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1、Slide 1 2003 By Default!中国税制中国税制第第4 4章章 消费消费税税Slide 2 2003 By Default!本章教学内容 六节六节*第一节第一节第一节第一节 消费税概述消费税概述消费税概述消费税概述*第二节第二节第二节第二节 消费税应纳税额的计算方法消费税应纳税额的计算方法消费税应纳税额的计算方法消费税应纳税额的计算方法*第三节第三节第三节第三节 自产自用应税消费品应纳税额自产自用应税消费品应纳税额自产自用应税消费品应纳税额自产自用应税消费品应纳税额*第四节第四节第四节第四节 委托加工应税消费品应纳税额委托加工应税消费品应纳税额委托加工应税消费品应纳税额委托加工
2、应税消费品应纳税额*第五节第五节第五节第五节 进口应税消费品应纳税额进口应税消费品应纳税额进口应税消费品应纳税额进口应税消费品应纳税额*第六节第六节第六节第六节 出口应税消费品退税方法出口应税消费品退税方法出口应税消费品退税方法出口应税消费品退税方法Slide 3 2003 By Default!第一节第一节 消费税概述消费税概述 五五五五*一、消费税的概念和特点一、消费税的概念和特点*二、消费税的征税范围二、消费税的征税范围*三、消费税的纳税义务人三、消费税的纳税义务人*四、消费税的税目四、消费税的税目*五、消费税的税率五、消费税的税率Slide 4 2003 By Default!一、消费
3、税的概念和特点一、消费税的概念和特点理理理理论论论论上上上上的的的的消消消消费费费费税税税税：是是指指对对特特特特定定定定的的的的消消消消费费费费品品品品和和特特特特定定定定的的的的消消消消费费费费行行行行为为为为按按消费流转额消费流转额消费流转额消费流转额征收的一种商品税征收的一种商品税广广义义上上，消消费费税税一一般般对对所所所所有有有有消消消消费费费费品品品品，包包括括生生活活必必需需品品和和日日用用品普遍课税品普遍课税一一般般概概念念上上，消消费费税税主主要要指指对对特特特特定定定定消消消消费费费费品品品品或或特特特特定定定定消消消消费费费费行行行行为为为为、如：奢侈品等进行课税如：奢
4、侈品等进行课税 消消费费税税主主要要以以消消费费品品为为课课税税对对象象，在在此此情情况况下下，税税收收随随价格转嫁给消费者负担，价格转嫁给消费者负担，消费者是实际的赋税人消费者是实际的赋税人消费者是实际的赋税人消费者是实际的赋税人Slide 5 2003 By Default!消费税的概念消费税的概念*税税法法上上的的消消费费税税：是是是是指指指指对对对对在在在在中中中中华华华华人人人人民民民民共共共共和和和和国国国国境境境境内内内内从从从从事事事事生生产产、委委托托加加工工和和和和进进口口应应应应税税税税消消消消费费费费品品品品的的的的单单单单位位位位和和和和个个个个人人人人，以以以以及及
5、及及国国国国务务务务院院院院确确确确定定定定的的的的销销售售应应应应税税税税消消消消费费费费品品品品的的的的其他单位其他单位其他单位其他单位和和和和个人个人个人个人征收的一种流转税征收的一种流转税征收的一种流转税征收的一种流转税*简简简简言言言言之之之之，是是是是以以以以特特特特定定定定的的的的消消费费品品和和和和消消费费行行为为为为为为征征收收对对象象的税种的税种的税种的税种*它与增值税、营业税相配合，构成我国流转税新体系。它与增值税、营业税相配合，构成我国流转税新体系。它与增值税、营业税相配合，构成我国流转税新体系。它与增值税、营业税相配合，构成我国流转税新体系。Slide 6 2003
6、By Default!我国现行消费税的特点我国现行消费税的特点4 41.1.征收范围具有选择性征收范围具有选择性征收范围具有选择性征收范围具有选择性*我我国国消消费费税税根根据据产产业业政政策策与与消消费费政政策策、仅仅选选择择部部分分消消费费品品征征税税，而而不不是是对对所所有有消消费费品品都都征征税税。征征收收范范围围具具有有较较强强的的选选择择性性，是是国国家家贯贯彻彻消消费费政政策策、引引导导消消费费结结构构，从从而而引引导导产产业业结结构构的的重重要要手手段段，因因而而组组织织财财政政收收入入力力度度大大、国国家家经经济政策性强济政策性强2.2.征税环节具有单一性征税环节具有单一性征
7、税环节具有单一性征税环节具有单一性*消消消消费费费费税税税税系系系系价价价价内内内内税税税税，只只只只在在在在生生生生产产产产、委委委委托托托托加加加加工工工工、进进进进口口口口和和和和零零零零售售售售的的的的单单单单一环节征税，以后环节不再征税一环节征税，以后环节不再征税一环节征税，以后环节不再征税一环节征税，以后环节不再征税（以（以（以（以生产和进口环节为主、生产和进口环节为主、零售环节零售环节零售环节零售环节为辅为辅为辅为辅 ）3.3.平均税率水平较高且税负差异大平均税率水平较高且税负差异大平均税率水平较高且税负差异大平均税率水平较高且税负差异大*消消费费税税的的平平均均税税率率水水平平
8、比比较较高高，并并且且不不同同税税目目的的税税负负差差异异大，对需要限制或控制消费的消费品税负较重大，对需要限制或控制消费的消费品税负较重4.4.征收方法具有灵活性征收方法具有灵活性征收方法具有灵活性征收方法具有灵活性*既采用从量定额税收、也采用从价定率征收方法既采用从量定额税收、也采用从价定率征收方法Slide 7 2003 By Default!二、消费税的征税范围二、消费税的征税范围目前，消费税的征税范围分布于目前，消费税的征税范围分布于四个环节：四个环节：四个环节：四个环节：（一）生产应税消费品（一）生产应税消费品（一）生产应税消费品（一）生产应税消费品*生生生生产产产产应应应应税税税
9、税消消消消费费费费品品品品销销销销售售售售、是是消消费费税税征征收收的的主主要要环环节节。因因为为消消费费税税具具有有单单一一环环节节征征税税的的特特点点，在在生生产产销销售售环环节节征征税税后后，货物在流通环节无论再转销多少次、都不再征税货物在流通环节无论再转销多少次、都不再征税*生生产产应应税税消消费费品品除除直直接接外外销销、征征消消费费税税外外，用用用用自自自自产产产产应应应应税税税税消消消消费费费费品品品品换换换换取取取取生生生生产产产产资资资资料料料料、消消消消费费费费资资资资料料料料、投投投投资资资资入入入入股股股股、偿偿偿偿还还还还债债债债务务务务以以及及用于连续生产应税消费品
10、用于连续生产应税消费品用于连续生产应税消费品用于连续生产应税消费品以外的以外的以外的以外的其他方面其他方面均征消费税均征消费税*另另外外，工工工工业业业业企企企企业业业业以以以以外外外外的的的的单单单单位位位位和和和和个个个个人人人人的的下下下下列列列列行行行行为为为为、应应应应视视视视为为为为应应应应税消费品的生产行为税消费品的生产行为税消费品的生产行为税消费品的生产行为，按规定征收消费税：按规定征收消费税：按规定征收消费税：按规定征收消费税：1 1）将外购消费税非应税产品以消费税应税产品外销的）将外购消费税非应税产品以消费税应税产品外销的 2 2）将外购消费税低税率应税产品以高税率应税产品
11、外销的）将外购消费税低税率应税产品以高税率应税产品外销的Slide 8 2003 By Default!（二）委托加工应税消费品（二）委托加工应税消费品（二）委托加工应税消费品（二）委托加工应税消费品*委委委委托托托托加加加加工工工工应应应应税税税税消消消消费费费费品品品品：是是指指委委托托方方提提供供原原料料和和主主要要材材料料，受受托托方方只只收收取取加加工工费费和和代代垫垫部部分分辅辅助助材材料料、接接受受加加工工的的应应税消费品税消费品*由由受受托托方方提提供供原原材材料料或或其其他他情情形形的的、一一一一律律律律不不不不能能能能视视视视同同同同加加工工应应税消费品税消费品*委委托托加
12、加工工的的应应税税消消费费品品收收回回后后，再再继继续续用用于于生生产产应应税税消消费费品品销销售售且且符符合合现现行行政政策策规规定定的的，其其加加工工环环节节缴缴纳纳的的消消费费税税款可以扣除款可以扣除（三）进口应税消费品（三）进口应税消费品（三）进口应税消费品（三）进口应税消费品*单单位位和和个个人人进进口口货货物物属属于于消消费费税税征征税税范范围围的的，在在进进口口环环节节征消费税。为减少征税成本、进口环节消费税由海关代征征消费税。为减少征税成本、进口环节消费税由海关代征Slide 9 2003 By Default!（四）零售应税消费品（四）零售应税消费品（四）零售应税消费品（四）
13、零售应税消费品*自自1995.1.11995.1.11995.1.11995.1.1起，起，起，起，金银首饰金银首饰金银首饰金银首饰由生产销售环节改为由生产销售环节改为由生产销售环节改为由生产销售环节改为零售环节零售环节零售环节零售环节征税征税征税征税*自自自自2002.1.12002.1.12002.1.12002.1.1起，起，起，起，钻石钻石钻石钻石及及及及钻石饰品钻石饰品钻石饰品钻石饰品由由由由生产、进口环节生产、进口环节生产、进口环节生产、进口环节改为改为改为改为零售环节零售环节零售环节零售环节征税征税征税征税*改改在在零零售售环环节节征征税税的的金金银银首首饰饰、仅仅限限于于金金金
14、金基基基基、银银银银基基基基合合合合金金金金首首首首饰饰饰饰以以及及金金金金、银银银银和和金金金金基基基基、银银银银基基基基合合合合金金金金镶镶镶镶嵌嵌嵌嵌首首首首饰饰饰饰，税税率率为为5%5%，其其计计税税依依据据是是销销售售额额。在在纳税人销售金银首饰、钻石及钻石饰品时征收。纳税人销售金银首饰、钻石及钻石饰品时征收。进口环节暂不征收进口环节暂不征收进口环节暂不征收进口环节暂不征收*对对既既销销售售金金银银首首饰饰，又又销销售售非非金金银银首首饰饰的的生生产产、经经营营单单位位应应将将两两类类商商品品划划划划分分分分清清清清楚楚楚楚，分分分分别别别别核核核核算算算算销销销销售售售售额额额额。
15、凡凡划划划划分分分分不不不不清清清清楚楚楚楚或或或或不不不不能能能能分分分分别别别别核核核核算算算算的的的的在生产环节销售的，一律在生产环节销售的，一律从高从高从高从高适用税率适用税率征收征收征收征收消费税消费税 在零售环节销售的，一律在零售环节销售的，一律按金银首饰按金银首饰按金银首饰按金银首饰征收征收征收征收消费税消费税*金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的按按销售额全额销售额全额销售额全额销售额全额征税征税征税征税*金金银银首首饰饰连连同同包包装装物物销销售售的的，无无论论包包装装是是否否单单独独计计价价，也也无无论论会会计计上上如何核算如何核算均
16、应并入金银首饰的销售额均应并入金银首饰的销售额均应并入金银首饰的销售额均应并入金银首饰的销售额计征计征计征计征消费税消费税*带带料料加加工工的的金金银银首首饰饰按按受受受受托托托托方方方方销销销销售售售售同同同同类类类类金金金金银银银银首首首首饰饰饰饰的的的的售售售售价价价价确确定定计计税税依据征税。没有同类金银首饰售价的依据征税。没有同类金银首饰售价的按按组成计税价格组成计税价格组成计税价格组成计税价格计税计税*纳纳税税人人采采用用以以旧旧换换新新（含含翻翻新新改改制制）方方式式销销售售的的金金银银首首饰饰按按实实实实际际际际收收收收取取取取的的的的不含增值税的全部价款不含增值税的全部价款不
17、含增值税的全部价款不含增值税的全部价款确定计税依据确定计税依据征征征征消费税消费税Slide 10 2003 By Default!依税收政策和功能可将应税消费品分为依税收政策和功能可将应税消费品分为五类五类*1.1.过度消费过度消费过度消费过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境会对人类健康、社会秩序、生态环境会对人类健康、社会秩序、生态环境会对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成等方面造成等方面造成等方面造成危害危害危害危害的特殊消费品的特殊消费品的特殊消费品的特殊消费品：如烟、酒、鞭炮、焰火等：如烟、酒、鞭炮、焰火等：如烟、酒、鞭炮、焰火等：如烟、酒、鞭炮、焰火等*2.2.奢侈品奢侈品
18、奢侈品奢侈品和和和和非生活必需品：非生活必需品：非生活必需品：非生活必需品：如：高档手表、高尔夫球及球如：高档手表、高尔夫球及球如：高档手表、高尔夫球及球如：高档手表、高尔夫球及球具、游艇、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石等具、游艇、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石等具、游艇、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石等具、游艇、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石等*3.3.高能耗高能耗高能耗高能耗及及及及高档消费品高档消费品高档消费品高档消费品：如：摩托车、小汽车等如：摩托车、小汽车等如：摩托车、小汽车等如：摩托车、小汽车等*4.4.不可再生不可再生不可再生不可再生和和和和不可替代的资源不可替代的资源不可替代的资源不可替代的资
19、源消费品消费品消费品消费品：如：成品油、实：如：成品油、实：如：成品油、实：如：成品油、实木地板、木制一次性筷子等木地板、木制一次性筷子等木地板、木制一次性筷子等木地板、木制一次性筷子等*5.5.消费量大、税源充足、具有财政意义消费量大、税源充足、具有财政意义消费量大、税源充足、具有财政意义消费量大、税源充足、具有财政意义消费品。消费品。消费品。消费品。如如如如电池、涂料等。电池、涂料等。电池、涂料等。电池、涂料等。Slide 11 2003 By Default!*消消消消费费费费税税税税的的的的纳纳纳纳税税税税人人人人：在在在在中中中中华华华华人人人人民民民民共共共共和和和和国国国国境境境
20、境内内内内生生生生产产产产、委委委委托托托托加加加加工工工工和和和和进进进进口口口口本本本本条条条条例例例例规规规规定定定定的的的的消消消消费费费费品品品品的的的的单单单单位位位位和和和和个个个个人人人人，以以以以及及及及国国国国务务务务院院院院确确确确定定定定的的的的销销销销售售售售本本本本条条条条例例例例规规规规定定定定的的的的消消消消费费费费品品品品的的的的其其其其他他他他单单单单位位位位和和和和个个个个人人人人为为为为消消消消费费费费税的纳税人。应当依照本条例规定缴纳消费税税的纳税人。应当依照本条例规定缴纳消费税税的纳税人。应当依照本条例规定缴纳消费税税的纳税人。应当依照本条例规定缴纳
21、消费税 *金金金金银银银银首首首首饰饰饰饰消消消消费费费费税税税税的的的的纳纳纳纳税税税税人人人人：在在在在中中中中华华华华人人人人民民民民共共共共和和和和国国国国境境境境内内内内从从从从事事事事商商商商业业业业零零零零售售售售金金金金银银银银首首首首饰饰饰饰的的的的单单单单位位位位和和和和个个个个人人人人；委委委委托托托托加加加加工工工工（另另另另有有有有规规规规定定定定者者者者除除除除外外外外）、委托代销金银首饰的，委托代销金银首饰的，委托代销金银首饰的，委托代销金银首饰的，委托方委托方委托方委托方也是纳税人也是纳税人也是纳税人也是纳税人三、消费税的纳税义务人三、消费税的纳税义务人Slid
22、e 12 2003 By Default!四、消费税的税目 1515个税目个税目2020一级子目一级子目1212二级子目（二级子目（2014.122014.12调整）调整）*（一）（一）（一）（一）烟烟烟烟:1.1.卷烟；卷烟；卷烟；卷烟；2.2.雪茄烟；雪茄烟；雪茄烟；雪茄烟；3.3.烟丝烟丝烟丝烟丝*（二）（二）（二）（二）酒酒酒酒:1.1.白酒；白酒；白酒；白酒；2.2.黄酒；黄酒；黄酒；黄酒；3.3.啤酒；啤酒；啤酒；啤酒；4.4.其他酒其他酒其他酒其他酒*（三）（三）（三）（三）化妆品化妆品化妆品化妆品*（四）（四）（四）（四）贵重首饰及珠宝玉石贵重首饰及珠宝玉石贵重首饰及珠宝玉石贵
23、重首饰及珠宝玉石:1.1.金银首饰、铂金首饰和钻石及饰品；金银首饰、铂金首饰和钻石及饰品；金银首饰、铂金首饰和钻石及饰品；金银首饰、铂金首饰和钻石及饰品；2.2.其他贵重首饰和珠宝玉石其他贵重首饰和珠宝玉石其他贵重首饰和珠宝玉石其他贵重首饰和珠宝玉石*（五）（五）（五）（五）鞭炮、焰火鞭炮、焰火鞭炮、焰火鞭炮、焰火*（六）（六）（六）（六）成品油成品油成品油成品油:1.1.汽油；汽油；汽油；汽油；2.2.柴油；柴油；柴油；柴油；3.3.航空煤油；航空煤油；航空煤油；航空煤油；4.4.石脑油；石脑油；石脑油；石脑油；5.5.溶剂油；溶剂油；溶剂油；溶剂油；6.6.润滑油；润滑油；润滑油；润滑油；
24、7.7.燃料油燃料油燃料油燃料油*（七）（七）（七）（七）摩托车摩托车摩托车摩托车:1.1.1.1.排量排量排量排量250250250250毫升的；毫升的；毫升的；毫升的；2.2.2.2.排量排量排量排量250250250250毫升以上的毫升以上的毫升以上的毫升以上的*（八）（八）（八）（八）小汽车小汽车小汽车小汽车:1.1.乘用车；乘用车；乘用车；乘用车；2.2.中轻型商用客车中轻型商用客车中轻型商用客车中轻型商用客车*（九）（九）（九）（九）高尔夫球及球具高尔夫球及球具高尔夫球及球具高尔夫球及球具*（十）（十）（十）（十）高档手表高档手表高档手表高档手表*（十一）（十一）（十一）（十一）游
25、艇游艇游艇游艇*（十二）（十二）（十二）（十二）木制一次性筷子木制一次性筷子木制一次性筷子木制一次性筷子*（十三）（十三）（十三）（十三）实木地板实木地板实木地板实木地板*（十四）（十四）（十四）（十四）电池电池电池电池*（十五）（十五）（十五）（十五）涂料涂料涂料涂料 Slide 13 2003 By Default!五、消费税的税率五、消费税的税率*（一）消费税税率的设计原则（一）消费税税率的设计原则*（二）消费税税率的具体规定（二）消费税税率的具体规定Slide 14 2003 By Default!（一）消费税税率的设计原则（一）消费税税率的设计原则 5 5 5 5 *1.1.1.1.
26、体现国家消费政策和产业政策体现国家消费政策和产业政策体现国家消费政策和产业政策体现国家消费政策和产业政策*2.2.2.2.正确引导社会消费方向，有效限制超前消费倾正确引导社会消费方向，有效限制超前消费倾正确引导社会消费方向，有效限制超前消费倾正确引导社会消费方向，有效限制超前消费倾向，调节市场供求关系向，调节市场供求关系向，调节市场供求关系向，调节市场供求关系*3.3.3.3.适应消费者的货币支付能力和心理承受能力适应消费者的货币支付能力和心理承受能力适应消费者的货币支付能力和心理承受能力适应消费者的货币支付能力和心理承受能力*4.4.4.4.具有一定的财政意义，能够为国家筹集一定数具有一定的
27、财政意义，能够为国家筹集一定数具有一定的财政意义，能够为国家筹集一定数具有一定的财政意义，能够为国家筹集一定数额的财政资金额的财政资金额的财政资金额的财政资金*5.5.5.5.适当考虑应税消费品的已纳增值税税负水平适当考虑应税消费品的已纳增值税税负水平适当考虑应税消费品的已纳增值税税负水平适当考虑应税消费品的已纳增值税税负水平Slide 15 2003 By Default!（二）消费税税率的具体规定*采用采用采用采用定额税率定额税率定额税率定额税率和和和和比例税率比例税率比例税率比例税率两种税率形式，具有较大灵活性两种税率形式，具有较大灵活性两种税率形式，具有较大灵活性两种税率形式，具有较大
28、灵活性*税率形式的选择：税率形式的选择：税率形式的选择：税率形式的选择：*1 1 1 1）对供求基本平衡，同类产品之间价格差异不大，且计量单位较规对供求基本平衡，同类产品之间价格差异不大，且计量单位较规对供求基本平衡，同类产品之间价格差异不大，且计量单位较规对供求基本平衡，同类产品之间价格差异不大，且计量单位较规范、规格统一的应税消费品，范、规格统一的应税消费品，范、规格统一的应税消费品，范、规格统一的应税消费品，如：黄酒、啤酒、成品油等，如：黄酒、啤酒、成品油等，如：黄酒、啤酒、成品油等，如：黄酒、啤酒、成品油等，采用采用采用采用定额税率定额税率定额税率定额税率。有有有有利于简化计算、征纳手
29、续，也有利于稳定税收负担。利于简化计算、征纳手续，也有利于稳定税收负担。利于简化计算、征纳手续，也有利于稳定税收负担。利于简化计算、征纳手续，也有利于稳定税收负担。*2 2 2 2）对供求矛盾较突出，同类产品之间价格差异较大，或计量单位不对供求矛盾较突出，同类产品之间价格差异较大，或计量单位不对供求矛盾较突出，同类产品之间价格差异较大，或计量单位不对供求矛盾较突出，同类产品之间价格差异较大，或计量单位不规范、规格不一的消费品，规范、规格不一的消费品，规范、规格不一的消费品，规范、规格不一的消费品，如：雪茄烟、烟丝、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮、如：雪茄烟、烟丝、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、
30、鞭炮、如：雪茄烟、烟丝、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮、如：雪茄烟、烟丝、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮、焰火、摩托车、小汽车等焰火、摩托车、小汽车等焰火、摩托车、小汽车等焰火、摩托车、小汽车等，采用，采用，采用，采用比例税率比例税率比例税率比例税率。使应纳税额与消费品的价格保持一定的比例关使应纳税额与消费品的价格保持一定的比例关使应纳税额与消费品的价格保持一定的比例关使应纳税额与消费品的价格保持一定的比例关系，税额因消费品价格的高低而不同，随消费品价格的涨落而成比例地升降变化，有利于平衡不系，税额因消费品价格的高低而不同，随消费品价格的涨落而成比例地升降变化，有利于平衡不系，税额因消费品
31、价格的高低而不同，随消费品价格的涨落而成比例地升降变化，有利于平衡不系，税额因消费品价格的高低而不同，随消费品价格的涨落而成比例地升降变化，有利于平衡不同价格的消费品之间的税负水平同价格的消费品之间的税负水平同价格的消费品之间的税负水平同价格的消费品之间的税负水平*税收负担的设计：税收负担的设计：税收负担的设计：税收负担的设计：根据应税消费品的不同种类、档次、市场供求状况、根据应税消费品的不同种类、档次、市场供求状况、根据应税消费品的不同种类、档次、市场供求状况、根据应税消费品的不同种类、档次、市场供求状况、价格水平及国家的消费政策等情况，分别确定高低不同的差别税率价格水平及国家的消费政策等情
32、况，分别确定高低不同的差别税率价格水平及国家的消费政策等情况，分别确定高低不同的差别税率价格水平及国家的消费政策等情况，分别确定高低不同的差别税率或税额，能够灵活体现税收政策，调节消费，引导生产或税额，能够灵活体现税收政策，调节消费，引导生产或税额，能够灵活体现税收政策，调节消费，引导生产或税额，能够灵活体现税收政策，调节消费，引导生产Slide 16 2003 By Default!消费税税率消费税税率*见见见见教材教材教材教材P P9090表表表表3-23-2消费税税目税率表消费税税目税率表消费税税目税率表消费税税目税率表*对对对对白酒、卷烟白酒、卷烟白酒、卷烟白酒、卷烟，由原来的单一比例
33、税率改为定额，由原来的单一比例税率改为定额，由原来的单一比例税率改为定额，由原来的单一比例税率改为定额税率与比例税率相结合的税率与比例税率相结合的税率与比例税率相结合的税率与比例税率相结合的复合计税方法复合计税方法复合计税方法复合计税方法应税消费品应税消费品应税消费品应税消费品定额税率定额税率定额税率定额税率比例税率比例税率比例税率比例税率甲类卷烟甲类卷烟甲类卷烟甲类卷烟每支每支每支每支0.0030.0030.0030.003元元元元56%56%56%56%乙类卷烟乙类卷烟乙类卷烟乙类卷烟每支每支每支每支0.0030.0030.0030.003元元元元36%36%36%36%卷烟卷烟卷烟卷烟批
34、发环节批发环节批发环节批发环节每支每支每支每支0.0050.0050.0050.005元元元元11%11%11%11%白酒白酒白酒白酒每每每每500500500500克克克克0.50.50.50.5元元元元20%20%20%20%Slide 17 2003 By Default!*自自自自2009.5.12009.5.12009.5.12009.5.1起起起起，在在卷卷卷卷烟烟烟烟批批批批发发发发环环环环节节节节加加加加征征征征一一一一道道道道从从从从价价价价税税税税。在在我我国国境境内内从从事事卷卷烟烟批批发发业业务务的的单单位位和和个个人人，批批批批发发发发销销销销售售售售的的的的所所所所
35、有有有有牌牌牌牌号号号号规规规规格格格格的的的的卷卷卷卷烟烟烟烟按按按按其其其其销销销销售售售售额额额额（不不不不含含含含增增增增值值值值税税税税）征征征征收收收收5%5%5%5%的的的的销销销销售售售售税税税税。自自自自2015.5.102015.5.102015.5.102015.5.10起起起起，将将将将卷卷卷卷烟烟烟烟批批批批发发发发环环环环节节节节从从从从价价价价税税税税率率率率由由由由5%5%5%5%提提提提高高高高至至至至11%11%11%11%、并按、并按、并按、并按0.0050.0050.0050.005元元元元/支支支支加征从量税加征从量税加征从量税加征从量税复合计征复合计
36、征复合计征复合计征*卷卷烟烟消消费费税税实实行行生生产产和和批批发发两两个个环环节节课课税税政政策策后后，批批发发企企业在计算纳税时业在计算纳税时不得扣除不得扣除不得扣除不得扣除已含的生产环节的消费税税款已含的生产环节的消费税税款*纳纳税税人人应应将将卷卷烟烟销销售售额额与与其其他他商商品品销销售售分分分分开开开开核核核核算算算算，未未分分开开核算的核算的一并一并一并一并征收销售税征收销售税征收销售税征收销售税*纳纳税税人人销销销销售售售售给给给给纳纳纳纳税税税税人人人人以以以以外外外外的的的的单单位位和和个个人人的的卷卷烟烟于于销销售售时纳税时纳税*纳税人之间销售的卷烟纳税人之间销售的卷烟不
37、纳消费税不纳消费税*卷卷烟烟批批发发企企业业的的机机构构所所在在地地、总总机机构构与与分分支支机机构构不不在在同同一一地区的，由总机构申报纳税地区的，由总机构申报纳税Slide 18 2003 By Default!从高从高适用税率征收消费适用税率征收消费税税*1.1.纳税人纳税人兼营不同税率兼营不同税率应税消费品，应税消费品，未分别核算未分别核算各自销售额的各自销售额的*2.2.将将不同税率不同税率应税消费品应税消费品组成成套消组成成套消费品销售的费品销售的(即使分别核算即使分别核算即使分别核算即使分别核算,也从高税率也从高税率也从高税率也从高税率)Slide 19 2003 By Defa
38、ult!第二节第二节 消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算（五）（五）*消费税消费税消费税消费税对应税消费品分别采用对应税消费品分别采用对应税消费品分别采用对应税消费品分别采用从价定率从价定率从价定率从价定率或或或或从量定额从量定额从量定额从量定额两类两类两类两类模式计算应纳税额，并由此形成了模式计算应纳税额，并由此形成了模式计算应纳税额，并由此形成了模式计算应纳税额，并由此形成了三种三种三种三种具体的具体的具体的具体的计算方法：计算方法：计算方法：计算方法：*（一）（一）（一）（一）从价定率从价定率从价定率从价定率计税法计税法计税法计税法*（二）（二）（二）（二）从量定额从量定额从量定额
39、从量定额计税法计税法计税法计税法*（三）从价定率和从量定额（三）从价定率和从量定额（三）从价定率和从量定额（三）从价定率和从量定额复合复合复合复合计税法计税法计税法计税法Slide 20 2003 By Default!（一）从价定率计税方法（一）从价定率计税方法*销售额：销售额：销售额：销售额：是指纳税人有偿转让应税消费品所取得的全部收是指纳税人有偿转让应税消费品所取得的全部收是指纳税人有偿转让应税消费品所取得的全部收是指纳税人有偿转让应税消费品所取得的全部收入，即纳税人销售应税消费品向购买方收取的入，即纳税人销售应税消费品向购买方收取的入，即纳税人销售应税消费品向购买方收取的入，即纳税人销
40、售应税消费品向购买方收取的全部价款全部价款全部价款全部价款和和和和价外费用价外费用价外费用价外费用*全部价款中包含全部价款中包含全部价款中包含全部价款中包含消费税税额消费税税额消费税税额消费税税额，但不包括增值税税额但不包括增值税税额但不包括增值税税额但不包括增值税税额*含增值税销售额的换算公式：含增值税销售额的换算公式：含增值税销售额的换算公式：含增值税销售额的换算公式：应税消费品的应税消费品的销售额销售额销售额销售额 =含增值税的销售额含增值税的销售额含增值税的销售额含增值税的销售额(1+(1+(1+(1+增值税税率增值税税率增值税税率增值税税率或或或或征收率征收率征收率征收率)价外费用的
41、内容与增值税规定相同价外费用的内容与增值税规定相同价外费用的内容与增值税规定相同价外费用的内容与增值税规定相同Slide 21 2003 By Default!【例例例例4-14-14-14-1】某日化厂生产的化妆品对外零售价格为某日化厂生产的化妆品对外零售价格为某日化厂生产的化妆品对外零售价格为某日化厂生产的化妆品对外零售价格为117117117117元元元元(含税含税含税含税)，经换算不含税销售价为经换算不含税销售价为经换算不含税销售价为经换算不含税销售价为100100100100元元元元117(1+17%)117(1+17%)117(1+17%)117(1+17%)，则：，则：，则：，则
42、：应纳消费税税额应纳消费税税额应纳消费税税额应纳消费税税额=销售额销售额销售额销售额税率税率税率税率10030%=3010030%=3010030%=3010030%=30（元）（元）（元）（元）应纳增值税税额应纳增值税税额应纳增值税税额应纳增值税税额=销售额销售额销售额销售额税率税率税率税率10017%=1710017%=1710017%=1710017%=17（元）（元）（元）（元）【例例例例4-24-24-24-2】一客户向某汽车制造厂一客户向某汽车制造厂一客户向某汽车制造厂一客户向某汽车制造厂(增值税一般纳税人增值税一般纳税人增值税一般纳税人增值税一般纳税人)定购自用小定购自用小定购自
43、用小定购自用小汽车一辆，支付货款汽车一辆，支付货款汽车一辆，支付货款汽车一辆，支付货款(含税含税含税含税)250800250800250800250800元，另付设计、改装费元，另付设计、改装费元，另付设计、改装费元，另付设计、改装费30000300003000030000元。该辆小汽车计征消费税的销售额为元。该辆小汽车计征消费税的销售额为元。该辆小汽车计征消费税的销售额为元。该辆小汽车计征消费税的销售额为()A.214359A.214359A.214359A.214359元元元元 B.240000B.240000B.240000B.240000元元元元C.250800C.250800C.25
44、0800C.250800元元元元D.280800D.280800D.280800D.280800元元元元【答案答案答案答案】B B B B（250800+30000250800+30000250800+30000250800+30000）(1+17%)=240000(1+17%)=240000(1+17%)=240000(1+17%)=240000Slide 22 2003 By Default!(从价定率从价定率从价定率从价定率)计税依据的特殊规定计税依据的特殊规定3 31.1.卷烟卷烟的计税依据为：的计税依据为：调拨价格调拨价格或或核定价格核定价格 调调调调拨拨拨拨价价价价格格格格：是是是
45、是指指指指卷卷卷卷烟烟烟烟生生生生产产产产企企企企业业业业通通通通过过过过卷卷卷卷烟烟烟烟交交交交易易易易市市市市场场场场与与与与购货方签订的购货方签订的购货方签订的购货方签订的卷烟交易价格卷烟交易价格卷烟交易价格卷烟交易价格 计计计计税税税税调调调调拨拨拨拨价价价价格格格格由由由由国国国国税税税税总总总总局局局局按按按按照照照照中中中中国国国国烟烟烟烟草草草草交交交交易易易易中中中中心心心心和和和和各各各各省省省省烟烟烟烟草草草草交交交交易易易易（订订订订货货货货）会会会会2000200020002000年年年年各各各各牌牌牌牌号号号号、规规规规格格格格卷卷卷卷烟烟烟烟的的的的调拨价格确定调
46、拨价格确定调拨价格确定调拨价格确定 核核核核定定定定价价价价格格格格：是是是是指指指指由由由由税税税税务务务务机机机机关关关关按按按按其其其其零零零零售售售售价价价价倒倒倒倒算算算算一一一一定定定定比比比比例的办法例的办法例的办法例的办法核定计税价格核定计税价格核定计税价格核定计税价格 实实实实际际际际销销销销售售售售价价价价格格格格高高高高于于于于计计计计税税税税价价价价格格格格和和和和核核核核定定定定价价价价格格格格，则则则则按按按按实实实实际际际际征征征征收收收收。反反反反之之之之，则按则按则按则按计税价格计税价格计税价格计税价格或或或或核定价格核定价格核定价格核定价格征收征收征收征收
47、非非非非标标标标准准准准条条条条包包包包装装装装卷卷卷卷烟烟烟烟应应应应当当当当折折折折算算算算成成成成标标标标准准准准包包包包装装装装卷卷卷卷烟烟烟烟的的的的数数数数量量量量，依依依依其其其其实实实实际际际际销销销销售售售售收收收收入入入入计计计计算算算算确确确确定定定定其其其其折折折折算算算算成成成成标标标标准准准准条条条条包包包包装装装装后后后后的的的的实实实实际际际际销销销销售售售售价价价价格格格格，并并并并确确确确定定定定适用的比例税率适用的比例税率适用的比例税率适用的比例税率Slide 23 2003 By Default!2.2.自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品自设非独立
48、核算门市部销售的自产应税消费品自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品按照按照按照按照门市部门市部对外销售额对外销售额或者或者或者或者销售量销售量征收消费征收消费征收消费征收消费税税税税【例例例例4-34-34-34-3】某摩托车生产企业为增值税一般纳税人，某摩托车生产企业为增值税一般纳税人，某摩托车生产企业为增值税一般纳税人，某摩托车生产企业为增值税一般纳税人，6 6 6 6月份月份月份月份将生产的某型号摩托车将生产的某型号摩托车将生产的某型号摩托车将生产的某型号摩托车（气缸容量在（气缸容量在（气缸容量在（气缸容量在250250250250毫升以上）毫
49、升以上）毫升以上）毫升以上）30303030辆，以每辆辆，以每辆辆，以每辆辆，以每辆出厂价出厂价出厂价出厂价12000120001200012000元元元元（不含增值税）（不含增值税）（不含增值税）（不含增值税）给自设非独立核算的门市部；给自设非独立核算的门市部；给自设非独立核算的门市部；给自设非独立核算的门市部；门市部又以每辆门市部又以每辆门市部又以每辆门市部又以每辆16380163801638016380元元元元（含增值税）（含增值税）（含增值税）（含增值税）售给消费者，摩托车售给消费者，摩托车售给消费者，摩托车售给消费者，摩托车生产企业生产企业生产企业生产企业6 6 6 6月应缴纳消费税
50、税额为：月应缴纳消费税税额为：月应缴纳消费税税额为：月应缴纳消费税税额为：1 1 1 1）摩托车适用消费税税率）摩托车适用消费税税率）摩托车适用消费税税率）摩托车适用消费税税率10%10%10%10%2 2 2 2）应纳税额销售额）应纳税额销售额）应纳税额销售额）应纳税额销售额税率税率税率税率 =16380(1+17%)3010%=42000010%=42000(=16380(1+17%)3010%=42000010%=42000(=16380(1+17%)3010%=42000010%=42000(=16380(1+17%)3010%=42000010%=42000(元元元元)Slide 2