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1、1第一章 总论1、银行会计概述2、银行会计基本理论3、银行会计工作组织2 本章学习目的与要求l 本章主要讲授银行会计意义、对象、作用和银行会计的基本理论、工作组织等基本知识问题。l 通过本章学习，理解银行会计工作在促进银行总体职能作用发挥、实现银行经营目标中的意义和会计核算的基本前提，明确银行会计与其他企业会计的区别特征，掌握银行会计核算对象的内容构成。为学好本课程打下理论基础和思想基础。本章学习重点和难点 本章的重点：本章的重点：银行会计的对象和特点。本章的难点：本章的难点：银行会计要素的内容及各要素间的联系。31、银行会计概述 一、银行会计的意义二、银行会计的特点三、银行会计的作用4 一、
2、银行会计的意义一、银行会计的意义11、银行业务特点、银行业务特点其业务基本上是通过货币资金的收付来组织实现的。其业务是按照统一政策、计划和经济发展的需要组织进行的。其业务与整个国民经济活动具有密切联系。522、银行会计的定义、银行会计的定义 以货币为主要计量单位，运用会计学基本原理和基本方法，对银行的经营活动进行连续、全面、系统的核算和监督，向银行的经营管理者和社会有关各方提供财务信息及其他中介信息的一种管理活动。6该定义包含的内容：该定义包含的内容：计量单位 计量单位货币 核算的依据 核算的依据会计学基本规则为准绳 方法 方法会计学核算方法为基础 手段 手段核算与监督 对象 对象银行(主体）
3、的经营活动(客体）性质 性质管理活动 目的 目的提供分析、决策的信息数据,实现最优的经济效益7二、银行会计的特点 1、会计信息的综合性 2、会计与业务的融合性8工业企业货币资金储备资金固定资金生产资金成品资金货币资金供应过程生产过程销售过程9商业企业货币资金商品资金货币资金买 卖10银行货币资金货币资金存款贷款 3、监督和服务的双重性 4、核算方法的多样性 表现：在会计凭证上 在账务组织上 在账务处理上 在报表编制上12n 5、具有较强的政策性n 6、具有会计处理的及时性n 7、具有内部管理机制的严密性n 8、具有会计信息处理的科学性13三、银行会计的作用1、组织办理银行业务，反映国民经济活动
4、情况2、贯彻国家政策法令，监督经济活动合理收付3、综合提供经济信息，帮助银行和社会各方作 出合理决策142、银行会计的基本理论一、银行会计假设二、银行会计核算的一般原则三、银行会计要素15一、银行会计假设什么是银行会计假设？又称银行会计假定或基本前提是指对银行会计所处的时间、空间环境所做出的合理假定。是确定银行会计对象、原则、程序、方法等赖以存在的基础。我国金融企业会计制度中规定基本前提包括四个方面内容：会计主体、持续经营、会计分期 和货币计量。，161、会计主体 是明确会计工作的空间范围 会计服务对象 不是法律主体 是独立实体(这一前提界定了会计的权益范围)作为会计主体必备三个条件：具有一定
5、数量的经济资源；进行独立的业务经营活动或其他活动；实行独立核算，提供反映本主体经济情况的财务会计报告。指会计所反映的是某一特定单位的经营活动。会计主体与经济上的法人不是同一概念。会计核算应当记录反映银行本身各项业务经营活动及结果。172、持续经营 是明确 会计工作的 时间范围非破产清算前提 会计核算的重要前提 会计准则的基础 指银行的经营期限在无法准确预测的前提下应把其看作一个永久的实体，在可以预见的未来不会进行破产清算。只有业务经营是无限期的，才能够保持会计信息处理的一致性和稳定性。由于有持续经营假设的存在为采用权责发生制铺平了道路，使正确区分资本与收益成为必要，为资本保全等奠定了基础。18
6、3、会计分期 是对时间范围具体划分起讫日期人为分割持续经营期 定期反映会计信息 满足信息需要者的要求 会计期间通常是一年称之为会计年度，其间按季、月分为季度、月度等，从而产生了本期与非本期的区别。分期结算帐目和编制财务会计报告，反映本期的业务、财务状况。以利于各方关系人对银行的经营状况进行分析与比较，进行预测与决策，不断提高经济效益。194、货币计量又称货币计价或货币计量单位。它要求对所有会计核算的对象都采用同一货币作为统一的价值尺度来计量。并把银行的业务活动和财务状况转化为统一货币单位的会计信息。是明确 会计工作的核算内容须能用货币计量的经济业务 人民币是记帐本位币 币值不变 凡不能用货币计
7、量的经济活动，均不能列入银行会计报表披露的内容。我国银行会计制度规定银行会计核算以人民币为记帐本位币，业务收支以外币为主的银行也可选择某种外币作为记帐本位币，但编制的会计报表应当折算为人民币反映。是对会计核算的计量尺度的假设。20二、银行会计核算的一般原则 什么是银行会计核算的一般原则？指银行会计核算工作应该遵循的最基本要求，是处理具体会计业务的基本依据，是在会计核算前提条件制约下进行会计核算的标准和质量要求。含义：基本要求。基本依据。质量标准和要求。内容:(8个方面)1、可靠性 要求：会计信息真实可靠、内容完整。要义在于：应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映符合确认和计量要求的各种会计
8、要素及其他相关信息。会计核算停 虚假经济业务停 虚假会计信息会计报告21 2、相关性 要求：会计信息应当有助于信息使用者做出经济决策。要义在于：银行提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告的使用者对银行的过去、现在或未来的情况作出评价或者预测。投资者和债权人等其他方面国家宏观经济管理部门会计信息银行内部的经营管理者22 3、可理解性 要求：会计信息应当清晰明了 要义在于：银行提供的会计信息便于财务会计报告使用者理解和使用。23n 4、可比性n n 要求：银行提供的会计信息应当具有可比性。包含有两个方面内容：1）纵向比较即：同一银行不同时期发生的相同或者相似的交易或事
9、项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更，确需变更的，应当在会计报表附注中说明。24可比性纵向图示 同一银行前后期反映须一致252）横向比较即：不同银行发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。265、实质重于形式要求：银行应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。27 6、重要性 要求：银行提供的会计信息应当反映与银行财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。具体要求：具体要求：每个会计主体应根据会计信息使用者的需要而确定自己重要的会计事项。要求会计主体在会计核算过程中对交易或事
10、项应当区别其重要程度，采用不同的会计核算方法。28 对重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并在财务会计报告中予以充分、准确地披露；对于次要的会计事项，可适当简化处理。29 7、谨慎性 要求：银行对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或收益、低估负债或费用。要义在于：应当合理预计可能发生的损失和费用，而不应预计可能发生的收入和过高估计资产的价值。30n 8、及时性 要求：银行对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或延后。3132三、银行会计要素（一）银行会计对象 所谓银行会计对象就是会计所核算和监督内容。换言之，即银
11、行的经营活动（资金、资金活动的过程和结果及所体现的经济关系）。1、会计对象有两个不同的涵义 会计服务的对象即会计主体银行 会计核算的对象即会计客体资金、资金活 动的过程和结果所体现的经济关系。332、会计核算的对象有两个不同的涵义银行的资金活动从时间跨度分割可分为：过去或已完成的资金运动指财务会计对象未来的资金运动指管理会计对象财务会计对象具有以下特点：客观存在，有凭有据，可核查与财产物资流动相对应，可核对能够表现业已存在于银行与政府机构、投资者、债权人等方面的资产保管责任关系、经济利益分配关系和经济资源配置的要求。34管理会计对象未来的资金运动 由于未来的资金运动都是按现金的流量基础表现出来
12、的所以它具有现金流量的性质，现金流量也就常常被直接看成管理会计的对象。与过去或已完成的资金运动相比，未来的资金运动不具备与真实财产物资流动相对应的特点。其特点表现为决策与计划性动态与过程性35（二）会计要素 会计要素指会计对象最基本的组成部分，是会计对象的具体化。财务会计要素指银行过去或已发生经营资金循环周转具体内容，其内容是通过财务会计报表来反映的。由于财务会计报表中最主要的是 资产负债表利润表因此财务会计要素也就是构成这两张会计报表的要素。资产负债表的要素（存量要素）资产、负债和所有者权益三项。利润表的要素（增量要素）收入、费用和利润三项。可见会计对象具体包括六大会计要素。361、资产 定
13、义：由过去的交易和事项所引起的银行拥有或控制的，能以货币计量的，能够带来未来经济利益的经济资源。作用：是银行开展经营活动的物质基础。条件：与该资源有关的经济利益很可能流入；该资源的成本或价值能可靠地计算。37 中央银行的资产 商业银行的资产主要有现金存放金融机构款项贵金属外汇再贷款、再贴现有价证券股权及债券投资固定资产待清算资产各种暂付应收款等主要有现金备付金存放央行及同业款项拆出同业资金贷款、贴现股权及债券投资固定资产、无形资产、递延资产待清算资产各种暂付应收款等内容：它主要包括各种财产、债权和其他权利。382、负债 定义：指过去的交易或事项形成的现时义务，履行该 义务预期会导致经济利益的流
14、出。作用：它是银行筹措经营资金的重要渠道。条件：与该义务有关的经济利益很可能流出；未来流出的经济利益的额度能够可靠地计量。39内容：中央银行的负债 商业银行的负债主要有流通中的货币金融机构法定存款准备金财政存款与财政性存款发行债券各种暂收应付款等主要有存款向中央银行借款同业存款再贴现、转贴现同业拆入资金发行债券各种暂收应付款等403、所有者权益定义：指所有者在银行资产中享有的经济利益。作用：是银行筹措经营资金的另一重要渠道。条件：依赖于资产和负债的确认。数量上：所有者权益（净资产）=（全部）资产（全部）负债 内容：所有者权益资本金最原始的资金来源公积金资本公积盈余公积未分配利润414、收入 定
15、义：指银行在经营活动期间内实现各种经济利益的总流入。作用：是银行补偿经营活动中耗费的唯一源泉；也是银行获取 利润的前提。条件：为日常经济活动中形成；引起资产增加或负债减少；流入的额度能够可靠计量。42内容：收入利息收入手续费收入投资收益汇兑收益其他营业收入金融机构往来收入营业外收入等435、费用定义：费用按其与收入的关系可分为营业成本和期间费用两部分。营业成本？指银行所销售的产品、提供劳务等日常经营业务活动所发生的各种耗费。即其支出直接与相应的收入匹配。期间费用？指那些无法或不易与收入匹配而直接记入当期损益的费用。作用：为取得收入与收益。条件：为日常经济活动中形成；引起资产减少或负债增加；流入
16、的额度能够可靠计量。45内容：（1）营业成本（2）期间费用主要有 主要有利息支出手续费支出投资损失汇兑损失其他营业支出金融机构往来支出营业外支出各种准备金等主要有 主要有业务费用 业务费用管理费用 管理费用营业税金及附加 营业税金及附加其他营业支出等 其他营业支出等466、利润定义：指银行在一定会计期间的经营成果。作用：是银行经营的目标。条件：取决于收入和费用以及利得和损失的确定。内容：主要有营业利润=营业收入营业成本营业费用 利润总额=营业利润营业外净收益营业税及附加净利润=利润总额所得税47利润分配利润分配提取盈余公积金 提取盈余公积金提取盈余公益金 提取盈余公益金向投资者分配利润 向投资
17、者分配利润转作资本（或股本）普通股利 转作资本（或股本）普通股利未分配利润 未分配利润48六大会计要素的内在联系六大会计要素的内在联系静态关系式：资产=负债+所有者权益 动态关系式：利润=收入-费用 利润分配之前关系：资产=负债+所有者权益+利润（收入费用）利润分配之后关系：资产=负债+所有者权益因此会计上称等式为会计恒等式49 3、银行会计的工作组织 一、完善会计机构 二、配备会计人员 三、健全会计制度50一、完善会计机构（一）银行的组织结构总行 分行一级分行二级分行 支行一级支行 二级支行 分理处（网点行）51（二）四级核算的会计机构管理行（管辖行）不直接办理对外业务的会计管理机构。经办行
18、（基层行）直接办理对外业务的基层行（处）等会计机构。管理行总行会计司分行会计处支行会计科分理处会计股 经办行独立核算单位附属核算单位52 独立会计核算单位 县级、城市区级在内以上的银行机构为独立会计核算 单位。单独编制会计报表和办理年终决算的单位。附属会计核算单位县级、城市区级以下的银行机构为附属会计核算单位。其业务收支由主管部门采用并帐或并表的方式汇总反 映的单位。53二、会计人员及劳动组织方式n（一）专柜制n（二）柜员制n（三）接柜员与操作员相结合有关金融风险案例案例 案例1 1、银行推行出纳单人临柜制度行员违规赔短款、银行推行出纳单人临柜制度行员违规赔短款一、案情介绍 一、案情介绍 19
19、98年9月15日下午5时左右，建行某支行有一位林小姐前来办理现金支票提款，提款金额2 200元，柜台接柜员王某接票，由于款额较小，银行正在推行单人临柜，王某很快制好传票将款付给取款的林小姐。林拿着钱，只略点了一下就急匆匆地走了。此时对外营业截止，大家有条不紊地查尾箱对账，发现短款19 800元，王某猛然发觉不对，赶紧查看刚才提款的公司，打电话去寻问，而接电话的正好是那位林小姐。当王某说“我把你提款的数额给错了，你提2 200元，我给成了22 000元。”林回答说“是吗？我查一下。”由于还没有下班，王某不想张扬，也没及时向领导汇报，又等了约十分钟再次打电话到那家公司，接电话的不是林小姐了，王某放
20、下电话出了一身冷汗，这才向主任汇报，并要求主任派一位保安陪同去追款，结果这家仅是几个人的小公司，林约十分钟前弃职而走，最后由王赔偿短款。54二、原因分析 二、原因分析 本案例反映该银行工作人员王某责任心不强；基本技能和素质不过硬；没有严格按操作规程做好复核；当发现问题后又没有及时汇报，并采取对应策略，使之丧失了化解风险的机会。55案例案例22、里森的雕虫小技与巴林银行的倒塌、里森的雕虫小技与巴林银行的倒塌一、案情介绍 一、案情介绍 1992年，里森去新加坡后，任职巴林银行新加坡期货交易部兼清算部经理。作为一名交易员，里森所从事的代理巴林银行客户买卖衍生性商品，以及替巴林银行进行套利这两种工作，
21、基本上是没有太大的风险。因为代客操作，风险由客户自己承担，交易员只是赚取佣金，而套利行为亦只赚取市场间的差价。但，不幸的是，里森却一人身兼二职，拥有批准、执行、审核三种权力。这种制度设计，导致没有人发现里森为掩盖问题所制造的一系列假账，致使巴林银行的实际亏损窟窿也越来越大。最终，巴林银行彻底崩溃。56二、原因分析 二、原因分析 本案例说明一项业务的全过程不能由一个人或同一个部门完成，也就是说，应该将不相容的职务交给不同的人、不同的部门去执行。否则，就容易滋生舞弊行为，使内部控制失效。从制度上看，巴林银行倒闭的最根本原因在于没有做到不相容的职务相互分离。正因为如此，当里森受到法律的制裁时，里森说
22、“有一群人本来可以揭穿并阻止我的把戏，但他们没有这么做，我不知道他们的疏忽与罪犯级的疏忽之间界限何在，也不清楚他们是否对我负有什么责任。但如果是在任何其他一家银行，我是不会有机会开始这项犯罪的。”57案例 案例3 3、银行计算机操作员以高科技犯罪诈骗银行资金、银行计算机操作员以高科技犯罪诈骗银行资金一、案情介绍 一、案情介绍 1999年2月1日，建行某支行计算机操作员李某，利用工作之便，私刻公章，伪造帐户印鉴，窃取并更改开户申请书的账号，涂改票面金额，利用电脑进行无传票记账，并利用银行正在使用的同型号的电脑、打字机，采用相同数据磁盘，诈骗银行资金165万元，案发后潜逃被公安机关抓获。58二、原
23、因分析二、原因分析 本案例的关键在于银行内部工作人员利用工作之便制假，并在制假的基础上，以高科技犯罪诈骗银行资金。反映了该银行内部管理松散，给犯罪分子可乘之机；亦反映出这类案件对罪犯要求比较高，既要懂得银行会计结算的整个流程，又要懂得结算的计算机处理程序，是当前较为典型的高科技犯罪，一般发生在银行内部较为专业的关键岗位。这就要求银行既要进一步加强对会计核算系统防范风险的控制；又要强化计算机系统防范风险的建设。特别要消除会计与计算机人员勾结犯罪的风险隐患。5960三、健全会计制度 银行会计制度？是银行处理会计事项的原则、程序和方法的总称，是规 范和约束银行会计工作的标准和措施。健全银行会计制度的
24、基本目标？及时、准确地提供管理所需要的资料；保证会计工作协调进行。健全银行会计制度的原则统一领导，分级管理。61 银行会计制度内容 基本制度抽象、原则性的要求。会计核算制度会计科目、记帐方法、会计凭证、会计账簿和会计报表等。会计管理制度会计科目授权管理办法、会计凭证和会计账簿管理办法、会计印章、重要的单证和物品管理办法、对账办法及电算化管理办法等。会计操作规程前台会计人员的直接操作指南。62第一章 思考题1、简述银行会计的意义和特点？2、什么是银行会计假设？什么是银行会计原则？它们各 包括哪些内容？3、什么是银行会计服务对象和银行会计核算对象？有哪 些会计要素？4、银行会计具有哪些作用与任务？5、调查银行会计人员（选择一种岗位）一天工作的情况 或 写出一家银行的机构设置报告。