中 华 公 司2008年10月5日 将8 000美 元 到 银 行 兑 换为 人 民 币，银 行 当 日 的 美 元 买 入 价 为USD1 CNY7.15，即期汇率为USD1 CNY7.25。