资产计价培训课件jabw.pptx

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1、第5章 资产计价 许家林主编会计学原理（科学出版社2010 年版）第6章资产计价 22023/5/9学习目的与要求z通过本章学习 了解 资产计价的内涵及内容 掌握 永续盘存法和定期盘存法两种存货盘存制度 发出存货与期末存货计价的常用办法 固定资产折旧及其折旧额的常用办法 应收款项减值准备计提的常用方法 许家林主编会计学原理（科学出版社2010 年版）第6章资产计价 32023/5/9内容提要 第 一 节存货计价 第 二 节固定资产计价 第 三 节应收款项计价 许家林主编会计学原理（科学出版社2010 年版）第6章资产计价 42023/5/9第1节 存货计价1.1存货概述1.2存货的初始计量1.

2、3期末持有存货与期内耗用的计价1.4存货减值的计量 52023/5/91.1存货及其计价概述 存货 企业在生产经营过程中 为销售或耗用而储存的各种有形资产 各种原材料、燃料、包装物、低值易耗品 委托加工材料、在产品、产成品和商品等 视为企业的存货 凡在企业盘点日法定所有权属于企业的所有一切物品 不论其存放地点或处于何种状态 不同行业的企业 其存货的内容和分类有所不同 被视为流动资产 一般在一年内或一个营业周期内可以出售或被生产耗用 许家林主编会计学原理（科学出版社2010 年版）第6章资产计价 62023/5/91.1存货及其计价概述 存货计价 存货的价值计量（初始计量）期末持有存货或耗用存货

3、的价值计量 存货数量变动四要素 期初结存数 期内增加数 期内减少数 期末结存数 四者基本关系（四柱）期初结存数+期内增加数期内减少数=期末结存数 期初结存数+期内增加数期内减少数期末结存数1.2存货的初始计量（一）外购材料实际成本的确定 商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。存货的购买价款是指企业购入的材料和商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税额2023/5/91.2存货的初始计量（二）生产产品实际成本的确定 自行生产的存货的初始成本

4、包括投入的原材料或半成品、直接人工和按照一定方法分配的制造费用。2023/5/91.2存货的初始计量（三）其他方式取得的存货 投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。（四）通过提供劳务取得的存货 企业提供劳务的，所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属的间接费用，计入存货成本2023/5/91.3期末持有存货与期内耗用的计价存货盘存制度1发出存货的计价方法2存货盘存制度1永续盘存制度2定期盘存制度存货盘存制度是指确定企业在某一时日如期末存货持有数量的方法 122023/5/91.3.1存货盘存制度1.永续盘存制 亦称“账面

5、盘存法”或“永续盘存法”指通过详细设置存货明细账户逐日或逐地记录存货收入和发出数，随时结出存货结存数量和金额的一种盘存方法 存货的结存数量确定 期末结存数=期初结存数+本期收入数本期发出数 优点 存货收入、发出及结存情况在账面上得到全面、完整和连续反映 及时组织存货购入或处理 随时将明细账户中存货结存数与既定的最高和最低库存限额进行比较 缺点：核算工作量比较大 许家林主编会计学原理（科学出版社2010 年版）第6章资产计价 132023/5/91.3.1存货盘存制度2.定期盘存制 又称“实地盘存法”或“定期盘存法”定期或在期末通过现场实地盘点实物确定存货结存数量，据以 计算存货耗用（或销售）数

6、量的一种方法 平时只在明细账中记录存货的购入或收进数 不记录其发出数 期末通过实地盘点实物确定其实际结存数量 然后再据以计算本期存货的耗用（或销售）数量 本期发出数=期初结存数+本期收入数期末结存数实地盘存制优缺点及适用范围实地盘存制的优缺点 优点：核算工作简单，工作量小。缺点：财产的减少数缺乏严密手续；倒轧出的各项财产的减少数中可能存在一些非正常因素，不便于实行会计监督。适用范围 由于实地盘存制不利于会计监督，所以只有那些品种多、价值低、收发交易比较频繁，数量不稳定、损耗大且难以控制的存货，才采用这种方法，如鲜活商品的核算。某种材料月初余额4000千克，单价2元。本月购入两次共计2500千克

7、，单价2元，月末时经盘点确认结存数量为1500千克。例解析：发出存货数量=期初数量本期增加数量期末数量=4000+2500 1500=5000（千克）发出存货成本=发出存货数量 确定的存货单价=5000 2=10000（元）发出存货的数量根据期末结存数量倒挤出来 的，因而在其发出数量中可能存在有不正常因素导致的存货减少。定期盘存制举例1.3.2发出存货的计价方法发出存货的计价方法1.个别计价法2.先进先出法3.月末一次加权平均法4.移动加权平均法 许家林主编会计学原理（科学出版社2010 年版）第6章资产计价 172023/5/91.3.2发出存货的计价方法（一）个别计价法亦称个别认定法、具体

8、辨认法和分批实际法 特征注重所发出存货具体项目的实物流转与成本流转之间的联系 具体要求需要逐一记录每一特定存货单位的取得价格需要了解耗用或出售的存货属于哪一特定单位（或批次）期末持有存货属于哪一特定单位 优点确定的存货成本最为准确 缺点收、发、存核算工作相当繁杂 许家林主编会计学原理（科学出版社2010 年版）第6章资产计价 182023/5/91.3.2发出存货的计价方法（二）先进先出法 先购入的存货先发出（销售或耗用）对发出存货进行计价 实际工作中，通过登记库存商品明细账的方式来完成这一工作 此方法可以随时结转存货发出成本，但较繁琐。如果存货发收业务较多、且存货单价不稳定时，其工作量较大。

9、在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值；反之会低估企业存货价值和当期利润。先进先出法【例1】光华公司2016年10月初库存A材料300千克，单位成本8元；10月8日，购入A材料1000千克，单位成本10元；10月11日，发出A材料900千克；10月20日，购入A材料400千克，单位成本12元；10月25日，发出A材料500千克依据先进先出法的原理，光华公司2016年10月发出A材料及期末库存A材料的成本额可计算如下：本期发出A材料成本3008+60010+40010+1001213600（元）期末库存A材料成本300123600（元）2400

10、+14800136003600（元）202023/5/91.3.2发出存货的计价方法（三）月末一次加权平均法 以当月全部进货数量加上月初存货数量作为权数 去除当月全部进货成本与月初存货成本之和 计算出存货的加权平均单位成本 以此为基础计算当月发出存货的成本 212023/5/9月末一次加权平均法 计算公式 加权平均单位成本（期初结存存货成本+本期收入存货成本）（期初结存存货数量+本期收入存货数量）本期发出存货成本=本期发出存货数量加权平均单位成本 期末结存存货成本=期末结存数量加权平均单位成本 或=期初结存存货成本+本期收入存货成本本期发出存货成本 222023/5/9月末一次加权平均法案例【

11、例2】沿用【例1】的资料，采用月末一次加权平均法的原理，计算出光华公司2016年10月发出A材料的成本及期末库存A材料的成本额如下 本期A材料加权平均单位成本=（3008+100010+40012）（300+1000+400）=10.12（元/kg）本期发出A材料成本（900+500）10.12=14168（元）期末结存A材料成本2400+14800141683032（元）232023/5/91.3.2发出存货的计价方法（四）移动加权平均法 以每次进货的成本加上原有库存存货的成本 除以每次进货数量与原有库存存货的数量之和 据以计算加权平均单位成本 作为在下次进货前计算各次发出存货成本依据 24

12、2023/5/9移动加权平均法 计算公式 移动加权平均单位成本（以前结存存货成本+本次收入存货成本）（以前结存存货数量+本次收入存货数量）本次发出存货成本=本次发出存货数量移动加权平均单位成本 本次结存存货成本=本次结存数量加权平均单位成本 或=以前结存存货成本+本次收入存货成本本次发出存货成本 许家林主编会计学原理（科学出版社2010 年版）第6章资产计价 252023/5/9移动加权平均法案例【例3】沿用【例1】的资料，采用移动加权平均法的原理，计算出光华公司2016年10月各批次发出A材料的成本及期末库存A材料的成本额如下（单位成本计算时四舍五入保留两位小数，总成本计算整数到元）10月8

13、日，A材料平均单位成本=（3008+100010）（300+1000）=9.54（元/千克）10月11日，当日发出A材料成本=9009.54=8586（元）10月20日，A材料平均单位成本=（4009.54+40012）（400+400）=10.77（元/千克）10月25日，当日发出A材料成本=50010.77=5385（元）10月31日，期末库存A材料成本2400+14800-139713229（元）1.3.2发出存货的计价方法 练习题春风公司2009年1月1日拥有的甲材料账面实际成本80000元，结存数量400吨；1月5日购进甲材料300吨，每吨实际单价180元；1月15日购进甲材料800

14、吨，每吨实际单价190元；1月8日和30日各发出甲材料600吨。要求：按先进先出法、月末一次性加权平均法分别计算该企业发出甲材料的发出存货成本和期末存货成本。262023/5/9 272023/5/91.3.2发出存货的计价方法比较 282023/5/91.4存货减值 在确定存货的发出成本后，需要确定存货的期末结存成本。我国现行会计准则规定，在一定会计期末，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。且要求当存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。可变现净值（NetPresentValue，NPV）是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用

15、以及相关税费后的金额。可变现净值=估计售价-估计的销售费用及相关税费 可变现净值=估计售价-进一步加工成本-估计的销售费用及相关税费 292023/5/91.4存货减值存货跌价准备的会计处理：当存货成本高于其可变现净值时，企业应当按照存货可变现净值低于成本的差额计提存货跌价准备 借：资产减值损失计提的存货跌价准备 贷：存货跌价准备 转回已计提的存货跌价准备金额时，按恢复增加的金额转回 借：存货跌价准备 贷：资产减值损失计提的存货跌价准备企业结转存货销售成本时，对于已计提存货跌价准备的，冲减主营业务成本、其他业务成本等 借：存货跌价准备 贷：主营业务成本、其他业务成本 302023/5/9第2节

16、 固定资产计价2.1固定资产概述2.2固定资产的初始计量2.3固定资产的折旧2.4固定资产的减值 312023/5/92.1固定资产概述 要点使用期限较长，单位价值较高，在使用过程中保持原有实物形态 特点使用时间较长、单项价值较高、实物形态永存和价值逐渐减少 目的用于生产、提供商品或服务、出租或用于企业行政管理等 要求成本及其为企业提供的未来经济利益能够可靠地计量且预计使用年限在一年以上 分类生产经营用固定资产、非生产经营用固定资产、租出固定资产不需用固定资产、未使用固定资产、土地和融资租入固定资产等 322023/5/92.2固定资产的初始计量2.自建固定资产：应按建造该项目资产达到预定可使

17、用状态前所发 生的必要支出作为固定资产的成本。1.外购固定资产不需要安装：买价+运杂费需要安装：买价+运杂费+安装费 332023/5/92.3固定资产的折旧(一)固定资产折旧概述固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。u 影响固定资产折旧的基本因素 1.固定资产的原值 2.固定资产的预计净残值 3.固定资产的使用寿命4.固定资产减值准备 342023/5/92.3固定资产的折旧u固定资产计提折旧的范围（1）房屋建筑物

18、；（2）在用的机器设备、食品仪表、运输车辆、工具器具；（3）季节性停用及修理停用的设备；*不计提折旧的固定资产包括（1）已提足折旧仍继续适用的的固定资产；（2）以前年度已经估价单独入账的土地。（3）提前报废的固定资产 352023/5/92.3固定资产的折旧u在确定固定资产折旧范围时，还应注意：(1)对已达到预定可使用状态的固定资产，无论是否交付使用，尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧，待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。(2)固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧，当月减少的

19、固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。(3)固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再计提折旧;提前报废的固定资产，也不再补提折旧。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。362023/5/92.3固定资产折旧（二）固定资产的折旧方法年限平均法加速折旧法折旧方法直线法工作量法年数总和法双倍余额递减法 372023/5/92.3.2固定资产的折旧方法 1.年限平均法 方法要点 又称直线法将固定资产应计提折旧总额均衡分摊到固定资 产预计使用寿命 计算公式固定资产年折旧额固定资产应提折旧额固定资产预计使用寿命（年）=（1-预

20、计净残值）/预计使用寿命固定资产年折旧率固定资产年折旧额固定资产原值100%固定资产月折旧率=年折旧率12固定资产月折旧额=固定资产原价月折旧率预计净残值率=预计净残值/原价100%382023/5/9平均年限法 例题春风公司拥有某项固定资产的原值为100万元，预计可使用10年，净残值率为4。利用年限平均法计算公司各年的折旧额。解析 年折旧率=（14）10100=9.6 年折旧额=1009.6=9.6（万元）月折旧率=9.612=0.8 月折旧额=1000.8=0.8（万元）平均年限法 练习题 春来公司2008年12月自行建成了一条生产线并投入使用，建造成本为500000元。预计净残值率为其原

21、价的5%，该生产线预计使用年限为5年。要求：运用年限平均法计算公司以后各年应计提的折旧额。392023/5/9 402023/5/92.3.2固定资产的折旧方法 2.工作量法 方法要点指企业根据实际工作量计算每期应计提折旧额将固定资产的应计提折旧总额按照固定资产的预计总工作量进行平均分摊行驶里程：运输工具类，如汽车、飞机和船舶工作时数：专用机器设备 计算公式单位工作量折旧额固定资产原价（1预计净残值率）预计总工作量某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量单位工作量折旧额 412023/5/9工作量法【例】光华公司有载货卡车一辆，原值160000元，规定的预计净残值率为5，预计总行驶里程为1

22、00万千米，某月行驶8000千米。运用工作量法计算该辆载货卡车的单位折旧额和该月的折旧额 单位里程折旧额=160000（15）1000000=0.152（元千米）该月折旧额=80000.152=1216（元）工作量法 练习题 某项设备原值90000元，预计净残值率为3%，预计能够使用15000个小时，本年实际使用3000小时，采用工作量法本年应计提折旧多少？。422023/5/9 432023/5/92.3.2固定资产的折旧方法 3.双倍余额递减法 方法要点根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧不考虑固定资产预计净残值的情况下在其折旧年限到期前两年内采

23、用直线法将固定资产净值扣除预计净残值后余额平均摊销 计算公式年折旧率=2预计使用寿命（年）100月折旧率=年折旧率12月折旧额=每月月初固定资产账面净值月折旧率 442023/5/9双倍余额递减法【例】光华公司拥有某项固定资产的原始价值为100000元，预计使用年限为5年，预计残值为4000元。采用双倍余额递减法计算该项固定资产各年的折旧额 解析年折旧率=25100=40第1年应提折旧额=10000040=40000（元）第2年应提折旧额=（10000040000）40=24000（元）第3年应提折旧额=（1000004000024000）40=14400（元）第4年应提折旧额=（100000

24、4000024000144004000）2=8800（元）第5年应提折旧额=第4年应提折旧额=8800（元）452023/5/92.3.2固定资产的折旧方法4.年数总和法 方法要点亦称折旧年限积数法、级数递减法或年限合计法指将固定资产的原价减去预计净残值后的余额乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数来计算固定资产每年折旧额的一种折旧计提方法 计算公式年折旧率=尚可使用年限预计使用寿命的年数总和100月折旧率=年折旧率12月折旧额=（固定资产原价-预计净残值）月折旧率 462023/5/92.3.2固定资产的折旧方法（三）固定资产折旧方法的选用 固定

25、资产的折旧方法不得随意变更 改变固定资产折旧方法会使固定资产给企业带来经济利益方式发生重大变化 会计估计变更固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变 472023/5/92.4固定资产的减值 固定资产减值指由于固定资产市价持续下跌或技术陈旧、损坏及长期闲置等原因导致其可收回金额低于账面价值的差额计入当期经营性损益的数额 固定资产减值判断条件（同时满足）固定资产的存在不能为企业带来盈利固定资产的销售净价低于其账面价值 482023/5/92.3固定资产减值的计量 固定资产减值准备与固定资产折旧的联系 都核算固定资产价值的降低 计提的原因有相同之处 相互关联 减值准备是累计折旧的补充 固定资产

26、的折旧要以减值后的固定资产净值为基础进行调整 固定资产减值准备与固定资产折旧的区别 处理问题的及时性不同 发生的频率和规律性不同 所处的时点不同 有部分核算内容相互独立 492023/5/92.3固定资产减值的计量固定资产减值准备的会计处理：当固定资产可收回金额低于账面价值时，企业应当按照二者差额计提固定资产减值准备 借：资产减值损失计提的固定资产减值准备 贷：固定资产减值准备 固定资产处置时冲销这个科目：借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 502023/5/9第3节 应收款项计价3.1应收账款概述3.2坏账损失的估计方法 512023/5/93.1应收账款概述 应收款

27、项减值损失提取的范围 应收账款 其他应收款 预付账款 应收票据 长期应收款等 应收款项减值损失比例 要有充分的依据和理由 其计算方法一经确定，不能随意变更 522023/5/93.1应收账款概述 坏账损失的方法的区别：1.直接转销法2.备抵法 1、账务处理的程序和方法不一样坏账损失直接销账法是企业在确认坏账的同时进行坏账的会计处理；备抵法是企业在每年末“应收账款”的账龄和余额计提一定比例的“坏账准备”作为资产科目的备抵科目，待到正式确认坏账损失时再冲抵“坏账准备”科目的贷方余额，到年底“坏账准备”科目余额不足一定比例时，再计提补足。2、对会计利润的影响不一样直接转销法有坏账损失的年份对会计利润

28、的影响大，无坏账损失的年限对会计利润的影响小；而备抵法每年计提一定比例的坏账准备金，这样每年对会计利润的影响会比较均衡。3、对企业所得税汇算清缴的计算和申报不一样直接转销法由于税前抵扣的坏账已经确认，因此在计算应纳税所得额时不需要调整；而备抵法由于计提的坏账没有经过确认，因此在计算应纳税所得额时需要对会计利润进行调增。532023/5/93.2坏账损失的估计方法（一）应收账款余额百分比法 方法要点 企业以会计期末应收账款的账面余额为基础 估计可能的坏账损失占应收账款余额的百分比 并据以计算坏账损失的数额 坏账率 一般根据近几年的平均水平估计确定 坏账损失额计算公式 坏账损失数=应收账款期末账面

29、余额坏账损失准备计提率（%）542023/5/9应收账款余额百分比法【例】春风公司2016年期末应收账款的账面余额为1000000元，根据近3年的经验确定坏账损失的比例为1。按照应收账款余额百分比法确定其应收账款的坏账损失额 期末应累计计提的坏账损失准备额=10000001=10000（元）552023/5/9应收账款余额百分比法练习题 某企业按年末应收账款余额百分比计提坏账准备，计提比例为3%。该企业年末的应收账款余额为2 500 000，则其应收账款的坏账损失额为多少 期末应累计计提的坏账损失准备额=25000003=75000（元）562023/5/93.2坏账损失的估计方法（二）赊销净

30、额百分比法 现销和赊销的划分标准以是否收到现金为标准 方法要点企业以各个会计期间的赊销额为基础根据其过去经验估计每期坏账占赊销额的百分比并以此来计算确定各会计期间可能的坏账损失数 估计坏账损失额计算公式坏账损失数=当期赊销净额坏账损失准备率（）572023/5/9赊销净额百分比法【例】光华公司2016年的赊销净额为1600000元，前3年坏账率约为0.2。按照赊销净额百分比法确定其应收账款的坏账损失 期末应计提的坏账损失准备额=16000000.2=3200（元）582023/5/93.2坏账损失的估计方法（三）账龄分析法 方法要点根据应收账款明细账查明每项欠款的已欠时间（天数）根据不同赊欠期

31、确定各组应收账款的坏账损失率 以各组赊欠应收账款的金额乘以各组的坏账损失率，计算出各组的坏账金额 将各组坏账损失金额加总 估计坏账损失的计算公式（不同期限应收账款额计提百分比）许家林主编会计学原理（科学出版社2010 年版）第6 章资产计价 592023/5/9账龄分析法【例】光华公司209年期末应收账款的账面金额为1800000元，采用应收账款账龄分析法计算其坏账损失估计数额。解析：组序 赊欠时间 账面金额 坏账率 坏账损失金额1 130 天 1 000 000 0 02 3190 天 600 000 0.01 6 0003 91360 天 150 000 0.03 4 5004 13 年

32、45 000 0.05 2 2505 3年以上 5 000 0.6 3 000合计1 8000 000 15 750 602023/5/93.2坏账损失的估计方法应收款项减值准备的会计处理：计提坏账准备 借：资产减值损失 贷：坏账准备 实际发生坏账损失时，转销已计提的坏账准备 借：坏账准备 贷：应收账款 实际发生的坏账损失，以后又收回来 借：应收账款 贷：坏账准备同时，借：银行存款贷：应收账款3.2坏账损失的估计方法对比1.应收账款余额百分比法，优点是企业应在每个会计期末根据本期末应收账款的余额和相应的坏账率估计出期末坏账准备账户应有的余额，缺点是它与调整前坏账准备账户已有的余额的差额，就是当期应提的坏账准备金额。2.赊销净额百分比法，优点是在决定各年度应提的坏账准备金额时，并不需要考虑坏账准备账户上已有的余额。缺点是由于计提坏账时没有考虑到坏账准备账户以往原有的余额，资产负债表上的应收账款净额也就不一定能正确的反映其变现价值。3.账龄分析法，优点是运用简便，并能估计出应收账款不能变现的数额。缺点是不完全符合配比原则，因而要影响到各期的净收益数额的正确性。THANKSENDYourNameYourName